浅析从财务管理的角度避免会计信息失真以广夏(银川)实业股份有限公司财务造假为例

1、1武汉工程大学邮电与信息工程学院武汉工程大学邮电与信息工程学院毕业论文毕业论文论文题目 浅析从财务管理的角度避免会计信息失真 以广夏(银川)实业股份有限公司财务造假为例学生姓名 夏 杏 学 号 6106040225 专业班级 11 会计电算化 02 班 指导教师 董儒雅 2014 年 4 月 30 日2目 录目 录 .2摘 要 .3ABSTRACT .4第一章 绪论 .51.1 关于国内企业会计信息管理的研究现状 .51.2 企业会计信息失真的主要表现 .61.3 企业会计信息失真的危害.7第二章 银广夏的造假之路 .92.1 关于银广夏.92.2 银广夏造假之路 .92.2.1 银广夏造假与

2、违规情况 .92.2.2 银广夏案件结果.10第三章 从财务管理的角度分析银广夏会计信息失真的原因 .113.1 企业内部财务管理混乱 .113.2 财务管理人员法制观念淡薄 .123.3 审计失当 .12第四章 由银广夏案浅谈如何从财务管理的角度避免会计信息失真 .144.1 加强企业内部财务管理 .144.2 增强财务管理人员法制观念 .144.3 加强财务审计 .16总 结 .17致谢 .18参考文献 .19武汉工程大学邮电与信息工程学院毕业论文3摘 要“会计信息失真的治理”一直是我国会计信息研究及应用的一个重点话题。我们应对我国的会计信息失真问题引起足够的重视，加大对会计行业的整顿和建

3、设，确保会计信息的真实性。因为只有这样，我国的会计工作才能步入正轨，我国的经济建设的秩序才会规范有序，我国的社会主义市场经济才能健康、快速地向前发展。 我国学者对会计信息失真的研究始于 20 世纪 90 年代中期。2001 年徐融等在会计信息故意性违法失真的防范一文中提出，从加强道德规范、加强法律约束、加强内部管理和控制、加强对会计信息的监督和检查、加大违法处罚力度和会计违法成本、营造会计人员“独立”的格局等六个方面阐述了对故意性违法造成的会计信息失真的防范措施，是根治会计信息失真、杜绝弄虚作假和粉饰舞弊的有效方法。关键词：会计信息失真；内部监督系统；财务管理武汉工程大学邮电与信息工程学院毕业

4、论文4AbstractGovernance of the distortion of accounting information has always been an important topic in the research and application of accounting information in china.The distortion of the accounting information in China we should cause enough attention, further rectify and construct the accounting

5、 industry, ensure the authenticity of accounting information. Only in this way, our accounting work can be on the right track, the economic construction of our countrys order will bestandardized and orderly, our socialist market economy to be healthy, speedy development.Chinese scholars on the study

6、 of accounting information distortion in twentieth Century 90 time metaphase. In 2001 Xu Rong in prevention intentional illegalaccounting information distortion in the text, pattern from six aspects ofstrengthening the moral norms, to strengthen the legal constraints, strengthen internal management

7、and control, strengthening the accounting informationsupervision and inspection, punishment and the illegal accounting costaccounting personnel, to create independent article the intentional caused unlawful measures of accounting information distortion, is an effective method forsolving the accounti

8、ng information distortion, put an end to resort to deceit andwhitewashed fraud.Keywords：The distortion of accounting information; The internal supervision system; Financial management武汉工程大学邮电与信息工程学院毕业论文5第一章 绪论会计信息是人们在经济活动过程中运用会计理论和方法，通过会计实践获得反映会计主体价值运动状况的经济信息。真实的会计信息可以如实、客观地反映企业在过去一定时期内发生的经济业务以及企业的财

9、务状况和经营成果；可以帮助投资者和贷款人进行合理决策；帮助政府部门进行宏观调控；帮助企业加强和改善经营管理、评估和预测未来的资金流动。会计作为一项以提供会计信息为基本职能的管理活动，主要是有关财务状况、经营成果、现金流转等方面的信息。会计信息在宏观调控、微观管理及促进现代经济发展等方面发挥着巨大的作用。按照我国企业会计准则中确定的会计目标，会计信息满足国家宏观调控、企业内部经营管理和企业外部相关决策三方面的需要，而会计信息的质量好坏就成为上述会计目标能否实现的关键。高质量的会计信息必须满足真实、相关、及时等方面的要求，其中真实性是最根本的要求。会计信息的真实与否直接关系到信息使用者的经济决策是

