第四章本量利分析

1、第四章第四章 本量利分析本量利分析v（一）本章教学目的和要求：（一）本章教学目的和要求：通过本章的教学，了解本量利分析的概念、前提条件和内容；通过本章的教学，了解本量利分析的概念、前提条件和内容；掌握本量利分析的基本关系式；掌握贡献边际、保本点、保掌握本量利分析的基本关系式；掌握贡献边际、保本点、保利点的含义、计算公式及其应用；掌握企业经营安全程度评利点的含义、计算公式及其应用；掌握企业经营安全程度评价指标；掌握各种本量利关系图的特点；掌握有关因素变动价指标；掌握各种本量利关系图的特点；掌握有关因素变动对保本点和保利点的影响；掌握多品种下的本量利分析。对保本点和保利点的影响；掌握多品种下的本量

2、利分析。v（二）重点与难点（二）重点与难点1、保本点与保利点的含义及其确定；、保本点与保利点的含义及其确定；2、本量利关系图；、本量利关系图；3、有关因素变动对保本点和保利点的影响；、有关因素变动对保本点和保利点的影响；4、多品种条件下的本量利分析、多品种条件下的本量利分析。v4-1 本量利分析概述本量利分析概述 v4-2 保本分析、保利分析保本分析、保利分析v4-3 因素变动对相关指标的影响因素变动对相关指标的影响v4-4 敏感分析敏感分析v4-5 本量利分析在经营决策中的应用本量利分析在经营决策中的应用第四章第四章 本量利分析本量利分析一、本量利分析的意义和作用一、本量利分析的意义和作用

3、什么是本量利分析（什么是本量利分析（CVP分析）？分析）？ 成本成本 cost 业务量（产量业务量（产量或销售量）或销售量） volume 利润利润 profit 4-1 本量利分析概述本量利分析概述一、本量分析的基本涵义一、本量分析的基本涵义v（一）本量利分析的概念（一）本量利分析的概念v成本成本业务量（产量或销售量）业务量（产量或销售量）利润三者关系的利润三者关系的分析（分析（costvolumeprofit analysis），简称本），简称本量利分析（量利分析（CVP分析），分析），是指在是指在成本性态分析的基成本性态分析的基础础上，通过对成本、业务量和利润三者关系的分析，上，通过对成

4、本、业务量和利润三者关系的分析，建立会计模型建立会计模型和图式，和图式，揭示变动成本、固定成本、揭示变动成本、固定成本、销售量、销售单价和利润等变量之间的联系销售量、销售单价和利润等变量之间的联系，为企为企业业预测、决策、预算预测、决策、预算和和控制控制提供必要信息的一种定提供必要信息的一种定量分析方法。量分析方法。一、本量分析的基本涵义一、本量分析的基本涵义v（一）本量利分析的作用（一）本量利分析的作用v本量利分析是管理会计的基本方法之一，是企业经营管理活本量利分析是管理会计的基本方法之一，是企业经营管理活动中一种比较实用的工具。它的运用十分广泛，可用于规划动中一种比较实用的工具。它的运用十

5、分广泛，可用于规划经济活动、进行经营决策、控制经济过程等方面。经济活动、进行经营决策、控制经济过程等方面。v1. 确定预期目标确定预期目标v2. 确定产品或劳务的价格确定产品或劳务的价格v3. 确定成本结构确定成本结构v4. 确定产品的最近销售量确定产品的最近销售量通过本量利分析，可以预测企业通过本量利分析，可以预测企业达到多少销售量（销售额）才能达到多少销售量（销售额）才能保本，或取得预期的利润保本，或取得预期的利润 企业为其产品或劳务制定的价格，企业为其产品或劳务制定的价格，必须使预期销售量下的销售额能必须使预期销售量下的销售额能够弥补总成本。通过本量利分析，够弥补总成本。通过本量利分析，

6、可以预测在不同的售价下，企业可以预测在不同的售价下，企业能够获取多少利润，是否弥补了能够获取多少利润，是否弥补了总成本，从而帮助企业制定出合总成本，从而帮助企业制定出合理的产品价格。理的产品价格。企业的成本结构（变动成本和固企业的成本结构（变动成本和固定成本的比例）影响着企业在不定成本的比例）影响着企业在不同产销水平上的保本点和盈利水同产销水平上的保本点和盈利水平。通过本量利分析，可以预测平。通过本量利分析，可以预测和分析成本结构变化对企业总体和分析成本结构变化对企业总体利润水平的影响，从而帮助企业利润水平的影响，从而帮助企业确定一个最佳的成本结构。确定一个最佳的成本结构。通过本量利分析，可以

7、预测通过本量利分析，可以预测销售量变化对企业利润水平销售量变化对企业利润水平产生的影响，从而帮助企业产生的影响，从而帮助企业决策一个合适的销售量，使决策一个合适的销售量，使其盈利达到最佳水平。其盈利达到最佳水平。二、本量利分析的基本假定二、本量利分析的基本假定成本性态分析和变动成本法的假定成本性态分析和变动成本法的假定 总成本固定成本变动成本总成本固定成本变动成本相关范围及线性假定相关范围及线性假定 销售单价、单位变动成本、固定成本保持不变销售单价、单位变动成本、固定成本保持不变 y=a+bx单一品种产销平衡，多品种结构稳定单一品种产销平衡，多品种结构稳定的假定的假定 目目标利润的假定（标利润

