项目7 税务核算岗

1、项目七项目七 税务核算岗税务核算岗4任务任务7-1 7-1 应交增值税核算应交增值税核算123任务任务7-2 7-2 应交消费税核算应交消费税核算任务任务7-3 7-3 应交营业税核算应交营业税核算任务任务7-4 7-4 其他应交税费核算其他应交税费核算本项目学习指导本项目学习指导 123将本项目内容与项目三、五、六、十的内容结合起来学习，做到融会贯通将本项目内容与项目三、五、六、十的内容结合起来学习，做到融会贯通 。要准确对涉税经济业务进行账务处理，首先能准确判断应交纳什么税，并要准确对涉税经济业务进行账务处理，首先能准确判断应交纳什么税，并根据税法知识正确计算应纳税额，且必须掌握根据税法知

2、识正确计算应纳税额，且必须掌握“应交税费应交税费”下各明细科目下各明细科目的核算内容。的核算内容。要学会分析企业应交纳的各种税，在进行账务处理时应借记什么科目。要学会分析企业应交纳的各种税，在进行账务处理时应借记什么科目。结合明确结合明确“应交税费应交税费”账户余额在资产负债表中的对应项目、列示位置和填账户余额在资产负债表中的对应项目、列示位置和填列方法。列方法。435结合结合【学中做学中做】和和【情境辨析情境辨析】的讲解分析，反复演练，熟能生巧。的讲解分析，反复演练，熟能生巧。 项目七项目七 税务核算岗税务核算岗知识目标知识目标l掌握应交增值税核算的账务处理；l掌握应交消费税核算的账务处理；

3、l掌握应交营业税核算的账务处理；l掌握其他应交税费核算的账务处理；l熟悉增值税的征税范围及应纳税额计算；l熟悉消费税的征税范围及应纳税额计算；l熟悉营业税的征税范围及应纳税额计算；l熟悉其他税种的征税范围及应纳税额计算。项目七项目七 税务核算岗税务核算岗能力目标能力目标l能够准确判断企业所发生的经济业务应交纳什么税；l能够准确根据企业涉税经济业务进行相应的账务处理；l能够填制和审核有关税务核算的自制原始凭证和外来原始凭证，并填制记账凭证；l能够设置“应交税费”总账及其明细账，并按照要求进行登记。增值税的认知一一一般纳税人的账务处理 二二小规模纳税人的账务处理三三任务任务7-1 应交增值税核算应

4、交增值税核算营业税改征增值税试点企业增值税的账务处理四四增值税的概念和征收范围增值税的概念和征收范围纳税义务人及税率纳税义务人及税率 销项税额与进项税额销项税额与进项税额任务任务7-1 应交增值税核算应交增值税核算一、增值税的认知一、增值税的认知【情境辨析情境辨析7-17-1】任务任务7-1 应交增值税核算应交增值税核算 二、一般纳税人的账务处理二、一般纳税人的账务处理“应交税费-未交增值税”科目一般纳税人的账务处理“应交税费-应交增值税“科目进项税额进项税额转出销项税额出口退税已交税金转出未交增值税和转出多交增值税任务任务7-1 应交增值税核算应交增值税核算 二、一般纳税人的账务处理二、一般

5、纳税人的账务处理“应交税费-未交增值税”科目一般纳税人的账务处理“应交税费-应交增值税“科目进项税额进项税额转出销项税额出口退税已交税金转出未交增值税和转出多交增值税任务任务7-2 应交增值税核算应交增值税核算 二、一般纳税人的账务处理二、一般纳税人的账务处理案例案例根据情境案例，完成ABC公司账务处理ABC公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款60 000元，增值税税额10 200元，货物尚未到达，货款和进项税款已用银行存款支付。该公司采用实际成本法对存货进行核算。1进项税额（一）（一）“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目科目任务任务7-2 应交增值税核算应交增值税核算 二、一

