第17号借款费用准则w

1、第第17号号 借款费用会计准则借款费用会计准则 第一节第一节 借款费用的概念及确认借款费用的概念及确认一、借款费用的内容一、借款费用的内容1 、定义：、定义： 借款费用是指因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用是指因借款而发生的利息及其他相关成本。2 2 、内容：、内容：1 1 ）因借入资金而产生的利息：短期借款、长期借款、应付票）因借入资金而产生的利息：短期借款、长期借款、应付票据的利息、应付债券的应计利息据的利息、应付债券的应计利息2 2 ）因借款而发生的溢价或折价的摊销额。如果借款的名义利）因借款而发生的溢价或折价的摊销额。如果借款的名义利率和市场利率不相符，就会出现溢价或折价等应调

2、整的利息。率和市场利率不相符，就会出现溢价或折价等应调整的利息。溢价或折价在借款存续期间的摊销额是对利息费用的调整额，溢价或折价在借款存续期间的摊销额是对利息费用的调整额，使借款费用的组成部分。使借款费用的组成部分。3 3 ）因借款而发生的辅助费用：如发行债券的发行费、手续费、）因借款而发生的辅助费用：如发行债券的发行费、手续费、佣金、承诺费、印刷费。佣金、承诺费、印刷费。第第17号号 借款费用会计准则借款费用会计准则4 4 ）因外币借款而产生的汇兑差额。）因外币借款而产生的汇兑差额。非借款（权益性融资）而发生的有关费用不属于借款非借款（权益性融资）而发生的有关费用不属于借款费用。费用。二、借

3、款费用资本化的范围二、借款费用资本化的范围 1 1 、符合资本化条件的符合资本化条件的资产资产的的范围：范围：符合资本化条件的资产，符合资本化条件的资产，应当是应当是需要经过相当长时间需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者销售状态的购建或者生产活动才能达到可使用或者销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。的固定资产、投资性房地产和存货等资产。这里的这里的“相当长时间相当长时间”通常为一年或一年以上。但是通常为一年或一年以上。但是由于人为原因或故意拖延造成固定资产等的建造期由于人为原因或故意拖延造成固定资产等的建造期超过一年的，该资产不属于符合资本化条件的资产。超过一年的，

4、该资产不属于符合资本化条件的资产。第第17号号 借款费用会计准则借款费用会计准则建造合同成本、确认为无形资产的开发支出，在符合建造合同成本、确认为无形资产的开发支出，在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。产。符合资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开符合资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。用于对外出售的大型机械设备等。2 2 、借款范围、借款范围借款费用中所指的借款，借款费用中所指的借款，不仅不仅包括包括为购

5、建或者生产符为购建或者生产符合资本化条件的资产合资本化条件的资产而而专门借专门借入的款项入的款项，也也包括包括企企业在借入时没有特指用途的业在借入时没有特指用途的借款。借款。第第17号号 借款费用会计准则借款费用会计准则三、借款费用的会计处理方法三、借款费用的会计处理方法 1 、借款费用资本化。、借款费用资本化。 该方法是将借款费用计入相关资产的成本。该观点认为，该方法是将借款费用计入相关资产的成本。该观点认为，企业举借债务往往是为了取得某项资产，其借款费用企业举借债务往往是为了取得某项资产，其借款费用与构成资产成本的其他要素并无本质的区别，因而借与构成资产成本的其他要素并无本质的区别，因而借

6、款费用应当计入所取得资产的成本。但是，由于借款款费用应当计入所取得资产的成本。但是，由于借款不一定都与取得资产有关，与取得资产有关的借款费不一定都与取得资产有关，与取得资产有关的借款费用不一定都是在资产取得过程中产生，如果将所有的用不一定都是在资产取得过程中产生，如果将所有的借款费用都计入有关资产成本，就会导致将与购建资借款费用都计入有关资产成本，就会导致将与购建资产无关的借款费用计入资产成本，虚增资本化当期的产无关的借款费用计入资产成本，虚增资本化当期的资产和利润，就不符合真实性和谨慎性原则。资产和利润，就不符合真实性和谨慎性原则。第第17号号 借款费用会计准则借款费用会计准则2 、借款费用

