江国才实务讲义到章

1、2010年中级考试培训 会计实务讲义 江国才、雷文良 Page 31 of 31前言一、题型题量与命题规律（一）题型题量单项选择：15×1分=15分；多项选择：10×2分=20分；判断题：10×1分；计算分析题：综合题：2题，计算综合共55分左右。（二）命题规律全面覆盖、重点突出、职业判断、综合性强（三）命题趋势1、 存货：确认、初始计量、后续计量2、 固定资产、投资性房地产、无形资产：初始计量、后续计量3、金融资产：初始计量、后续计量、减值处理4、长期股权投资：初始计量、后续计量（成本法、权益法）、与合并报表的结合5、非货币性资产交换

2、0; ：判断、公允价计量的处理6、资产减值 ：资产可收回金额的计量、 资产组的认定及减值的处理  7、债务重组 ：双方的会计处理8、收入：销售商品、提供劳务、建造合同的处理9、长期负债及借款费用：资本化问题10：所得税、会计政策变更、前期差错、日后事项的结合11：财务报告：重点是合并报表12：股份支付的处理。二、学习方法 1 、 抓住考试大纲：命题范围，增强考生线条感、框架感。 尤其抓住今年新修订的部分 。2 、 围绕指定教材：复习范围，以考试大纲为主线， 熟练掌握教材例题，做到融会贯通 。3 、 紧跟上课进度：老师在讲课中根据经验提

3、炼重要考点，指引复习方向，学员要及时消化。 按着老师的提示重点学习，事半功倍。 对教材内容详细讲解后，脉络清楚了，重点突出了，考生再把有关内容复习一遍。这样，效率最高，收益 最大，效果最好。4 、 研究历年试题：这是最好的习题资料，最权威，最可靠，最有效。 （教材例题历年试题辅导习题） 大家在学习过程中，要紧紧围绕 “ 通过考试 ” 这一目标。 所以，知识的运用至关重要，运用能力的提高就需要通过一定量的练习来实现。5、 掌握学习技巧：不鼓励题海战术，做典型题，举一反三，多做总结。三、中级会计实务教材目录   第一章 总论      第

4、一节  财务报告目标      第二节  会计信息质量要求     第三节  会计要素及其确认与计量原则 第二章  存货      第一节 存货的确认和初始计量      第二节 存货的期末计量 第三章  固定资产      第一节  固定资产的确认和初始计量    &

5、#160; 第二节  固定资产的后续计量      第三节  固定资产处置  08计算第1题第四章  投资性房地产      第一节  投资性房地产的定义、特征及范围     第二节  投资性房地产的确认和初始计量      第三节  投资性房地产的后续计量     第四节  投

6、资性房地产的转换和处置 简单,分少第五章  长期股权投资      第一节  长期股权投资的初始计量      第二节  长期股权投资的后续计量      第三节  共同控制资产和共同控制经营 07计算题第2题2010年计算题第2题12分,有难度,非常重要.第六章  无形资产      第一节  无形资产的确认和初始计

7、量      第二节  内部研究开发支出的确认和计量     第三节  无形资产的后续计量     第四节  无形资产处置和报废    简单,分少,2分. 第七章  非货币性资产交换      第一节  非货币性资产交换的认定      第二节  非货币性资产交换的确认和计量 1到2分第八

8、章  资产减值      第一节  资产减值的认定      第二节  资产可收回金额的计量和减值损失的确定      第三节  资产组的认定及减值的处理      第四节  商誉减值的处理  07综合题第1题2010综合题第2题15分.第九章  金融资产   

9、60; 第一节  金融资产的分类      第二节  金融资产的计量      第三节  金融资产的减值    09计算第2题很重要.第十章 股份支付     第一节  股份支付概述     第二节  股份支付的确认和计量  2010年2分.第十一章  长期负债及借款费用     第一节 

10、 长期负债     第二节  借款费用   07计算第1题，07 计算第 1 题、 09 计算第 1 题,2010年7分,客观题.第十二章  债务重组      第一节  债务重组方式      第二节  债务重组的会计处理  分数不高,也简单第十三章  或有事项      第一节  或有

