第一章审计与鉴证概论

1、12教学计划教学计划教学目标考试与成绩预修课程教材及参考资料课程简介基本要求一、一、二、二、三、三、四、四、五、五、六、六、3课程简介课程简介出发点：立足于注册会计师审计主要内容：审计环境 审计相关理论 审计实务 4教学目标与教学目标与预修课程预修课程教学目标教学目标掌握更多实用的知识掌握更多实用的知识通过注会审计考试通过注会审计考试为从事审计理论研究和实务工作打下扎实的基础为从事审计理论研究和实务工作打下扎实的基础预修课程预修课程审计学是会计学专业的一门主要专业课，通常应在学习了基础会计、审计学是会计学专业的一门主要专业课，通常应在学习了基础会计、财务会计、成本会计、税务会计等课程之后学习财

2、务会计、成本会计、税务会计等课程之后学习5教材及参考资料 主要教材：主要教材：审计，刘明辉、史德刚主编，东北财经大学出版社审计，刘明辉、史德刚主编，东北财经大学出版社 参考资料：参考资料：审计，中国注册会计师协会编，经济科学出版社审计，中国注册会计师协会编，经济科学出版社审计，轻松过关，历年真题，东奥会计在线审计，轻松过关，历年真题，东奥会计在线6考试成绩与基本要求考试成绩与基本要求 考试成绩：考试成绩：平时成绩平时成绩30% 期中考试期中考试20% 期末考试期末考试50% 基本要求：基本要求：保证出勤率，不无故旷课保证出勤率，不无故旷课 上课认真听讲，积极参加讨论上课认真听讲，积极参加讨论

3、独立完成个人作业，协作完成小组作业独立完成个人作业，协作完成小组作业 诚实、严谨，考试不作弊诚实、严谨，考试不作弊78国际四大 普华永道普华永道（Price Waterhouse Coopers）总部位于英国伦敦 德勤德勤 （Deloitte Touche Tohmatsu）德勤总部位于美国纽约。 毕马威毕马威 （KPMG）总部位于荷兰阿姆斯特丹。 安永安永 （Ernst & Young)总部位于英国伦敦。 9第一章第一章 审计与鉴证概论审计与鉴证概论 主要内容：主要内容： 第一节第一节 注册会计师审计的起源与发展注册会计师审计的起源与发展 第二节第二节 注册会计师审计的性质注册会计师

4、审计的性质 第三节第三节 鉴证业务的含义与类别鉴证业务的含义与类别10第一节 注册会计师审计的起源与发展 一、西方注册会计师审计的起源与发展一、西方注册会计师审计的起源与发展 二、中国注册会计师审计的起源与发展二、中国注册会计师审计的起源与发展11一、注册会计师审计的起源与发展一、注册会计师审计的起源与发展 注册会计师审计是商品经济发展到一定程度时，注册会计师审计是商品经济发展到一定程度时，随着企业财产所有权与经营权分离而产生的。随着企业财产所有权与经营权分离而产生的。注册会计师审计注册会计师审计财产所有权与经营权财产所有权与经营权分离分离12注册会计师审计的起源与发展注册会计师审计的起源与发

5、展 审计三方关系人：13注册会计师审计的产生注册会计师审计的产生 萌芽时期萌芽时期 可追溯到16世纪的意大利，合伙企业出现以后。 诞生与确立诞生与确立 英国工业革命以后，股份公司出现。1720年，英国爆发了南海公司破产事件，出现了第一份“会计师查账报告”，标志着注册会计师诞生； 1853年，爱丁堡会计师协会在苏格兰成立，标志着注册会计师审计职业的诞生。 英国公司法确立了会计师的法律地位（1844公司法、1862公司法）。14二、注册会计师审计的发展二、注册会计师审计的发展会计账目审计阶段会计账目审计阶段 （19世纪中叶至世纪中叶至20世纪初世纪初 ）资产负债表审计阶段资产负债表审计阶段 （20

6、世纪的前世纪的前30年年 ）财务报表审计阶段财务报表审计阶段（20世纪世纪30年代至今年代至今 ） 15（一）会计账目审计阶段（一）会计账目审计阶段（19C19C中叶至中叶至20C20C初）初） 英国审计模式占据主导地位。英国审计模式占据主导地位。 主要特点：主要特点： 审计逐渐由任意审计转变为法定审计；审计逐渐由任意审计转变为法定审计； 审计的目的在于查错防弊，保护企业财产的安全完整；审计的目的在于查错防弊，保护企业财产的安全完整； 审计的方法是对会计账目进行逐笔的详细审计；审计的方法是对会计账目进行逐笔的详细审计； 审计报告的使用人主要是企业股东。审计报告的使用人主要是企业股东。 16（二

