金融资产2持有至到期投资PPT课件

1、金融资产及其分类31交易性金融资产32持有至到期投资33贷款和应收款项34本章内容提示重点难点交易性金融资产的会计处理31 实际利率法的计算、资产减值的处理32可供出售金融资产35金融资产减值36第1页/共22页第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资（一）界定与说明（一）界定与说明 到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 本课程主要以长期债权投资为对象讲解持有至到期投资的核算。 （二）持有至到期投资的计量 按照取得时的公允价值和相关费用之和作为初始确认金额，支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，应单独确认为应收项目。第2页/共22页（三

2、）会计核算取得利息确认处置与重分类分期付息债券利息收入确认到期一次还本付息利息收入确认第3页/共22页“持有至到期投资”“利息调整”“应计利息”反映持有至到期投资的面值反映持有至到期投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额反映企业计提的到期一次还本付息持有至到期投资应计未付的利息总账明细账“成本”（四）科目设置第4页/共22页持有至到期投资的取得资产负债表日计算利息借：持有至到期投资-成本（面值） -利息调整（借贷方差额，可能在贷方， 包括债券折溢价、佣金、手续费等） 应收利息（已到付息期尚未领取的利息） 贷：银行存款等（实际付的钱）借：应收利息（分期付息

3、债券：面值*票面利率） 持有至到期投资-应计利息（到期一次还本付息债券： 面值*票面利率）贷：投资收益（摊余成本*实际利率，其中：摊余成本即为上 期末的账面价值） 持有至到期投资-利息调整（借贷方差额，可能在借方）（五）业务处理第5页/共22页将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 贷：持有至到期投资 资本公积-其他资本公积（借贷方差额，可能在借方）出售持有至到期投资 借：银行存款等 贷：持有至到期投资 投资收益（借贷方差额，可能在借方）（五）业务处理第6页/共22页 2009年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入乙公司当日发行的面值500

4、000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为528 000元。例4-5初始确认金额=528 000元借：持有至到期投资-乙公司债券（成本） 500 000 -乙公司债券（利息调整）28 000 贷：银行存款 528 000（一）持有至到期投资的初始计量第7页/共22页 2009年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入丙公司于2008年1月1日发行的面值800 000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为818 500元，该价

5、款中包含已到付息期但尚未支付的利息40 000元。例4-6借：持有至到期投资-丙公司债券（成本）800 000 应收利息 40 000 贷：银行存款 818 500 持有至到期投资-丙公司债券（利息调整） 21 500第8页/共22页（二）持有期间的利息收入的确认-分期付息债券利息收入确认 2009年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入乙公司当日发行的面值500 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为528 000元，实际利率为4.72%。例4-7第9页/共22页表表4-14-1利息收入与摊余成本

6、计算表（实际利率法）利息收入与摊余成本计算表（实际利率法）日期应收利息=面值*票面利率（“应收利息”）实际利率（%）利息收入=期初* （“投资收益”）利息调整摊销= - （“-利息调整”）摊余成本期末=期初- 本期（账面价值）2009年1月1日528 000528 0002009年12月31日30 00030 0004.724.7224 92224 9225 0785 078522 922522 9222010年12月31日30 00030 0004.724.7224 68224 6825 3185 318517 604517 6042011年12月31日30 00030 0004.724.7

7、224 43124 4315 5695 569512 035512 0352012年12月31日30 00030 0004.724.7224 16824 1685 8325 832506 203506 2032013年12月31日30 00030 0004.724.7223 79723 7976 2036 203500 000500 000合 计150 000150 000122 000122 00028 00028 000第10页/共22页编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。20092009年年1212月月3131日。日。借：应收利息借

8、：应收利息30 00030 000 贷：投资收益贷：投资收益 24 92224 922 持有至到期投资持有至到期投资- -乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整） 5 5 07807820102010年年1212月月3131日。日。借：应收利息借：应收利息30 00030 000 贷：投资收益贷：投资收益 24 68224 682 持有至到期投资持有至到期投资- -乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整） 5 5 31831820112011年年1212月月3131日。日。借：应收利息借：应收利息30 00030 000 贷：投资收益贷：投资收益 24 43124 431 持有至到期投