10、否合理有效。失真的会计信息不仅会给国家、投资者、债权人造成巨大的经济损失，而且还会扰乱社会经济秩序、滞碍社会经济的发展。近年来，在我国会计改革取得一定成就的同时，也出现了会计信息失真的现象，并且失真程度之深、范围广大、危害之大，引起了社会的关注。因此，根据会计信息失真的现状，深入分析会计信息失真的原因，进而寻找治理会计信息失真的对策就成为当前颇具现实意义的问题。1.1 关于国内企业会计信息管理的研究现状总体上看，我国上市公司会计信息质量低下问题在上世纪九十年代严重影响了社会经济的有效运行。据调查，92.9%的中小投资者对上市公司披露的信息质量不满意。根据国家审计署 2001 年下半年组织的调查

11、显示，被调查的 32 份上市公司 2000 年的年报中，有 23 份严重失真，造成的财务会计信息虚假金额高达71.43 亿元。中国证监会是对我国上市公司进行监督和管理的主管机构，负责对证券市场举报或抽查的上市公司会计信息加以调查，从 1996 年起针对多家会计信息严重虚假的上市公司做出了处罚决定，其披露的舞弊金额之大、手段之多样、利益关系之复杂无不令人震惊。从表 1 可以看出，上市公司存在着虚构利润的现象，大部分公司将巨额的亏损报告称良好的盈利或缩小亏损的程度，在资本市场上树立“美好”的形象。此外，财政部自 1999 年起，依据会计法对国有企业的年度财务报表进行了若干次质量抽查，先后公布了第

12、1、3、5、7 号质量抽查结果公告。结果显示，会计信息造假已发展成为我国企业的一个较普遍现象，而且有愈演愈烈的趋势。武汉工程大学邮电与信息工程学院毕业论文6根据以上调查不难看出，当时，我国上市公司中会计信息质量低下具有普遍性，能够达到可靠性和公允性两个基本质量特征的会计信息披露较少，而与此同时，会计造假在金额上不断扩大，参与主体不断增加，出现了管理层、董事会甚至社会中介部门联合造假现象，社会危害程度极其严重。舞弊、失真、造假、信用危机等已成为人们对资本市场和会计界最为普遍的看法，人们对会计信息质量纷纷质疑，整个市场的信用关系陷入了低谷。针对会计信息失真这一世界性难题，我国上市公司相关监管部门也

13、采取了相应对策。进入 21 世纪以来，我国于 2002 年颁发实施了上市公司治理准则框架性文件，同时财政部根据经济发展形势对会计准则与会计制度进行了多次完善，证监会也从多个方面对上市公司进行了更加严格的约束，从公司内、外部治理两个角度对上市公司进行了约束与治理，从而对上市公司会计信息的真实性提供了制度性保证。近年来，我国会计信息失真现象得到了较有效的治理，但由于公司治理还不够完善，在一定程度上上市公司会计信息失真还是存在的，并且继续影响着投资者的利益。1.2 企业会计信息失真的主要表现会计信息质量问题最集中、最突出的表现就是会计信息失真，由于会计活动错综复杂，会计信息失真的表现形式也是五花八门

14、。归纳起来主要有以下几种：一是资产不实。单位资产的权属不明，购入资产不及时记账，处理随意性大，不按规定程序办事，造成国有资产流失；二是负债不实。债权、债务不对应，手续不完备、不合法，确认不及时，甚至有名无实，造成经济纠纷不断；三是盈亏不实。从经济责任审计中可以看出，不少领导干部为了追求政绩和一己私利，常常“以数谋官”或“以数谋私”，责成会计人为地调节收支，操纵财政收入或企业利润；四是资金不实。货币资金、往来款项等长期不对账，造成资金账户时有空挂漏失，现金账与银行账和库存现金账实不符；五是税金不实。有意无意地少计漏提，侵占税款；六是信息披露不实。随意夸大成绩，隐瞒缺点和错误，报喜不报忧，骗取上级