7、）资产负债表审计阶段（二）资产负债表审计阶段（20c20c前前3030年）年） 资产负债表审计成为独立会计师的主要业务资产负债表审计成为独立会计师的主要业务( (美美式审计式审计) )。 主要特点：主要特点： 审计对象由会计账目扩大到资产负债表；审计对象由会计账目扩大到资产负债表； 审计的主要目的在于通过审查资产负债表来审计的主要目的在于通过审查资产负债表来判断企业的信用状况；判断企业的信用状况； 审计方法从详细审计初步转向抽样审计；审计方法从详细审计初步转向抽样审计； 审计的使用人除企业股东外，更突出了债权审计的使用人除企业股东外，更突出了债权人的需要。人的需要。17（三）财务报表审计阶段（

8、三）财务报表审计阶段（20c30s20c30s至今至今） 业务扩展至财务报表审计。业务扩展至财务报表审计。 30s后，美国证券市场得到快速发展，为保护投资者的权益，后，美国证券市场得到快速发展，为保护投资者的权益，1934年美年美国国证券交易法证券交易法规定，上市公司必须向证券交易管理部门报送经过审查的规定，上市公司必须向证券交易管理部门报送经过审查的资产负债表和损益表。资产负债表和损益表。 主要特点：主要特点： 审计对象：企业的全部财务报表及相关资料；审计对象：企业的全部财务报表及相关资料； 审计的主要目的：对财务报表发表审计意见；审计的主要目的：对财务报表发表审计意见； 审计测试范围：扩大

9、到测试相关的内部控制制度；审计测试范围：扩大到测试相关的内部控制制度； 审计报告的使用人：股东、债权人、潜在的投资者、审计报告的使用人：股东、债权人、潜在的投资者、证券交易机构、政府及社会公众。证券交易机构、政府及社会公众。18三、审计模式的演进三、审计模式的演进账项导向账项导向审计审计 内控导向内控导向审计审计 风险导向风险导向审计审计 19（一）账项导向审计阶段（一）账项导向审计阶段 时期时期 账项导向审计（账项导向审计（accounting number-based audit）存在于）存在于19世纪中叶到世纪中叶到20世纪世纪40年代的这年代的这段期间段期间 特点特点 审计对象是全部账

10、簿和凭证；审计对象是全部账簿和凭证； 审计目的是以查错防弊、保护企业资产的安全和审计目的是以查错防弊、保护企业资产的安全和完整为主；完整为主； 审计报告的使用人也主要为公司的股东。审计报告的使用人也主要为公司的股东。 20（二）内控导向审计模式（二）内控导向审计模式 时期时期 内控导向审计（内控导向审计（internal control-oriented auditing）存在于）存在于20世纪世纪40年代到年代到20世纪世纪70年代年代这一期间。这一期间。 特点特点 内部控制制度与企业会计信息的质量具有很内部控制制度与企业会计信息的质量具有很大的相关性；大的相关性； 通过对内部控制评价的结果

11、，决定审计方案。通过对内部控制评价的结果，决定审计方案。21（三）风险导向审计模式（三）风险导向审计模式 时期时期 20c70s至今，审计诉讼案件有增无减，深入研究和降至今，审计诉讼案件有增无减，深入研究和降低审计风险成为审计职业界的重要任务。低审计风险成为审计职业界的重要任务。 风险导向审计既关注和评估企业内部控制风险，又关风险导向审计既关注和评估企业内部控制风险，又关注和评估企业经营所面临的外部风险。注和评估企业经营所面临的外部风险。 审计风险模型为：审计风险审计风险模型为：审计风险=重大错报风险重大错报风险检查风险。检查风险。 通过审计风险的量化和模型化，确定审计证据的数量，通过审计风险

12、的量化和模型化，确定审计证据的数量，使审计风险的控制更加科学有效。使审计风险的控制更加科学有效。 风险导向审计是适应现代社会高风险的特性，为量化审风险导向审计是适应现代社会高风险的特性，为量化审计风险、减轻审计责任、提高审计效率和审计质量所做计风险、减轻审计责任、提高审计效率和审计质量所做的一种尝试。标志着注册会计师审计发展到一个新阶段。的一种尝试。标志着注册会计师审计发展到一个新阶段。22四、从审计向鉴证业务的拓展（四、从审计向鉴证业务的拓展（1） “鉴证业务鉴证业务”（Assurance ServiceAssurance Service）：“保证保证服务服务”、“签证服务签证服务”、“认证