7、费用化。、借款费用费用化。 借款费用费用化就是将借款费用计入费用发生的当借款费用费用化就是将借款费用计入费用发生的当期损益。该观点认为，企业举借债务所发生的借期损益。该观点认为，企业举借债务所发生的借款费用属于筹资过程中发生的筹资费用，与借入款费用属于筹资过程中发生的筹资费用，与借入资金的运用无关，因而应将其计入当期损益；而资金的运用无关，因而应将其计入当期损益；而且，如果将借款费用资本化，则会使同类资产的且，如果将借款费用资本化，则会使同类资产的取得成本仅仅由于筹资方式不同而产生差异。取得成本仅仅由于筹资方式不同而产生差异。费用化更加合理且符合谨慎原则。但不利于鼓励企费用化更加合理且符合谨慎

8、原则。但不利于鼓励企业更新改造和新企业的发展。业更新改造和新企业的发展。 我国现行我国现行企业会计准则企业会计准则借款费用借款费用将上将上述两种主张相结合，规定不同内容和不同用途的述两种主张相结合，规定不同内容和不同用途的借款费用采用不同的处理方法。总原则：严格限借款费用采用不同的处理方法。总原则：严格限制资本化，尽可能要求费用化。制资本化，尽可能要求费用化。第第17号号 借款费用会计准则借款费用会计准则四、借款费用的确认原则四、借款费用的确认原则（一）确认总原则（一）确认总原则我国现行我国现行借款费用会计准则借款费用会计准则规定，借款费用确认规定，借款费用确认的基本原则是：发生在资本化期间的

9、借款费用，才的基本原则是：发生在资本化期间的借款费用，才允许（不是必须）资本化；不在资本化期间发生的允许（不是必须）资本化；不在资本化期间发生的借款费用，则不能资本化，必须费用化。因此，资借款费用，则不能资本化，必须费用化。因此，资本化期间的确定是借款费用确认与计量的重要前提。本化期间的确定是借款费用确认与计量的重要前提。借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。因此，借款费用的确认关键是要停资本化的期间。因此，借款费用的确认关键是要准确把握

10、借款费用开始资本化的时点、停止资本化准确把握借款费用开始资本化的时点、停止资本化的时点和暂停资本化的期间。的时点和暂停资本化的期间。第第17号号 借款费用会计准则借款费用会计准则（二）借款费用开始资本化的时点（二）借款费用开始资本化的时点同时满足以下三个条件时，借款费用才能开始资本化：同时满足以下三个条件时，借款费用才能开始资本化： 1 1、资产支出已经发生：、资产支出已经发生： 支付现金：以货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或支付现金：以货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或生产支出。如支付工资、工程款、预付材料费等。生产支出。如支付工资、工程款、预付材料费等。 转移非现金资产：企业间

11、自己的非现金资产直接用于符合资转移非现金资产：企业间自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或生产。如领用原材料或自产产品。本化条件的资产的购建或生产。如领用原材料或自产产品。 承担带息债务：企业为取得购建或生产符合资本化条件的资承担带息债务：企业为取得购建或生产符合资本化条件的资产所需的物资而承担的带息应付款项。如带息的应付票据。产所需的物资而承担的带息应付款项。如带息的应付票据。2 2、借款费用已经发生：企业已经发生了因购建或生产符合资本、借款费用已经发生：企业已经发生了因购建或生产符合资本化条件的资产的专门借款费用或占用的一般借款的借款费用。化条件的资产的专门借款费用或占用的一