8、的假定（利润为营业利润利润为营业利润） 一般不考虑投资收益和营业外收支一般不考虑投资收益和营业外收支三、本量利分析的基本内容三、本量利分析的基本内容主要包括：主要包括： 保本分析保本分析 保利分析保利分析 各因素变动影响分析各因素变动影响分析四、本量利关系的基本公式四、本量利关系的基本公式营业利润营业利润=销售收入总成本销售收入总成本 =销售收入变动成本固定成本销售收入变动成本固定成本 =单价单价销量单位变动成本销量单位变动成本销量固定成本销量固定成本 = 销量销量（单价（单价单位变动成本）单位变动成本） 固定成本总额固定成本总额上式中各因素可分别用下列英文字母表示：上式中各因素可分别用下列英

9、文字母表示： P利润；利润； p销售单价；销售单价； x销售量（业务量）销售量（业务量） b单位变动成本；单位变动成本； a 固定成本总额。固定成本总额。 那么，上式可表示为：那么，上式可表示为： P=px-（bx+a） =px-bx-a =x（p-b）- a本公式就是本量利分析的基本公式，本公式就是本量利分析的基本公式，保本分析、保利分析都是在这个基保本分析、保利分析都是在这个基本公式的基础上进行的。本公式的基础上进行的。注注 意意v本量利分析的基本公式含有五个相互联系本量利分析的基本公式含有五个相互联系的变量，给出其中四个，便可求出剩余一的变量，给出其中四个，便可求出剩余一个变量的值。个变

10、量的值。v于是，可引出多个基本公式的变换形式。于是，可引出多个基本公式的变换形式。单位变动成本单价目标利润固定成本销售量计算销售量的变换公式. 1单位变动成本销售量目标利润固定成本单价计算单价的变换公式. 2销售量目标利润固定成本单价单位变动成本换公式计算单位变动成本的变. 3目标利润销售量单位变动成本）（单价固定成本式计算固定成本的变换公. 4五、边际贡献及其相关指标的计算五、边际贡献及其相关指标的计算v（一）边际贡献总额（一）边际贡献总额v（二）单位边际贡献（二）单位边际贡献v（三）边际贡献率（三）边际贡献率v（四）变动成本率（四）变动成本率（一）（一）边际贡献（边际贡献（Tcm） 边际贡

11、献是指产品的销售收入与相应变动成边际贡献是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额本之间的差额。也叫贡献毛益、边际利润等。也叫贡献毛益、边际利润等。边际贡献边际贡献Tcm=销售收入变动成本销售收入变动成本=pxbx =单位边际贡献单位边际贡献销售量销售量 =(pb)x=cmx =销售收入销售收入边际贡献率边际贡献率 =px cm/p =px cmR =固定成本营业利润固定成本营业利润 =a+P全部产品边际贡献全部产品边际贡献=（各种产品边际贡献）（各种产品边际贡献） （Tcm）= （px-bx）利润利润=边际贡献边际贡献固定成本总额固定成本总额 P=Tcm-a边际贡献指标的意义：边际贡献指标的

12、意义： 在固定成本不变的情况下，在固定成本不变的情况下，边际贡献的增减意味着利润的增边际贡献的增减意味着利润的增减，只有当边际贡献大于固定成减，只有当边际贡献大于固定成本时才能为企业提供利润，否则，本时才能为企业提供利润，否则，企业将会出现亏损。企业将会出现亏损。（二）（二）单位边际贡献（单位边际贡献（cmcm） 单位边际贡献是指单位产品创造的边际贡献，也单位边际贡献是指单位产品创造的边际贡献，也就是产品的销售单价减去单位变动成本后的差额。就是产品的销售单价减去单位变动成本后的差额。 单位边际贡献单位边际贡献cm=单价单价-单位变动成本单位变动成本 =pb =边际贡献边际贡献/销售量销售量=

13、Tcm/x =销售单价销售单价边际贡献率边际贡献率 =p cmRTcm= (pb)xTcm= px cmR（三）边际贡献率（三）边际贡献率（cmRcmR） 边际贡献率是指贡献边际总额占销售边际贡献率是指贡献边际总额占销售收入总额的百分比。收入总额的百分比。 边际贡献率边际贡献率cmR =边际贡献边际贡献/销售收入销售收入100% = Tcm/px =单位边际贡献单位边际贡献/单价单价100% = cm/p =1变动成本率变动成本率=1bRTcm= px cmRcm= p cmRcmR= cm/p = (pb) /p= 1b/p（四）变动成本率（四）变动成本率（bR）变动成本率是指变动成本占销售

14、收入的百分比。变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比。变动成本率变动成本率bR =变动成本变动成本/销售收入销售收入100% = bx/px =单位变动成本单位变动成本/单价单价100% = b/p =1-边际贡献率边际贡献率 =1cmR边际贡献率边际贡献率+变动成本率变动成本率=1 解：解：（1）计算边际贡献指标如下：）计算边际贡献指标如下： 单位边际贡献单位边际贡献cm= p b= 10060=40（元台）（元台） 【例【例4-1】 甲企业只生产甲企业只生产A产品，单价产品，单价100元元/台，单位变动成本台，单位变动成本60元台，元台，本期实现销售本期实现销售500台，发生固定成本台，