13、业务认证业务”和和“可信可信性保证业务性保证业务”。 它是它是2020世纪世纪9090年代中后期国际会计师行业对注册年代中后期国际会计师行业对注册会计师专业鉴证性服务的一个新的概括和提法，会计师专业鉴证性服务的一个新的概括和提法，既是注册会计师专业服务产品向纵深开发的结果，既是注册会计师专业服务产品向纵深开发的结果，也是注册会计师专业服务从也是注册会计师专业服务从“审计审计”向向“鉴证鉴证”的一次重大跨越。的一次重大跨越。23注册会计师业务范围注册会计师业务范围鉴证业务鉴证业务相关服务相关服务审阅审阅审计审计其他鉴证业务其他鉴证业务代编财务信息代编财务信息商定程序商定程序税务服务税务服务管理咨

14、询管理咨询会计服务会计服务年报审计年报审计年报审计验资验资合并、分立、清算审合并、分立、清算审计计法律行政法规规定的其他审计法律行政法规规定的其他审计系统鉴证系统鉴证预测性财务信息审核预测性财务信息审核内部控制审计内部控制审计24四、从审计向鉴证业务的拓展（四、从审计向鉴证业务的拓展（2） 最早有组织地致力于鉴证业务研究与开发的是美最早有组织地致力于鉴证业务研究与开发的是美国注册会计师协会（国注册会计师协会（AICPAAICPA）。早在）。早在19931993年，年，AICPAAICPA在探讨审计未来发展方向时便指出其未来在探讨审计未来发展方向时便指出其未来的发展方向是鉴证业务。的发展方向是鉴

15、证业务。 加拿大特许会计师协会（加拿大特许会计师协会（CICACICA）、澳大利亚会计）、澳大利亚会计职业组织（职业组织（ASCPA and ICAAASCPA and ICAA）、国际会计师联合）、国际会计师联合会（会（IFACIFAC）等也成立了相关机构进行鉴证业务的）等也成立了相关机构进行鉴证业务的研究。研究。25四、从审计向鉴证业务的拓展（四、从审计向鉴证业务的拓展（3） 19971997年年8 8月，月，IFACIFAC下属下属IAPCIAPC（IAASBIAASB的前身）发布的前身）发布信息信息可靠性报告可靠性报告的征求意见稿，得到积极回应。的征求意见稿，得到积极回应。 19991

16、999年年3 3月，月，IAPCIAPC发布发布鉴证业务鉴证业务征求意见稿，并于征求意见稿，并于20002000年月正式发布了年月正式发布了IASE100IASE100鉴证业务鉴证业务。 20022002年，年，IAASBIAASB重新划分重新划分CPACPA的业务类型，并将的业务类型，并将IASE100IASE100分分拆为拆为鉴证业务的国际框架鉴证业务的国际框架和和ISAE2000ISAE2000鉴证对象为鉴证对象为历史财务信息之外的鉴证业务历史财务信息之外的鉴证业务。 20032003年，年，IAASBIAASB发布上述两个文件的征求意见稿，建议取发布上述两个文件的征求意见稿，建议取代代

17、ISAE100ISAE100鉴证业务鉴证业务并废止并废止ISA120ISA120审计准则的国际审计准则的国际框架框架。 2005 2005 年年 1 1 月，月，IFACIFAC正式发布了正式发布了ISAE3000ISAE3000除历史财务除历史财务信息审计和审阅之外的鉴证业务信息审计和审阅之外的鉴证业务。26四、从审计向鉴证业务的拓展（四、从审计向鉴证业务的拓展（4）执业环境的不断变化执业环境的不断变化受托责任范围的扩大受托责任范围的扩大会计市场的激烈竞争会计市场的激烈竞争 27五、中国注册会计师审计的起源与发展五、中国注册会计师审计的起源与发展 中国的注册会计师审计始于辛亥革命以后。中国的

18、注册会计师审计始于辛亥革命以后。 1918年，北洋政府颁布了我国第一部注册会计师审计法年，北洋政府颁布了我国第一部注册会计师审计法规规会计师暂行章程会计师暂行章程。同年，谢霖先生获准成为。同年，谢霖先生获准成为中国第一位注册会计师，并创办了第一家注册会计师审中国第一位注册会计师，并创办了第一家注册会计师审计机构计机构正则会计师事务所。正则会计师事务所。 1980年年12月月23日，财政部发布日，财政部发布关于成立会计顾问处的关于成立会计顾问处的暂行规定暂行规定，标志着我国注册会计师职业开始复苏。，标志着我国注册会计师职业开始复苏。 1993年年10月月31日，第八届全国人大四次会议通过了日，第