11、事项的特征      第二节  或有事项的确认和计量      第三节  或有事项会计处理原则的应用   分数不高,也简单第十四章  收入      第一节  销售商品收入的确认和计量      第二节  提供劳务收入的确认和计量      第三节  让渡资产

12、使用权收入的确认和计量      第四节  建造合同收入的确认和计量    08综合第1题2010综合题第1题,(18分,单项1分,共19分,2011同样是重点)第(1)问:让渡使用权的收入确认第(2)问以旧换新的处理第(3)问:售后购回第(4)问:附退货条件第(5)问:委托代销第(6)问:分期收款销售第十五章  所得税      第一节  计税基础与暂时性差异      第二

13、节  递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量      第三节  所得税费用的确认和计量  07 计算第 2 题2011年要小心第十六章  外币折算      第一节  外币交易的会计处理      第二节  外币财务报表的折算  分数不高第十七章  会计政策、会计估计变更和差错更正  

14、0;   第一节  会计政策及其变更      第二节  会计估计及其变更      第三节  前期差错更正  08 综合第 2 题 （存货、资产减值、 所得税、前期差错及资产负债表日后事项2010年没有考计算和综合,2011很重要第十八章  资产负债表日后事项      第一节  资产负债表日后事项概述   

15、60; 第二节  资产负债表日后调整事项      第三节  资产负债表日后非调整事项  09 综合第 2 题资产负债表日后事项2010计算题第1题10分,2011年依然非常重要第十九章  财务报告      第一节  财务报告概述      第二节  合并资产负债表      第三节  合并利润表

16、      第四节  合并现金流量表      第五节  合并所有者权益变动表      第六节  合并财务报表附注     第七节  合并财务报表综合举例  07 综合题第 2 题08 计算第 2 题08 综合第 1 题（收入与利润表）09 综合第 1 题连续编制合并报表(2010年没考计算和综合,2011年特别重要)第二十章 预算会计和非营利组织会计 &

17、#160;    第一节 预算会计和民间非营利组织会计概述     第二节 事业单位特殊业务核算     第三节 民间非营利组织的收入     第四节 民间非营利组织的费用     第五节 民间非营利组织的净资产     第六节 民间非营利组织的受托代理业务 2010年中级会计实务教材主要变化第一章 总论 教材增加的内容：会计基础。 教材删除的内容：财务报告。 第二章 存货 教材删除的内容：（1）发出存货的计价；（2）在存货跌价准备结转部分，删除了原教材中的公式。

18、第三章 固定资产 教材增加的内容：（1）高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费的会计处理；（2）其他方式取得的固定资产。 教材修改的内容：（1）购入生产设备应考虑进项税额抵扣问题；（2）将融资租入固定资产的内容移到“长期负债及借款费用”一章中；（3）修改了一些例题。 第四章 投资性房地产 教材增加的内容：与投资性房地产有关的后续支出。 教材删除的内容：投资性房地产后续计量模式变更的例题。 教材修改的内容：（1）投资性房地产范围的表述；（2）房地产的转换形式及转换日的表述。 第五章 金融资产 教材增加的内容：公允价值的确定。 教材修改的内容：（1）改变了结构框架；（2）修改了部分例题。 第六章

19、 长期股权投资 教材增加的内容：（1）成本法与权益法的转换；（2）共同控制资产和共同控制经营。 教材删除的内容：以合并方式为基础对企业合并的分类。 教材修改的内容：成本法核算的会计处理。 第七章 无形资产 无实质性变化，只是有些内容的顺序做了调整。 第八章 非货币性资产交换 无实质性变化，只是有些内容的顺序做了调整。 第九章 资产减值 基本没有变化。 第十章 股份支付 本章是2010年教材新增加的内容。 第十一章 长期负债及借款费用 本章由原“负债”和“借款费用”两章内容合并形成。 教材增加的内容：在长期应付款部分增加了承租人融资租入固定资产的会计处理。 教材删除的内容：原教材中涉及的流动负债