12、般借款的借款费用。3 3、为使资产达到预定可使用或销售状态所必要的购建活动或生、为使资产达到预定可使用或销售状态所必要的购建活动或生产活动已经开始。如安装、施工、生产等改变资产形态的活动产活动已经开始。如安装、施工、生产等改变资产形态的活动已经开始。已经开始。第第17号号 借款费用会计准则借款费用会计准则（三）暂停资本化时间（三）暂停资本化时间同时具备以下两个条件的，应当暂停借款费用的资本化：同时具备以下两个条件的，应当暂停借款费用的资本化： 1 1、购建或生产过程发生非正常中断、购建或生产过程发生非正常中断 2 2、中断时间连续超过、中断时间连续超过3 3个月个月非正常中断，通常是由于企业管

13、理决策上的原因或者其他不可非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。如质量纠纷、供料不及时、资预见的原因等所导致的中断。如质量纠纷、供料不及时、资金周转困难、劳动纠纷等。金周转困难、劳动纠纷等。正常中断，是购建或生产必须的停顿或可以预见的不可抗力造正常中断，是购建或生产必须的停顿或可以预见的不可抗力造成的中断（如雨季或冬季停工）。成的中断（如雨季或冬季停工）。 注意：注意：（1 1）暂停期间发生的借款费用应当停止资本化，全部费用化，暂停期间发生的借款费用应当停止资本化，全部费用化，等购建或者生产活动重新开始再继续资本化。等购建或者生产活动重新开始再继续资本

14、化。（2 2）正常中断期间的借款费用仍可资本化。）正常中断期间的借款费用仍可资本化。第第17号号 借款费用会计准则借款费用会计准则（三）停止资本化的时间（三）停止资本化的时间1 1、如果购建或生产的资产达到预定可使用或销售状态，应当停、如果购建或生产的资产达到预定可使用或销售状态，应当停止资本化，其后发生的借款费用，应当全部费用化。止资本化，其后发生的借款费用，应当全部费用化。资产达到预定可使用或销售状态应从以下几个方面进行判断：资产达到预定可使用或销售状态应从以下几个方面进行判断：A A、资产的实体建造、资产的实体建造( (包括安装包括安装) )或生产工作已经全部完成或实质或生产工作已经全部

15、完成或实质上已经完成；上已经完成；B B、已经过试生产或试运行，并且其结果表明资产能够正常运行、已经过试生产或试运行，并且其结果表明资产能够正常运行或者能够稳定地生产出合格产品时，或者试运行结果表明能或者能够稳定地生产出合格产品时，或者试运行结果表明能够正常运转或销售；够正常运转或销售； C C、继续发生所购建资产上的支出金额很少或几乎不再发生；、继续发生所购建资产上的支出金额很少或几乎不再发生；D D、所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，、所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其即使有极个别与设计或合同要求不相符

16、的地方，也不影响其正常使用。正常使用。总之，判断资产达到预定可使用或销售状态要遵循实质重于总之，判断资产达到预定可使用或销售状态要遵循实质重于形式的原则。形式的原则。第第17号号 借款费用会计准则借款费用会计准则2 2、所购建或生产资产分别建造、分别完工的，其停、所购建或生产资产分别建造、分别完工的，其停止资本化的时间应按下列方法确定：止资本化的时间应按下列方法确定：（1 1）分别完工，可单独供使用或对外销售的，则在）分别完工，可单独供使用或对外销售的，则在该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动实质上已经完成时，停止与该部分购建或

17、生产活动实质上已经完成时，停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。如，企业建造三栋资产相关的借款费用的资本化。如，企业建造三栋厂房，可分别独立使用，各借款厂房，可分别独立使用，各借款10001000万，如果其中万，如果其中一栋厂房提前达到预定可使用状态，则该栋厂房的一栋厂房提前达到预定可使用状态，则该栋厂房的借款费用就应当提前停止资本化。借款费用就应当提前停止资本化。（2 2）分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或）分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用资本化。如，生产线各部分分别完工，则可以等用资本