19、八届全国人大四次会议通过了中中华人民共和国注册会计师法华人民共和国注册会计师法，自，自1994年年1月月1日起实施。日起实施。 2010年年11月，又对月，又对38项审计准则进行了修订，保持了与项审计准则进行了修订，保持了与国际审计准则的持续全面趋同。国际审计准则的持续全面趋同。28第二节第二节 审计概念与种类审计概念与种类 一、审计概念一、审计概念 二、审计种类二、审计种类 三、审计人员的种类三、审计人员的种类29有关经济数有关经济数据的认定据的认定确认两者间确认两者间相符合的程相符合的程度度传达结果传达结果具有利具有利害关系害关系的报告的报告使用人使用人有关经济数据有关经济数据的既定标准的

20、既定标准收集和评收集和评价证据价证据注册会注册会计师计师图图1-1 1-1 审计的系统化过程审计的系统化过程 “审计审计”是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定标准的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用以确认这些认定与既定标准的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。户的系统过程。一、审计概念一、审计概念30 1.审计主体审计主体:是具有专业胜任能力的独立审是具有专业胜任能力的独立审计人员。计人员。 2.审计对象审计对象:是是“经济活动与经济事项的认经济活动与经济事项的认

21、定定” 。 3.审计依据审计依据:是是“既定标准既定标准”。31 4.审计目标审计目标:是审计人员对是审计人员对“经济活动与经经济活动与经济事项认定济事项认定”与与“既定标准既定标准”的符合程度的符合程度进行判断，根据判断具体情况获取审计证进行判断，根据判断具体情况获取审计证据，形成审计意见。据，形成审计意见。 5.审计报告审计报告:就是审计人员把审计结果传递就是审计人员把审计结果传递给有关财务报表使用者。给有关财务报表使用者。 6.审计本质审计本质:是一个系统化的过程。这里的是一个系统化的过程。这里的“系统化系统化”体现在注册会计师根据现代风体现在注册会计师根据现代风险导向审计测试流程的要求

22、险导向审计测试流程的要求,不断识别、评不断识别、评估和应对审计风险，并将这一工作贯彻在估和应对审计风险，并将这一工作贯彻在审计全过程。审计全过程。32二、注册会计师审计的种类二、注册会计师审计的种类 财务报表审计财务报表审计 经营审计经营审计 合规性审计合规性审计33财务报表审计财务报表审计 财务报表审计，是对被审计单位的财务报表审计，是对被审计单位的财务报表、财务报表附注及相关附表进财务报表、财务报表附注及相关附表进行的审计行的审计审计依据：有关法规和会计准则审计主体：多为注册会计师审计目的：查明财务报表是否合法、 公允审计报告：书面报告对外发布34合规审计合规审计 合规审计，是为查明和确定

23、被审计单位财务活动是否符合有关法律、法规、规章制度、合同和有关控制标准而进行的审计例子：由注册会计师或税务审核人员就企业所得税结算申报书是否遵从税法规定申报而进行的审计。 审计目的：确定被审计单位财务活动是否符合有关法律、法规、规章制度、合同和有关控制标准 审计主体：注册会计师、政府审计人员和内部审计人员 审计依据：相关的法律、法规、规章制度、合约等 审计报告：书面报告、使用范围有限35经营审计经营审计 经营审计是为了评价被审计单位经营活动的效率和效果，找出改进的机会并提出改善的建议，而对 一个组织的全部或部分业务程序与方法进行的检查。 审计目的：评价经营业绩、寻找改善途径并提出建议 审计主体

24、：注册会计师、政府审计人员和内部审计人员 审计依据：没有固定的审计依据，建立评价标准是审计工作内容的一部分 审计报告：往往仅限于委托人使用36财务报表审计、合规审计和经营审计的比较财务报表审计、合规审计和经营审计的比较37三、审计人员的种类注册会计师 依法取得注册会计师资格证书，并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务的执业人员政府审计人员 是指审计机关中接受政府委托，依法行使审计监督权，从事审计业务的人员内部审人员 是指由被审计单位内部机构或人员，对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动 小赵、小钱和小孙是国内某职业技术学院的会计专业学小赵、小

25、钱和小孙是国内某职业技术学院的会计专业学生。在校期间，他们学习十分用功，会计专业基本功扎生。在校期间，他们学习十分用功，会计专业基本功扎实，毕业不到两年三人均取得了注册会计师资格。小赵实，毕业不到两年三人均取得了注册会计师资格。小赵通过公务员录用考试进入某地市级审计局工作，小钱在通过公务员录用考试进入某地市级审计局工作，小钱在某合资企业负责企业集团的内审工作，当上了某合资企业负责企业集团的内审工作，当上了“白领白领”，小孙进入深圳一家会计师事务所，工作也相当出色，小孙进入深圳一家会计师事务所，工作也相当出色，经常被事务所指定为外勤工作负责人，到客户单位进行经常被事务所指定为外勤工作负责人，到客