20、的内容。 第十二章 债务重组 教材增加的内容：在修改其他债务条件的例题部分增加了银行的会计处理。 第十三章 或有事项 本章内容基本没有变化。 第十四章 收入 教材增加的内容：（1）授予客户奖励积分的处理；（2）合同的分立与合并。 第十五章 所得税 教材增加的内容：（1）适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响；（2）合并财务报表中因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税；（3）所得税的列报。 第十六章 外币折算 教材增加的内容：包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理。 教材删除的内容：恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算。 第十七章 会计政策、会计估计变更和差错更正 教材修改

21、的内容：会计政策变更追溯调整法的例题。 第十八章 资产负债表日后事项 本章内容基本没有变化。 第十九章 财务报告 教材删除的内容：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。 教材修改的内容：合并财务报表编制的调整分录和抵销分录，新教材考虑了所得税的影响。 第二十章 预算会计和非盈利组织会计 增加的内容：非盈利组织会计。 修改的内容：预算会计。 第一章 总论历年分值：本章主要出现在单项选择题、多项选择题、判断题等客观题题型中。一般来说，在试卷中所占分值为 1 2 分 。07 年考了一道多选题， 2 分。 08 年未涉及。 09 年考了单选和判断各一道。2010年没考.第一节财务报告

22、目标知识点1：财务报告目标一、财务报告目标（1）向财务报告使用者提供决策有用的信息（决策有用学派）： 财务报告使用者：投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。有用的信息：企业的财务状况、经营成果、现金流量等有关的会计信息。（2）反映企业管理层受托责任的履行情况（受托责任学派）：在现代公司制下，企业所有权和经营权相分离，企业管理层是受委托人之托经营管理企业及其各项资产，负有受托责任。即企业管理层所经营管理的各项资产基本上均为投 资者投入的资本 ( 或者留存收益作为再投资 ) 或者向债权人借入的资金所形成的，企业管理层有责任妥善保管并合理、有效地使用这些资产。因此，财务报告应当反映企业管理层

23、受托责任的履行情况，以有助于评价企业的经营管理责任以及资源使用的有效性。知识点2：会计基本假设二、会计基本假设（考纲要求了解本小节）（1）会计主体会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是会计主体。但会计主体不一定是法律主体。例如：母公司、子公司均属于不同的法律主体，该企业集团应作为一个会计主体编制合并报表。首先，明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。 在会计工作不影响企业本身经济利益的各项交易或事项不能加以确认、计量和报告。会计核算中涉及的资产、负债的确认，收入的实现，费用的发生等，都是针对特定会计主体而言的。其次，

24、明确会计主体，才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。 例如，企业所有者的经济交易或者事项是属于企业所有者主体所发生的，不应纳入企业会计核算的范围，但是企业所有者投入到企业的资本或者企业向所有者分配的利润，则属于企业主体所发生的交易或者事项，应当纳入企业会计核算的范围。（2）持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。如果判断企业会持续经营，就可以假定企业的固定资产会在持续经营的生产经营过程中长期发挥作用，固定资产就可以采用折旧的方法，将历史成本分摊到各个会计期间或相关

25、产品的成本中。在持续经营假设下，企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。明确这一基本假设，就意味着会计主体将 按照既定用途 使用资产， 按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法。只有设定企业是持续经营的，才能进行正常的会计处理。 采用历史成本计价、在历史成本的基础上进一步采用计提折旧的方法等，都是基于企业是持续经营的。（3）会计分期三、会计分期会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。会计核算中的具体表现：权责发生制、应收应付的做法都是基于会计分期假设。在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制

26、财务报告。会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。 中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。 上市公司里面主要有两类：一个是半年度的报告，另一个是季报。（4）货币计量货币计量，是指会计主体在财务会计 确认、计量和报告时以货币计量 ，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。 以货币计量为假设，可以全面反映企业的各项生产经营活动和有关交易、事项。但是，统一采用货币计量也有缺陷，例如，某些影响企业财务状况和经营成果的因 素 ，如企业经营战略、研发能力、市场竞争力等，往往难以用货币来计量，但这些信息对于使用者决策也很重要，为此， 企业可以在财务报告中补充披露有关非财务信息来弥补上