6、般纳税人的账务处理二、一般纳税人的账务处理小结小结借：材料采购、原材料、库存商品、固定资产、管理费 用、销售费用等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等2进项税额（一）（一）“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目科目任务任务7-1 应交增值税核算应交增值税核算 二、一般纳税人账务处理二、一般纳税人账务处理“应交税费-未交增值税”科目一般纳税人账务处理“应交税费-应交增值税“科目进项税额进项税额转出销项税额出口退税已交税金转出未交增值税和转出多交增值税任务任务7-2 应交增值税核算应交增值税核算 二、一般纳税人的账务处理二、一般纳税人的账务处理知识点知识点2进项税额转出（一）（一

7、）“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目科目按照增值税暂行条例及其实施细则的规定：1、如购入的货物直接用于非增值税应税项目、免增值税项目、集体福利或个人消费，其进项税额计入购入货物或接受劳务的成本。 2、购入时其进项税额已记入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目；如果以后发生非正常损失（自然灾害除外），或用于不得抵扣进项税额的项目，应将原已计入进项税额的增值税额转入有关的承担者予以承担, 借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目。任务任务7-1 应交增值税核算应交增值税核算 二、一般纳税人账务处理二、一般纳税人账务处理

8、“应交税费-未交增值税”科目一般纳税人账务处理“应交税费-应交增值税“科目进项税额进项税额转出销项税额出口退税已交税金转出未交增值税和转出多交增值税2种情况种情况v （1）销售货物和提供应税劳务v ABC公司销售产品一批给某公司，价款500 000元，按规定应收取增值税额85 000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，收取相应价款的银行承兑汇票一张。v （2）视同销售v 按照增值税暂行条列的规定，对于企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东、或进行捐赠；将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利或个人消费等行为，视同销售货物，需计算交纳增值税。 2种情况种情况

9、 任务任务7-2 应交增值税核算应交增值税核算 二、一般纳税人的账务处理二、一般纳税人的账务处理小结小结3销项税额（一）（一）“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目科目（1）销售货物和提供应税劳务借：应收账款、应收票据、银行存款等 贷：主营业务收入、其他业务收入等 应交税费应交增值税（销项税额） （2）视同销售借：在建工程、长期股权投资、营业外支出等 贷：库存商品、主营业务收入等 应交税费应交增值税（销项税额）任务任务7-1 应交增值税核算应交增值税核算 二、一般纳税人账务处理二、一般纳税人账务处理“应交税费-未交增值税”科目一般纳税人账务处理“应交税费-应交增值税“科目进项税额进项税额

10、转出销项税额出口退税已交税金转出未交增值税和转出多交增值税任务任务7-2 应交增值税核算应交增值税核算 二、一般纳税人的账务处理二、一般纳税人的账务处理小结小结4出口退税（一）（一）“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目科目生产型企业：免、抵、退增值税的出口退税在其他应收款应收补贴款中核算，不计入企业的收入，不计入企业的应纳税所得额，不征收企业所得税。（1）货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）做如下会计处理：借：应收账款（或银行存款等）贷：主营业务收入（或其他业务收入等）（2）月末根据免抵退税汇总申报表中计算出的免抵退税不予免征和抵扣税额做如下会计处理：借：主营业务成本贷

11、：应交税费应交增值税（进项税额转出）任务任务7-2 应交增值税核算应交增值税核算 二、一般纳税人的账务处理二、一般纳税人的账务处理小结小结4出口退税（一）（一）“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目科目（3）月末根据免抵退税汇总申报表中计算出的应退税额做如下会计处理：借：其他应收款应收补贴款贷：应交税费应交增值税（出口退税）（4）月末根据免抵退税汇总申报表中计算出的免抵税额做如下会计处理：借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）（5）收到出口退税款时，做如下会计处理：借：银行存款贷：其他应收款应收补贴款任务任务7-2 应交增值税核算应交增值税核

