针对评估重大错报风险实施程序资料PPT课件

1、第九章 风险应对本章内容本章内容 第一节第一节 针对报表层次重大错报风险的总体应对措施针对报表层次重大错报风险的总体应对措施 第二节第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 第三节第三节 控制测试控制测试 第四节第四节 实质性程序实质性程序 第五节第五节 评价列报的适当性评价列报的适当性 第六节第六节 评价审计证据的充分性和适当性评价审计证据的充分性和适当性第1页/共27页第一节 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施一、总体应对措施态度上： 向项目组强调保持职业怀疑的必要性；技能上： 指派更有经验或具有特殊技能的审计人员， 或利用专家的工作

2、；管理上： 提供更多的督导；可靠上： 在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素；（P83页） （1）对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序； （2）调整审计程序的时间，使被审计单位不可预期。 第2页/共27页（3）采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前不同。（4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。技术上：对拟实施审计程序的性质、时间和范围作总体修改。财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境，若控制环境存在缺陷，CPA在对审计程序作出修改时应当考虑：（1）在期末而非期中实施更多的审计程序；

3、（2）通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据；（3）增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。第一节 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施第3页/共27页二、总体应对措施对总体方案的影响总体应对措施影响拟实施进一步审计程序的总体方案： 实质性方案：进一步审计程序以实质性程序为主 综合性方案：将控制测试和实质性程序结合使用 当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实平时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。质性方案。 反之，则采用综合性方案。反之，则采用综合性方案。 第一节 针对财务

4、报表层次重大错报风险的总体应对措施第4页/共27页进一步审计程序的内涵进一步审计程序控制测试实质性程序细节测试分析程序进一步审计程序是针对风险评估程序而言，是针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。第二节第二节 针对认定层次重大错报风险的针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序进一步审计程序第5页/共27页 一些重要的共识： 1.当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，进一步审计程序应倾向于实质性方案。 2.如果风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的。 3.注册会计师认为控制测试

5、很可能不符合成本效益原则，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的。 4.小型被审计单位可能不存在能够被注册会计师识别的控制活动，实施进一步审计程序可能主要是实质性程序。 5.如仅通过实质性程序无法应对重大错报风险，注册会计师必须通过实施控制测试，才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险。 6.无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。 第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序第6页/共27页第三节第三节 控制测试控制测试一、控制测试的涵义和要求举例：控制活举例：控制活 动（规定）动（规定）:仓库库管理员离开仓库就锁门仓库库管理

6、员离开仓库就锁门 与与存货存货的的存在存在认定的认定的重大错报风险重大错报风险评估有关评估有关 一、控制测试的涵义和要求v控制测试的含义w 是测试控制运行的有效性w 控制测试的要求（必须查清的问题） 控制在所审计期间的相关时点是如何运行的； 控制是否得到一贯执行； 控制由谁执行或以何种方式执行。第7页/共27页v应当执行控制测试的情形：w（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；w（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。第三节 控制测试第8页/共27页二、控制测试的性质（审计程序种类）w （1）询问；（2）观察；（3）检查；（4）重新执行；（5）穿行测试

7、。 P140页 (穿行测试主要用于风险评估程序，也可以用于控制测试 ) 第三节 控制测试第9页/共27页CPA可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和是实质性程序，以实现双重目的（例如，检查某笔交易的发票）。 控制测试的目的是评价控制是否有效运行（例如：检查有否责任人签字） 实质性程序的目的是发现认定层次的重大错报。（例如：检查发票金额开具是否有误）第三节 控制测试第10页/共27页三、控制测试的时间w 控制测试的时间包括两层含义： 一是什么时间实施控制测试； 二是测试所针对的控制适用的时点(如对被审计单位期末存货的盘点进行控制测试）或期间（多个不同时点运行有效性的审计证据的简单累加不等于期间有

8、效，还需要其他控制测试，例如对控制的监督）。第三节 控制测试第11页/共27页控制测试时间选择 对相关内部控制越信赖（相关认定的重大错报风险评估水平越低），相关控制测试越应该在期中的后期（接近12月末）执行。 作业：如何考虑期中审计证据；如何考虑以前审计获取的审计证据？（中国注册会计师审计准则第 1231号针对评估的重大错报风险采取的应对措施 2010年 11月 1日修订） 第三节 控制测试第12页/共27页四、控制测试的范围 主要是指某项控制活动的测试次数 确定控制测试范围的考虑因素： w 执行控制的频率w 在所审期间拟信赖控制运行有效性的时间长度 w 证据的相关性和可靠性w 测试其他控制获

