第一节成本性态分析

1、第二章第二章成本性态与本量利分析成本性态与本量利分析主要内容主要内容 成本性态分析成本性态分析一一 本量利分析本量利分析二二 变动成本法变动成本法三三3一、本章学习目的与要求一、本章学习目的与要求（一）学习目的（一）学习目的 现代管理会计的目标是：现代管理会计的目标是：“在提高资金利用效率的基础在提高资金利用效率的基础上，实现企业利润更大化上，实现企业利润更大化”，从，从 “利润收入（成本）费用利润收入（成本）费用” 可知，实现利润更大化的途径是增加收入，或者降可知，实现利润更大化的途径是增加收入，或者降低成本。为了寻求增加收入、降低成本的有效途径，本章低成本。为了寻求增加收入、降低成本的有效

2、途径，本章的学习目的是：以成本按性态分类为出发点，最终将成本的学习目的是：以成本按性态分类为出发点，最终将成本总额区分为变动成本和固定成本两部分，建立起成本总额总额区分为变动成本和固定成本两部分，建立起成本总额与业务量的线性函数关系。并以此为前提，建立成本、业与业务量的线性函数关系。并以此为前提，建立成本、业务量、利润之间的依存关系，进行保本分析、保利分析和务量、利润之间的依存关系，进行保本分析、保利分析和敏感性分析。最后，敏感性分析。最后，以以成本性态分析为基础，介绍对成本成本性态分析为基础，介绍对成本管理非常有用的一种成本计算方法管理非常有用的一种成本计算方法变动成本法。变动成本法。4（二

3、）学习要求（二）学习要求1. 掌握成本按经济用途的分类和成本按性态的分类，在成掌握成本按经济用途的分类和成本按性态的分类，在成本按性态分类的基础上，能熟练运用成本性态分析的本按性态分类的基础上，能熟练运用成本性态分析的方法进行成本性态分析。方法进行成本性态分析。2.2.了解本量利分析的概念、前提条件和内容；熟悉本量利了解本量利分析的概念、前提条件和内容；熟悉本量利分析的基本关系式；熟练掌握保本点、保利点和敏感分析的基本关系式；熟练掌握保本点、保利点和敏感性分析的有关公式及其应用。性分析的有关公式及其应用。3. 3. 掌握变动成本法的概念及其作用，变动成本法下的产掌握变动成本法的概念及其作用，变

4、动成本法下的产品成本、产成品存货成本、主营业务成本、期间成本品成本、产成品存货成本、主营业务成本、期间成本的计算，完全成本法下的产品成本、产成品存货成本、的计算，完全成本法下的产品成本、产成品存货成本、主营业务成本、期间成本的计算，变动成本法与完全主营业务成本、期间成本的计算，变动成本法与完全成本法的主要区别。成本法的主要区别。5 二、本章内容结构二、本章内容结构成本性态与本量利分析成本性态与本量利分析本量利分析本量利分析（第二节）（第二节）成本性态分析成本性态分析（第一节）（第一节）变动成本法变动成本法（第三节）（第三节）一、成本的概念一、成本的概念二、成本分类的多样性二、成本分类的多样性三

5、、成本性态分析三、成本性态分析一、本量利分析概述一、本量利分析概述二、保本分析二、保本分析三、保利分析三、保利分析四、本量利分析的扩展四、本量利分析的扩展五、本量利分析中的敏感性分析五、本量利分析中的敏感性分析一、变动成本法的概念及作用一、变动成本法的概念及作用二、变动成本法与完全成本法的区别二、变动成本法与完全成本法的区别三、对变动成本法的评价三、对变动成本法的评价6 三、本章重点与难点三、本章重点与难点 （一）本章重点（一）本章重点 1.成本按性态的分类；成本按性态的分类； 历史成本分析法中对回归历史成本分析法中对回归 直线法基本原理的理解，计算公式的直线法基本原理的理解，计算公式的 掌握