12、算 二、一般纳税人的账务处理二、一般纳税人的账务处理小结小结4出口退税（一）（一）“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目科目外贸出口企业退税按国家规定的退税率核算，一般是征17%退13%，具体产品各有不同，13%走“应收出口退税”等着退钱，4%直接记入“成本”。任务任务7-2 应交增值税核算应交增值税核算 二、一般纳税人的账务处理二、一般纳税人的账务处理案例案例根据情境案例，完成外贸公司有关涉税业务的账务处理。某外贸公司拥有进出口经营权，该公司从国内一公司购进一批家电产品用于出口，取得增值税专用发票，内列家电货款100万元， 增值税税额17万元，价税款以银行存款付讫。该批所购家电产品本期

13、全部出口。申请退税的单证齐全。该家电产品出口退税率为13%。 4出口退税（一）（一）“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目科目任务任务7-1 应交增值税核算应交增值税核算 二、一般纳税人账务处理二、一般纳税人账务处理“应交税费-未交增值税”科目一般纳税人账务处理“应交税费-应交增值税“科目进项税额进项税额转出销项税额出口退税已交税金转出未交增值税和转出多交增值税任务任务7-2 应交增值税核算应交增值税核算 二、一般纳税人的账务处理二、一般纳税人的账务处理小结小结5交纳增值税（一）（一）“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目科目（1）交纳当月的增值税 借：应交税费应交增值税（已交税金

14、） 贷：银行存款（2）交纳以前各期未交的增值税 借：应交税费未交增值税 贷：银行存款任务任务7-1 应交增值税核算应交增值税核算 二、一般纳税人账务处理二、一般纳税人账务处理“应交税费-未交增值税”科目一般纳税人账务处理“应交税费-应交增值税“科目进项税额进项税额转出销项税额出口退税已交税金转出未交增值税和转出多交增值税2种情况种情况v 为了分别反映增值税一般纳税人欠交增值税和待抵扣增值税的情况，避免出现企业在以前月份有欠交增值税，以后月份有未抵扣增值税时，用以前月份欠交增值税抵扣以后月份未抵扣的增值税的情况，确保企业及时足额上交增值税，即在“应交税费”科目下设置“未交增值税”明细科目，核算企

15、业月终转入的未交或多交的增值税；同时在“应交税费应交增值税”科目下设“转出未交增值税”“转出多交增值税”两个明细专栏 讲解讲解 任务任务7-1 应交增值税核算应交增值税核算 二、一般纳税人账务处理二、一般纳税人账务处理“应交税费-未交增值税”科目一般纳税人账务处理“应交税费-应交增值税“科目进项税额进项税额转出销项税额出口退税已交税金转出未交增值税和转出多交增值税2种情况种情况v 月份终了，纳税人应根据“应交税费应交增值税”明细科目各专栏本期发生额，计算企业当期应缴纳的增值税额，并在规定期限内申报缴纳。v 当期应纳税额（销项税额进项税额转出出口退税）-（期初留抵税额允许抵扣的进项税额+已交税金

16、+减免税款+出口抵减内销应纳税款）v 企业应计算出当月应交未交的增值税，借记“应交税费应交增值税(转出未交增值税) ”科目，贷记“应交税费未交增值税”科目。当月多交的增值税，应借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“应交税费应交增值税(转出多交增值税) ”科目。“应交税费应交增值税”科目的借方余额则表示期末尚未抵扣的进项税额。讲解讲解 任务任务7-2 应交增值税核算应交增值税核算 二、一般纳税人的账务处理二、一般纳税人的账务处理小结小结（一）（一）“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”科目科目（1）当月应交未交的增值税借：应交税费应交增值税(转出未交增值税) 贷：应交税费未交增值税（2）当月多

17、交的增值税借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税(转出多交增值税)“应交税费应交增值税”科目的借方余额则表示期末尚未抵扣的进项税额。 任务任务7-1 应交增值税核算应交增值税核算 三、小规模纳税人的账务处理三、小规模纳税人的账务处理小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。“应交税费应交增值税”科目贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增值税；期末贷方余额为尚未交纳的增值税，借方余额为多交纳的增值税。小规模纳税企业购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物和劳务的成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，