9、取的审计证据w 在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度w 控制的预期偏差对相关内部控制越信赖，越应执行大范围的控制测试第三节 控制测试第13页/共27页第四节第四节 实质性程序实质性程序一、实质性程序的内涵和要求 内涵： 针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。要求： 无论评估出的重大错报风险处于何种水平，注册会计师必须实施实质性程序。 如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。第14页/共27页二、实质性程序的性质类型：包括细节测试和实质性分析程序。 细节测试：将除了分析程序以外的其他审计程序用于实质性程序，就称为细

10、节测试。包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算等。 实质性分析程序：将分析程序用于实质性程序，就称为实质性分析程序。（主要运用明细数据，仍然以引起注意为目的） 例如：分析各月主营业务收入的波动情况；计算并分析重要客户的销售额及其产品毛利率。第四节 实质性程序第15页/共27页三、实质性程序的时间 主要应该在期末以后执行一般不宜在期中实施实质性程序。 如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。 考虑期中审计证据 若拟将期中测试得出的结论延伸至期末，应考虑针对剩余期间仅

11、实施实质性程序是否足够。 考虑以前的审计证据 在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，通常对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力，不足以应对本期的重大错报风险。 只有本期情况没有重大变化时，以前的证据才能用作本期证据。第四节 实质性程序第16页/共27页四、实质性程序的范围 在确定实质性程序的范围时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果。 评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广。 如果对控制测试结果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围。 修正的认定层次重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广。第四节 实质性程序第17页/共2

12、7页截止测试截止测试目的 主要在于确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确；应计入本期或下期的主营业务收入有否被推迟至下期或提前至本期。三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期： A 发票开具日期或者收款日期； B 记账日期； C 发货日期（服务业则是提供劳务的日期）。 检查三者是否归属于同一适当会计期间是营业收入截止期测试的关键所在。举例：主营业务收入的实质性测试举例：主营业务收入的实质性测试第18页/共27页三条实施营业收入的截止期测试的审计路线： A 以账簿记录为起点。从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具

13、发票并发货，有无多记收入。使用这种方法主要是为了防止多计收入。 B 以销售发票为起点。从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。使用这种方法主要是为了防止少计收入。 C 以发运凭证为起点。从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定营业收入是否已记入恰当的会计期间。还应考虑被审单位的会计政策。使用这种方法主要也是为了防止少计收入。举例：主营业务收入的实质性测试举例：主营业务收入的实质性测试第19页/共27页第五节第五节 评价列报的适当性评价列报的适当性 注册会计师应当实施审计程序，以评价财务报表总体列报（表内及表

14、外附注）是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定。 在评价财务报表总体列报时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险。同时，注册会计师应当考虑财务报表是否正确反映财务信息及其分类，以及对重大事项的披露是否充分。 第20页/共27页第六节第六节 评价审计证据的充分性和适当性评价审计证据的充分性和适当性 完成审计工作前对进一步审计程序所获取审计证据的评价w 根据实施的审计程序和获取的审计证据，评价对认定层次重大错报风险的评价是否仍然适当w 是否已将风险降低至可接受水平，是否需要重新考虑已实施程序的性质、时间和范围。 形成审计意见时对审计证据的综合评价w 从总体上评价证据的充分性和适当性w

15、运用职业判断 如果对重大的财务报表认定没有获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当尽可能获取进一步的审计证据。 如果不能获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。 第21页/共27页练习单选1.通常情况下，注册会计师出于成本效益的考虑可以采用（ ）设计进一步审计程序，即将测试控制运行的有效性与实质性程序结合使用。A风险评估程序B实质性程序 C综合性方案D实质性方案C第22页/共27页练习单选2.为了应对财务报表层次较高的重大错报风险，注册会计师可以通过提高审计程序不可预见性。下列各项程序中，不能够提高审计程序不可预见性的是（）。A. 采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同B. 对应收账款进行函证时，将其函证账户的截止日期推迟C. 对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的固定资产进行测试D. 进行存货监盘时，应事先通知被审计单位的盘点地点，以便其做好准备 D第23页/共27页练习单选3.尽管在应对评估的认定层次重大错报风险时，拟实施的进一步审计程序的性质、时间和范围都应当确保其具有针对性，但其中进一步审计程序的（）是最重要的。A时间 B性质C范围D以上均