15、发生固定成本10 000元。元。 要求：要求：（1）计算本期）计算本期A产品的单位边际贡献、边际贡献总额和边际贡产品的单位边际贡献、边际贡献总额和边际贡献率；（献率；（2）利用边际贡献指标计算企业的本期实现利润；（）利用边际贡献指标计算企业的本期实现利润；（3）计算本期）计算本期A产品的变动成本率；（产品的变动成本率；（4）验证变动成本率与边际贡献率关系。）验证变动成本率与边际贡献率关系。 边际贡献总额边际贡献总额T cm=(p b)x=40500=20 000（元）（元）边际贡献率边际贡献率cm R=cm p = 40100=40% （2）营业利润）营业利润=贡献边际固定成本贡献边际固定成本

16、 =20 00010 000=10 000（元）（元）（3）变动成本率）变动成本率=60/100100%=60% （4）40%+60%=1， 说明说明边际贡献率边际贡献率+变动成本率变动成本率=1关系成立。关系成立。单位边际贡献、边际贡献总额、边际贡献率单位边际贡献、边际贡献总额、边际贡献率都是越大越好的都是越大越好的正指标正指标。它们可以从不同的。它们可以从不同的侧面反映特定产品对企业所做的贡献大小，侧面反映特定产品对企业所做的贡献大小，必须熟练掌握它们之间的换算关系。必须熟练掌握它们之间的换算关系。变动成本率变动成本率是个越小越好的是个越小越好的反指标反指标，当产品，当产品变动成本率高时，

17、边际贡献率则低，创利能变动成本率高时，边际贡献率则低，创利能力小；反之，当产品变动成本率低时，边际力小；反之，当产品变动成本率低时，边际贡献率则高，创利能力大。贡献率则高，创利能力大。六、本量利分析的评价六、本量利分析的评价v尽管本量利分析是一种简便、实用、有效的管理工具，但由尽管本量利分析是一种简便、实用、有效的管理工具，但由于本量利分析是建立在一些假设条件之上的，因此存在一定于本量利分析是建立在一些假设条件之上的，因此存在一定的缺陷：的缺陷：v1. 对总成本，尤其是对某些混合成本的划分不够精确，有时对总成本，尤其是对某些混合成本的划分不够精确，有时带有一定的主管因素带有一定的主管因素v2.

18、 本量利分析中有关函数的线性假设，与实际有较大的偏离本量利分析中有关函数的线性假设，与实际有较大的偏离v3. 影响成本和收入的因素除了产销量外，还包括效率、市场影响成本和收入的因素除了产销量外，还包括效率、市场供求等其他多种因素供求等其他多种因素v4. 不管企业的预测和计划做得多么好，要使实际的产量和销不管企业的预测和计划做得多么好，要使实际的产量和销售量完全平衡是十分困难的，在多品种的情况下，各产品的售量完全平衡是十分困难的，在多品种的情况下，各产品的产量也不会总是按固定的比例变化产量也不会总是按固定的比例变化因此，本量利分析对企业管理者来说，只适因此，本量利分析对企业管理者来说，只适用于短

19、期的计划和预测，其分析结果不是十用于短期的计划和预测，其分析结果不是十分精确，一般只能作为决策的参考依据，不分精确，一般只能作为决策的参考依据，不能完全代替管理者的判断和经验。能完全代替管理者的判断和经验。4-2 保本分析、保利分析保本分析、保利分析v一、保本分析一、保本分析v二、保利分析二、保利分析v三、企业经营安全程度的评价指标三、企业经营安全程度的评价指标v四、利润与其他因素的关系四、利润与其他因素的关系v五、关于保本状况的进一步研究五、关于保本状况的进一步研究一、保本分析一、保本分析v（一）保本和保本点的概念（一）保本和保本点的概念v保本是指企业在一定时期内收支相等。即边保本是指企业在

20、一定时期内收支相等。即边际贡献等于固定成本，利润为零。际贡献等于固定成本，利润为零。v保本分析就是研究当企业恰好处于保本分析就是研究当企业恰好处于保本状态保本状态时本量利关系的一种定量分析方法。时本量利关系的一种定量分析方法。v保本点（保本点（BEPBEP）是指能使企业达到保本状态的）是指能使企业达到保本状态的 业务量或销售额的总称。业务量或销售额的总称。亦称盈亏临界点、亦称盈亏临界点、损益平衡点。损益平衡点。收支相等、收支相等、损益平衡、损益平衡、不盈不亏、不盈不亏、利润为零利润为零 在在保本点保本点处，其处，其总收入等于总总收入等于总成本成本，边际贡献正好抵偿全部边际贡献正好抵偿全部固定成

21、本固定成本，利润为零利润为零，企业处，企业处于不盈利也不亏损的状态。于不盈利也不亏损的状态。（二）单一品种保本点的确定（二）单一品种保本点的确定v单一品种的保本分析是假设企业只生产、单一品种的保本分析是假设企业只生产、销售一种产品的保本分析。销售一种产品的保本分析。v单一品种的保本点有两种表现形式：单一品种的保本点有两种表现形式：保本量保本量（实物量表现（实物量表现）保本额保本额（货币量表现）（货币量表现）v单一品种保本点常用的确定方法有单一品种保本点常用的确定方法有公式公式法法和和图解法图解法。1. 公式法公式法v （1）基本公式法）基本公式法v （2）边际贡献法）边际贡献法（1）基本等式法

22、）基本等式法 在本量利关系基本公式的基础上，根据在本量利关系基本公式的基础上，根据保本点的定义，先求出保本量，再推算保保本点的定义，先求出保本量，再推算保本额的一种方法。本额的一种方法。 00.1-xpbpax单价保本量变动成本率固定成本保本额单位变动成本单价固定成本保本量bpaxaxbpPaxbpP 0)(0 )(即又在保本点处（2）边际贡献法）边际贡献法bRacmRacma1贡献边际率固定成本保本额单位贡献边际固定成本保本量bRacmRapbpabpapxpy1.00P (pb) x acm x a2. 图解法图解法v（1 1）传统式本量利关系图）传统式本量利关系图v（2 2）贡献式本量利