18、贷记“银行存款”等科目。【学中做学中做7-187-18】任务任务7-1 应交增值税核算应交增值税核算 四、营业税改征增值税试点企业增值税的账务处理四、营业税改征增值税试点企业增值税的账务处理（一）一般纳税人差额征税的账务处理（一）一般纳税人差额征税的账务处理 一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额。借：主营业务成本等 应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）贷：银行存款、应付账款等 对于期末一次性进行账务处理的企

19、业借：应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额） 贷：主营业务成本等 （二）小规模纳税人差额征税的账务处理（二）小规模纳税人差额征税的账务处理 小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费应交增值税”科目。 借：主营业务成本等 应交税费应交增值税 贷：银行存款、应付账款等 对于期末一次性进行账务处理的企业借：应交税费应交增值税 贷：主营业务成本等消费税的认知一一应交消费税的账务处理 二二三三任务任务7-2 应交消费税核算应交消费税核算四四任务任务7-2 应交消费税的核算应交消费

20、税的核算 二、应交消费税的账务处理二、应交消费税的账务处理销售应税消费品自产自用应税消费品委托加工应税消费品进口应税消费品应交消费税的账务处理任务任务7-2 应交消费税的核算应交消费税的核算 二、应交消费税的账务处理二、应交消费税的账务处理销售应税消费品自产自用应税消费品委托加工应税消费品进口应税消费品应交消费税的账务处理任务任务7-2 应交消费税的核算应交消费税的核算 二、应交消费的账务处理二、应交消费的账务处理案例案例根据情境案例，根据情境案例，完成企业销售产品涉税业务的相关账务处理。（一）销售应税消费品（一）销售应税消费品 某企业销售所生产的鞭炮，开具增值税普通发票，注明的价款为10 0

21、00元，增值税税额为1 700元，适用的消费税税率为15%。销售款项已存入银行。任务任务7-2 应交消费税的核算应交消费税的核算 二、应交消费的账务处理二、应交消费的账务处理小结小结借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 （一）销售应税消费品（一）销售应税消费品 任务任务7-2 应交消费税的核算应交消费税的核算 二、应交消费税的账务处理二、应交消费税的账务处理销售应税消费品自产自用应税消费品委托加工应税消费品进口应税消费品应交消费税的账务处理任务任务7-2 应交消费税的核算应交消费税的核算 二、应交消费的账务处理二、应交消费的账务处理案例案例根据情境案例，完成企业领用自产产品涉税业务的账务

22、处理（二）自产自用应税消费品（二）自产自用应税消费品 某企业在建办公楼领用自产实木地板（属应税消费品），其成本200 000元，该实木地板计税价格为250 000元，增值税税率17%，消费税税率为5%。任务任务7-2 应交消费税的核算应交消费税的核算 二、应交消费的账务处理二、应交消费的账务处理思考思考（二）自产自用应税消费品（二）自产自用应税消费品 用于自己连续生产应税消费品 ，用于本企业连续生产非应税消费品、在建工程、对外投资、职工福利、奖励等方面。任务任务7-2 应交消费税的核算应交消费税的核算 二、应交消费的账务处理二、应交消费的账务处理（二）自产自用应税消费品（二）自产自用应税消费品

23、 借：在建工程、应付职工薪酬、长期股权投资等 贷：库存商品 、主营业务收入等 应交税费应交增值税（销项税额） 应交消费税小结小结任务任务7-2 应交消费税的核算应交消费税的核算 二、应交消费税的账务处理二、应交消费税的账务处理销售应税消费品自产自用应税消费品委托加工应税消费品进口应税消费品应交消费税的账务处理任务任务7-2 应交消费税的核算应交消费税的核算 二、应交消费的账务处理二、应交消费的账务处理（三）委托加工应税消费品（三）委托加工应税消费品 任务任务7-2 应交消费税的核算应交消费税的核算 二、应交消费的账务处理二、应交消费的账务处理（一）委托加工应税消费品（一）委托加工应税消费品 委

