第11章生产与存货循环审计

1、2022-7-3中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学1第十六章第十六章 生产与存货循环审计生产与存货循环审计审计教研室审计教研室2022-7-3中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学2主要内容主要内容l生产与存货循环的特点生产与存货循环的特点l生产与存货循环的内部控制和生产与存货循环的内部控制和控制测试控制测试l生产与存货循环的实质性程序生产与存货循环的实质性程序2022-7-3中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学3生产与存货循环的特点生产与存货循环的特点l 本业务循环的主要报表项目本业务循环的主要报表项目l 了解生产

2、与存货循环的主要业务活动了解生产与存货循环的主要业务活动l （一）计划和安排生产（一）计划和安排生产l （二）发出原材料（二）发出原材料l （三）生产产品（三）生产产品l （四）核算产品成本（四）核算产品成本l （五）储存产成品（五）储存产成品l （六）发运产成品（六）发运产成品 生产与存货成本结转流程图生产与存货成本结转流程图2022-7-3中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学4生产与存货循环的特点生产与存货循环的特点l 了解生产与存货循环的主要业务活动了解生产与存货循环的主要业务活动l （一）计划和安排生产（一）计划和安排生产（关键点）（关键点）l 1.1.生产计

3、划部门生产计划部门负责编制负责编制生产通知单（什么部门编制？）。生产通知单（什么部门编制？）。l 2.2.生产计划部门生产计划部门根据客户订购单、对销售预测和产品市场需求的分析等信根据客户订购单、对销售预测和产品市场需求的分析等信息，编写月度生产计划书，由生产计划息，编写月度生产计划书，由生产计划经理经理根据生产计划书签发根据生产计划书签发事先连续事先连续编号编号的的生产通知单（怎么编制？）。生产通知单（怎么编制？）。l 3.3.生产计划部门编制的生产通知单，须经生产计划经理审批后上报生产计划部门编制的生产通知单，须经生产计划经理审批后上报总经理总经理批准才能生效批准才能生效（总经理批准）。（

4、总经理批准）。l 4.4.生产通知单生产通知单一般是一式多联，分别用于通知一般是一式多联，分别用于通知仓储仓储部门组织材料发放、部门组织材料发放、生生产车间产车间组织产品生产、组织产品生产、财务部门财务部门组织成本计算，以及组织成本计算，以及生产计划部门生产计划部门按编号按编号归档管理归档管理（连续编号的生产通知单在内部各部门怎么流转）。（连续编号的生产通知单在内部各部门怎么流转）。2022-7-3中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学5生产与存货循环的特点生产与存货循环的特点l 了解生产与存货循环的主要业务活动了解生产与存货循环的主要业务活动l （二）发出原材料（二）

5、发出原材料（关键点）（关键点）l 1.1.生产车间接到生产通知单后，由车间主任编制日生产车间接到生产通知单后，由车间主任编制日生产加工指令单生产加工指令单，经生，经生产经理审批产经理审批（生产加工指令单）。（生产加工指令单）。l 2.2.生产车间生产车间各生产小组编制原材料各生产小组编制原材料领用申请单领用申请单，并经车间主任签字批准，并经车间主任签字批准（原材料领用申请单）。原材料领用申请单）。l 3.3.仓库管理员仓库管理员根据经审批的原材料领用申请单核发材料，填制预先连续编根据经审批的原材料领用申请单核发材料，填制预先连续编号的原材料号的原材料出库单（原材料出库单）。出库单（原材料出库单

6、）。l 4.4.原材料原材料出库单出库单一般一式四联：一联仓库发料、一联仓库留存、一联车间一般一式四联：一联仓库发料、一联仓库留存、一联车间记录、一联递交财务部作为记账的凭证记录、一联递交财务部作为记账的凭证（原材料出库单内部流转）。（原材料出库单内部流转）。l 5.5.仓库管理员将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等信息输入仓库管理员将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等信息输入存货存货管理信息系统管理信息系统，该信息经仓储经理复核确认后，存货管理信息系统及时更，该信息经仓储经理复核确认后，存货管理信息系统及时更新材料明细账新材料明细账（更新存货管理信息系统）。（更新存货管理信息系统）。

7、2022-7-3中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学6生产与存货循环的特点生产与存货循环的特点l 了解生产与存货循环的主要业务活动了解生产与存货循环的主要业务活动l （三）生产产品（三）生产产品（关键点）（关键点）l 1.1.生产部门在收到生产部门在收到生产通知单生产通知单及领取原材料后，将生产任务分解到每一个及领取原材料后，将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务。生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务。l 2.2.生产完成后，质量检验员检查并签发预先连续编号的产成品生产完成后，质量检验员检查并签发预先连续

8、编号的产成品验收单验收单，生，生产小组将产成品送交仓库产小组将产成品送交仓库（产成品验收单）（产成品验收单）。l 3.3.仓库管理员检查产成品仓库管理员检查产成品验收单验收单，并清点产成品数量，填写预先编号的产，并清点产成品数量，填写预先编号的产成品成品入库单（产成品入库单）。入库单（产成品入库单）。l 4.4.产成品产成品入库单入库单一般一式四联：一联仓库收货、一联仓库留存、一联生产一般一式四联：一联仓库收货、一联仓库留存、一联生产部门核对、一联递交财务部作为记账的凭证部门核对、一联递交财务部作为记账的凭证（产成品入库内部流转）。（产成品入库内部流转）。l 5.5.经质检经理、生产经理和仓储