26、户单位进行财务报告审计。财务报告审计。 讨论与分析：讨论与分析： 小赵、小钱和小孙都是进行审计工作，他们工作的性小赵、小钱和小孙都是进行审计工作，他们工作的性质和对象有什么不同？质和对象有什么不同？讨讨 论论39 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除（论，以增强除（beside）责任方之外的预期使用者）责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。对鉴证对象信息信任程度的业务。 主体：注册会计师主体：注册会计师 客体：鉴证对象与鉴证对象信息客体：鉴证对象与鉴证对象信息 用户：预期使用者用户：预期使用者 目的：适当保证或提高鉴证对

27、象信息的质量目的：适当保证或提高鉴证对象信息的质量 基础：注册会计师的独立性和专业性基础：注册会计师的独立性和专业性 产品：书面鉴证结论产品：书面鉴证结论 第三节、鉴证业务的含义与类别第三节、鉴证业务的含义与类别40二、鉴证对象信息二、鉴证对象信息&鉴证对象鉴证对象 鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。如责任方按照会计准则和相关会计计量的结果。如责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营成果和现金流制度（标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报（包括披量（鉴证对象）进行确认、计量和

28、列报（包括披露，下同）而形成的财务报表（鉴证对象信息）。露，下同）而形成的财务报表（鉴证对象信息）。 鉴证对象信息应当恰当反映既定标准运用于鉴证鉴证对象信息应当恰当反映既定标准运用于鉴证对象的情况。如果没有按照既定标准恰当反映鉴对象的情况。如果没有按照既定标准恰当反映鉴证对象的情况，鉴证对象信息就可能存在错报，证对象的情况，鉴证对象信息就可能存在错报，而且可能存在重大错报。而且可能存在重大错报。41合理保证有限保证基于责任方认定的业务历史财务信息审计业务直接报告业务历史财务信息审阅业务其 他 鉴 证 业 务三、鉴证业务的类型42（一）基于责任方认定的业务和直接报告业务（一）基于责任方认定的业务

29、和直接报告业务（1） 在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。形式为预期使用者获取。 例如：财务报表审计例如：财务报表审计 在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴获取，预期使用者只能通过阅读鉴证

30、报告获取鉴证对象信息。证对象信息。 例如：内部控制有效性的鉴证例如：内部控制有效性的鉴证 43（一）基于责任方认定的业务和直接报告业务（一）基于责任方认定的业务和直接报告业务（2）两类业务的区别：两类业务的区别：预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同。预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同。注册会计师提出结论的对象不同。注册会计师提出结论的对象不同。责任方的责任不同。责任方的责任不同。鉴证报告的格式和内容不同。鉴证报告的格式和内容不同。44区别区别 业务类业务类型型基于责任方认定的业务基于责任方认定的业务（财务报表审计）（财务报表审计）直接报告业务直接报告业务（ITIT系统鉴证）系统鉴证）预期使用

31、者预期使用者获取鉴证对获取鉴证对象信息的方象信息的方式式预期使用者不通过审计预期使用者不通过审计报告便可获取责任方认报告便可获取责任方认定，即可获取财务报表定，即可获取财务报表 可能不存在责任方认定（管理层关于可能不存在责任方认定（管理层关于ITIT系统有效性进行评价的信息），或系统有效性进行评价的信息），或虽然存在，但该认定无法为预期使用虽然存在，但该认定无法为预期使用者获取；预期使用者只能通过系统鉴者获取；预期使用者只能通过系统鉴证报告获取上述信息证报告获取上述信息提出结论的提出结论的对象对象鉴证对象信息，即所审鉴证对象信息，即所审计的财务报表，也可能计的财务报表，也可能是鉴证对象是鉴证对

32、象鉴证对象，即对鉴证对象，即对ITIT系统可应用性、安系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制全性、完整性和可维护性等方面控制有效性进行评价有效性进行评价责任方的责责任方的责任任对鉴证对象信息、鉴证对鉴证对象信息、鉴证对象负责（报表编制及对象负责（报表编制及内容）内容）责任方对鉴证对象负责，即对责任方对鉴证对象负责，即对ITIT系统系统可应用性、安全性、完整性和可维护可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制的有效性负责性等方面控制的有效性负责鉴证报告鉴证报告以书面形式对财务报表出以书面形式对财务报表出具审计报告，明确提及责具审计报告，明确提及责任方认定任方认定如：如：“我们审计了后