18、化。如，生产线各部分分别完工，则可以等到整个生产线完工时停止相关借款费用资本化。到整个生产线完工时停止相关借款费用资本化。第第17号号 借款费用会计准则借款费用会计准则第二节第二节 借款费用的计量及账务处理借款费用的计量及账务处理一、借款利息资本化金额的确定及账务处理一、借款利息资本化金额的确定及账务处理（一）借款利息（含溢价或折价摊销额额）资本化金额的确定（一）借款利息（含溢价或折价摊销额额）资本化金额的确定原则原则1、为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应、为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去尚未动用借款当以专门借款当期

19、实际发生的利息费用，减去尚未动用借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。资收益后的金额确定。2、为购建或生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，、为购建或生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部门的资产支出加企业应当根据累计资产支出超过专门借款部门的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加

20、权平均利率计算确定。平均利率计算确定。第第17号号 借款费用会计准则借款费用会计准则3 3、每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期、每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。相关借款实际发生的利息金额。（二）专门借款利息资本化金额的计算（二）专门借款利息资本化金额的计算1 1、专门借款利息费用资本化金额的计算、专门借款利息费用资本化金额的计算专门借款利息费用资本化金额专门借款利息费用资本化金额= =专门借款本期实际发生的利息费用专门借款本期实际发生的利息费用专门借款产生的专门借款产生的短期投资收益或者存款利息收入短期投资收益或者存款利息收入注意：专门借款发生的利

21、息费用，在资本化期间内，注意：专门借款发生的利息费用，在资本化期间内，应当全部计入符合资本化条件的资产成本，不计算应当全部计入符合资本化条件的资产成本，不计算借款资本化率。即专门借款利息费用资本化金额的借款资本化率。即专门借款利息费用资本化金额的计算不与资产支出相挂钩。计算不与资产支出相挂钩。第第17号号 借款费用会计准则借款费用会计准则（三）占用一般借款利息费用资本化金额的确定（三）占用一般借款利息费用资本化金额的确定（1 1）占用一般借款累计支出加权平均数计算）占用一般借款累计支出加权平均数计算 累计支出加权平均数累计支出加权平均数（占用每笔占用一般借款的资产支出（占用每笔占用一般借款的资

22、产支出金额金额每笔资产支出实际占用天数每笔资产支出实际占用天数/ /会计期间涵盖天数）会计期间涵盖天数）注意注意 A A、会计期间涵盖的天（月）数：会计某一期间从开始到期会计期间涵盖的天（月）数：会计某一期间从开始到期末的时间末的时间 B B、实际占用天（月）数，要扣除暂停时间、实际占用天（月）数，要扣除暂停时间 C C、每笔资产支出金额是超过专门借款部分的累计资产支出、每笔资产支出金额是超过专门借款部分的累计资产支出（2 2）资本化率的计算）资本化率的计算 找资本化率：当占用一般借款只有一笔时，该笔借款利率找资本化率：当占用一般借款只有一笔时，该笔借款利率就为资本化率。但是要注意，与累计支出

23、加权平均数所属期间就为资本化率。但是要注意，与累计支出加权平均数所属期间的一致。的一致。 算资本化率：当占用一般借款有两笔或以上时，借款的加算资本化率：当占用一般借款有两笔或以上时，借款的加 权平均利率就为资本化率。计算方法如下：权平均利率就为资本化率。计算方法如下：第第17号号 借款费用会计准则借款费用会计准则A A先计算当期的实际利息费用先计算当期的实际利息费用B B再算借款本金加权平均数再算借款本金加权平均数借款本金加权平均数借款本金加权平均数（每笔一般借款本金（每笔一般借款本金每笔每笔一般借款实际占用天数一般借款实际占用天数/ /会计期间涵盖天数）会计期间涵盖天数）注意：这个分子不能够