23、关系图）贡献式本量利关系图v（3 3）利润）利润业务量式本量利关系业务量式本量利关系 （1 1）传统式本量利关系图）传统式本量利关系图 其特点是它所反映的总成本是以固定成其特点是它所反映的总成本是以固定成本为基础，能在图中清晰地反映出固定成本本为基础，能在图中清晰地反映出固定成本总额不变性的特点；同时能揭示安全边际、总额不变性的特点；同时能揭示安全边际、保本点、利润三角区与亏损三角区的关系。保本点、利润三角区与亏损三角区的关系。 按坐标图横轴所代表的业务量不同，又按坐标图横轴所代表的业务量不同，又可分将其分为可分将其分为标准式本量利关系图标准式本量利关系图和和金额式金额式本量利关系图本量利关系

24、图。图图-1 -1 标准式保本图标准式保本图安全边际量安全边际量亏亏 损损 区区（x0,y0）保本点保本点E变动成本变动成本固定成本固定成本销售量（件）销售量（件）利润利润销售收入线销售收入线 y=p x总成本线总成本线 y=a+bx固定成本线固定成本线y=ax0 x1y0收收入入成成本本（元）（元）a0盈盈 利利 区区安全边际额安全边际额xy（2 2）贡献式本量利关系图）贡献式本量利关系图金额（元）金额（元）销售量（件）销售量（件）变动成本变动成本变动成本线变动成本线固定成本固定成本总成本线总成本线销售收入线边际贡献边际贡献保本点保本点亏亏损损区区盈盈利利区区0a贡献式本量利关系图是一贡献式

25、本量利关系图是一种将固定成本置于变动成种将固定成本置于变动成本线之上，能直观地反映本线之上，能直观地反映贡献边际、固定成本及利贡献边际、固定成本及利润之间关系的图形润之间关系的图形 。（3 3）利润）利润业务量式本量利关系业务量式本量利关系 利润利润业务量式本量利关系图是一种以横业务量式本量利关系图是一种以横轴代表业务量，纵轴代表利润或贡献边际，能直轴代表业务量，纵轴代表利润或贡献边际，能直观地反映业务量与贡献边际、固定成本及利润之观地反映业务量与贡献边际、固定成本及利润之间关系的图形间关系的图形。Y（元）（元）边际贡献线边际贡献线y=cm.x保本销售量保本销售量Y1x1X0a边际贡献区边际贡

26、献区盈利区盈利区利润利润利润线利润线固定固定成本成本边际贡献边际贡献o亏损区亏损区图图-5 利量式保本图利量式保本图（三）（三） 多品种保本点的确定多品种保本点的确定v企业生产和销售的产品有多种，由于企业生产和销售的产品有多种，由于各种产品的计量单位可能不一样，不各种产品的计量单位可能不一样，不同品种的产品销售量无法直接相加减，同品种的产品销售量无法直接相加减，因此只能根据多品种产品的保本点销因此只能根据多品种产品的保本点销售额进行保本分析。售额进行保本分析。（三）（三） 多品种保本点的确定多品种保本点的确定v1 1、综合贡献边际率法、综合贡献边际率法v2 2、顺序法、顺序法v3 3、联合单位

27、法、联合单位法v4 4、分算法、分算法v5 5、主要品种法、主要品种法v6 6、历史资料法历史资料法1 1、综合边际贡献率法、综合边际贡献率法综合边际贡献率法也叫综合边际贡献率法也叫加权平均边际贡献率加权平均边际贡献率法法，是以各产品的边际贡献率为基础，以各是以各产品的边际贡献率为基础，以各产品预计销售比重为权数计算加权平均边际产品预计销售比重为权数计算加权平均边际贡献率，以此计算的综合保本销售额。贡献率，以此计算的综合保本销售额。计算公式如下：计算公式如下：销售比比重该产品的贡献边际率某产品的综合贡献边际率其中：综合贡献边际率固定成本综合保本额综合贡献边际率法综合贡献边际率法的基本程序如下：

28、的基本程序如下： （1）计算全部产品的销售总额）计算全部产品的销售总额 销售总额销售总额=（各种产品的单价（各种产品的单价预计销售量）预计销售量） （2）计算各种产品销售额在总销售额中的所占比重）计算各种产品销售额在总销售额中的所占比重 销售比重销售比重=各种产品的销售额各种产品的销售额/销售总额销售总额100% （3）计算各种产品的加权平均贡献边际率）计算各种产品的加权平均贡献边际率 加权平均贡献边际率加权平均贡献边际率=（各种产品的贡献边际率（各种产品的贡献边际率 各种产品的销售比重）各种产品的销售比重） （4）计算整个企业的综合保本销售额）计算整个企业的综合保本销售额 综合保本销售额综合

29、保本销售额=固定成本总额加权平均贡献边际率固定成本总额加权平均贡献边际率 （5）计算各种产品的保本销售额与保本销售量）计算各种产品的保本销售额与保本销售量 各种产品的保本销售额各种产品的保本销售额 =综合保本销售额综合保本销售额各种产品各自的销售比重各种产品各自的销售比重 各种产品的保本销售量各种产品的保本销售量 =各种产品的保本销售额各种产品的单位销售价各种产品的保本销售额各种产品的单位销售价【例例4- -2】 某公司生产甲、乙、丙三种产某公司生产甲、乙、丙三种产品，计划期预计销量及成本，单价资料如下品，计划期预计销量及成本，单价资料如下表所示。表所示。 摘要摘要 甲产品甲产品 乙产品乙产品

