第5章固定资产

1、注册会计师全国统一考试专用教材第五章固定资产的确认和初始计量 本章内容：第一节 固定资产的确认和初始计量第二节 固定资产的后续计量第三节 固定资产的处置23一、固定资产的定义和确认条件二、固定资产的初始计量第一节要点：4一、固定资产的定义和确认条件1固定资产的定义固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。由固定资产的定义可以看出，固定资产具有以下三个特征：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。其中“出租”是指以经营租赁的方式出租企业的机器设备类固定资产，不包括出租的建筑物。因为出租建筑物是企业的投资性房地产，不属于固定资产。（2）

2、使用寿命超过一个会计年度。固定资产的使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间。或者该固定资产所能生产产品或提供服务的数量。（3）有形资产。指固定资产具有实物形态，主要是区别于无形资产。2固定资产的确认条件（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业（2）该固定资产的成本能够可靠地计量5二、固定资产的初始计量固定资产应当按照其取得时的成本进行初始计量。这些成本主要是指为了使某项固定资产达到预定可使用状态之前所发生的一切合理、必要的支出。成本的具体构成内容及确定方法会随着固定资产取得方式的不同而会出现差异。1外购取得（1）一般意义上外购不需要安装的固定资产（2）外购需要安装的固定资产（3）具有融资

3、性质分期购买固定资产2自行建造取得（1）自营方式建造固定资产（2）出包方式建造固定资产3其他方式取得4存在弃置费用6本章内容：第一节 固定资产的确认和初始计量第二节 固定资产的后续计量第三节 固定资产的处置67一、固定资产折旧二、固定资产的后续支出第二节要点：8一、固定资产折旧固定资产的后续计量主要包括固定资产折旧的计提、减值损失的确定，以及后续支出的计量。（一）固定资产折旧的基本概念1定义是指在固定资产的预计使用寿命内，按照确定的方法，对固定资产原值减去其预计净残值和已计提减值准备（若有）的金额进行系统分摊。2影响因素固定资产取得成本、预计净残值、固定资产减值准备、固定资产预计使用寿命3折旧

4、范围除下列情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：(1)已提足折旧继续使用的固定资产；(2)单独计价作为固定资产入账的土地 ；（3）提前报废的固定资产不再补提折旧；（4）改扩建过程中的固定资产因转入了在建工程，也不需计提折旧 ；（5）终止确认或划分为持有待售固定资产时，停止计提折旧。 未使用的、大修理停用的固定资产均需计提折旧，前者的折旧费用计入管理费用，后者的折旧费用计入相关资产成本或当期损益。 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。4折旧规则“当月”原则，即当月

5、增加，当月不提，从下月起计提；当月减少，当月计提，从下月起不再计提。9一、固定资产折旧（二）固定资产折旧方法固定资产折旧方法主要包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等四种，企业应当根据固定资产相关经济利益的预期实现方式，合理选择折旧方法，并且固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。折旧方法含义计算方法1年限平均法又称直线法，将固定资产的应计折旧额在固定资产的预计使用寿命内均匀分摊年折旧率(1预计净残值率)预计使用年限100月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产原价月折旧率2工作量法根据每期实际工作量来计算各期应计提的折旧额单位工作量折旧额固定资产原价(1预计净残率)预计总工作量

6、； 月折旧额该固定资产当月实际工作量单位工作量折旧额3双倍余额递减法根据每期期初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧年折旧率2预计使用年限100；年折旧额期初固定资产账面净值年折旧率；月折旧额年折旧额124年数总和法以固定资产尚可使用寿命为分子，以预计使用寿命逐年数字之和为分母的递减分数计算每年折旧额年折旧率尚可使用年限预计使用年限的年数总和100%年折旧额(固定资产原价预计净残值)年折旧率月折旧额年折旧额1210一、固定资产折旧（三）固定资产折旧的会计处理企业应当对固定资产按月计提折旧，通过“累计折旧”会计科目进行核算，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。具体账务处理如下：