15、和社会的信任；七是会计核算不实。不按会计制度办事，乱设会计科目，财务管理混乱；八是核算内容不实。会计活动内容张冠李戴，甚至用假发票顶账，隐瞒事实真相。如行政事业单位招待费一般都很高，常常把各种不合理开支都以招待费面目出现，特别是招商引资费用，内容庞杂，自以为冠冕堂皇。从上述会计信息失真的表现来看，按不同层面，可分为几种：（一）从主客观方面分析，可分为主观原因和客观原因。从主观看，又有有意造假和无意失实之分。前者是出于某种动机和目的，有意识地提供虚假会计信息，形成舞弊和违反法规行为；后者是会计人员技术、能力以及工作疏漏等原因，造成“失误”。客观原因是指市场经济环境瞬息万变，会计核算存在众多的不确

16、定因素，导致会计信息出现误差和失误。武汉工程大学邮电与信息工程学院毕业论文7（二）从会计信息产生过程分析，可分为会计事项引起的失真和会计处理引起的失真。前者是指会计信息来源即原始凭证不真实、不合法造成会计信息虚假。后者是指不按规定的会计制度和法规处理会计信息来源，造成会计信息失真。1.3 企业会计信息失真的危害1.传递错误信息, 误导经济行为从微观角度看, 会计信息的影响渗透于生产经营活动的全过程, 包含投资、融资、利益分配的决策计划和控制等。例如一项投资技术决策, 要建立在过去经济业务数据分析基础之上, 若提供的会计资料虚增了投资额和成本, 使利润减少甚至亏损, 决策者必然会放弃这一项目,

17、从而失去市场机会。反之,则会使一份实际不可行的论证分析报告在虚假会计信息的掩盖下通过立项。所谓盲目建设, 新建项目效益不佳, 与此不无关系。从宏观角度看, 会计信息的失真可能引起错误的社会经济政策出台, 带来严重的社会经济问题。2.损害各方利益, 导致企业亏损会计信息失真不仅是一种表现, 其实质关系到经济利益的分配。从一项虚假的购销经济业务分析, 若人账价值大于实际价值, 其中只能包含有不正当的购销行为, 使有关人员获得好处。企业受隐瞒收人、降低利润、减少税金的利益驱动, 可能减少对产品销售收人的确认数额, 推迟确认时间反之, 经营者若想夸大经营业绩, 也会相应地歪曲这一信息。从会计处理的程序

18、和过程来看, 会计信息失真也受到经济利益的支配, 如折旧的计提、费用的摊销、存货的计价等会计方法的改变都是按照某种利益需要而进行的。因此, 首先需要维护的是会计主体的利益, 若违背一定的规范和原则, 必然会损害其他权益实体的利益, 如通过虚假会计信息的偷税、漏税, 采用会计违规操作虚增利润、哄抬股价, 歪曲有关资产负债数据危害债权人的利益。更为重要的是, 某些跟经济活动直接相关的人员从不同环节和不同角度传递虚假会计信息, 从而导致企业亏损甚至倒闭。3.破坏投资环境, 影响经济资源的合理分配在市场经济条件下, 国家改变了过去那种单一的由财政拨款的做法。投资主体也逐渐趋向于多元化, 作为市场活动的

19、基本经济单元企业, 越来越依靠从投资市场中筹集生产经营所需的资金。在投资市场上, 投资者根据出资的安全性、流动性与获得利润高低等因素决定投资方向, 而他们进行决策的主要依据就是企业提供的反映其财务状况和经营业绩的会计资料。因此, 会计资料的真实与否就关系到广大投资者的切身利益, 也关系到是否能实现利用市场完成社会经济资源的优化配置和有序流动。4.导致国家或地方财政收支预算的编制出现方向性错误国家和地方财政收支预算都是在上年财政收支情况的基础上, 结合下一年预计的新增收支内容而确定的。会计信息失真将使国家预算部门无法掌握最准确、武汉工程大学邮电与信息工程学院毕业论文8最真实的会计信息, 编制下年