9、经理签字确认后，仓库管理员将产成品经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认后，仓库管理员将产成品入入库单库单信息输入信息输入存货管理信息系统存货管理信息系统，存货管理信息系统存货管理信息系统及时更新产成品明细及时更新产成品明细账并与采购订购单编号核对账并与采购订购单编号核对（更新存货管理信息系统）。（更新存货管理信息系统）。2022-7-3中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学7生产与存货循环的特点生产与存货循环的特点l 了解生产与存货循环的主要业务活动了解生产与存货循环的主要业务活动l （四）核算产品成本（四）核算产品成本（关键点）（关键点）l 1.1.生产成本记账员根

10、据原材料生产成本记账员根据原材料出库单出库单，编制成本记录，与，编制成本记录，与存货管理信息系统存货管理信息系统自动自动生成的连续编号的生成的连续编号的生产记录日报表生产记录日报表核对材料耗用和流转信息核对材料耗用和流转信息（生产记录日报表）（生产记录日报表）。l 2.2.会计主管对会计主管对存货管理信息系统存货管理信息系统审核无误后，授权该系统自动生成记账凭证并过审核无误后，授权该系统自动生成记账凭证并过账至生产成本及原材料明细账和总分类账账至生产成本及原材料明细账和总分类账（明细账和总分类账）。（明细账和总分类账）。l 3.3.存货管理信息系统存货管理信息系统对生产成本中各项组成部分进行归

11、集，按照预设的分配公式对生产成本中各项组成部分进行归集，按照预设的分配公式和方法，自动将当月发生的生产成本在完工产品和在产品中按比例分配；同时，和方法，自动将当月发生的生产成本在完工产品和在产品中按比例分配；同时，将完工产品成本在各不同产品类别中分配，由此将完工产品成本在各不同产品类别中分配，由此生成产品成本计算表和生产成本生成产品成本计算表和生产成本分配表分配表（包括人工费用分配表、制造费用分配表）。生产成本（包括人工费用分配表、制造费用分配表）。生产成本记账员记账员编制生产成编制生产成本结转凭证，经本结转凭证，经会计主管对存货管理信息系统审核批准后会计主管对存货管理信息系统审核批准后进行账

12、务处理进行账务处理（更新存（更新存货管理信息系统）。货管理信息系统）。l 4.4.每月末，生产成本每月末，生产成本记账员记账员根据根据存货管理信息系统存货管理信息系统记录的销售单数量，编制销售记录的销售单数量，编制销售成本结转凭证，结转相应的销售成本，经成本结转凭证，结转相应的销售成本，经会计主管会计主管对存货管理信息系统对存货管理信息系统审核批准审核批准后进行账务处理后进行账务处理（结转销售成本）。（结转销售成本）。2022-7-3中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学8生产与存货循环的特点生产与存货循环的特点l 了解生产与存货循环的主要业务活动了解生产与存货循环的主

13、要业务活动l （五）储存产成品（五）储存产成品（关键点）（关键点）l 1.1.产成品产成品入库时入库时，须经仓库管理员检查产成品，须经仓库管理员检查产成品验收单验收单，清点产成品数量，清点产成品数量，并填写预先连续编号的产成品入库单并填写预先连续编号的产成品入库单（产成品入库单）。（产成品入库单）。l 2.2.仓库部门签收产成品后，经仓库部门签收产成品后，经质检经理、生产经理和仓储经理签字质检经理、生产经理和仓储经理签字确认后确认后将实际入库数量通知将实际入库数量通知财务部门（产成品入库单签字）。财务部门（产成品入库单签字）。l 3.3.仓库部门根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签仓库部门

14、根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签（产成品分类存（产成品分类存放、填制标签）。放、填制标签）。2022-7-3中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学9生产与存货循环的特点生产与存货循环的特点l 了解生产与存货循环的主要业务活动了解生产与存货循环的主要业务活动l （六）发运产成品（六）发运产成品（关键点）（关键点）l 1.1.产成品的发运须由产成品的发运须由独立的发运部门进行独立的发运部门进行，并填写事先连续编号的，并填写事先连续编号的发运通发运通知单（产成品发运通知单）。知单（产成品发运通知单）。l 2.2.装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编

15、制事先装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制事先连续编号的产成品连续编号的产成品出库单（产成品出库单）。出库单（产成品出库单）。l 3.3.产成品产成品出库单出库单一般一式四联，一联交仓库部门，一联发运部门留存，一一般一式四联，一联交仓库部门，一联发运部门留存，一联送交顾客，一联作为给顾客开发票的依据联送交顾客，一联作为给顾客开发票的依据（产成品出库单内部流转）。（产成品出库单内部流转）。l 4.4.完成产成品出库工作后，仓库管理员将产成品完成产成品出库工作后，仓库管理员将产成品出库单出库单信息输入信息输入存货管理存货管理信息系统信息系统，经仓储经理复核确认后，经仓储经理复