24、扣暂停期间。注意：这个分子不能够扣暂停期间。C C最后资本化率即加权平均利率最后资本化率即加权平均利率= =当期的实际利息费用当期的实际利息费用借款本金加权平均数借款本金加权平均数100%100%（3 3）某一会计期间占用一般借款利息的资本化金额）某一会计期间占用一般借款利息的资本化金额 到当期末累计支出加权平均数到当期末累计支出加权平均数资本化率资本化率（四）某一会计期间借款利息资本化金额及帐务处理（四）某一会计期间借款利息资本化金额及帐务处理1、借款利息资本化金额、借款利息资本化金额专门借款利息资本化金额占用一般借款利息资本化专门借款利息资本化金额占用一般借款利息资本化金额金额 注意：注意

25、：第第17号号 借款费用会计准则借款费用会计准则（1 1）当期计算的资本化金额）当期计算的资本化金额当期实际的利息费用，则当期实际的利息费用，则 入账的资本化金额就为当期计算的结果，差额费用化入账的资本化金额就为当期计算的结果，差额费用化（2 2）当期计算的资本化金额）当期计算的资本化金额 当期实际的利息费用，则当期实际的利息费用，则入账的资本化金额就为当期实际的利息费用。入账的资本化金额就为当期实际的利息费用。2 2、账务处理：、账务处理：借：在建工程借：在建工程/ /库存商品库存商品/ /投资性房地产等（资本化部分）投资性房地产等（资本化部分） 财务费用财务费用/ /长期待摊费用（费用化部

26、分）长期待摊费用（费用化部分） 贷：长期借款利息贷：长期借款利息 应付债券应计利息应付债券应计利息 应付利息等应付利息等 第第17号号 借款费用会计准则借款费用会计准则例例1、某公司于、某公司于207年年1月月1日动工兴建一幢办公楼，工日动工兴建一幢办公楼，工期为期为1年，工程采用出包方式，分别于年，工程采用出包方式，分别于207年年1月月1日、日、7月月1日和日和10月月1日支付工程进度款日支付工程进度款1500万元、万元、3000万万元和元和1000万元。办公楼于万元。办公楼于207年年12月月31日完工，达日完工，达到预定可使用状态。公司为建造办公楼发生了两笔专到预定可使用状态。公司为建

27、造办公楼发生了两笔专门借款，分别为：（门借款，分别为：（1）207年年1月月1日专门借款日专门借款2000万元，借款期限为万元，借款期限为3年，年利率为年，年利率为8，利息按年支付；，利息按年支付；（2）207年年7月月1日专门借款日专门借款2000万元，借款期限为万元，借款期限为5年，年利率为年，年利率为10%,利息按年支付。暂时闲置专门借利息按年支付。暂时闲置专门借款资金均用于固定收益债券短期投资，假定该短期投款资金均用于固定收益债券短期投资，假定该短期投资月收益率为资月收益率为0.5%。假定先后占用一般借款有两笔：。假定先后占用一般借款有两笔：（1）向）向A 银行长期借款银行长期借款20

28、00 万元，万元，第第17号号 借款费用会计准则借款费用会计准则期限为期限为206 年年12 月月1 日至日至209 年年12 月月1 日，日，年利率为年利率为6%，按年支付利息；（，按年支付利息；（2）发行公司债券）发行公司债券10000 万元，于万元，于206 年年1 月月1 日发行，期限为日发行，期限为5 年年, 年利率为年利率为8%，按年支付利息。，按年支付利息。要求：要求：（1）指出停止资本化的时间。指出停止资本化的时间。（2）根据上述资料，计算公司建造办公楼）根据上述资料，计算公司建造办公楼207年应年应予资本化的利息费用金额是多少？予资本化的利息费用金额是多少？（3）作出与资本化

29、有关的账务处理。）作出与资本化有关的账务处理。解答如下：解答如下：（1）停止资本化的时间是停止资本化的时间是207年年12月月31日。日。第第17号号 借款费用会计准则借款费用会计准则1.计算专门借款利息费用资本化金额计算专门借款利息费用资本化金额 专门借款利息资本化金额专门借款利息资本化金额专门借款当期实际发生的利息费用闲置借款金额短专门借款当期实际发生的利息费用闲置借款金额短期投资取得的投资收益。期投资取得的投资收益。为简化计算，假定全年按为简化计算，假定全年按360 天计算。天计算。 专门借款利息费用的资本化金额为：专门借款利息费用的资本化金额为：20008%+200010180/360