30、 丙产品丙产品 预计销量预计销量销售单价销售单价单位变动成本单位变动成本1000件件35元元 28元元1500件件10元元 6元元2000件件25元元 16元元固定成本总额固定成本总额 15500元元 将上述资料计算整理如下表所示将上述资料计算整理如下表所示 ： 摘摘 要要 甲产品甲产品 乙产品乙产品 丙产品丙产品 合计合计 单位边际贡献单位边际贡献()边际贡献率边际贡献率(R)销售额销售额(px)销售比重销售比重(w) 7元元20%35000元元 35% 4元元40%15000元元 15% 9元元36%50000元元 50% 100000元元 100% 加权平均边际贡献率加权平均边际贡献率

31、=20%=20%35%+40%35%+40%15%+36%15%+36%50%=31%50%=31% 综合保本销售额综合保本销售额=15500/31%=50000=15500/31%=50000（元）（元）本例中，三种产品的保本点分别为：本例中，三种产品的保本点分别为： 甲产品：保本销售额甲产品：保本销售额=50000=5000035%=1750035%=17500（元）（元） 保本销售量保本销售量=17500/35=500=17500/35=500（件）（件）乙产品：保本销售额乙产品：保本销售额=50000=5000015%=750015%=7500（元）（元） 保本销售量保本销售量=175

32、00/10=750=17500/10=750（件）（件）丙产品：保本销售额丙产品：保本销售额=50000=5000050%=2500050%=25000（元）（元） 保本销售量保本销售量=25000/25=1000=25000/25=1000（件）（件）销售品种结构变动问题销售品种结构变动问题 仍以仍以 例例4-24-2资料资料甲产品实际销售甲产品实际销售10001000件件 ，实际销售额，实际销售额=1000=1000* *35=3500035=35000乙产品实际销售乙产品实际销售10001000件，实际销售额件，实际销售额=1000=1000* *10=1000010=10000丙产品实

33、际销售丙产品实际销售500500件件 ，实际销售额，实际销售额=400=400* *25=1000025=10000 实际销售额实际销售额=55000=55000元元综合保本销售额综合保本销售额5000050000元。元。问题：此时整个企业能否保本？问题：此时整个企业能否保本？甲产品边际贡献甲产品边际贡献=35000=3500020%=7000(20%=7000(元元) )乙产品边际贡献乙产品边际贡献=10000=1000040%=4000(40%=4000(元元) )丙产品边际贡献丙产品边际贡献=10000=1000036%=3600(36%=3600(元元) )营业利润营业利润=7000+

34、4000+3600-15500=-900(=7000+4000+3600-15500=-900(元元)0)0 亏损亏损900900元。元。销售品种结构变动问题销售品种结构变动问题 仍以仍以 例例4-24-2资料资料甲产品实际销售甲产品实际销售400400件件 ，实际销售额，实际销售额=400=400* *35=1400035=14000乙产品实际销售乙产品实际销售10001000件，实际销售额件，实际销售额=1000=1000* *10=1000010=10000丙产品实际销售丙产品实际销售10001000件件 ，实际销售额，实际销售额=1000=1000* *25=2500025=25000

35、 实际销售额实际销售额=49000=49000元元综合保本销售额综合保本销售额5000050000元。元。问题：此时整个企业能否亏损？问题：此时整个企业能否亏损？甲产品边际贡献甲产品边际贡献=14000=1400020%=2800(20%=2800(元元) )乙产品边际贡献乙产品边际贡献=10000=1000040%=4000(40%=4000(元元) )丙产品边际贡献丙产品边际贡献=25000=2500036%=9000(36%=9000(元元) )营业利润营业利润=2800+4000+9000-15500=300(=2800+4000+9000-15500=300(元元) )0 0 盈利盈

36、利300300元。元。综合边际贡献率法综合边际贡献率法 在其他条件不变的前提下，企业应积极采取在其他条件不变的前提下，企业应积极采取措施，努力提高贡献边际率水平较高的产品的措施，努力提高贡献边际率水平较高的产品的销售比重，降低贡献边际率水平较低的产品的销售比重，降低贡献边际率水平较低的产品的销售比重，从而提高企业的综合贡献边际率水销售比重，从而提高企业的综合贡献边际率水平，达到降低全厂保本额和保利额的目的。平，达到降低全厂保本额和保利额的目的。 2 2、顺序法、顺序法顺序法是指按照事先规定的品种顺序，顺序法是指按照事先规定的品种顺序，依次用各种产品的贡献边际补偿全厂的固依次用各种产品的贡献边际

37、补偿全厂的固定成本，进而完成多品种条件下本量利分定成本，进而完成多品种条件下本量利分析任务的一种方法。析任务的一种方法。在顺序法下，可以采用在顺序法下，可以采用列表法列表法和和图示法图示法计算保本额和保利额。计算保本额和保利额。 列表法列表法保本产品的贡献边际率保本产品前累计损益累计销售额保本产品前保本额v保本产品前累计损益是指累计损益第一保本产品前累计损益是指累计损益第一次出现正值时累计损益。次出现正值时累计损益。v保本产品是指累计损益栏第一次出现正保本产品是指累计损益栏第一次出现正值时所对应的产品。值时所对应的产品。v列表时如果在累计损益栏找到列表时如果在累计损益栏找到0，则对应，则对应的