16、核确认后，存货管理信息系统存货管理信息系统及时更新产成品明及时更新产成品明细账并与产成品发运通知单编号核对细账并与产成品发运通知单编号核对（更新存货管理信息系统）。（更新存货管理信息系统）。2022-7-3中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学10生产与存货循环的特点生产与存货循环的特点l 了解生产与存货循环的主要业务活动了解生产与存货循环的主要业务活动l （六）发运产成品（六）发运产成品（关键点）（关键点）l 1.1.产成品的发运须由产成品的发运须由独立的发运部门进行独立的发运部门进行，并填写事先连续编号的，并填写事先连续编号的发运通发运通知单（产成品发运通知单）。知

17、单（产成品发运通知单）。l 2.2.装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制事先装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制事先连续编号的产成品连续编号的产成品出库单（产成品出库单）。出库单（产成品出库单）。l 3.3.产成品产成品出库单出库单一般一式四联，一联交仓库部门，一联发运部门留存，一一般一式四联，一联交仓库部门，一联发运部门留存，一联送交顾客，一联作为给顾客开发票的依据联送交顾客，一联作为给顾客开发票的依据（产成品出库单内部流转）。（产成品出库单内部流转）。l 4.4.完成产成品出库工作后，仓库管理员将产成品完成产成品出库工作后，仓库管理员将产成品出库

18、单出库单信息输入信息输入存货管理存货管理信息系统信息系统，经仓储经理复核确认后，经仓储经理复核确认后，存货管理信息系统存货管理信息系统及时更新产成品明及时更新产成品明细账并与产成品发运通知单编号核对细账并与产成品发运通知单编号核对（更新存货管理信息系统）。（更新存货管理信息系统）。2022-7-3中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学11生产与存货循环的内部控制和控制测试生产与存货循环的内部控制和控制测试生产与存货业务的风险评估和风险应对生产与存货业务的风险评估和风险应对2022-7-3中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学12生产与存货循环的内

19、部控制和控制测试生产与存货循环的内部控制和控制测试l 成本会计制度的内部控制目标、关键内部控制和审计测试一成本会计制度的内部控制目标、关键内部控制和审计测试一览表（教材览表（教材P248表表11-2）内部控制目标内部控制目标（管理层）（管理层）关键内部控制关键内部控制（管理层）（管理层）常用的控制测试常用的控制测试（注册会计师）（注册会计师）常用的实质性程序常用的实质性程序（注册会计师）（注册会计师）1.1.生产业务是根据管生产业务是根据管理层一般或特定的理层一般或特定的授授权权进行的进行的（存货（存货/存在存在营业成本营业成本/发生）发生）对以下三个关键点对以下三个关键点应履行恰当手续，应履

20、行恰当手续，经过特别审批或一经过特别审批或一般审批：般审批：（1）生产指令生产指令的授的授权批准；权批准；（2）领料单领料单的授权的授权批准；批准；（3）工薪工薪的授权批的授权批准准检查凭证中是否检查凭证中是否包括这三个关键包括这三个关键点的恰当审批：点的恰当审批：检查检查生产指令、生产指令、领料单、工薪等领料单、工薪等是否经过授权是否经过授权2022-7-3中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学13生产与存货循环的内部控制和控制测试生产与存货循环的内部控制和控制测试l 成本会计制度的内部控制目标、关键内部控制和审计测试一成本会计制度的内部控制目标、关键内部控制和审计测

21、试一览表（教材览表（教材P248表表11-2）内部控制目标内部控制目标（管理层）（管理层）关键内部控制关键内部控制（管理层）（管理层）常用的控制测试常用的控制测试（注册会计师）（注册会计师）常用的实质性程序常用的实质性程序（注册会计师）（注册会计师）2.2.记录的成本为实际发记录的成本为实际发生的而非虚构的生的而非虚构的（存货（存货/存在存在营业成本营业成本/发生）发生）成本的核算是以经过成本的核算是以经过审核的审核的生产通知单、生产通知单、领发料凭证、产量和领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用工时记录、工薪费用分配表、材料费用分分配表、材料费用分配表、制造费用分配配表、制造费用分配表表为依据

22、的为依据的检查检查有关成本的记有关成本的记账凭证账凭证是否附有是否附有生生产通知单、领发料产通知单、领发料凭证、产量和工时凭证、产量和工时记录、工薪费用分记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表、制造费用分配表等，原始凭证配表等，原始凭证的顺序的顺序编号编号是否完是否完整整（1）对成本实施）对成本实施分析程序分析程序；（2）将成本）将成本明细明细账与生产通账与生产通知单、领发料凭证、产量和知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表，制造费用材料费用分配表，制造费用分配表相核对分配表相核对（实质性分析程序、细节测（实质性