20、预算的基础就不正确, 如果按此执行就会发生很大的偏差。5.削弱国家财经法规的权威性会计信息失真实际上是在执行国家财经法规上打折扣, 或者说是在实际操作中降低了执行财经法规的力度, 一定程度上是对国家财经法规的践踏。它使信息使用者对国家财经法规失去信心, 降低了权威性法规在信息使用者心中的地位, 也是对国家威严的损害。6.扰乱经济秩序, 诱发经济犯罪会计信息失真的一些问题, 如会计票据造假, 乱摊成本, 搞“ 两套账” 隐瞒收入, 偷逃国家税收, 转移国家资金搞“ 小金库” 等。这些行为使这些小集团甚至个人侵占集体利益, 企业经营决策失误, 企业亏损倒闭, 职工待岗或者失业, 从而导致生产经营活

21、动无法科学化、制度化, 企业秩序混乱。7.助长腐败之风, 影响国家政治安定会计的职能不仅仅是被动地反映已经发生的经济活动, 它还是国家监督、调控企业及企业所有者控制经营者的一种手段。例如, 国家的有关法规规定了企业各种支出的标准和比例, 确定了对经营成果的分配顺序和比例, 会计资料成为监督国家财经政策和法规执行情况的基本工具。然而, 许多企业通过做假账, 将一些不合法、不合规的支出合法化, 助长了社会腐败之风。武汉工程大学邮电与信息工程学院毕业论文9第二章 银广夏的造假之路本案例以银广夏为例，运用现金流量指标体系进行财务分析的重要作用，旨在为采用现金流量信息进行财务分析。从而分析公司存在的问题

22、，并且对以后关注公司报表提供借鉴。2.1 关于银广夏银广夏公司自 1999 年以来一直闻名遐迩，银广夏 2001 年的市值高居深沪两市第三名。银广夏公司创造了股市神话。但是 2001 年 8 月财经刊发的银广夏陷阱撩开了银广夏神秘的面纱。银广夏公司神话离不开传统财务分析指标体系的推波助澜。这里的传统财务指标包括中国证监委要求公布的上市公司财务指标、以杜邦分析体系为参照设计的财务指标体系、国有资本金绩效评价体系以及现阶段上市公司业绩评价常用指标。这些体系以“会计利润”为核心指标。依据这些评价体系，许多精英荟萃的机构投资者看好银广夏，将其列为中国最优秀的上市公司之一。银广夏事件极大地影响了投资者对

23、传统财务分析指标体系的信心。人们有理由怀疑：在利润操纵屡禁不止的情况下，传统财务分析指标体系是否有能力揭示出公司的真实财务状况和经营业绩，从而对公司价值做出恰当评价。 造成银广夏事件发生的其中一个根本原因是传统财务分析指标体系存在缺陷。通过将分析结果与事实进行对比，形象地说明传统财务分析指标体系的局限性和现金流量分析的独特作用。银广夏自 1999 年以来，市场反应良好。其股价从1999 年 12 月 30 日至 200 年 4 月 19 日不到半年间，银广夏从 13.97 元涨至35.83 元，于 2000 年 12 月 29 日完全填权并创下 37.99 元新高，折合为除权前的价格 75.9

24、8 元，较一年前启动时的价位上涨 440。 正是基于以上分析，中证亚商依据 1999 年度报告将该公司遴选为“第二届中国最具发展潜力上市公司 50 强”第 38 位，香港亚洲周刊也将其评为“2000 年中国大陆一百大上市企业排行榜”第 8 名。在今年创刊的新财富7月号推出的“100 最有成长性上市公司”银广夏位居第二。2001 年 5 月中国证券报社和清华大学企业研究中心根据上市公司绩效评价模型，联合推出了 2000 年中国上市公司盈利能力排行榜，银广夏雄踞中国上市公司十强第五。由此可见，市场对公司评价极高。尽管我们不能全部否定上述分析系统和绩效评价模型，但是就事实而言，上述属于基本分析范畴的

25、业绩评价不可争辩地存在缺陷，甚至是重大缺陷。武汉工程大学邮电与信息工程学院毕业论文102.2 银广夏造假之路2.2.1 银广夏造假与违规情况据庭审记录，1999 年 11 月，董博接到了广夏（银川）实业有限公司财务总监、总会计师兼董事局秘书丁功民的电话，要求他将每股的利润做到 08 元。董某便进行了相应的计算，得出天津广夏公司需要制造多少利润，进而根据这一利润，计算出天津广夏需要多大的产量、多少的销售量以及购多少原材料等数据。1999 年的财务造假从购入原材料开始。董博虚构了北京瑞杰商贸有限公司、北京市京通商贸有限公司、北京市东风实用技术研究所等单位，让这几家单位作为天津广夏的原材料提供方，虚