38、累计销售额就是保本点。的累计销售额就是保本点。v如无如无0，则按下式计算：，则按下式计算：例题：例题：【例【例4-3】v某企业生产三种产品，预计全年固定成本总某企业生产三种产品，预计全年固定成本总额为额为300 000万元，目标利润万元，目标利润150 000万元。万元。v其他资料如表所示。其他资料如表所示。品种品种销销 量量单价单价单位变动成本单位变动成本销售收入销售收入边际贡献边际贡献 边际贡献率边际贡献率ABC100000件件25000台台10000套套1020508.51625100000050000050000015000010000025000015%20%50%列表法下，首先要根

39、据有关资料编制列表法下，首先要根据有关资料编制顺序分析表。顺序分析表。 顺序分析表顺序分析表 金额单位：万元金额单位：万元顺顺序序品品种种边际边际贡献贡献率率销售销售收入收入累计累计销售销售收入收入边际边际贡献贡献累计累计边际边际贡献贡献全厂全厂固定固定成本成本累计累计损益损益123ABC15%20%50%1000000500000500000100000015000002000000150000100000250000150000250000500000300000-150000-50000+200000（万元）保本销售额160000050%|-50000|1500000图示法图示法y (亿

40、元)3020100-10-20-3050 100 150 160 200 x销售额（亿元）C产品A产品B产品保本点亏损区利润区3 3、联合单位法、联合单位法 联合单位法是指在事先掌握多品种之联合单位法是指在事先掌握多品种之间客观存在的相对稳定产销实物量比例的间客观存在的相对稳定产销实物量比例的基础上，确定每一联合单位的单价和单位基础上，确定每一联合单位的单价和单位变动成本，进行多品种条件下本量利分析变动成本，进行多品种条件下本量利分析的一种方法。的一种方法。 联合单位法计算公式联合单位法计算公式联合单位变动成本联合单价目标利润固定成本联合保利量联合单位变动成本联合单价固定成本联合保本量-某产品

41、保本量联合保本量某产品保本量联合保本量该产品销量比该产品销量比 某产品保利量联合保利量某产品保利量联合保利量该产品销量比该产品销量比 例题：仍以例题：仍以【例【例4-3】的资料的资料v用联合单位法进行保本分析。用联合单位法进行保本分析。v（1）确定产品销售比：）确定产品销售比：v A:B:C=10:2.5:1v（2）联合单价：）联合单价：v p=1010+20 2.5+50 1v =200（万元（万元/联合单位）联合单位）v（3）联合单位变动成本：）联合单位变动成本：v b=8.510+16 2.5+25 1v =150（万元（万元/联合单位）联合单位）例题：例题：v（4）联合保本量：）联合保

42、本量：v（5）计算各产品保本量：）计算各产品保本量：v A产品保本量产品保本量=6 00010=60 000（件）（件）v B产品保本量产品保本量=6 0002.5=15 000（台）（台）v C产品保本量产品保本量=6 0001=6 000（套）（套）v（6）计算各产品保本额）计算各产品保本额（略）（略）（联合单位）6000150200300000 x4 4、分别计算法、分别计算法 分算法是指在一定条件下，将分算法是指在一定条件下，将全厂固定成本全厂固定成本按一定标准按一定标准（如：边际贡献额、销售额、工（如：边际贡献额、销售额、工时等）合理时等）合理分配分配给各产品，然后按确定给各产品，然

43、后按确定“单单一品种保本点一品种保本点”的办法分别计算确定每一品的办法分别计算确定每一品种产品的保本点，最后汇总计算多品种产品种产品的保本点，最后汇总计算多品种产品的综合保合销售额的方法。的综合保合销售额的方法。【例【例4-4】某公司生产某公司生产A、B、C三种产品，有关资料三种产品，有关资料如下表所示，要求根据资料按产品边际贡献分配共同如下表所示，要求根据资料按产品边际贡献分配共同固定成本，并采用分别计算法进行保本分析。固定成本，并采用分别计算法进行保本分析。 摘摘 要要 A A产品产品 B B产品产品 C C产品产品 预计销售量（件）预计销售量（件）销售单价（元）销售单价（元）单位变动成本

44、（元）单位变动成本（元）单位边际贡献（元）单位边际贡献（元）专属固定成本（元）专属固定成本（元） 1000100010107 73 3 1680 1680 120012008 86 62 2 1300 1300 800800151512123 3 1200 1200 共同固定成本（元）共同固定成本（元） 27302730 共同固定成本分配率共同固定成本分配率= =a a/T/Tcmcm=2730/(3=2730/(31000+21000+21200+1200+ 3 3800)=0.35800)=0.35分配给分配给A A产品的固定成本产品的固定成本=3=3100010000.35=1050(0

45、.35=1050(元元) )分配给分配给B B产品的固定成本产品的固定成本=2=2120012000.35=840(0.35=840(元元) )分配给分配给C C产品的固定成本产品的固定成本=3=38008000.35=840(0.35=840(元元) )A产品保本销售量产品保本销售量 （1680+1050）/3=910（件）（件）A产品保本销售额产品保本销售额 910*109100（元）（元）B产品保本销售量产品保本销售量 （1300+840）/2=1070（件）（件）B产品保本销售额产品保本销售额 107088560（元）（元）C产品保本销售量产品保本销售量 （1200+840）/3680