23、分析程序、细节测试的试的“逆查逆查”）2022-7-3中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学14生产与存货循环的内部控制和控制测试生产与存货循环的内部控制和控制测试l 成本会计制度的内部控制目标、关键内部控制和审计测试一成本会计制度的内部控制目标、关键内部控制和审计测试一览表（教材览表（教材P248表表11-2）内部控制目标内部控制目标（管理层）（管理层）关键内部控制关键内部控制（管理层）（管理层）常用的控制测试常用的控制测试（注册会计师）（注册会计师）常用的实质性程序常用的实质性程序（注册会计师）（注册会计师）3.3.所有耗费和物化劳动所有耗费和物化劳动均均已反映在成

24、本中已反映在成本中（存货（存货/完整性完整性营业成本营业成本/完整性）完整性）生产通知单、领发料凭生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用费用分配表、制造费用分配表分配表均事先编号并已均事先编号并已经登记入账经登记入账检查检查生产通知单、领发生产通知单、领发料凭证、产量和工时记料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造材料费用分配表、制造费用分配表的顺序费用分配表的顺序编号编号是否完整是否完整（1）对成本实施）对成本实施分析程序分析程序；（2）将生产通知单、领发料凭证、）将生产

25、通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表，制造费用分配表材料费用分配表，制造费用分配表与成本明细账相核对与成本明细账相核对（实质性分析程序、细节测试的实质性分析程序、细节测试的“顺查顺查”）4.4.成本以正确的成本以正确的金额金额，在，在恰当的会计期间及时记录恰当的会计期间及时记录于适当的账户于适当的账户（存货（存货/存在、完整性、计存在、完整性、计价和分摊；营业成本价和分摊；营业成本/发生、发生、完整性、准确性）完整性、准确性）（1）采用适当的）采用适当的成本核成本核算方法算方法，并且，并且前后各期前后各期一致一致；（2）采用适当的）

26、采用适当的费用分费用分配方法配方法，并且前后各期，并且前后各期一致；一致；（3）采用适当的）采用适当的成本核成本核算算流程和账务处理流程；流程和账务处理流程；（4）内部核查内部核查（1）选取样本测试各）选取样本测试各种费用的归集和分配以种费用的归集和分配以及成本的计算；及成本的计算；（2）测试是否按照规测试是否按照规定的成本核算流程和账定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和务处理流程进行核算和账务处理账务处理（1）对成本实施）对成本实施分析程序分析程序；（2）抽查成本计算单，检查各种）抽查成本计算单，检查各种费用的费用的归集归集和和分配分配以及成本的计算以及成本的计算是否正确；是否正确；（3

27、）对重大在产品项目进行计价）对重大在产品项目进行计价测试测试（实质性分析程序、细节测试的（实质性分析程序、细节测试的“逆查逆查”、“顺查顺查”、重新计算）、重新计算）2022-7-3中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学15生产与存货循环的内部控制和控制测试生产与存货循环的内部控制和控制测试l 成本会计制度的内部控制目标、关键内部控制和审计测试一成本会计制度的内部控制目标、关键内部控制和审计测试一览表（教材览表（教材P248表表11-2）内部控制目标内部控制目标（管理层）（管理层）关键内部控制关键内部控制（管理层）（管理层）常用的控制测试常用的控制测试（注册会计师）（注

28、册会计师）常用的实质性程序常用的实质性程序（注册会计师）（注册会计师）5.5.对存货实施保护措施，对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准保管人员与记录、批准人员相互独立人员相互独立（存货（存货/存在、完整性；存在、完整性；营业成本营业成本/发生、完整发生、完整性）性）存货保管人员与记录存货保管人员与记录人员职务相分离人员职务相分离询问和观察存货与询问和观察存货与记录的接触控制以记录的接触控制以及相应的批准程序及相应的批准程序6.6.账面存货与实际存货账面存货与实际存货定期核对相符定期核对相符（存货（存货/存在、完整性、存在、完整性、计价和分摊；计价和分摊；营业成本营业成本/发生、完整发生、完

29、整性、准确性）性、准确性）定期进行存货盘点定期进行存货盘点询问和观察存货盘询问和观察存货盘点程序点程序对存货实施监盘程序对存货实施监盘程序2022-7-3中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学16生产与存货循环的实质性程序生产与存货循环的实质性程序图图11-1存货监盘存货监盘2022-7-3中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学17生产与存货循环的实质性程序生产与存货循环的实质性程序l存货监盘作用存货监盘作用（重点）（重点）图图11-2存货监盘作用存货监盘作用2022-7-3中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学18生产与

30、存货循环的实质性程序生产与存货循环的实质性程序l存货监盘作用存货监盘作用（重点）（重点）l（一）总体要求（一）总体要求（审计准则原文）（审计准则原文）l如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存货的存在和状况存在和状况获取充分、适当的审计证据：获取充分、适当的审计证据：l1.1.在存货在存货盘点现场盘点现场实施监盘（除非不可行，实施监盘（除非不可行，比如对注册会计师安全有威比如对注册会计师安全有威胁的地点，教材胁的地点，教材P265第第1段段）；）；l2.2.对期末存货对期末存货记录记录实施审计程序，以确