26、假购入萃取产品原材料蛋黄粉。姜、桂皮、产品包装桶等物，并到黑市上购买了发票、汇款单、银行进账单等票据，从而伪造了这几家单位的销售发票和天津广夏发往这几家单位的银行汇款单。有了原材料的购入，也便有了产品的售出，董博伪造了总价值 5 610 万马克的货物出口报关单四份、德国捷高公司北京办事处支付的金额 5 400 万元出口产品货款银行进账单三份。为完善造假过程，董博又指使时任天津广夏萃取有限公司总经理的阎金岱伪造萃取产品生产记录。于是，阎金岱便指使天津广夏职工伪造了萃取产品虚假原料入库单、班组生产记录、产品出库单等。最后，董博虚构天津广夏萃取产品出口收入 23 89860 万元。该虚假的年度财务报

27、表经深圳中天勤会计师事务所审计后，并入银广夏公司年报，银广夏公司向社会发布的虚假净利润高达 12 77866 万元。2000 年，财务造假行动继续进行，只是此次已不再需要虚构原材料供货方。依旧是接受了功民的指示，董博伪造了虚假出口销售合同、银行汇款单、销售发票、出口报关单及德国诚信贸易公司支付的货款进账单，同时同样指使天津广夏职工伪造了虚假财务凭据。结果，2000 年天津广夏共虚造萃取产品出口收入 72 400 万元，虚假年度财务报表由深圳中天勤会计师事务所审计，注册会计师刘加荣、徐林文签署无保留意见后，向社会发布虚假净利润 417646431 万元。2001 年年初，为进一步完善造假程序，董

28、博虚报销售收入从 天津市北辰国税局领购增值税专用发票 500 份。除向正常销售单位开具外，董博指使天津广夏公司职员付树通以天津广夏公司名义向天津禾源公司（系天津广夏公司萃取产品总经销）虚开增值税专用发票 290 份，价税合计 22 1456594 万元，涉及税款 37647619 万元，后以销售货款没有全部回笼为由，仅向北辰区国税局交纳“税款”500 万元。2001 年 5 月，为中期利润分红，银广夏总裁李有强以购买设备为由，向上海金尔顿投资公司借款 15 亿元打入大津禾源公司，又以销售萃取产品回款的形式打回天津广夏账户，随后其中125 亿元以天津广夏利润的形式上交广夏公司。据董博当庭供述，在

29、造假过程中，部分财务单据及所涉及的银行公章，是其在电脑上制作出来的。这样，依据庭审及起诉书，银广夏造假是一个由李有强同意、丁功民授意、董博实施、阎金岱协助，以及刘加荣、徐林文“明知”有假而不为的过程。武汉工程大学邮电与信息工程学院毕业论文112.2.2 银广夏案件结果依照现行的关于经济犯罪案件追诉标准的规定 ，公司向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，造成股东或他人直接经济损失 50万元以上；或致使股票被取消上市资格或交易被迫停牌的，应予以立案追究。2003 年 9 月 16 日，宁夏回族自治区银川市中级人民法院对银广夏刑事案做出一审判决，原天津广夏董事长兼财务总监董博因提

30、供虚假财会报告罪被判处有期徒刑三年，并处罚金人民币 10 万元。同时，法院以提供虚假财会报告罪分别判处原银川广夏董事局副主席兼总裁李有强、原银川广夏董事兼财务总监兼总会计师丁功名、原天津广夏副董事长兼总经理阎金岱有期徒刑二年零六个月，并处罚金3 万元至 8 万元；以出具证明文件重大失实罪分别判处被告人深圳中天勤会计师事务所合伙人刘加荣、徐林文有期徒刑二年零六个月、二年零三个月，并各处罚金 3 万元。第三章 从财务管理的角度分析银广夏会计信息失真的原因从客观上来看，会计方法与会计制度自身不完善。由于会计法 、会计准则、财务通则都是人为制定的，人们在制定这些法规、通则的过程中，必然或多或少地掺杂进