46、（件）（件）C产品保本销售额产品保本销售额6801510200（元）（元）企业综合保本销售额企业综合保本销售额9100+8560+10200 27860（元）（元）5 5、主要品种法、主要品种法 主要品种法是指在特定条件下，通过主要品种法是指在特定条件下，通过在多种产品中确定的在多种产品中确定的一种主要品种一种主要品种，完成，完成多品种条件下本量利分析任务的一种方法。多品种条件下本量利分析任务的一种方法。 以贡献边际额为标志确定主要品种。以贡献边际额为标志确定主要品种。 6 6、历史资料法、历史资料法 平均综合边际贡献率平均综合边际贡献率=(=(若干时期各种产若干时期各种产品实际边际贡献品实际

47、边际贡献) )期数期数/ (/ (若干时期各若干时期各种产品实际销售额种产品实际销售额) )期数期数 100%100%计划期综合保本销售额计划期综合保本销售额= =计划期预计固定成计划期预计固定成本总额本总额/ /平均综合边际贡献率平均综合边际贡献率以历史资料计算平均综合边际贡献率，进而以历史资料计算平均综合边际贡献率，进而计算综合保本销售额计算综合保本销售额【例【例4-54-5】某百货公司过去三年平均每年的实际销售某百货公司过去三年平均每年的实际销售为为90009000万元万元, ,平均每年实际变动成本总额为平均每年实际变动成本总额为54005400万元。万元。预计计划年度的固定成本总额为预

48、计计划年度的固定成本总额为28002800万元。万元。平均综合边际贡献率平均综合边际贡献率 =(9000-5400)/9000=(9000-5400)/9000100%=40%100%=40%计划期综合保本销售额计划期综合保本销售额 =2800/40%=7000(=2800/40%=7000(万元万元) )二、二、保利分析保利分析 v保本分析是假定在保本分析是假定在利润为零利润为零, ,不盈不亏条不盈不亏条件下的本量利分析件下的本量利分析v保利保利，就是确保目标的利润的实现。，就是确保目标的利润的实现。v所谓所谓保利分析保利分析，就是指在目标利润引进本量利，就是指在目标利润引进本量利分析的基本

49、数学模式，在单价和成本水平既定分析的基本数学模式，在单价和成本水平既定的情况下，在确保企业目标利润实现的正常条的情况下，在确保企业目标利润实现的正常条件下，充分揭示成本、业务量、利润三者之间件下，充分揭示成本、业务量、利润三者之间关系的本量利分析。关系的本量利分析。（一）保利分析的意义（一）保利分析的意义v尽管保本是企业生产最基本的目标，是安全尽管保本是企业生产最基本的目标，是安全经营的前提，但企业的经营目标不在于保本，经营的前提，但企业的经营目标不在于保本，而是尽可能的获取利润，达到一定的盈利目而是尽可能的获取利润，达到一定的盈利目标，所以保利分析才是企业生产真正的目的，标，所以保利分析才是

50、企业生产真正的目的，也只有在盈利条件下，才能充分揭示成本、也只有在盈利条件下，才能充分揭示成本、业务量和利润之间的关系。业务量和利润之间的关系。v通过保利分析，可以确定为了实现目标利润通过保利分析，可以确定为了实现目标利润而应该达到的目标销售量和目标销售额，从而应该达到的目标销售量和目标销售额，从而以销定产，确保企业经营方向。而以销定产，确保企业经营方向。（二）保利点的概念（二）保利点的概念 保利点是指在单价和成本水平确定情保利点是指在单价和成本水平确定情况下，为确保预先确定的目标利润（记况下，为确保预先确定的目标利润（记作作TP)能够实现，而应达到的销售量和销能够实现，而应达到的销售量和销售

51、额的统称。售额的统称。 具体包括具体包括保利量保利量和和保利额保利额两项指标。两项指标。（三）保利点的计算（三）保利点的计算v保利点的计算分为：保利点的计算分为：v1、单一品种保利点的计算、单一品种保利点的计算v2、多品种保利点的计算、多品种保利点的计算1、单一品种保利点的计算、单一品种保利点的计算cmTPabpTPax单位变动成本单价目标利润固定成本保利量 cmRTPay边际贡献率目标利润固定成本保利额 P（pb)xaP保本量保本量x。=P保利量保利量x=a+TPp bap b（1）不考虑所得税的保利点确定）不考虑所得税的保利点确定【例【例4-64-6】 某公司产销甲产品，单位售价某公司产销

52、甲产品，单位售价800800元，元，单位变动成本单位变动成本500500元，年固定成本总额元，年固定成本总额900000900000元，元，计划年度的目标利润为计划年度的目标利润为450000450000元。元。 保利销售量保利销售量X X1 1=(a+TR)/(p-b=(a+TR)/(p-b) ) =(900000+450000)/(800-500)=4500( =(900000+450000)/(800-500)=4500(件件) ) 保利销售额保利销售额Y Y1 1=(a+TP)/cmR=(a+TP)/cmR =(900000+450000)/(800-500) =(900000+450

53、000)/(800-500)800800 =4500 =4500800=3600000800=3600000元元说明该公司欲实现说明该公司欲实现4545万元的目标利润，保利销万元的目标利润，保利销售量应为售量应为45004500件，保利销售额应达到件，保利销售额应达到360360万元万元 。（2 2）考虑所得税的保利点确定）考虑所得税的保利点确定v考虑所得税的目标利润，就是指目标税后利润。也考虑所得税的目标利润，就是指目标税后利润。也叫叫保净利点。保净利点。v 目标税后利润目标税后利润=目标利润目标利润（1-所得税税率）所得税税率） v包括保净利量和保净利额两种形式包括保净利量和保净利额两种形