6、和运用。掌握和运用。 2.2.本量利分析的公式本量利分析的公式 （1 1）本量利关系的基本公式）本量利关系的基本公式 （2 2）贡献毛益及其相关指标的计算公式）贡献毛益及其相关指标的计算公式 （3 3）单一品种产品保本点的计算公式）单一品种产品保本点的计算公式 （4 4）多品种产品保本点的计算公式）多品种产品保本点的计算公式 （5 5） 单一品种产品保利点的计算公式单一品种产品保利点的计算公式 （6 6）多品种产品保利点的计算公式）多品种产品保利点的计算公式 （7 7）安全边际及其相关指标的计算公式）安全边际及其相关指标的计算公式 （8 8）利润的敏感性分析计算公式）利润的敏感性分析计算公式

7、（9 9）营业利润公式的各种表现形式）营业利润公式的各种表现形式3 3变动成本法与完全成本法有关成本的计算、变动成本法与完全成本法有关成本的计算、 区别与联系区别与联系（二）本章难点（二）本章难点1.1.对回归直线法基本原理的理解，计算公式对回归直线法基本原理的理解，计算公式 的掌握和运用。的掌握和运用。2.2.本量利众多公式的理解和应用本量利众多公式的理解和应用三、本章重点与难点三、本章重点与难点（一）本章重点（续上页）（一）本章重点（续上页）第一节第一节成本性态分析成本性态分析 成本分类的多样性成本分类的多样性一一二二三三 成本的概念成本的概念 成本性态分析成本性态分析9 1、广义的成本广

8、义的成本：是指为达到特定目的，：是指为达到特定目的，已经已经 发生发生、应当发生应当发生或或可能发生可能发生的可用货币计的可用货币计 量的价值牺牲量的价值牺牲 2、经济学中的成本经济学中的成本： 3、成本会计中的成本成本会计中的成本： 4、管理会计中的成本管理会计中的成本：是指企业在生产经营：是指企业在生产经营 过程中对象化的、以货币表现的为达到一过程中对象化的、以货币表现的为达到一 定目的而定目的而应当发生应当发生或或可能发生可能发生的各种经济的各种经济 资源的价值牺牲。资源的价值牺牲。一、成本的概念一、成本的概念101 1、生产成本、生产成本 （制造成本）（制造成本） （产品成本）（产品成

9、本） (1)(1)直接材料直接材料 (2)(2)直接人工直接人工 (3)(3)制造费用制造费用2 2、非生产成本、非生产成本（非制造成本）（非制造成本）（期间成本）（期间成本）(1)(1)管理费用管理费用(2)(2)销售费用销售费用(3)(3)财务费用财务费用成本成本总额总额二、成本分类的多样性二、成本分类的多样性（一）成本按经济用途分类（一）成本按经济用途分类 11 成本性态成本性态：亦称：亦称成本习性成本习性，是指，是指成本总额成本总额与与特定业务量特定业务量(产量、销售量或收入产量、销售量或收入)之间在数之间在数量方面的依存关系。量方面的依存关系。 按成本性态可以将企业的全部成本分为变按

10、成本性态可以将企业的全部成本分为变动成本、固定成本和混合成本。动成本、固定成本和混合成本。（二）成本按性态的分类（二）成本按性态的分类成本总额成本总额变动成本变动成本固定成本固定成本混合成本混合成本12 变动成本变动成本是指在一定的期间和一定是指在一定的期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。而成正比例变动的成本。 1、变动、变动 成本成本 如如直接材料费、产品包装费、按件直接材料费、产品包装费、按件计酬的工人工计酬的工人工 资、推销佣金以及按加工资、推销佣金以及按加工量计算的固定资产折旧费等，量计算的固定资产折旧费等，均属于变均属于

11、变动成本动成本1、变动、变动 成本成本变动成本的两个变动成本的两个特点特点 （1）单位变动成本（用）单位变动成本（用b表示）的不变性：表示）的不变性： y单变单变bx业务量（件）业务量（件）y=bby成本（元）成本（元）0单位变动成本性态模型图单位变动成本性态模型图 1、变动、变动 成本成本变动成本的两个变动成本的两个特点：特点：（续上页）（续上页）（2）变动成本总额的正比例变动性：）变动成本总额的正比例变动性： y总变总变bxx业务量（件）业务量（件）y=bxy成本（元）成本（元）0变动成本总额性态模型图变动成本总额性态模型图 2、固定成本、固定成本 固定成本固定成本是指在一定期间和一定业务