31、定其是否准确反映实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘实际的存货盘点结果点结果。l（二）存货监盘主要环节（二）存货监盘主要环节（审计准则问题解答）（审计准则问题解答）l在存货盘点在存货盘点现场实施监盘现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序：时，注册会计师应当实施下列审计程序：l1.1.评价评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序；管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序；l2.2.观察观察管理层制定的盘点程序的执行情况；管理层制定的盘点程序的执行情况；l3.3.检查检查存货；存货；l4.4.执行抽盘。执行抽盘。l【提示】【提示】除此之外，教材除此之外，教材P263（

32、需要特别关注的情况）、（需要特别关注的情况）、P264（存货监（存货监盘结束时的工作）。盘结束时的工作）。2022-7-3中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学19生产与存货循环的实质性程序生产与存货循环的实质性程序l存货监盘作用存货监盘作用（重点）（重点）l（三）目的（教材（三）目的（教材P258新修订）新修订）l注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据。注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据。因此存货监盘针对的因此存货监盘针对的主要主要是存货的是存货的存在存在认定，对存货的认定，对存货的完整性完整性认定及认定及计价计价认定，

33、也能提供认定，也能提供部分部分审计证据。此外，注册会计师还可能在存货监盘中获审计证据。此外，注册会计师还可能在存货监盘中获取有关存货取有关存货所有权所有权的的部分部分审计证据。审计证据。2022-7-3中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学20生产与存货循环的实质性程序生产与存货循环的实质性程序l存货监盘计划存货监盘计划图图11-3存货监盘计划存货监盘计划2022-7-3中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学21生产与存货循环的实质性程序生产与存货循环的实质性程序l存货监盘计划存货监盘计划l（一）制定存货监盘计划的基本要求（一）制定存货监盘计划的

34、基本要求（3个方面）个方面）l注册会计师在评价被审计单位管理层制定的注册会计师在评价被审计单位管理层制定的存货盘点程序（存货盘点程序（“左手左手”）的基础的基础上，根据下列主要的情况，编制上，根据下列主要的情况，编制存货监盘计划（存货监盘计划（“右手右手”），对存货监盘作出合，对存货监盘作出合理安排：理安排：l1.1.存货的特点（教材存货的特点（教材P264表表11-4）；）；l2.2.存货存货盘存制度（实地盘存制、永续盘存制）盘存制度（实地盘存制、永续盘存制）；l3.3.存货内部控制的有效性（存货内部控制的有效性（11.1+11.2）。）。l（二）制定存货监盘计划应考虑的相关事项（二）制定存

35、货监盘计划应考虑的相关事项（7个方面展开）个方面展开）l1.1.与存货相关的与存货相关的重大错报风险重大错报风险l2.2.与存货相关的与存货相关的内部控制内部控制的性质的性质l3.3.对存货盘点是否制定了适当的对存货盘点是否制定了适当的程序程序，并下达了正确的，并下达了正确的指令指令l4.4.存货盘点的存货盘点的时间时间安排安排l5.5.被审计单位是否被审计单位是否一贯一贯采用采用永续盘存制永续盘存制l6.6.存货的存放存货的存放地点地点，以确定适当的监盘地点，以确定适当的监盘地点（审计准则问题解答）（审计准则问题解答）l7.7.是否需要专家的协助（是否需要专家的协助（15.215.2利用专家

36、特定工作）利用专家特定工作）2022-7-3中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学22生产与存货循环的实质性程序生产与存货循环的实质性程序l存货监盘计划存货监盘计划l（二）制定存货监盘计划应考虑的相关事项（二）制定存货监盘计划应考虑的相关事项（7个方面展开）个方面展开）l1.1.与存货相关的与存货相关的重大错报风险（重大错报风险（1/7）l存货通常具有较高水平的重大错报风险。影响重大错报风险的因素具体存货通常具有较高水平的重大错报风险。影响重大错报风险的因素具体包括：包括：l（1）存货的数量和种类；）存货的数量和种类；l（2）成本归集的难易程度）成本归集的难易程度（比如

37、通过（比如通过“生产费用生产费用”）；l（3）陈旧过时的速度或易损坏程度；）陈旧过时的速度或易损坏程度；l（4）遭受失窃的难易程度。）遭受失窃的难易程度。l2.2.与存货相关的内部控制的性质与存货相关的内部控制的性质（2/7）l与存货相关的内部控制涉及被审计单位供、产、销各个环节，与存货相关的内部控制涉及被审计单位供、产、销各个环节，包括采购包括采购、验收、仓储（、验收、仓储（10.1）、领用、加工（）、领用、加工（11.1）、装运出库（）、装运出库（9.1）等方面。等方面。2022-7-3中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学23生产与存货循环的实质性程序生产与存货循

38、环的实质性程序l存货监盘计划存货监盘计划l（二）制定存货监盘计划应考虑的相关事项（二）制定存货监盘计划应考虑的相关事项（7个方面展开）个方面展开）l 3.3.对存货对存货盘点盘点是否制定了适当的是否制定了适当的程序程序，并下达了正确的指令，并下达了正确的指令（3/7）l 注册会计师一般需要注册会计师一般需要复核或与管理层讨论复核或与管理层讨论其其存货盘点程序（存货盘点程序（“左手左手”）。在复核或与管理。在复核或与管理层讨论其存货盘点程序时，注册会计师应当层讨论其存货盘点程序时，注册会计师应当考虑考虑下列主要下列主要因素因素，以评价其能否合理地确定存，以评价其能否合理地确定存货的数量和状况货的