27、述缺陷。知识点3：会计基础三、会计基础权责发生制与收付实现制。知识点4：会计信息质量要求第二节会计信息质量要求一、可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。二、相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。三、可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。四、可比性可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求：（一）同一企业对于

28、不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。（纵向可比）例如：投资性房地产后续计量模式的变更。（会计政策变更）（二）不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。（横向可比）五、实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。例如：融资租入固定资产。从其经济实质上看，企业能够控制融资租入的固定资产所创造的未

29、来经济利益，因此尽管不具有所有权，仍视为企业自身的固定资产。【 2006 多选】 20 、下列各项，体现实质重于形式会计原则的有（）。A 、商品售后租回不确认商品销售收入B 、融资租入固定资产视同自有固定资产C 、计提固定资产折旧D 、材料按计划成本进行日常核算六、重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。例如：前期差错更正的会计处理。（特别是对收入的处理）七、谨慎性职业谨慎：不高估资产和收益，不低估成本费用和负债，但是绝不是要我们高估成本费用和负债而低估资产与收益。八、及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确

30、认、计量和报告，不得提前或者延后。在会计确认、计量和报告过程中贯彻及时性， 一是 要求 及时收集会计信息，即在经济交易或者事项发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证； 二是要求及时处理 会计信 息 ，即按照会计准则的规定，及时对经济交易或者事项进行确认或者计量，并编制出财务报告 ；三是 要求 及时传递 会计信息，即按照国家规定的有关时限，及时地将编制的财务报告传递。第三节会计要素及其确认与计量原则中国是六个会计要素，而美国是十个会计要素。反映企业的财务状况：资产、负债、所有者权益反映企业的经营成果：收入、费用、利润知识点5：资产、负债和所有者权益一、资产资产，是指企业过去的交易或者事项形成的

31、、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。联系：资产减值的处理、存货盘亏、内部研究开发费用的会计处理。将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。【 07 年多选题 22 】 下列各项中，应作为资产负债表中资产列报的有（ ）。A. 委托加工物资 B. 受托代销商品C. 融资租入固定资产 D. 经营租入固定资产答案： ABC解析：经营租入固定资产不属于企业的资产。二、负债负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。将一项义务确认为负债，需要符

32、合负债的定义，并同时满足以下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（>50%）（2）未来流出的经济利益能够可靠地计量。联系：或有事项中的未决诉讼的处理。三、所有者权益所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。（1）所有者投入的资本，是指所有者投入企业的资本部分。它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。（实收资本/股本、资本公积资本（或股本）溢价）（2）直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入

33、当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入；损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。利得：记入资本公积或者当期损益（营业外收入）损失：记入资本公积或者当期损益（营业外支出）（3）留存收益，是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。（注意对盈余公积的理解）反映企业财务状况三要素的关系资产-负债=所有者权益【 09 年判断】 61. 企业发生的各项利得或

34、损失，均应计入当期损益。（ ）【答案】 ×【解析】利得或损失，包括直接计入当期损益的利得和损失，直接计入所有者权益的利得和损失 。知识点6：收入、费用和利润四、收入收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的确认至少应当符合以下条件：一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；二是经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；三是经济利益的流入额能够可靠地计量。（营业外收入，是收入吗？）五、费用费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（营业外支出是费用吗

35、？成本和费用是什么关系？）六、利润利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。（收入-费用）+（计入损益的利得-计入损益的损失）=利润金额的计量。【 09 年单选题 1 】 下列关于会计要素的表述中，正确的是（ ）。A. 负债的特征之一是企业承担潜在义务 B. 资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益C. 利润是企业一定期间内收入减去费用后的净额 D. 收入是所有导致所有者权益增加的经济利益的总流入【答案】 B【解析】选项 A ，负债是是企业承担的现时义务；选项 C ，利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接