12、是指在一定期间和一定业务量范围内，成本总额不受业务量变动的影量范围内，成本总额不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。响而保持固定不变的成本。 如：如：按使用年限法计提的固定资产折按使用年限法计提的固定资产折旧费，管理人员的工资，财产保险费等。旧费，管理人员的工资，财产保险费等。2、固定成本、固定成本固定成本的两个固定成本的两个特点特点： （1）固定成本总额（用）固定成本总额（用a表示）的不变性：表示）的不变性： y总固总固=aay 成本（元）成本（元）y=a0 x业务量（件）业务量（件）2、固定成本、固定成本固定成本的两个固定成本的两个特点特点：（2）单位固定成本的反比例变动性：）单位固定

13、成本的反比例变动性： y单固单固= axy=a/xx 业务量（件）业务量（件）y 单位成本（元单位成本（元/件）件）0单位固定成本性态模型图单位固定成本性态模型图 2、固定成本、固定成本 固定成本按照是否收到管理当局短期决策固定成本按照是否收到管理当局短期决策行为影响，可进一步划分为：行为影响，可进一步划分为：酌量性固定成本酌量性固定成本Click to add text约束性固定成本约束性固定成本Click to add text固定成本固定成本 约束性固定成本约束性固定成本亦称亦称经营能力成本经营能力成本，是指支出数，是指支出数额不受管理当局短期决策行为影响的固定成额不受管理当局短期决策行

14、为影响的固定成 本。例如本。例如厂房及机器设备按直线法计提的折旧费、保险费、行政厂房及机器设备按直线法计提的折旧费、保险费、行政管理人员的工资等。管理人员的工资等。 约束性固定成本是企业维持正常生产经营能力所必约束性固定成本是企业维持正常生产经营能力所必须负担的最低固定成本，其支出的大小只取决于企业生须负担的最低固定成本，其支出的大小只取决于企业生产经营的规模与质量，因而具有很大的约束性，企业管产经营的规模与质量，因而具有很大的约束性，企业管理当局的当前决策不能改变其数额。正由于约束性固定理当局的当前决策不能改变其数额。正由于约束性固定成本与企业的经营能力相关，因而又被称作成本与企业的经营能力

15、相关，因而又被称作“经营能力经营能力成本成本”，又由于企业的经营能力一旦形成，短期内难以，又由于企业的经营能力一旦形成，短期内难以改变，即使经营暂时中断，该项固定成本仍将维持不变，改变，即使经营暂时中断，该项固定成本仍将维持不变，因而也被称为因而也被称为“能量成本能量成本”。 酌量性固定成本酌量性固定成本也称也称抉择性固定成本抉择性固定成本，是指受管理当局短期决策行为的影响，可是指受管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额的固定成本。以在不同时期改变其数额的固定成本。 例如例如广告费、职工教育培训费、开发广告费、职工教育培训费、开发研究费等。研究费等。这些成本的基本特征是其绝对这些

16、成本的基本特征是其绝对额的大小直接取决于企业管理当局根据企额的大小直接取决于企业管理当局根据企业的经营状况而作出的判断。业的经营状况而作出的判断。 3、混合成本、混合成本 混合成本混合成本是指成本总额受业务量变动是指成本总额受业务量变动的影响，但变动幅度并不同业务量变化保持的影响，但变动幅度并不同业务量变化保持正比例关系的成本。正比例关系的成本。 顾名思义是指那些顾名思义是指那些“混合混合”了固定成了固定成本和变动成本两种不同性质的成本。本和变动成本两种不同性质的成本。开始开始成本按性态分类成本按性态分类输入全输入全部成本部成本是否是否变动变动固定成本固定成本是否正是否正比例变动比例变动变动成

17、本变动成本混合成本混合成本结束结束否否是是否否是是输出分输出分类结果类结果混合成本存在的必然性的证明（一）混合成本存在的必然性的证明（一）3、混合成本、混合成本开始开始成本按性态分类成本按性态分类输入全输入全部成本部成本是否正是否正比例变动比例变动变动成本变动成本是否是否变动变动固定成本固定成本混合成本混合成本结束结束是是否否是是否否输出分输出分类结果类结果混合成本存在的必然性的证明（二）混合成本存在的必然性的证明（二）3、混合成本、混合成本3、混合成本、混合成本 混合成本按其与变动成本法的要求不混合成本按其与变动成本法的要求不同，可分为两类：同，可分为两类：阶梯式阶梯式、低坡式低坡式递减式递