30、 - 5000.5%6=245 （万元）（万元）（这里的（这里的500万元为万元为1月月1日借入日借入2000万，投入万，投入1500万后万后的余额，可用到的余额，可用到7月日。月日。7月月1日又借日又借2000万元，但投万元，但投入入3000万元，专门借款已经全部投入，并且不够。）万元，专门借款已经全部投入，并且不够。）第第17号号 借款费用会计准则借款费用会计准则2.计算一般借款利息费用资本化金额计算一般借款利息费用资本化金额一般借款利息费用资本化金额累计资产支出超过专门一般借款利息费用资本化金额累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的所

31、占用一般借款的资本化率。其中：资本化率。其中：累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数(4500-4000)180/360+100090/360=500万元。万元。（分别为（分别为7月月1日占用日占用500万，万，10月月1日占用日占用1000万）万）一般借款资本化率计算过程：一般借款资本化率计算过程：（20006%100008%）/（2000+10000）=7.67%一般借款利息费用资本化金额为：一般借款利息费用资本化金额为： 5007.67%38.35万元。万元。第第17号号 借款费用会计准则借款费用会计准则3.计算建造办公楼应予资本

32、化的利息费用金额计算建造办公楼应予资本化的利息费用金额=245+38.35=283.35万元万元4、比较：因为、比较：因为 207 的利息费用的利息费用 = 20008%+200010 180/360+ 20006%100008%=1180283.35所以，资本化金额为所以，资本化金额为283.35万元，费用化金额为万元，费用化金额为896.65万元。投资收益万元。投资收益15万元以先行入账了。万元以先行入账了。5、分录：、分录： 借：在建工程借：在建工程 283.35 财务费用财务费用 896.65 贷：长期借款贷：长期借款 380（差额）（差额） 应付利息应付利息 800（100008%）

33、 第第17号号 借款费用会计准则借款费用会计准则例例2、资料：甲公司为了建造一栋厂房，有关资料如下：、资料：甲公司为了建造一栋厂房，有关资料如下：1、2001年年11月月1日从某银行借入日从某银行借入3000万元，借款期限万元，借款期限为为2年，年利率为年，年利率为6，利息到期一次支付。，利息到期一次支付。2、2002年年1月月1日又向某银行借入日又向某银行借入2000万元，期限万元，期限3年，年，年利率年利率12%，利息到期一次支付。，利息到期一次支付。 3、2000年年1月月1日该公司借入流动资金借款日该公司借入流动资金借款6000万元，万元，年利率为年利率为7，期限，期限3年，利息到期一

34、次支付。年，利息到期一次支付。4、该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合、该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为同的总造价为8000万元。万元。2002年甲公司发生的与厂年甲公司发生的与厂房建造有关的事项如下：房建造有关的事项如下：第第17号号 借款费用会计准则借款费用会计准则（1）1月月1日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向 承包方支付工程进度款承包方支付工程进度款5000万元。万元。 （2）4月月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款日，用银行存款向承包方支付工程进度款 2000万元。万元。 （3）5月月1日，因与承包方发生质

35、量纠纷，工程被迫停日，因与承包方发生质量纠纷，工程被迫停 工。工。 （4） 9月月1日，工程重新开工。日，工程重新开工。 （5） 10月月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款日，用银行存款向承包方支付工程进度款 1000万元。万元。 （6） 12月月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公日，工程全部完工，可投入使用。甲公 司还需要支付价款司还需要支付价款2000万元。万元。第第17号号 借款费用会计准则借款费用会计准则要求：（要求：（1）计算）计算2002年借款费用资本化的金额是多少？年借款费用资本化的金额是多少？（假定利息资本化金额按年计算，每年按（假定利息资本化金额按年计算，每年按360