33、附的我们审计了后附的A股份有限公司（以下简股份有限公司（以下简称称A公司）编制的公司）编制的2010年年12月月31日的资产负债表日的资产负债表和和2010年度的年度的” 直接提及鉴证对象和标准，无需提及直接提及鉴证对象和标准，无需提及责任方认定。如，责任方认定。如，“我们鉴证了我们鉴证了ABCABC公司公司2020 xxxx年年x x年年x x月至月至2020 xxxx年年x x年年x x月期月期间间ITIT服务系统可应用性、安全性、完服务系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制有效性整性和可维护性等方面控制有效性”45（二）合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业（二）合理保证的鉴证业

34、务与有限保证的鉴证业务务 合理保证的目标是将鉴证业务风险降至具体业务合理保证的目标是将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础，并对鉴证后的信息提供高水平的出结论的基础，并对鉴证后的信息提供高水平的保证。保证。 有限保证的目标是将鉴证业务风险降至具体业务有限保证的目标是将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础，并对鉴证后的信息提供低于高水平结论的基础，并对鉴证后的信息提供低于高水平的保证。但该保证水平应当是一种有意义的保证的保证。但该保

35、证水平应当是一种有意义的保证水平，即能够在一定程度上增强预期使用者对鉴水平，即能够在一定程度上增强预期使用者对鉴证对象信息的信任。证对象信息的信任。46（二）合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业（二）合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务务 合理保证与有限保证的区别合理保证与有限保证的区别 1目标不同目标不同 2证据收集程序不同证据收集程序不同 3所需证据多少不同所需证据多少不同 4鉴证业务风险不同鉴证业务风险不同 5鉴证对象信息的可信性不同鉴证对象信息的可信性不同 6提出结论的方式不同提出结论的方式不同 7责任大小不同责任大小不同 8业务收费不同业务收费不同47区别区别 业务类业务类型型合理

36、保证（财务报表审计）合理保证（财务报表审计）有限保证（财务报表审阅）有限保证（财务报表审阅）鉴 证 业 务 目鉴 证 业 务 目标标在可接受的低审计风险下，以积极在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证提供高水平的保证在可接受的审阅风险下，以消极方式在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证。有意义水平的保证。证 据 收 集 程证 据 收 集 程序序通过一个不断修正的、系统化的执业过通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程，获

37、取充分、适当的证据，证据收集程序包括检查、观察、询问、函证、重程序包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等新计算、重新执行、分析程序等 有意识地加以限制，主要采用询有意识地加以限制，主要采用询问和分析程序获取证据问和分析程序获取证据所 需 证 据 数所 需 证 据 数量量较多较多较少，不能提供审计中要求的所有证较少，不能提供审计中要求的所有证据据鉴 证 业 务 风鉴 证 业 务 风险险较低较低较高较高鉴 证 对 象 信鉴 证 对 象 信息的可信性息的可信性较高较高较低较低提 出 结 论 的提 出 结 论 的方式方式以积极方式提出结论。以积极方式提出结论。P220P220以消极

38、方式提出结论。以消极方式提出结论。P P399399注 册 会 计 师注 册 会 计 师的责任的责任较大较大较小较小鉴 证 业 务 收鉴 证 业 务 收费费较高较高较低较低48由合理保证、有限保证由合理保证、有限保证绝对保证？绝对保证？ 绝对保证：是指注册会计师对鉴证对象信息整体不存在重大绝对保证：是指注册会计师对鉴证对象信息整体不存在重大错报提供错报提供100%的保证。的保证。 将鉴证业务风险降低至零几乎不可能，也不符合成本效益原将鉴证业务风险降低至零几乎不可能，也不符合成本效益原则，具体影响因素如下：则，具体影响因素如下：1、选择性测试方法的运用；、选择性测试方法的运用；2、内部控制的固有

39、局限性；、内部控制的固有局限性；3、大多数证据是说服性而非结论性的；、大多数证据是说服性而非结论性的；4、在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断；、在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断；5、在某些情况下，鉴证对象具有特殊性。、在某些情况下，鉴证对象具有特殊性。49（三）审计、审阅与其他鉴证业务（三）审计、审阅与其他鉴证业务 1 1、历史财务信息审计、历史财务信息审计 财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：对财务报表的下列方面发表审计意见： （1 1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关

40、会计制度）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；的规定编制； （2 2）财务报表是否在所有重大方面）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量的财务状况、经营成果和现金流量。 财务报表审计属于鉴证业务。注册会计师作为独立第三财务报表审计属于鉴证业务。注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并方，运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表专业意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。发表专业意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。 由于审计存在固有限制，审计工作不能对财务报表整体由于审计存在固有限制，审计

41、工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证。不存在重大错报提供绝对保证。 50（三）审计、审阅与其他鉴证业务（三）审计、审阅与其他鉴证业务 2 2、历史财务信息审阅、历史财务信息审阅 财务报表审阅的目标，是注册会计师在实施审阅程序的财务报表审阅的目标，是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。经营成

