10审计报告ppt课件

1、10终结审计与审计报告 审计学：实务与案例3.熟习审计报告与财务报表的关系 学习目的5.掌握审计报告的根本要素：内容与方式 6.掌握不赞同见类型审计报告 8.掌握不同情况下审计意见的选择4.掌握如何构成审计意见1.了解终结审计的总流程 2.掌握审计差别汇总表、试算平衡表等综合类底稿的编制7.掌握收尾任务，与管理层治理层沟通终结审计总流程关注特殊事项，如期后事项、继续运营等对财务报表总体合理性实施分析程序评价审计结果与治理层沟通完成质量控制复核出具审计报告，并递交董事会评价审计证据，编制审计差别调整表和试算平衡表审计差别调整表审计差别分为核算误差和重分类误差核算误差是指因企业对经济业务进展了不正

2、确的会计核算而引起的误差 重分类误差是指因企业未按有关会计准那么、会计制度规定编制财务报表而引起的误差 从核算误差的金额和性质两个要素思索是否建议被审计单位更正错报 2.对于单笔核算误差低于所涉及会计报表工程或账项层次重要性程度，但性质重要的，如涉及到舞弊与违法行为的核算误差、影响收益趋势的核算误差、股本工程等不期望出现的核算误差，应建议被审计单位更正。1.对于单笔核算误差超越所涉及会计报表工程(或账项)层次重要性程度的，应建议被审计单位更正。从核算误差的金额和性质两个要素思索是否建议被审计单位更正错报注册会计师该当把审计中查证出来的一切审计差别都与被审计单位交换意见，并获得被审计单位赞同调整

3、的书面确认；假设被审计单位不予采用，应分析缘由，并根据未调整不符事项的性质和重要程度，确定能否在审计报告中予以反映，以及如何反映。3.对于单笔核算误差低于所涉及会计报表工程或账项层次重要性程度，并且性质不重要的，注册会计师可以容忍被审计单位不做调整；但当假设干笔同类型单笔核算误差汇总数超越财务报表工程或账项层次重要性程度时，应从中选取几笔建议被审计单位更正，使其汇总错报降至重要性程度之下。 思索简答在终结审计中，如何从核算误差的金额和性质两个要素思索提请被审计单位更正核算误差？审计差别调整表、试算平衡表沟通的目的1.就审计范围和时间以及审计师、治理层和管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，获

4、得相互了解；2.及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项；3.共享有助于审计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息。审计师与治理层的沟通总体要求注册会计师该当就与财务报表审计相关、且根据职业判别以为与治理层责任相关的艰苦事项，以适当的方式及时与治理层沟通 注册会计师与治理层的沟通沟通的对象1.普通应与审计委员会或监事会沟通2.商定沟通对象沟通的事项1.注册会计师与财务报表审计相关的责任2.方案的审计范围和时间3.审计任务中发现的问题4.注册会计师的独立性5.要求和商定沟通的其他事项补充 事项注册会计师与治理层的沟通管理层声明，是指被审计单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项

5、陈说。这些陈说是在审计过程中，注册会计师与被审计单位管理层就财务报表审计相关的艰苦事项不断进展沟通而构成的 获取管理层声明 1管理层声明书。管理层声明书是列示管理层所作声明的书面文件。管理层声明书标明的日期通常与审计报告日一致。 管理层声明的方式 2对于涉及艰苦事项的管理层声明，出于谨慎的思索，注册会计师可以将其对该声明的了解单独获得管理层的书面确认，防止双方产生误解。3董事会及类似机构的相关会议纪要，或已签署的财务报表副本。 管理层声明对审计的影响 2注册会计师不应以管理层声明替代可以合理预期获取的其他审计证据。 1当管理层声明的事项对财务报表具有艰苦影响时，注册会计师该当实施以下审计程序：