39、数量和状况（12个方面）个方面）：l （1）盘点的）盘点的时间时间安排；安排；l （2）存货盘点）存货盘点范围和场所范围和场所的确定；的确定；l （3）盘点）盘点人员人员的分工及胜任的分工及胜任能力能力；l （4）盘点前的盘点前的会议及任务布置；会议及任务布置；l （5）存货的）存货的整理和排列整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的的区分区分；l （6）存货的）存货的计量工具计量工具和和计量方法计量方法；l （7）在产品在产品完工程度的确定方法；完工程度的确定方法；l （8）存放在外单位存放在外单位的存货的盘

40、点安排；的存货的盘点安排；l （9）存货）存货收发截止收发截止的控制；的控制；l （1010）盘点期间存货）盘点期间存货移动移动的控制的控制l （11）盘点）盘点表单表单的设计、使用与控制；的设计、使用与控制；l （12）盘点结果的）盘点结果的汇总汇总以及以及盘盈或盘亏盘盈或盘亏的分析、的分析、调查调查与处理。与处理。2022-7-3中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学24生产与存货循环的实质性程序生产与存货循环的实质性程序l存货监盘计划存货监盘计划l（二）制定存货监盘计划应考虑的相关事项（二）制定存货监盘计划应考虑的相关事项（7个方面展开）个方面展开）l 4.4.存

41、货盘点的时间安排存货盘点的时间安排（4/7）l 存货盘点的理想时间是存货盘点的理想时间是财务报表日财务报表日。如在财务报表日。如在财务报表日以外以外的其他日期盘点，注册会计师应的其他日期盘点，注册会计师应实施程序以确定存货盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当实施程序以确定存货盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当记录记录。l 5.5.被审计单位是否被审计单位是否一贯一贯采用永续盘存制（采用永续盘存制（5/7）l （1）如被审计单位）如被审计单位一贯一贯采用永续盘存制，注册会计师应在采用永续盘存制，注册会计师应在年度中一次或多次年度中一次或多次参加盘点。参加盘点。l （2）如被

42、审计单位采用）如被审计单位采用实地盘存制实地盘存制，注册会计师要参加盘点。，注册会计师要参加盘点。l 6.6.存货的存放地点，以确定适当的监盘地点存货的存放地点，以确定适当的监盘地点（审计准则问题解答）（审计准则问题解答）（6/7）l 如果被审计单位的存货如果被审计单位的存货存放在多个地点存放在多个地点，注册会计师可以要求被审计单位提供，注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的一份完整的存货存放地点清单存货存放地点清单（包括期末存货量为零的仓库、租赁的仓库，以及第三方代被审计单位保（包括期末存货量为零的仓库、租赁的仓库，以及第三方代被审计单位保管存货的仓库等），并考虑其完整性。根据具体情况下

43、的风险评估结果，注册会计师可以考管存货的仓库等），并考虑其完整性。根据具体情况下的风险评估结果，注册会计师可以考虑执行以下虑执行以下一项或多项审计程序（一项或多项审计程序（7个要点）个要点）：l （1）询问询问被审计单位被审计单位除管理层和财务部门以外的其他人员除管理层和财务部门以外的其他人员，如营销人员、仓库人员等，如营销人员、仓库人员等，以了解有关存货存放地点的情况；以了解有关存货存放地点的情况；l （2）比较比较被审计单位被审计单位不同时期的存货存放地点清单不同时期的存货存放地点清单，关注仓库变动情况，以确定是否存，关注仓库变动情况，以确定是否存在因仓库变动而未将存货纳入盘点范围的情况发

44、生；在因仓库变动而未将存货纳入盘点范围的情况发生；l （3）检查检查被审计单位存货的被审计单位存货的出、入库单出、入库单，关注是否存在被审计单位尚未告知注册会计师，关注是否存在被审计单位尚未告知注册会计师的仓库（如的仓库（如期末库存量为零的仓库期末库存量为零的仓库）；）；2022-7-3中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学25生产与存货循环的实质性程序生产与存货循环的实质性程序l存货监盘计划存货监盘计划l（二）制定存货监盘计划应考虑的相关事项（二）制定存货监盘计划应考虑的相关事项（7个方面展开）个方面展开）l 6.6.存货的存放地点，以确定适当的监盘地点存货的存放地点

45、，以确定适当的监盘地点（审计准则问题解答）（审计准则问题解答）（6/7）l 如果被审计单位的存货如果被审计单位的存货存放在多个地点存放在多个地点，注册会计师可以要求被审计单位提供，注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的一份完整的存货存放地点清单存货存放地点清单（包括期末存货量为零的仓库、租赁的仓库，以及第三方代被审计单位保（包括期末存货量为零的仓库、租赁的仓库，以及第三方代被审计单位保管存货的仓库等），并考虑其完整性。根据具体情况下的风险评估结果，注册会计师可以考管存货的仓库等），并考虑其完整性。根据具体情况下的风险评估结果，注册会计师可以考虑执行以下虑执行以下一项或多项审计程序（一项或多