18、减式、递增式递增式2非标准式非标准式混合成本混合成本 Y混合混合=a+bx1标准式标准式混合成本混合成本a0 x 业务量（件）业务量（件） y 成本（元）成本（元）y=a+bx变动部分变动部分固定部分固定部分标准式标准式混合成本性态混合成本性态模型图模型图a10 x 业务量（件）业务量（件） y 成本（元）成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2 y=a1 （ 0 x x1 ） y=a2 （ x1 x x2 ） y=a3 （ x x2 ）y=f (x)阶梯式混合成本性态阶梯式混合成本性态模型图模型图a10 x 业务量（件业务量（件） y 成本（元）成本（元）x1y=a1y=a1+(

19、x-x1 )by=f (x) y=a1 （ 0 x x1 ）y= a1+( x-x1 ) b （ x x1 ）低坡式低坡式混合成本性态混合成本性态模型图模型图递减型混合成本性态模型图递减型混合成本性态模型图a0 x业务量（件）业务量（件） y 成本（元）成本（元） 特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直幅度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐标图上是一条凸型曲线。角坐标图上是一条凸型曲线。 a0 x业务量（件）业务量（件） y 成本（元）成本（元）递增型混合成本性态模型图递增型混合成本性态模型图 特点是：成本

20、的增长幅度随业务量的增长而特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平呈更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。 304、相关范围对成本性态的影响、相关范围对成本性态的影响 变动成本和固定成本的变动成本和固定成本的“变动变动”和和“固定固定”不是绝对的，必须以不是绝对的，必须以“ 一定时期一定时期”和和“一定业一定业务量范围务量范围”为前提。为前提。 成本按性态确定为变动成本和固定成本的成本按性态确定为变动成本和固定成本的前提条件称为成本性态的前提条件称为成本性态的“相关范围相关范围”。 成

21、本性态的的特点：成本性态的的特点： （1）暂时性）暂时性 （2）相对性）相对性 （3）可转化性）可转化性三、成本性态分析三、成本性态分析（一）成本性态分析的含义及其作用（一）成本性态分析的含义及其作用1、成本性态分析的含义：、成本性态分析的含义： 成本性态分析成本性态分析是指在成本按性态分类的基础上按照一是指在成本按性态分类的基础上按照一定程序和采用一定的方法，最终将成本总额区分为固定成定程序和采用一定的方法，最终将成本总额区分为固定成本和变动成本两部分，并建立成本总额与业务量函数关系本和变动成本两部分，并建立成本总额与业务量函数关系的过程。的过程。2、成本性态分析的作用、成本性态分析的作用

22、（1）为应用变动成本法奠定基础）为应用变动成本法奠定基础 （2）为开展本量利分析奠定基础）为开展本量利分析奠定基础 （3）为进行短期经营决策奠定基础）为进行短期经营决策奠定基础 （4）为制定标准成本的操作奠定基础）为制定标准成本的操作奠定基础 （5）为落实责任会计奠定基础）为落实责任会计奠定基础（二）成本性态分析的方法（二）成本性态分析的方法 分析方法分析方法1、历史成本分析法、历史成本分析法2、技术测定法、技术测定法3、合同认定法、合同认定法(1)(1)高低点法高低点法(2)(2)散布图法散布图法(3)(3)账户分析法账户分析法(4)(4)回归直线法回归直线法1 1、历史成本分析法、历史成本

23、分析法 历史成本分析法历史成本分析法是根据非标准式混合成本以是根据非标准式混合成本以往若干时期往若干时期(若干月或若干年若干月或若干年)的数据所表现出来的数据所表现出来的实际成的实际成 本与业务量之间的依存关系，来推算本与业务量之间的依存关系，来推算一定期间、一定业务量范围之内固定成本总额和一定期间、一定业务量范围之内固定成本总额和单位变动成本的平均值，并以此来确定所估算的单位变动成本的平均值，并以此来确定所估算的未来成本的一种方法。未来成本的一种方法。 历史成本法通常又分为历史成本法通常又分为高低点法高低点法、散布图散布图法法、账户分析法账户分析法和和回归直线法回归直线法四种。四种。相关例题