36、天计算，每天计算，每月按月按30天计算。假定不考虑专门借款的利息收入。）天计算。假定不考虑专门借款的利息收入。） （2）做出与借款费用资本化有关的会计分录。）做出与借款费用资本化有关的会计分录。解答如下：解答如下：（1）2002年占用专门借款的资本化利息金额年占用专门借款的资本化利息金额 =30006%8/12+200012%8/12=280（万元）（万元）注意：要扣除非常暂停时间注意：要扣除非常暂停时间4个月的利息。个月的利息。（2） 2002年占用一般借款产生的利息费用：年占用一般借款产生的利息费用：A、累计支出加权平均数、累计支出加权平均数 =20009/12+10003/12+2000

37、0/12 =4000 （万元）（万元）B、资本化率、资本化率=7%C、资本化金额、资本化金额=40007%8/12=186.67（万元）（万元）注意：要扣除非常暂停时间注意：要扣除非常暂停时间4个月的利息。个月的利息。第第17号号 借款费用会计准则借款费用会计准则（3）2002年利息资本化金额年利息资本化金额 = 280+186.67=466.67（万元）（万元）（4）2002年实际的利息费用年实际的利息费用 =30006%200012%+60007%= 840（万元）（万元）（5）因为）因为466.67840，所以资本化的金额，所以资本化的金额466.67万万 元，费用化金额元，费用化金额3

38、73.33万元万元（6）借：在建工程）借：在建工程 466.67 财务费用财务费用 373 .33 贷：长期借款贷：长期借款 840第第17号号 借款费用会计准则借款费用会计准则例例3、华远公司于华远公司于207年年1月月1日动工兴建一办公楼，日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于工程于208年年6月月30日完工，达到预定可使用状态。日完工，达到预定可使用状态。公司为建造办公楼于公司为建造办公楼于207年年1月月1日专门借款日专门借款2000万元，借款期限为万元，借款期限为3年，年利率为年，年利率为8。按年支付利按年支

39、付利息。息。除此之外，无其他专门借款。除此之外，无其他专门借款。建造工程资产支出如下：建造工程资产支出如下：207年年1月月1日，支出日，支出1500万元万元207年年7月月1日，支出日，支出2500万元万元 208年年1月月1日，支出日，支出1500万元万元 第第17号号 借款费用会计准则借款费用会计准则办公楼的建造还占用两笔一般借款：办公楼的建造还占用两笔一般借款：A银行长期银行长期贷款贷款2000万元，期限为万元，期限为206年年12月月1日至日至209年年12月月1日，年利率为日，年利率为6%，按年支付利息。发，按年支付利息。发行公司债券行公司债券1亿元，发行日为亿元，发行日为206年

40、年1月月1日，日，期限为期限为5年年, 年利率为年利率为8%，按年支付利息。，按年支付利息。闲置闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为定短期投资月收益率为0.5%。假定全年按假定全年按360天计算。天计算。要求：计算要求：计算 207年和年和208年利息资本化的金额分别年利息资本化的金额分别 是多少？并作帐务处理。是多少？并作帐务处理。第第17号号 借款费用会计准则借款费用会计准则 （1）计算专门借款利息资本化金额计算专门借款利息资本化金额: 207年年专门借款利息资本化金额专门借款利息资本化金额 =20008%-5000.5%

41、6=145万元。万元。2008年专门借款利息资本化金额年专门借款利息资本化金额 =20008%180/360=80万元。万元。（2）计算一般借款利息资本化金额：）计算一般借款利息资本化金额：一般借款资本化率（年）一般借款资本化率（年）（20006%100008%）/（2000+10000）=7.67% 207年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=2000180/360=1000万元。万元。207年一般借款利息资本化金额年一般借款利息资本化金额=10007.67%=76.70万元万元208年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数年占用了一般借款资金的资