42、果和现金流量。 在财务报表审阅业务中，要求注册会计师将审阅风险降在财务报表审阅业务中，要求注册会计师将审阅风险降至该业务环境下可接受的水平（高于财务报表审计中可至该业务环境下可接受的水平（高于财务报表审计中可接受的低水平），对审阅后的财务报表提供低于高水平接受的低水平），对审阅后的财务报表提供低于高水平的保证（即有限保证），在审阅报告中对财务报表采用的保证（即有限保证），在审阅报告中对财务报表采用消极方式提出结论。消极方式提出结论。 51（三）审计、审阅与其他鉴证业务（三）审计、审阅与其他鉴证业务 3 3、其他鉴证业务、其他鉴证业务 其他鉴证业务是指除历史财务信息审计和审阅业其他鉴证业务是指除

43、历史财务信息审计和审阅业务以外的鉴证业务。简单地说，其他鉴证业务的务以外的鉴证业务。简单地说，其他鉴证业务的鉴证对象信息不是历史财务信息。鉴证对象信息不是历史财务信息。 其他鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保其他鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。证。 有限保证的其他鉴证业务的风险水平高于合理保有限保证的其他鉴证业务的风险水平高于合理保证的其他鉴证业务的风险水平。证的其他鉴证业务的风险水平。 52四、鉴证业务与相关服务的区别四、鉴证业务与相关服务的区别 相关服务，是相对于鉴证服务而言的，是指那些相关服务，是相对于鉴证服务而言的，是指那些由注册会计师提供的、除了鉴证服务以外的其他由注册

44、会计师提供的、除了鉴证服务以外的其他服务，主要包括：服务，主要包括： 对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序 代编财务信息代编财务信息53四、鉴证业务与相关服务的区别四、鉴证业务与相关服务的区别 1、对财务信息执行商定程序（P427） 对财务信息执行商定程序的目标是注册会计师对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。 注册会计师执行商定程序业务，仅报告执行的商定程序及其结果，并不提出鉴证结论。报告使用者自行对注册会计师执行的商定程序及其结果作出评价，并根据注册会计师的工作得出自己的结论。54 财务报表审

45、计财务报表审阅执行商定程序目标通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告业务性质合理保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务相关服务（非鉴证业务）执业标准中国注册会计师

46、审计准则中国注册会计师审阅准则第2101号财务报表审阅中国注册会计师相关服务准则第4101号对财务信息执行商定程序独立性的要求作为鉴证业务，注册会计师在执行审计、审阅业务时必须具有形式上和实质上的独立性不对商定程序业务提出独立性要求如果注册会计师不具有独立性，应当在商定程序业务报告中说明这一事实所使用的程序和方法审计程序的实施范围较广，程度较深，种类较多，包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等以询问和分析程序为主，只有当有理由相信可能存在重大错报时才需要追加其他程序视执行商定程序的对象和委托目的而定，可能使用询问和分析，重新计算，观察，检查，函证等方法中的全部或一部分注册会

47、计师提供的保证程度以积极方式提供合理保证以消极方式提供有限保证不提供任何保证结论的类型无保留意见、保留意见、无法表示意见、否定意见4种，其中无保留意见和保留意见可以加强调事项段类似于审计意见的类型，包括无保留、保留、否定、无法提供任何程度的保证4种只要求在报告中说明执行商定程序的结果，包括详细说明发现的错误和例外事项，不要求提出鉴证结论55四、鉴证业务与相关服务的区别四、鉴证业务与相关服务的区别 2、代编业务 代编业务的目标是注册会计师运用会计而非审计的专业知识和技能，代客户编制一套完整或非完整的财务报表，或代为收集、分类和汇总其他财务信息。 注册会计师执行代编业务使用的程序并不旨在、也不能对

48、财务信息提出任何鉴证结论。56业务类型业务类型代编财务信息代编财务信息历史财务信息审计历史财务信息审计业务关系人业务关系人只涉及注册会计师和责任方只涉及注册会计师和责任方两方关系人两方关系人涉及注册会计涉及注册会计师、责任方和预期师、责任方和预期使用者三方关系人使用者三方关系人业务关注的焦业务关注的焦点点财务信息的收集、分类和汇财务信息的收集、分类和汇总总财务信息的质量财务信息的质量保证程度保证程度不对财务信息提供任何程度不对财务信息提供任何程度的保证的保证对财务报表不存在重大错报提供对财务报表不存在重大错报提供合理保证合理保证独立性的要求独立性的要求不对独立性提出要求，但如不对独立性提出要求