36、计入当期利润的利得和损失等；选项 D ，收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。知识点7：会计计量属性七、会计计量属性（一）历史成本在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。（二）重置成本在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者

37、现金等价物的金额计量。（三）可变现净值在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。（四）现值在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。（五）公允价值在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 第二章 存货本章应关注的主要内容有：（1）掌握存货的确认条件；（2）掌握存货初始计量的核算；（3）掌握存货可变现净值的确认方法；（

38、4）掌握存货期末计量的核算；一、存货的概念与确认条件存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 存货同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。二、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 （一）外购的存货原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成。存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。买价：发票价款，不包括可以抵扣的

39、进项，注意外购农产品、运费、废旧物资的抵扣。相关费用：注意合理损耗、区别不同的仓储费。注意采购员的差费，采购机构费用不计入成本。对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应作为存货的“其他可归属于存货采购成本的费用”计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：（1）应从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减物资的采购成本；（2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算，在查明原因后再作处理。相关税金的处理：关税、增值税、消费税。区别：商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采

40、购成本的费用等，应当计入存货的采购成本【例题1】乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。（2006年考题）A.32.4B.33.33C.35.28D.36 【答案】D（二）通过进一步加工而取得的存货1.委托外单位加工的存货以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。掌握受托方代收代交消费税的会计处理及收回委托加工物资

41、实际成本的确定。支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费应交消费税”科目借方；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。发出材料的实际成本、支付的加工费和负担的运杂费应计入委托加工实际成本；支付的增值税可作为进项税额抵扣。消费税组成计税价格材料实际成本+加工费+消费税材料实际成本+加工费+消费税组成计税价格×消费税税率消费税组成计税价格（材料实际成本+加工费）/（1-消费税税率）【例题2-2】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20000元，支付的加工费为7000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成

42、并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%.甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：（1）发出委托加工材料借：委托加工物资20000贷：原材料20000（2）支付加工费用和税金消费税组成计税价格（20000+7000）÷（110%）30000（元）受托方代收代交的消费税税30000×10%3000（元）应交增值税税额7000×17%1190（元）甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时借：委托加工物资7000应交税费应交增值税（进项税额）1190 应交消费税3000 贷：银行存款11190甲企业收回加工后的材料直接用于销售时借：委托

43、加工物资（7000+3000）10000应交税费应交增值税（进项税额）1190 贷：银行存款 11190（3）加工完成，收回委托加工材料甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时借：原材料（20000+7000） 贷：委托加工物资27000甲企业收回加工后的材料直接用于销售时借：原材料（或库存商品）（20000+10000）30000 贷：委托加工物资30000【例题2】某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的消费税税率为10%。该企业委托其他单位（增值税一般纳税企业）加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰），该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。发出材料

44、的成本为180万元，支付的不含增值税的加工费为90万元，支付的增值税为15.3万元。该批原料已加工完成并验收成本为（）万元。（2005年考题）A.270B.280C.300D.315.3 【答案】A2.自行生产的存货自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。【例2-3】某企业生产车间分别以甲、乙两种材料生产两种产品A和B，2007年6月，投入甲材料80000元生产A产品，投入乙材料50000元生产B产品。当月生产A产品发生直接人工费用20000元，生产B产品发生直接人工费用10000元，该生产车间归集的制造费用总额为30000元。假定，当月投入生产

45、的A、B两种产品均于当月完工，该企业生产车间的制造费用按生产工人工资比例进行分配，则：A产品应分摊的制造费用30000×20000÷（20000+10000）20000（元）B产品应分摊的制造费用30000×10000÷（20000+10000）10000（元）A产品完工成本（即A存货的成本）80000+20000+20000120000（元）B产品完工成本（即B存货的成本）50000+10000+1000070000（元）（三）其他方式取得的存货1.投资者投入的存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但投资合同或协议约定价值不公允的除外。2.