9、资持有至到期投资- -乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整） 5 5 569569第11页/共22页20122012年年1212月月3131日。日。借：应收利息借：应收利息30 00030 000 贷：投资收益贷：投资收益24 16824 168 持有至到期投资持有至到期投资- -乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整） 5 8325 83220132013年年1212月月3131日。日。借：应收利息借：应收利息 30 00030 000 贷：投资收益贷：投资收益23 79723 797 持有至到期投资持有至到期投资- -乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整） 6 2036 2

10、03债券到期，收回债券本金和最后一期利息。债券到期，收回债券本金和最后一期利息。借：银行存款借：银行存款530 000530 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资- -乙公司债券（成本）乙公司债券（成本） 500 000500 000 应收利息应收利息 30 00030 000第12页/共22页 借：持有至到期投资-应计利息（面值*票面利率） 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） 借或贷：持有至到期投资-利息调整（差额）与“分期付息，一次还本”的债券利息收入确认区别在：1、计提利息通过“持有至到期投资-应计利息”科目核算2、摊余成本=初始金额+利息收入 =上年末的摊余成本+本年利息收入（

11、二）持有期间的利息收入的确认-到期一次还本付息利息收入确认第13页/共22页 B公司2006年1月1日以163 340元的价格购入N公司当日发行的5年期一次还本付息债券作为持有至到期投资，债券票面价值200000元，票面利率4%，实际利率为8%，未发生交易费用。购入时 借：持有至到期投资-成本 200，000 贷：其他货币资金-存出投资款 163，340 持有至到期投资-利息调整 36 660例4-8第14页/共22页日期应收利息=面值*票面利率（“-应计利息”）实际利率（%）利息收入= 期初* （“投资收益”）利息调整摊销= - （“-利息调整”）摊余成本=期初+本期(账面价值)2006年1

12、月1日163 340163 3402006年12月31日800080008 813 06713 0675 0675 067176 407176 4072007年12月31日800080008 814 11314 1136 1136 113190 520190 5202008年12月31日800080008 815 24215 2427 2427 242205 762205 7622009年12月31日800080008 816 46116 4618 4618 461222 223222 2232010年12月31日800080008 817 77717 7779 7779 777240 000

13、240 000 利息收入与摊余成本计算表（实际利率法）金额单位：元第15页/共22页2005年12月31日：借：持有至到期投资-应计利息 8，000 -利息调整 5，067 贷：投资收益 13 067确认投资收益2006年12月31日： 借：持有至到期投资-应计利息 8，000 -利息调整 6，113 贷：投资收益 14 1132007、2008、2009年分录略债券到期，收回债券本息： 借：银行存款 240，000 贷：持有至到期投资-成本 200 000 -应计利息 40 000第16页/共22页 1.处置 处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损

14、益。 借：银行存款 （实际收到的价款）贷：持有至到期投资成本（账面余额） 利息调整（或借方）（账面余额）应计利息（账面余额）贷（或借）投资收益 （差额） （三）持有至到期投资的处置与重分类第17页/共22页 2008年6月1日，华联实业股份有限公司将2005年1月1日购入的面值200 000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息的C公司债券全部出售，实际收到出售价款204 000元。该债券的初始确认金额为200 000元。例4-9借：银行存款204 000 贷：持有至到期投资-C公司债券（成本） 200 000 投资收益 4 000第18页/共22页2、重分类 中途处置金额较大且不属

15、于例外情况时，剩余部分要重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。借：可供出售金融资产成本 (面值 利息调整 公允价值变动贷：持有至到期投资成本利息调整（或借方） 应计利息贷（或借）：资本公积其他资本公积重分类后，在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得将该金融资产划分为持有至到期投资。第19页/共22页 华联实业股份有限公司因持有意图发生改变，于2008年9月1日，将2005年1月1日购入的面值600 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的D公司债券售出20%，实际收到价款125 000元；同时，将剩余的D公司债券重分类为可供出售金融资产，重分类日，剩余D公司债券的公允价值为500 000元。出售前，D公司债券的账面摊余成本为614 500元，其中，成本600 000元，利息调整14 500元。例4-10第20页/共22页（1）售出20%的D公司债券。售出债券的摊余成本=614 50020%=122 900（元）其中：成本=600 00020%=120 000（元）利息调整=14 50020%=2 900（元）借：银行存款125 000 贷：持有至到期投资-D公司债券（成本） 120 000 -D公司债券（利息调整） 2 900 投资收益 2 100（2）将剩余的D公司债券重分类为可供出售金融资产。剩余