24、如例相关例题如例2-4（P20）高低点法高低点法 高低点法高低点法又叫两点法，是指通过观察一定相关又叫两点法，是指通过观察一定相关范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐标范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点，从中选出高低两点坐标，并据此来推算固定成点，从中选出高低两点坐标，并据此来推算固定成本本a a和单位变动成本和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。的一种成本性态分析方法。 a0 x 业务量（件）y 成本（元）xhyhy=a+bxxlyly= yh - ylx= xh - xlb =tg=yx散布图法散布图法 散布图法散布图法又称布点图法或目测画线法，是指又称布点图法或目测画

25、线法，是指将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐标纸将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐标点的直上，通过目测画一条尽可能接近所有坐标点的直线，并据此来推算固定成本和单位变动成本线，并据此来推算固定成本和单位变动成本的一种成本性态分析方法。的一种成本性态分析方法。a0 x 业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）xpypP（xp , yp ）y=a+bx1.标出坐标点标出坐标点；2.划线；划线；3.读出读出a值；值；4.确定确定P点坐标值点坐标值；5. 利用公式求利用公式求b值；值；直线回归法直线回归法 直线回归法直线回归法又称最小二乘法或最小平方

26、法，又称最小二乘法或最小平方法，是德国数学家高斯提出的。它是根据一定时期内是德国数学家高斯提出的。它是根据一定时期内一系列的历史数据资料，（一系列的历史数据资料，（x x1 1,y,y1 1) )（x x2 2,y,y2 2),), ，（x xn n,y,yn n),),运用数理统计中常用的最小平方法原理，运用数理统计中常用的最小平方法原理，对所取得的历史数据加以计算，建立起自变量对所取得的历史数据加以计算，建立起自变量x x与与因变量因变量 之间的直线方程，该直线可以使历史数之间的直线方程，该直线可以使历史数据据y y1 1,y,y2 2,，y yn n与直线上相应各点纵坐标与直线上相应各点

27、纵坐标 的误差的平方和最小，即的误差的平方和最小，即( (y yn n- )- )2 2最小。这条直线被称为回归直线，最小。这条直线被称为回归直线，这种方法被称为回归直线。这种方法被称为回归直线。 y n21,yyy，n y直线回归法的具体程是：直线回归法的具体程是：（1）选取）选取n组历史数据（组历史数据（x1,y1), （x2,y2), （xn,yn)（2）分别计算）分别计算xi， yi ，xi yi， xi 2， yi2（3）计算相关系数）计算相关系数 niniiininiiinininiiiiiyynxxnyxyxnr12121212111相关系数示意图相关系数示意图（1）当）当r=+

28、1时，时，x与与y完全完全正相关，正相关，ya+bx（2）当）当r+1时，时，x与与y基基本正相关，本正相关，y a+bx（3）当）当r0时，时，x与与y基本基本 无关无关（4）当）当r=0时，时，x与与y完全完全 无关，无关，y a+bx0 x 业务量（件）y 成本（元） 通常认为通常认为r 0.8时，成本与业务量有较为密时，成本与业务量有较为密切的依存关系，也即成本与业务量高度正相关，切的依存关系，也即成本与业务量高度正相关，这时可求出：这时可求出：22iiiiiixxnyxyxnb222iiiiiiixxnyxxyxa（4）最后建立成本与业务量的依存关系）最后建立成本与业务量的依存关系

29、y=a+bx1 1、历史成本分析法、历史成本分析法三种方法的优缺点比较：三种方法的优缺点比较：具体方法具体方法优点优点缺点缺点高低点法高低点法简便易行简便易行代表性差、误差大代表性差、误差大散布图法散布图法代表性强代表性强 客观性差、结果不惟一客观性差、结果不惟一回归直线法回归直线法计算精度高计算精度高 公式复杂、数据量大公式复杂、数据量大2 2、技术测定法、技术测定法 技术测定法又称工程研究法，是由工程技术人员通过技术测定法又称工程研究法，是由工程技术人员通过某种技术方法测定正常生产流程中投入某种技术方法测定正常生产流程中投入产出之间规律性产出之间规律性的联系，以便逐项研究决定成本高低的每个因素，并在此的联系，以便逐项研究决定成本高低的每个因素，并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种方法。基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种方法。 采用技术测定法，必须注意两点内容：采用技术测定法，必须注