46、项审计程序（7个要点）个要点）：l （4）检查费用支出明细账和租赁合同检查费用支出明细账和租赁合同，关注被审计单位是否租赁仓库并支付租金，如果，关注被审计单位是否租赁仓库并支付租金，如果有，该仓库是否已包括在被审计单位提供的有，该仓库是否已包括在被审计单位提供的仓库清单中仓库清单中；l （5）检查检查被审计单位被审计单位“固定资产固定资产房屋建筑物房屋建筑物”明细清单明细清单，了解被审计单位可用于存，了解被审计单位可用于存放存货的房屋建筑物。放存货的房屋建筑物。l （6）在获取）在获取完整的存货存放地点清单完整的存货存放地点清单的基础上，注册会计师可以根据的基础上，注册会计师可以根据不同地点不

47、同地点所存放存所存放存货的重要性以及对各个地点与存货相关的货的重要性以及对各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果重大错报风险的评估结果（例如，注册会计师在以（例如，注册会计师在以往审计中可能注意到某些地点存在存货相关的错报，因此，在本期审计时对其予以特别关注往审计中可能注意到某些地点存在存货相关的错报，因此，在本期审计时对其予以特别关注），），选择适当的地点进行监盘选择适当的地点进行监盘，并记录选择这些地点的，并记录选择这些地点的原因原因。l （7）如果识别出由于）如果识别出由于舞弊舞弊导致的影响存货数量的重大错报风险，注册会计师在检查被审导致的影响存货数量的重大错报风险，注册会计师在检查

48、被审计单位存货记录的基础上，可能决定在计单位存货记录的基础上，可能决定在不预先通知不预先通知的情况下对的情况下对特定存放地点的存货实施监盘特定存放地点的存货实施监盘，或在，或在同一天对所有存放地点同一天对所有存放地点的存货实施监盘。同时，在的存货实施监盘。同时，在连续审计连续审计中，注册会计师可以考虑中，注册会计师可以考虑在不同期间的审计中在不同期间的审计中变更变更所选择实施监盘的地点。所选择实施监盘的地点。l 7.7.是否需要专家的协助及相关内容是否需要专家的协助及相关内容（7/7）【提示】）【提示】教材教材P332利用专家的工作。利用专家的工作。2022-7-3中南财经政法大学会计学院中南

49、财经政法大学会计学院 审计学审计学26生产与存货循环的实质性程序生产与存货循环的实质性程序l存货监盘计划存货监盘计划l（三）存货监盘计划的（三）存货监盘计划的主要内容主要内容l1.1.存货监盘目标、范围及时间安排存货监盘目标、范围及时间安排l（1）存货监盘的主要目标包括获取被审计单位资产负债表日有关存）存货监盘的主要目标包括获取被审计单位资产负债表日有关存货货数量和状况数量和状况、以及有关、以及有关管理层存货盘点程序可靠性管理层存货盘点程序可靠性的审计证据，的审计证据，检查检查存货存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有

50、无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。、残次和短缺等状况。l（2）存货）存货监盘范围的大小监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。l（3）存货监盘的时间，包括）存货监盘的时间，包括实地察看实地察看盘点现场的时间、盘点现场的时间、观察观察存货盘点存货盘点的时间和的时间和对已盘点对已盘点存货存货实施检查（实施检查（“右手右手”）的时间等，应当与被审计单的时间等，应当与被审计单位实施位实施存货盘点（存货盘点（“左手左手”）的时间的时间相协调相协调。2022-7-3

51、中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学27生产与存货循环的实质性程序生产与存货循环的实质性程序l存货监盘计划存货监盘计划l（三）存货监盘计划的（三）存货监盘计划的主要内容主要内容l2.2.存货监盘的要点及关注事项存货监盘的要点及关注事项l重点关注盘点期间存货的重点关注盘点期间存货的移动移动、存货的、存货的状况状况、存货的、存货的截止截止确认、存货的确认、存货的各个存放地点及金额各个存放地点及金额等。等。l3.3.参加存货监盘人员的分工参加存货监盘人员的分工l注册会计师应当根据被审计单位注册会计师应当根据被审计单位盘点人员分工盘点人员分工、分组分组情况、存货监盘工情况、存

52、货监盘工作量的大小和人员素质情况，确定存货监盘的人员及其职责和分工，并加作量的大小和人员素质情况，确定存货监盘的人员及其职责和分工，并加强强督导督导。l4.4.检查存货的范围检查存货的范围l在实施观察程序后，如果认为被审计单位内部控制设计良好且得到有效在实施观察程序后，如果认为被审计单位内部控制设计良好且得到有效实施、存货盘点组织良好，可以相应实施、存货盘点组织良好，可以相应缩小缩小实施实施检查程序检查程序的范围。的范围。2022-7-3中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学28生产与存货循环的实质性程序生产与存货循环的实质性程序l存货监盘程序存货监盘程序（重点）（重点

53、）图图11-4存货监盘程序存货监盘程序2022-7-3中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学29生产与存货循环的实质性程序生产与存货循环的实质性程序l存货监盘程序存货监盘程序（重点）（重点）l（一）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序（一）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序（1/6）l1.1.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序，注册会计师评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序，注册会计师需要考虑需要考虑以下因素：以下因素：l（1）适当）适当控制活动控制活动的运用；的运用；l（2）准确认定）准确认定在产品在产品的完工程度，