7、固定资产类型固定资产类型会计处理会计处理1 1企业基本生产车间使用的固定资产其持提折旧应计入制造费用2 2管理部门所使用的固定资产其持提折旧应计入管理费用3 3销售部门所使用的固定资产其持提折旧应计入销售费用4 4自行建造固定资产的过程中使用权的固定资产其持提折旧应计入在建工程成本5 5经营出租的固定资产其持提折旧应计入其他业务成本6 6未使用的固定资产其持提折旧应计入管理费用11二、固定资产的后续支出固定资产后续支出是指固定资产在后续使用中，发生的更新改造支出和修理费用等。固定资产后续支出的处理原则是：后续支出符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符

8、合资本化确认条件的，计入当期损益。项目处理步骤相关会计分录资本化后续支出(1) 转入改扩建。将固定资产原值、累计折旧和减值准备转销，转入“在建工程”账户，同时停止计提折旧。(2) 发生改扩建支出。在“在建工程”账户进行归集，包括领用原材料和工人工资等费用(3) 结转被替换部分的账面价值。(4) 改扩建达到预定可使用状态时。把“在建工程”账户转销，转入“固定资产”账户。(5) 定期检查大修理费用有确凿证据表明符合固定资产确认条件的，可计入固定资产成本，不符合同定资产确认条件的应当费用化。（1）借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产2.借：在建工程 贷：银行存款（工程物质等3.借：

9、营业外支出 贷：在建工程 4.借：固定资产 贷：在建工程 费用化后续支出1.固定资产日常修理费用，应当费用化，直接计入管理费用或销售费用2.固定资产更新改造支出不满足资本化条件的，也应当直接计入当期损益借：管理费用销售费用贷：银行存款等12本章内容：第一节 固定资产的确认和初始计量第二节 固定资产的后续计量第三节 固定资产的处置1213一、固定资产终止确认的条件二、固定资产处置的账务处理第三节要点：三、持有待售的固定资产四、固定资产盘亏的会计处理14一、固定资产终止确认的条件固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：1.固定资产处于处置状态。主要包括固定资产的出售、转让、毁损或报废、非货币

10、性资产交换、对外投资、债务重组等。2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。企业出售、转让、报废固定资产或者发生固定资产毁损，应当将其处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。二、固定资产处置的账务处理15二、固定资产处置的账务处理固定资产处置账务处理的具体步骤和相关会计分录，如下表所示账务处理步骤相关会计分录1固定资产账面价值转入清理账户借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2发生相关清理费用时借：固定资产清理 贷：银行存款3取得变价、收入、保险赔偿收入借：其他应收款（银行存款、原材料等）贷：固定资产清理4清理

11、完毕，结转固定资产清理损益借：营业外支出贷：固定资产清理或：借：固定资产清理 贷：营业外收入16二、固定资产处置的账务处理【例题多选题】（2012年）下列各项关于资产期末计量的表述中，正确的有( )。A固定资产按照市场价格计量B持有至到期投资按照市场价格计量C交易性金融资产按照公允价值计量D存货按照成本与可变现净值孰低计量E应收款项按照账面价值与其预计未来现金流量现值孰低计量【答案】CDE【解析】本题主要考查常见资产的后续计量方法，与前面第二章金融资产和第三章存货的内容综合起来。固定资产是按照历史成本计量的，所以选项A不正确。持有至到期投资是按照摊余成本进行后续计量的，所以选项B不正确。17三

12、、持有待售的固定资产该部分主要介绍了持有待售固定资产的判定条件以及相关账务处理，详细内容如下表所示。1划分为持有待售的条件需要同时满足：(1)企业已经就处置该非流动资产作出决议；(2)企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；(3)该项转让将在年内完成2持有待售的会计处理（1）固定资产按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量，以后期间不再计提折旧，也不计提资产减值准备（2）调整固定资产的预计净残值公允价值处置费用(或清理费用)（3）如果原账面价值大于调整后的预计净残值，差额计提固定资产减值准备；如果原账面价值小于调整后的预计净残值，将预计净残值调整至原账面价值3在财务报表附注中披露企业应当披露持有待售的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等4不再持有待售时应停止将其划归为持有待售，并按下列两项中较低者计量：(1)该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额；(2)决定不再出售之目的可收回金额18四、固定资产盘亏的