46、通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等取得的存货的成本，应当按相关准则规定确定。（四）通过提供劳务取得的存货企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。第二节 存货的期末计价一、存货期末计量原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。其中，可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额；存货成本，是指期末存货的实际成本。二、存货期末计量方法（一）存货减值迹象的判断（二）可变现净值的确定1.企业确定

47、存货可变现净值时应考虑的因素（1）确凿的证据；（2）持有存货的目的；（3）资产负债表日后事项等。2.不同情况下存货可变现净值的确定（1）产成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存货可变现净值估计售价（合同价格）估计的销售费用和相关税金有无合同要分开核算，不可抵消。【例题3】2004年，东方公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售，2004年12月31日其成本为200万元，数量为10吨。据市场调查，D材料的市场销售价格为10万元/吨，同时销售10吨D材料可能发生的销售费用及税金1万元。2004年12月31日D材料的

48、账面价值为（）万元。A.99B.100C.90D.200【答案】A【解析】2004年12月31日D材料的可变现净值10×10-199（万元），成本为200万元，所以账面价值为99万元。（2）用于生产的材料、在产品或自制半成品可变现净值产品估计售价至完工估计将要发生的成本销售产品估计的销售费用和相关税金3.材料期末计量特殊考虑（1）对于用于生产而持有的材料等（如原材料、在产品、委托加工物资等），如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照成本计量。其中，“可变现净值预计高于成本”中的成本是指产成品的生产成本。【例2-6】2007年12月31日，甲公司库存原材料A材料的账

49、面价值（成本）为1500000元，市场购买价格总额为1400000元，假设不发生其他购买费用；用A材料生产的产成品B型机器的可变现净值高于成本。确定2007年12月31日A材料的价值。本例中，2007年12月31日，虽然A材料的账面价值（成本）高于其市场价格，但是由于用其生产的产成品B型机器的可变现净值高于其成本，即用该原材料生产的最终产品此时并没有发生价值减损。因而，在这种情况下，A材料即使其账面价值（成本）已高于市场价格，也不应计提存货跌价准备，仍应按其原账面价值（成本）1500000元列示在甲公司2007年12月31日资产负债表的存货项目之中。（2）如果材料价格的下降等原因表明产成品的可

50、变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。【例2-7】2007年12月31日，甲公司库存原材料C材料的账面价值（成本）为600000元，市场购买价格总额为550000元，假设不发生其他购买费用。由于C材料的市场销售价格下降，用C材料生产的D型机器的市场销售价格总额由1500000元下降为1350000元，但其生产成本仍为1400000元，将C材料加工成D型机器尚需投入800000元，估计销售费用及税金为50000元。确定2007年12月31日C材料的价值。根据上述资料，可按以下步骤进行确定：第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值。D型机器的可变现净值=D型机器估计售价估计销售费用

51、及税金=135000050000=1300000（元）第二步，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较。D型机器的可变现净值1300000元小于其成本1400000元，即C材料价格的下降和D型机器销售价格的下降表明D型机器的可变现净值低于其成本，因此，C材料应当按可变现净值计量。第三步，计算该原材料的可变现净值，并确定其期末价值。C材料的可变现净值=D型机器的估计售价将C材料加工成D型机器尚需投入的成本估计销售费用及税金=135000080000050000=500000（元）C材料的可变现净值500000元小于其成本600000元，因此，C材料的期末价值应为其可变现净值5000

52、00元，即C材料应按500000元列示在2007年12月31日资产负债表日的存货项目之中。如何理解资产的账面余额、账面价值？（1）存货成本100万元，已提跌价准备20万元。存货账面余额100万元存货的账面价值=100-20=80（万元） （2）固定资产原价100万元，累计折旧 20万元，固定资产减值准备10万元。固定资产账面余额100万元固定资产账面净值=100-20=80（万元）固定资产账面价值=100-20-10=70（万元） 【例题4】甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定:甲公司为乙公司提供Y产品20台，

53、每台售价10万元（不含增值税，本题下同）。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元（不含增值税，本题下同）。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的账面价值为（）万元。A.85B.89C.100D.105【答案】A【解析】产成品的成本10095195（万元），产成品的可变现净值20×1020×1180（万元）。期末该原材料的可变现净值20×109520×185（万元），成本为100万元，账面价值为85万元。【例题5】甲公司采用成本与可变现净