54、流动缓慢（呆滞）、过时或毁损的的完工程度，流动缓慢（呆滞）、过时或毁损的存货项目，以及存货项目，以及第三方第三方拥有的存货（如寄存货物）；拥有的存货（如寄存货物）；l（3）在适用的情况下用于）在适用的情况下用于估计估计存货数量的方法，如可能需要估计煤堆存货数量的方法，如可能需要估计煤堆的重量；的重量；l（4）对存货在不同存放地点之间的）对存货在不同存放地点之间的移动移动以及以及截止截止日前后期间出入库的日前后期间出入库的控制。控制。2022-7-3中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学30生产与存货循环的实质性程序生产与存货循环的实质性程序l存货监盘程序存货监盘程序（重

55、点）（重点）l（一）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序（一）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序（1/6）l2.2.考虑无法停止存货移动考虑无法停止存货移动（审计准则问题解答）（审计准则问题解答）l一般而言，被审计单位在盘点过程中停止生产并关闭存货存放地点以确一般而言，被审计单位在盘点过程中停止生产并关闭存货存放地点以确保停止存货的移动，有利于保证盘点的保停止存货的移动，有利于保证盘点的准确性准确性。但特定情况下，被审计单。但特定情况下，被审计单位可能由于实际原因无法停止生产或收发货物。这种情况下，注册会计师位可能由于实际原因无法停止生产或收发货物。这种情况下，注册会

56、计师可以根据被审计单位的具体情况考虑其无法停止存货移动的可以根据被审计单位的具体情况考虑其无法停止存货移动的原因原因及其及其合理合理性性。l3.3.独立的过渡区域独立的过渡区域（审计准则问题解答）（审计准则问题解答）l注册会计师可以通过询问管理层以及阅读被审计单位的盘点计划等方式注册会计师可以通过询问管理层以及阅读被审计单位的盘点计划等方式，了解被审计单位对存货移动所采取的控制程序和对存货收发截止影响的，了解被审计单位对存货移动所采取的控制程序和对存货收发截止影响的考虑。考虑。l例如，如果被审计单位在盘点过程中无法停止生产，可以考虑例如，如果被审计单位在盘点过程中无法停止生产，可以考虑在仓库内

57、在仓库内划分出独立的过渡区域划分出独立的过渡区域，将，将预计预计在盘点期间领用的存货移至过渡区域、对在盘点期间领用的存货移至过渡区域、对盘点期间办理盘点期间办理入库手续的入库手续的存货暂时放在过渡区域，以此确保相关存货存货暂时放在过渡区域，以此确保相关存货只被只被盘点一次盘点一次。2022-7-3中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学31生产与存货循环的实质性程序生产与存货循环的实质性程序l存货监盘程序存货监盘程序（重点）（重点）l（一）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序（一）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序（1/6）l4.4.考虑存货移动

58、的控制程序考虑存货移动的控制程序（审计准则问题解答）（审计准则问题解答）l在实施存货监盘程序时，注册会计师需要在实施存货监盘程序时，注册会计师需要观察观察被审计单位有关存货被审计单位有关存货移动的控制移动的控制程序程序是否得到执行。同时，注册会计师可以向管理层是否得到执行。同时，注册会计师可以向管理层索取索取盘点期间存货移动相关盘点期间存货移动相关的的书面记录以及出、入库资料书面记录以及出、入库资料作为执行截止测试的资料，以为作为执行截止测试的资料，以为监盘结束的后续工监盘结束的后续工作作提供证据。提供证据。l（二）（二）观察观察管理层制定的盘点程序的执行情况管理层制定的盘点程序的执行情况（2

59、/6）l1.1.有助于注册会计师获取有关管理层指令和程序是否得到适当有助于注册会计师获取有关管理层指令和程序是否得到适当设计和执行设计和执行的审的审计证据；计证据；l2.2.尽管盘点存货时最好能保持存货不发生移动，但在某些情况下存货的尽管盘点存货时最好能保持存货不发生移动，但在某些情况下存货的移动移动是是难以避免难以避免的；的；l3.3.如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行，注册会计师应通过如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行，注册会计师应通过实施必要的实施必要的检查检查程序，确定被审计单位是否已经对此设置了相应的程序，确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制控制程序

60、，确程序，确保在适当的期间内对存货作出了保在适当的期间内对存货作出了准确记录准确记录；l4.4.获取有关获取有关截止性信息截止性信息（如存货移动的具体情况）的复印件，有助于日后对存（如存货移动的具体情况）的复印件，有助于日后对存货移动的会计处理实施审计程序。货移动的会计处理实施审计程序。2022-7-3中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学32生产与存货循环的实质性程序生产与存货循环的实质性程序l存货监盘程序存货监盘程序（重点）（重点）l（三）检查存货（三）检查存货（3/6）l1.1.在存货监盘过程中在存货监盘过程中检查存货检查存货，虽然不一定能确定存货的所有权，但有，