6、1从被审计单位内部或外部获取佐证证据；2评价管理层声明能否合理并与获取的其他审计证据包括其他声明一致；3思索作出声明的人员能否熟知所声明的事项。3假设管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师该当调查这种情况。必要时，重新思索管理层作出的其他声明的可靠性。 管理层回绝提供声明时的措施 假设注册会计师以为某项声明重要，例如，涉及艰苦事项的声明，或其他可获取的审计证据证明力较弱的情况下的声明，而管理层回绝提供，那么注册会计师需求思索无法获取该声明对审计意见的影响，并思索出具保管意见或无法表表示见的审计报告。在这种情况下，注册会计师该当评价审计过程中获取的管理层其他声明的可靠性，并思索管理层回

7、绝提供声明能否能够对审计报告产生其他影响。 复核主体不同工程质量控制复核工程质量控制复核是指在出具审计报告前，对工程组作出的艰苦判别和在预备审计报告时得出的结论进展客观评价的过程。工程质量控制复核与工程组内部复核在内容和目的等方面具有一定的类似性，但存在一些区别。复核对象不同复核要求不同不同层次质量控制复核对比2.工程合伙人的复核1复查方案确定的重点审计程序能否适当，能否较好实施，能否实现了审计目的；2复查重点审计工程的审计证据能否充分、适当；3复查审计范围能否充分；4复查对建议调整的不符事项和未调整事项的处置能否恰当；5复查审计任务底稿中重要的勾稽关系能否正确；6检查审计任务中发现的问题及其

8、对财务报表和审计报告的影响，审计工程组队这些问题的处置能否恰当；7符核已审财务报表总体上能否合理、可信。1.审计工程经理现场复核评价已完成的审计任务、所获得的证据和任务底稿编制人员构成的结论。不同层次质量控制复核对比3.工程质量控制复核1工程组就详细审计业务对会计师事务所独立性作出的评价；2工程组在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施，包括工程组对舞弊风险的评价及采取的应对措施；3作出的判别，尤其是关于重要性和特别风险的判别；4工程组能否已就存在的意见分歧、其他疑问问题或争议事项进展适当咨询，以及咨询得出的结论；5工程组在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处置情况；6工程组拟与

9、管理层、治理层以及其他方面沟通的事项；7所复核的审计任务底稿能否反映了工程组针对艰苦判别执行的任务，能否支持得出的结论；8工程组拟出具的审计报告的适当性。审计报告与财务报表的关系 审计报告是注册会计师对财务报表合法性和公允性发表审计意见的书面文件，因此，注册会计师该当将已审计的财务报表附于审计报告之后，以便于财务报表运用者正确了解和运用审计报告，并防止被审计单位交换、更改已审计的财务报表。已审计的财务报表由于审计报告鉴证作用而加强了可信性。财务报表治理层注册会计师管理层双向沟通编制任免监视聘任审计监视监视同意沟通沟通审计意见的构成评价财务报表能否按照适用的会计准那么和相关会计制度的规定编制。选

10、择和运用的会计政策能否符适宜用的会计准那么和相关会计制度，并适宜于被审计单位的详细情况管理层作出的会计估计能否合理财务报表反映的信息能否具有相关性、可靠性、可比性和可了解性财务报表能否作出充分披露，使财务报表运用者可以了解艰苦买卖和事项对被审计单位财务情况、运营成果和现金流量的影响审计意见的构成评价财务报表能否作出公允反映经管理层调整后的财务报表，能否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致财务报表的列报、构造和内容能否合理财务报表能否真实地反映了买卖和事项的经济本质审计报告的要素职责分工：资产的获得、记录、保管、运用、维修、处置等均应明确划分职责，由专门部门和专人担任。核对：请购单、订货单

11、、验收单、卖方发票核对无误授权:请购单延续编号：订货单、验收单、卖方发票、付款凭单关键内部控制标题报告日期会计师事务所的称号、地址及盖章引言段管理层对财务报表的责任段注册会计师的责任段注册会计师的签名和盖章审计报告的要素收件人审计意见段规范审计报告的参考格式审计报告 ABC股份全体股东： 一、对财务报表出具的审计报告假设审计报告中不包含“按照相关法律法规的要求报告的事项部分，那么不需求参与此标题。 我们审计了后附的ABC股份以下简称ABC公司财务报表，包括年12月31日的资产负债表，年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一管理层对财务报表的责任 编制和公允列报财务报表是A