31、一些人的主观判断。还由于人的认识水平的有限性和财会工作对象的复杂性，使得各种财经制度本身就不能完全符合实际，不能涵盖解释所有财会现象，因而在这些法律、准则的指导下所产生的会计信息就有可能偏离实际情况，造成合法会计信息失真。仅看准则中会计核算的几项一般原则，比如以权责发生制作为会计确认的基础，就在确认过程中加入了主观判断的方法。再如稳健谨慎性原则在确认计量资产和负债、收入和费用时，有可能导致会计信息趋于谨慎而偏离实际情况，使企业会计报表的信息偏于保守；重要性原则允许企业对不重要项目可以进行例外处理或灵活处理，但对于哪些项目是重要的，哪些是不重要的，则由企业自行断定，倘若判断失误势必使对外公布的会

32、计信息偏离企业实际情况。此外或有事项、未来事项的会计处理需要会计人员具有相当的职业判断和相应业务水平；固定资产折旧的计提方法、存货的计价方法以及无形资产价值的确认、武汉工程大学邮电与信息工程学院毕业论文12摊销等会计处理方法有很多种。这些会计操作理论方面存在的客观因素，都会导致会计信息失真的产生。3.1 企业内部财务管理混乱公司存在严重的现金偿债能力不足问题，公司的经营现金流量并不能对流动负债起任何保障作用。通过分析企业本年度现金净流量的构成，可以了解公司现金流量的真实来源，从而恰当地评价公司产生现金流量的能力。如在 1998 年公司经营现金净流量为-20,792,479 元，投资现金净流量为

33、-123,443,350 元，筹资活动现金净流量为 121,283,838 元，现金净流量为-22,951,990 元。公司的经营活动没有给企业创造现金流入，这样企业购置设备等投资活动需要的大量资金都必须通过新增筹资渠道来解决。我们可以看到，尽管公司想方设法筹集了 3.5 亿元现金（发行债券 3,000 万元，借款 3.2 亿元）仍然不能满足企业现金支出的需要。到 1999 年更是变本加厉，其经营现金净流量-5,575,052 元，投资活动现金净流量-372,170,118 元，筹资活动现金净流量 655,814,690 元，公司经营活动仍然不能产生现金流量，巨额投资所需的资金仍然是通过外部筹

34、资。从报表上可以看到，当期筹资现金净流量达到了 6.5 亿元。深入分析就可以发现 1999 年该公司实际融资额达到了 9.5 亿元（其中吸收权益性投资 3 亿元，债券发行 8,000 万元，借款 5.7亿元） ，公司该年用于还债和支付利息的现金就达到了 2.9 亿元。 从现金流量分析的三个方面看，公司的经营活动没有给企业创造现金流入，企业购置设备等投资活动需要的大量资金都必须通过新增筹资渠道解决。银广夏公司是一个财务风险很大，盈余质量低劣，靠借款度日的公司。3.2 财务管理人员法制观念淡薄部分企业会计人员素质较低会计基础工作薄弱。如有的单位对会计人员把关不严，导致会计科目混乱，业务处理不规范；

35、有的单位对会计人员缺乏职业道德的教育，致使会计人员法制观念淡薄，对违法、违规的行为视而不见；有的单位对会计人员的任用管理不合法，会计人员更换频繁，会计队伍不稳定，会计基础工作缺乏规范，也使会计信息缺乏一致性而失真。监督力度弱化，缺乏机制制约。我国企业还没有普遍实行会计报表审计制度，从而不能有效地制止和防范利用会计报表弄虚作假的行为。财政、审计、税务、工商管理等部门之间缺少沟通，难以形成合力，从而导致对会计信息失真重视不够，处罚力度不够。有的金融部门甚至对企业管理往往睁一只眼，闭一只眼，流于形式，甚至怕暴露问题，影响企业发展，有的执法部门不能坚持原则和依法办事，甚至掺杂一些部门利益，该查处的不查