54、值孰低计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。2005年12月31日，甲公司库存自制半成品成本为35万元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元，预计产成品不含增值税的销售价格为50万元，销售费用为6万元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。2005年12月31日，甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为（）万元。A.2B.4C.9D.15【答案】A【解析】 所生产产品的可变现净值50-644（万元）所生产产品的成本35+1146（万元）产品发生了减值，该自制半成品应按成本与可变现净值孰低计量。自制半成品的可变现净值5011633（万元）自制半成品的成本为35万元

55、，所以自制半成品应计提存货跌价准备2万元。（三）存货跌价准备的核算1.存货跌价准备的计提存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）。期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。【例题6】B公司期末存货采用成本与可

56、变现净值孰低法计价。2005年9月26日B公司与M公司签订销售合同：由B公司于2006年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台，每台1.5万元。2005年12月31日B公司库存笔记本电脑13000台，单位成本1.4万元，账面成本为18200万元。2005年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。则2005年12月31日笔记本电脑的账面价值为（）万元。A.18250B.18700C.18200D.17750【答案】D【解析】由于B公司持有的笔记本电脑数量13000台多于已经签订销售合同的数量10000台。因此，销售合同约定数量10000台，其可变现净值=1

57、0000×1.5-10000×0.05=14500（万元），成本为14000万元，账面价值为14000万元；超过部分的可变现净值=3000×1.3-3000×0.05=3750（万元），其成本为4200万元，账面价值为3750万元。该批笔记本电脑账面价值=14000+3750=17750（万元）。2.存货跌价准备的转回当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。 提醒：可转回的有：存货、持有至到期投资、应收款项、可供出售金融资产【债券还是股票】【例题7】200

58、7年3月1日取得的某种存货：成本为100万元。（1）2007年3月31日可变现净值为90万元借：资产减值损失10贷：存货跌价准备10（2）2007年6月30日可变现净值为85万元借：资产减值损失5贷：存货跌价准备5（3）2007年9月30日可变现净值为98万元借：存货跌价准备13贷：资产减值损失13（4）2007年12月31日可变现净值为102万元借：存货跌价准备2贷：资产减值损失2“存货跌价准备”科目贷方余额反映的是存货的可变现净值低于其成本的差额。3.存货跌价准备的结转企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。因债务重组

59、、非货币性资产交换等原因转出存货，也应该按相应的规则进行处理，按类别计提的，应按比例结转。【2-14】2007年，甲公司库存A机器5台，每台成本为5000元，已经计提的存货跌价准备为6000元。2008年，甲公司将库存的5台机器全部以每台6000元的价格售出。假定不考虑可能发生的销售费用及税金的影响，甲公司应将这5台A机器已经计提的跌价准备在结转其销售成本的同时，全部予以结转。甲公司的相关账务处理如下：借：主营业务成本19000存货跌价准备6000贷：库存商品A机器25000【例题8】下列会计处理，不正确的是（）。A.由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用B.非正常原因造成的存货净损失计入营

60、业外支出C.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减管理费用D.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本 【答案】C【例题9】长江股份有限公司（以下称为“长江公司”）是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业。（1）2006年12月31日，长江公司期末存货有关资料如下:存货品种数 量单位成本（万元）账面余额（万元）备注A产品280台102800B产品500台31500C产品1000台1.71700D配件400件1.5600用于生产C产品合 计66002006年12月31日，A产品市场销售价格为每台13万元，预计销售费用及税金为每台0.5万元。2006年12月31日，B产品市场销售价格为每台3万元。长江公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2007年2月10日向该企业销售B产品300台，合同价格为每台3.2万元。B产品预计销售费用及税金为每台0.2万元。2006年12月31日，C产品市场销售价格为每台2万元，预计销售费用及税金为每台0.15万元。2006年12月31日，D配件的市场销售价格为每件1.2万元。现有D配件可用于生产400台C产品，用D配件加工成C产品后预计C产品单位成本为1.75万元。2005年12月31日C产品的存货跌价准备余额为