12、BC公司管理层的责任，这种责任包括：1按照企业会计准那么的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；2设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的艰苦错报。 规范审计报告的参考格式二注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计任务的根底上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准那么的规定执行了审计任务。中国注册会计师审计准那么要求我们遵守职业品德守那么，方案和实施审计任务以对财务报表能否不存在艰苦错报获取合理保证。 审计任务涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判别，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表艰苦错报风险

13、的评价。在进展风险评价时，注册会计师思索与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计任务还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们置信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了根底。规范审计报告的参考格式三审计意见我们以为，ABC公司财务报表在一切艰苦方面按照企业会计准那么的规定编制，公允反映了ABC公司年12月31日的财务情况以及年度的运营成果和现金流量。 二、按照相关法律法规的要求报告的事项本部分报告的格式和内容，取决于相关法律法规对其他报告责任的规定。 会计师事务

14、所 中国注册会计师：盖章 签名并盖章 中国注册会计师： 签名并盖章中国市 年月日1该当实施的审计程序曾经完成审计报告该当注明报告日期。审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据包括管理层认可对财务报表的责任且已同意财务报表的证据，并在此根底上对财务报表构成审计意见的日期。3管理层曾经正式签署财务报表报告日期2该当提请被审计单位调整的事项曾经提出，被审计单位曾经作出调整或回绝作出调整不同类型的审计报告对比1/3 类型出具的条件意见内容标准审计报告无保留意见如果认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告框架编制，注册会计师应当发表无保留意见。如果对按照公允列报框架编制的财务报表发表

15、无保留意见，除非法律法规另有规定，审计意见应当使用“财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告框架（如国际财务报告准则或企业会计准则等）编制，公允反映了”的措辞。非标准审计报告非无保留意见保留意见当存在下列情形之一时，注册会计师应当发表保留意见： （一）在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或累计起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性； （二）注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。当由于财务报表存在重大错报而发表保留意见时，在审计意见段中说明：（一）注册会计师认为，除了导致保留意见的

16、事项段所述事项产生的影响外，财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告框架编制，并实现公允反映（二）注册会计师认为，除了导致保留意见的事项段所述事项产生的影响外，财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告框架编制。.不同类型的审计报告对比2/3类型出具的条件意见内容非无保留意见否定意见在获取充分、适当的审计证据后，如果认为错报单独或累计起来对财务报表的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表否定意见。在审计意见段中说明：（一）注册会计师认为，由于导致否定意见的事项段所述事项的重要性，财务报表没有在所有重大方面按照适用的财务报告框架编制，未能实现公允反映（当财务报表按照公允列报框架编制时）；（二）注

17、册会计师认为，由于导致否定意见的事项段所述事项的重要性，财务报表没有在所有重大方面按照适用的财务报告框架编制（当财务报表按照遵循性框架编制时）。无法表示意见如果无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表无法表示意见。在审计意见段中说明：由于导致无法表示意见的事项段所述事项的重要性，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础，因此，注册会计师不对这些财务报表发表审计意见。.不同类型的审计报告对比3/3类型出具的条件意见内容带强调事项段和其他事项段带强调事项段如果认为有必要提醒财

18、务报表使用者关注已在财务报表中列报或披露，且根据职业判断认为对财务报表使用者理解财务报表至关重要的事项，注册会计师在已获取充分、适当的审计证据证明该事项在财务报表中不存在重大错报的条件下，应当在审计报告中增加强调事项段。强调事项段紧接在审计意见段之后。应当明确提及被强调事项以及相关披露的位置，以便能够在财务报表中找到对该事项的详细描述； 并指出审计意见没有因该强调事项而改变。带其他事项段对于未在财务报表中列报或披露，但根据职业判断认为与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关且未被法律法规禁止的事项，如果认为有必要沟通，注册会计师应当在审计报告中增加其他事项段。其他事项段紧接