24、托加工物资收回后，以不高于受托方的计税价格出售的，借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款等 委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的，记入“应交税费应交消费税”的借方。借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额） 应交消费税 贷：应付账款等 小结小结任务任务7-2 应交消费税的核算应交消费税的核算 二、应交消费税的账务处理二、应交消费税的账务处理销售应税消费品自产自用应税消费品委托加工应税消费品进口应税消费品应交消费税的账务处理任务任务7-2 应交消费税的核算应交消费税的核算 二、应交消费的账务处理二、应交消费的账务处理（四）进口应税消费品（四）

25、进口应税消费品 借：材料采购、库存商品、固定资产等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 小小 结结任务任务7-2 应交消费税的核算应交消费税的核算 二、应交消费的账务处理二、应交消费的账务处理（四）进口应税消费品（四）进口应税消费品 小小 结结消费税应退税额=从价定率计征消费税的退税计税依据比例税率+从量定额计征消费税的退税计税依据定额税率任务任务7-2 应交消费税的核算应交消费税的核算 二、应交消费的账务处理二、应交消费的账务处理（四）进口应税消费品（四）进口应税消费品 小小 结结自营出口物资的外贸小企业，在物资报关出口后申请出口退税时，借记“其他应收款”科目，贷记“主营业务成本

26、”科目。实际收到退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款”科目。发生退关或退货而补交已退的消费税，做相反的会计分录。营业税的认知一一应交营业税的账务处理 二二三三任务任务7-3 应交营业税核算应交营业税核算四四任务任务7-3 应交营业税核算应交营业税核算 二、应交营业税的账务处理二、应交营业税的账务处理账务处理涉税经济业务内容学中做应税劳务转让无形资产使用权 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税企业转让无形资产所有权借：银行存款等 累计摊销等 营业外支出（借方差额） 贷：无形资产 应交税费应交营业税 营业外收入（贷方差额）企业处置原作为固定资产管理的不动产借：固定资产清理 贷:

27、应交税费应交营业税【学中做12-32】应交资源税一一应交城市维护建设税二二应交教育费附加三三任务任务7-4 其他应交税费核算其他应交税费核算应交个人所得税四四应交土地增值税五五二二六六三三七七应交房产税、土地使用税 车船税、印花税 矿产资源补偿费应交契税、耕地占用税 车辆购置税和关税Diagram认知认知账务处理账务处理学中做学中做 定义定义 征收方法征收方法 计税依据计税依据1.1.企业对外销售应税产品企业对外销售应税产品借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交应交资源税资源税2.2.开采或生产应税产品用于开采或生产应税产品用于连续生产应税产品的，连续生产应税产品的

28、，不交纳资源税；用于其不交纳资源税；用于其它方面的，视同销售，它方面的，视同销售，应交纳资源税。应交纳资源税。借：生产成本、制造费用等借：生产成本、制造费用等 贷：应交税费贷：应交税费应交应交资源税资源税 【学中做7-28】任务任务7-4 其他应交税费的核算其他应交税费的核算一、应交资源税一、应交资源税Diagram认知认知账务处理账务处理学中做学中做 定义定义 征收方法征收方法 计税依据计税依据借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交应交城市维护建设税城市维护建设税 【学中做7-29】任务任务7-4 其他应交税费的核算其他应交税费的核算二、应交城市维护建设税二、应交

29、城市维护建设税Diagram认知认知账务处理账务处理学中做学中做 定义定义 征收方法征收方法 计税依据计税依据借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交应交教育费附加教育费附加【学中做7-30】任务任务7-4 其他应交税费的核算其他应交税费的核算三、应交教育费附加三、应交教育费附加Diagram认知认知账务处理账务处理学中做学中做 定义定义 征收方法征收方法 计税依据计税依据借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：应交税费贷：应交税费应交应交个人所得税个人所得税 【学中做7-31】任务任务7-4 其他应交税费的核算其他应交税费的核算四、应交个人所得税四、应交个人所得税Diagram认知认知账务处理账务处理学中做学中做 定义定义 征收方法征收方法 计税依据计税依据 企业转让的土地使用权企业转让的土地使用权连