54、式 。 单价保净利量贡献边际率所得税率目标净利润固定成本保净利额单位贡献边际所得税率目标净利润固定成本保净利量11【例例4-7】 以以【例例4-6】的资料，若计划的资料，若计划 年度的年度的所得税率为所得税率为40%，欲实现目标税后利润，欲实现目标税后利润27万元。万元。 4500500800%)401/(270009000000 x保利量保利销售额保利销售额=4500800=3600000(元元)由此可见：由此可见：只要目标税后利润只要目标税后利润=目标利润目标利润（1-所得税税率），所得税税率），则无论税前税后，保利点业务量是一致的则无论税前税后，保利点业务量是一致的 (件件)保本点与保利

55、点比较：保本点与保利点比较：(pb)xa0（保本）（保本）x 。 =aPbacmy。 p =Pbaac m R0（保利）（保利）x =a+TPPba+TPcmy1 p =a+TPa+TPPbc m R首先，两者的计算公式都是由本量利分析的基本数字模型推首先，两者的计算公式都是由本量利分析的基本数字模型推导而得的，只不过前者假设利润为零，后者将利润设定为目导而得的，只不过前者假设利润为零，后者将利润设定为目标利润或目标税后利润，实质都是本量利分析；其次，不论标利润或目标税后利润，实质都是本量利分析；其次，不论保本分析还是保利分析，凡计算有关销售量指标时，均以单保本分析还是保利分析，凡计算有关销售

56、量指标时，均以单位边际贡献为分母，凡计算有关销售额指标时，均以边际贡位边际贡献为分母，凡计算有关销售额指标时，均以边际贡献率为父母，无论单一品种还是多品种分析概莫例外，两者献率为父母，无论单一品种还是多品种分析概莫例外，两者的区别主要在于：保本分析有利于企业经营者了解经营的最的区别主要在于：保本分析有利于企业经营者了解经营的最低要求和企业经营的安全程度，而保利分析则可以帮助企业低要求和企业经营的安全程度，而保利分析则可以帮助企业管理者实施目标控制，明确企业的经营目标，所以保本分析管理者实施目标控制，明确企业的经营目标，所以保本分析和保利分析是企业加强经营管理，规划和控制经济活动，正和保利分析是

57、企业加强经营管理，规划和控制经济活动，正确进行经营决策的有效工具。确进行经营决策的有效工具。保本点与保利点比较：保本点与保利点比较：（3）保利成本及其计算）保利成本及其计算v保利成本是指在其他因素既定的条件下，为保证保利成本是指在其他因素既定的条件下，为保证目标利润的实现，特定成本应当达到的水平，包目标利润的实现，特定成本应当达到的水平，包括保利单位变动成本和保利固定成本两项指标括保利单位变动成本和保利固定成本两项指标 。销售量目标利润固定成本单价单位变动成本算公式保利单位变动成本的计 目标利润销售量单位变动成本）（单价固定成本式保利固定成本的计算公（4）保利单价及其计算）保利单价及其计算销售

58、量目标利润固定成本单位变动成本单价保利单价的计算公式v保利单价是指在其他因素既定的条件保利单价是指在其他因素既定的条件下，为保证目标利润实现应当达到的下，为保证目标利润实现应当达到的单价，又称为目标单价。单价，又称为目标单价。2 2、多品种的保利点确定、多品种的保利点确定 v多品种保利点只需计算达到目标利润的销售额。多品种保利点只需计算达到目标利润的销售额。综合边际贡献率所得税税率目标税后利润固定成本综合保利销售额综合边际贡献率目标利润固定成本综合保利销售额1例例 题题v【例【例4-8】按按【例【例4-2】的资料，已知固定成的资料，已知固定成本为本为15 500元，综合边际贡献率元，综合边际贡

59、献率31%。v若该公司计划期目标利润为若该公司计划期目标利润为6 200元元 。v则实现目标利润的综合保利销售额则实现目标利润的综合保利销售额v =（155 00+6 200）/31%v =70 000（元）（元）【须例【须例4-8】按按【例【例4-2】的资料，已知固定成本的资料，已知固定成本为为15 500元，综合边际贡献率元，综合边际贡献率31%。若该公司计。若该公司计划期目标税后利润为划期目标税后利润为4 340元，假设所得税税率元，假设所得税税率为为30%。 则实现目标税后利润的则实现目标税后利润的综合保利销售额综合保利销售额 =15 500+4 320/(1-30%)/31% =70

60、 000(元元) 例题例题 三、企业经营安全程度的评价指标三、企业经营安全程度的评价指标v（一）安全边际指标（一）安全边际指标 v（二）保本作业率指标（二）保本作业率指标 （一）安全边际指标（一）安全边际指标表现形式：表现形式：安全边际销售量，简称安全边安全边际销售量，简称安全边际量际量 安全边际销售额，简称安全边安全边际销售额，简称安全边际额际额 安全边际率安全边际率 安全边际是指现有或预计的销安全边际是指现有或预计的销售业务量（或销售额）与保本售业务量（或销售额）与保本点业务量点业务量（或销售额）（或销售额）之间的之间的差量。它们是正指标。差量。它们是正指标。 y=p xy= a+ b x