36、处，该罚的不罚，结果导致了监督的弱化，信息失真也就有了滋生的温床。3.3 审计失当（1）银广夏编制合并报表时，未抵销与子公司之间的关联交易，也未按股武汉工程大学邮电与信息工程学院毕业论文13权协议的比例合并子公司，从而虚增巨额资产和利润。注册会计师未能发现或报告有关重大虚假问题，违反了独立审计实务公告第 5 号合并会计报表审计的特殊考虑的相关要求。注册会计师未能有效执行应收账款函证程序，在对天津广夏的审计过程中，将所有询证函交由公司发出，而并未要求公司债务人将回函直接寄达注册会计师处。2000 年发出 14 封询证函，没有收到一封回函。对于无法执行函证程序的应收账款，审计人员在运用替代程序时，

37、未取得海关报关单、运单、提单等外部证据，仅根据公司内部证据便确认公司应收账款，违反了独立审计具体准则第 5 号一审计证据的相关要求。（2）注册会计师未有效执行分析性测试程序，例如对于银广夏在 2000 年度主营业务收入大幅增长的同时生产用电的电费却反而降低的情况竟没有发现或报告；面对银广夏 2000 年度生产卵磷脂的投入产出比率较 1999 年度大幅下降的异常情况，注册会计师既未实地考察，又没有咨询专家意见，而轻信银广夏管理当局声称的“生产进入成熟期”，违反独立审计具体准则第 11 号分析性复核和独立审计具体准则第 12 号利用专家的工作的相关要求。（3）对于不符合国家税法规定的异常增值税及所

38、得税政策披露情况，审计人员没有予以应有关注；在收集了真假两种海关报关单后未予以必要关注；对于境外销售合同的行文不符合一般商业惯例的情况，未能予以关注；未收集或严格审查重要的法律文件；未关注重大不良资产；存在以预审代替年审、未贯彻三级复核制度等重大审计程序缺陷，违反独立审计具体准则第 21 号了解被审计单位情况 、 独立审计具体准则第 5 号审计证据 、 独立审计具体准则第 3号审计计划 、 独立审计具体准则第 6 号审计工作底稿等多项准则的相关条款。武汉工程大学邮电与信息工程学院毕业论文14第四章 由银广夏案浅谈如何从财务管理的角度避免会计信息失真4.1 加强企业内部财务管理从银广夏事件来看，

39、银广夏公司在内部财务管理上存在很大的漏洞，财务管理制度不够健全，同时，银广夏公司在公司内部财务监督机制，董事会对财务信息的监察上面都做得相当差。以至于会计信息不够真实，财务上出现会计信息失真的情况。由此可以看出，建立健全公司治理结构，有利于“优化”会计信息生存的土壤，为会计信息的良性循环提供良好的客观环境。建立良好的激励与约束机制，可以使经营者的行为与所有者目标实现最大程度的一致。要充分发挥董事会的作用，突出董事会在建立和完善公司内部控制体系过程中的核心作用。全面推行独立董事制度，增强其权利的独立性，使独立董事自身有义务承担法律责任，通过他们有效发挥作用来对抗权利过大的高层管理人员，在一定程度

40、上有助于恢复董事会的平衡，形成有效的监督机制。另外，还应针对我国国情，采取措施，加强监事会的监督作用。同时，加强诉讼机制的约束、社会舆论的监督也是必要的。要保证会计信息质量，除了事后监督外，更重要的是事前预防和事中控制。应该在会计信息生成的环节加强管理，在企业内部规章制度建立健全的基础上，对各项经济活动实施控制，规范企业的财务行为，完善会计人员的管理体制。4.2 增强财务管理人员法制观念会计职业判断的技术性要求会计人员必须具备丰富的专业知识和扎实的基本功。经济的快速发展对会计工作提出了新的要求。一方面会计人员必须转变观念，提升自身业务水平，积极主动强化新准则、新制度及相关法律法规的学习，不断更

41、新和充实自己的业务知识，提高自身的综合素质；另一方面会计管理部门要通过加强对会计从业人员后续教育，有针对性地组织社会力量对会计人员进行全方位、多层次的业务培训和指导，如阐释和培训新准则、各项法律制度的要点、难点以及对新经济业务的讨论，以提高其职业判断技能。另外还要加强会计职业道德建设。在银广夏一案中，银广夏公司的财务人员在法制观念和会计从业人员基本守则上认识不是很透彻。甚至公司管理层在这方面认识都十分欠缺，导致了对财务信息的失察，对财务信息失真危害的不重视，进而导致了日后的苦果。真实、公允是会计职业判断的基本准则，会计准则赋予会计人员的灵活性越大，就越需要武汉工程大学邮电与信息工程学院毕业论文