49、，但如果不独立，应当在代编业务果不独立，应当在代编业务报告中说明这一事实报告中说明这一事实要求注册会计师从实质上和形式要求注册会计师从实质上和形式上独立于被审计单位上独立于被审计单位对象对象可能是历史财务信息，也可可能是历史财务信息，也可能是预测性财务信息能是预测性财务信息历史财务信息，通常是历史财务历史财务信息，通常是历史财务报表报表标准标准客户指定的编制基础，客户指定的编制基础，可以可以是法定的，也可以是非法定是法定的，也可以是非法定的的适用的会计准则和相关会计制度适用的会计准则和相关会计制度证据证据对证据未提出要求对证据未提出要求获取足以支持结论的充分、适当获取足以支持结论的充分、适当的

50、证据的证据报告报告如果注册会计师的姓名与代如果注册会计师的姓名与代编财务信息相关联，需要出编财务信息相关联，需要出具代编业务报告，但在报告具代编业务报告，但在报告中不提出鉴证结论中不提出鉴证结论以书面形式提供审计报告，并在以书面形式提供审计报告，并在报告中就财务报表整体是否不存报告中就财务报表整体是否不存在重大错报提出鉴证结论在重大错报提出鉴证结论57四、鉴证业务与相关服务的区别四、鉴证业务与相关服务的区别 咨询服务是为个人或组织提供信息使用建议的专业服务。与鉴证服务相比，其具有以下三个基本特征： 1、咨询服务以信息的使用为主要目标，而不涉及信息质量，也不对咨询业务所使用的信息加以保证。 2、

51、咨询服务一般是咨询服务的提供者与客户之间的两方契约。 3、专业性是咨询服务的基础。58四、鉴证业务与相关服务的区别四、鉴证业务与相关服务的区别 鉴证业务与相关服务的区别：鉴证业务与相关服务的区别： 业务涉及的关系人不同；业务涉及的关系人不同； 业务关注的焦点不同；业务关注的焦点不同； 工作结果不同；工作结果不同； 独立性的要求不同；独立性的要求不同； 注册会计师的责任不同。注册会计师的责任不同。中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班5960【例题例题1多选题多选题】随着审计的发展，审计主要目的不断被赋予新的随着审计的发展，审计主要目的不断被赋予新的内容，审计报告使用者

52、的范围不断扩大。下列关于注册会计师审计内容，审计报告使用者的范围不断扩大。下列关于注册会计师审计报告使用人的陈述中，恰当的有（报告使用人的陈述中，恰当的有（ ）。）。A.英国式审计时期，审计报告使用人主要是企业股东英国式审计时期，审计报告使用人主要是企业股东B.美国式审计初期，审计报告使用人主要是广大投资者美国式审计初期，审计报告使用人主要是广大投资者C.1933年年证券法证券法实施后，审计报告使用人由债权人扩大到广大实施后，审计报告使用人由债权人扩大到广大投资者投资者D.现代财务报表审计的审计报告使用人包括企业投资人、债权人以现代财务报表审计的审计报告使用人包括企业投资人、债权人以及政府有关

53、部门等利益相关者及政府有关部门等利益相关者【答案答案】ACD【解析解析】选项选项B不恰当。美国式审计的审计报告使用人主要是银行及不恰当。美国式审计的审计报告使用人主要是银行及其他债权人。其他债权人。【例题例题2单选单选】下列关于注册会计师审计的表达中，不恰当的是下列关于注册会计师审计的表达中，不恰当的是（ ）。）。A.注册会计师审计产生的直接原因是合伙制企业制度出现注册会计师审计产生的直接原因是合伙制企业制度出现B.注册会计师审计对象可概括为被审计单位的经济活动与经济事项注册会计师审计对象可概括为被审计单位的经济活动与经济事项认定认定C.注册会计师审计是一个系统化过程注册会计师审计是一个系统化

54、过程D.独立性是注册会计师审计的灵魂独立性是注册会计师审计的灵魂【答案答案】A例题61【例题例题3单选单选】根据美国会计学会根据美国会计学会(AAA)1973年对审计的定义，下年对审计的定义，下列对审计概念的理解中，不恰当的是（列对审计概念的理解中，不恰当的是（ ）。）。A.审计是一个系统化过程审计是一个系统化过程B.在财务报表审计中，在财务报表审计中，“既定标准既定标准”是适用的财务报告编制基础是适用的财务报告编制基础C.财务报表审计工作主要是保证被审计单位财务报表是否与财务报表审计工作主要是保证被审计单位财务报表是否与“既定既定标准标准”相同相同D.审计服务的价值是审计人员通过把审计结果传递给各相关利害关审计服务的价值是审计人员通过把审计结果传递给各相关利害关系人来实现的系人来实现的【答案答案】C【例题例题4多选题多选题】以下关于注册会计师财务报表审计的理解中，恰以下关于注册会计师财