42、产支出加权平均数（2000+1500）180/360=1750万元。万元。208年一般借款利息资本化金额年一般借款利息资本化金额=17507.67%=134.23万万第第17号号 借款费用会计准则借款费用会计准则公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：207年利息资本化金额年利息资本化金额=14576.70=221.67万元。万元。207年利息总额年利息总额20008%+20006%100008%1080万元万元。注意：。注意：投资收益投资收益15万元以先行入账了。万元以先行入账了。208年利息资本化金额年利息资本化金额=80+134.23=214.23

43、万元。万元。208年利息总额年利息总额1080万元万元有关账务处理如下：有关账务处理如下：207年：借：在建工程年：借：在建工程 2216 700 财务费用财务费用 8583 300 贷：应付利息贷：应付利息 10 800 000208年：借：在建工程年：借：在建工程 2 142 300 财务费用财务费用 8 657 700 贷：应付利息贷：应付利息 10800000第第17号号 借款费用会计准则借款费用会计准则（二）辅助费用的资本化金额：（二）辅助费用的资本化金额：专门借款如果辅助费用金额大，又因为购建或生产符专门借款如果辅助费用金额大，又因为购建或生产符合资本化条件的资产而引起，应当在实际

44、发生时将合资本化条件的资产而引起，应当在实际发生时将其全部资本化，否则将其全部费用化。一般借款发其全部资本化，否则将其全部费用化。一般借款发生的辅助费用，应当在实际发生时将其全部费用化。生的辅助费用，应当在实际发生时将其全部费用化。（三）汇兑差额的资本化金额：（三）汇兑差额的资本化金额： 汇兑差额本金差额利息差额汇兑差额本金差额利息差额本金差额借入本金本金差额借入本金（期末汇率入账汇率）（期末汇率入账汇率）利息差额应付利息利息差额应付利息（期末汇率入账汇率）（期末汇率入账汇率） 如果汇兑差额发生在所购建的资产达到预定或销如果汇兑差额发生在所购建的资产达到预定或销售状态前，应当将其全部资本化，否

45、则将其全部费售状态前，应当将其全部资本化，否则将其全部费用化。用化。第第17号号 借款费用会计准则借款费用会计准则例：甲公司于例：甲公司于20012001年年1 1月月1 1日为建造某生产线专门以日为建造某生产线专门以面值发行美元公司债券面值发行美元公司债券10001000万美元，年利率万美元，年利率8%8%，期限期限3 3年，假定不考虑发行债券有关辅助费用，没年，假定不考虑发行债券有关辅助费用，没有专门借款的利息收入或投资收益。合同约定，有专门借款的利息收入或投资收益。合同约定，每年每年1 1月月1 1日支付当年利息，到期还本。工程于日支付当年利息，到期还本。工程于20012001年年1 1

46、月月1 1日开工，日开工，20022002年年6 6月月3030日完工达到预计日完工达到预计可使用状态，其间发生的资产支出如下：可使用状态，其间发生的资产支出如下：20012001年年1 1月月1 1日支出日支出200200万美元；万美元；20012001年年7 7月月1 1日支出日支出500500万美元；万美元；20022002年年1 1月月1 1日支出日支出300300万美元。万美元。外币业务采用外币业务发生当日的市场汇率折算，外币业务采用外币业务发生当日的市场汇率折算，相关汇率如下：相关汇率如下： 第第17号号 借款费用会计准则借款费用会计准则20012001年年1 1月月1 1日日 市场汇率市场汇率1 1：7.77.720012001年年1212月月3131日日 市场汇率市场汇率1 1：7.757.7520022002年年1 1月月1 1日日 市场汇率市场汇率1 1：7.777.7720022002年年6 6月月3030日日 市场汇率市场汇率1 1：7.87.8要求：计算要求：计算20012001年和年和20022002年外币借款汇兑差额的资本化金额，年外币借款汇兑差额的资本化金额，并作帐务处理。并作帐务处理。解：解：1 1、20012001年汇兑差额资本化金额年汇兑差额资本化金额应付利息