42、15有良好的职业道德。尤其是当法律法规无明确规定时，会计职业道德的作用就在于促使企业及会计人员能自觉抵制各种利益的诱惑，并不受权势和偏见的影响，确保判断所产生的会计资料能够客观、公允地反映会计主体的财务状况和经营成果。从长远看，应建立以社会舆论和诚信档案制度为基础形式的社会评价机制。这种方式具有特殊的内在威慑性，并最终能促成会计人员从他律走向自律真实、公允地进行会计选择。(一)企业财务管理要以依法管理为前提 依法管财是依法管理的关键。企业必须严格执行预算和财经制度,牢固树立依法管财的观念,筑牢反腐倡廉、拒腐防变的思想防线。依法管财在于严格执行国家政策。尤其是在金融危机还未完全结束的严峻形势下,

43、要严格执行国家扶持政策,不要钻政策的空子。同时,要遵守会计准则、财务通则、税收法规,依法纳税。 (二)定期组织资产清查,尤其是固定资产的清查盘点工作 固定资产清查,要注意盘点实物、查核账目,及时编制固定资产盘盈、盘亏报告单。对于固定资产的盈亏、毁损,在查明原因、分清责任的基础上,妥善处理;其次,要针对固定资产管理工作的薄弱环节,提出切实可行的改进意见。如对长期闲置的固定资产,应建议及时处理;对运转不良的固定资产,要建议及时修理;对保管、维护不妥的固定资产,应建议及时改进等。 同时,出纳应根据现金管理条例的规定,严格实行收支两条线,并将超出库存限额的现金及时存入银行,保证现金资产的安全完整。对于

44、因经营需要而不必当日存入银行的现金收入,应得到会计主管的签字批准。 (三)加强财务监督,遵守财经纪律 财务监督是通过财务收支对企业经济活动的合法性与合理性进行监督。经济活动的合法性是指经济活动是否符合国家有关的法规和制度,是否遵守财经纪律。经济活动的合理性是指经济活动是否符合企业收益最大、风险最小的目标,是否有利于资金周转和提高经济效益。由于财务管理能以价值形式对生产经营活动进行综合反映,企业的一切财务收支又都要通过财务部门办理。通过加强财务监督,可以及时发现和制止一些不合法和不合理的收支,打击贪污盗窃等犯罪行为,保护国家财产的安全与完整。通过财务监督,还可以发现生产经营中的损失和浪费以及企业

45、管理上的薄弱环节,有利于提高经营管理水平。 (四)建立健全企业财务管理的规章制度 财务管理的规章制度既包括国家和企业主管部门统一制定的管理制度,又包括企业为加强财务管理自己制定的管理制度。但后者可以是前者的具体化或必要的补充,但不能与前者发生抵触。企业一般应建立健全有关资金、收入、成本费用管理制度和内部经济核算制度,并认真贯彻执行。执行制度既要坚持原则,又要有一定的灵活性,对生产经营中一些特殊情况,应在制度允许的范围内实事求是地合理解决。 在健全财务管理制度的同时,还必须加强企业财产物资的管理,对企业固定资武汉工程大学邮电与信息工程学院毕业论文16产和各种物资的收发、领退、报废、清查等工作,也要建立必要的管理制度。 (五)完善企业内部控制制度 建立一套行之有效的内部控制制度,有利于在企业内部形成一种监督约束机制,对保证资产安全完整,防范风险能起到很好的作用。内部控制制度的内容主要包括:不相容职务分离制度,合理设置财务会计及相关工作岗位,明确职责权限,形成相互制约机制;授权批准控制制度,明确涉及财务会计及相关人员的授权批准的范围、权限、程序、责任等,在授权范围内行使职权和承担责任等。 4.3 加强财务审计提高会计信息质量光靠内部监督是不够的，还必须辅之以外部监督。要建立以审计监督、税务监督、行政监督为主的外部监督体系，尤其是要