19、在审计意见段和强调事项段之后。如果其他事项段的内容与其他报告责任部分相关，这一段落也可以置于审计报告的其他位置。.添加强调事项段的情形1.异常诉讼或监管行为的未来结果存在不确定性3.存在曾经或继续对被审计单位财务情况产生艰苦影响的特大灾难2.提早运用在允许的情况下对财务报表有广泛影响的新会计准那么带强调事项段的无保管意见的审计报告审 计 报 告 ABC股份全体股东： 一、对财务报表出具的审计报告 我们审计了后附的ABC股份以下简称ABC公司财务报表，包括年12月31日的资产负债表、年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。 一管理层对财务报表的责任 二注册会计师的责任 略 三意

20、见段略带强调事项段的无保管意见的审计报告审 计 报 告四强调事项 我们提示财务报表运用者关注，如财务报表附注所述，截至财务报表同意日，XYZ公司对ABC公司提出的诉讼尚在审理当中，其结果具有不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。 二、按照相关法律法规的要求报告的事项本部分报告的格式和内容，取决于相关法律法规对其他报告责任的规定。 会计师事务所 中国注册会计师：盖章 签名并盖章 中国注册会计师： 签名并盖章中国市 年月日错报金额或审计范围遭到限制与审计报告类型的关系 重 要重要且广泛错报金额保留意见否定意见审计范围受到限制保留意见无法表示意见保管意见和否认意见的区分错报金额或审计范围遭到限制

21、的影响重要，但就财务报表整体而言是公允的。当被审计单位会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符适宜用的会计准那么和相关会计制度的规定，或因审计范围遭到限制，无法获取充分、适当的审计证据，所涉金额超越重要性程度，在某些方面影响财务报表运用者的决策，但对财务报表整体依然是公允的，注册会计师可以出具保管意见的审计报告。错报性质上思索1非法买卖或舞弊；2对当期影响不大，但对未来各期影响艰苦；3具有心思效应例如小额利润相对于小额亏损；存款结余相对于透支；4根据合同责任判别影响艰苦违反合同某一条款导致银行收回贷款；5对遵守国家有关法律、法规和规章影响艰苦如商业银行的资本充足率、初次发行股票公司的

22、净资产收益率。否认意见的审计报告审 计 报 告ABC股份全体股东： 一、对合并财务报表出具的审计报告我们审计了后附的ABC股份以下简称ABC公司的合并财务报表，包括年12月31日的合并资产负债表、年度的合并利润表、合并现金流量表和合并股东权益变动表以及财务报表附注。 一管理层对合并财务报表的责任略二注册会计师的责任 略三导致否认意见的事项如财务报表附注所述，ABC公司的长期股权投资未按企业会计准那么的规定采用权益法核算。否认意见的审计报告假设按权益法核算，ABC公司的长期投资账面价值将减少万元，净利润将减少万元，从而导致ABC公司由盈利万元变为亏损万元四否认意见 我们以为，由于遭到前段所述事项

23、的艰苦影响，ABC公司的合并财务报表没有在一切艰苦方面按照企业会计准那么的规定编制，未能公允反映ABC公司及其子公司年12月31日的财务情况以及年度的运营成果和现金流量。 二、按照相关法律法规的要求报告的事项本部分报告的格式和内容，取决于相关法律法规对其他报告责任的规定。 会计师事务所 中国注册会计师：盖章 签名并盖章 中国注册会计师： 签名并盖章中国市 年月日保管意见和无法表表示见的区分错报金额或审计范围遭到限制的影响重要，但就财务报表整体而言是公允的。当被审计单位会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符适宜用的会计准那么和相关会计制度的规定，或因审计范围遭到限制，无法获取充分、适

24、当的审计证据，所涉金额超越重要性程度，在某些方面影响财务报表运用者的决策，但对财务报表整体依然是公允的，注册会计师可以出具保管意见的审计报告。保管意见的审计报告审 计 报 告一、对财务报表出具的审计报告引言段略一管理层对财务报表的责任略二注册会计师的责任我们的责任是在实施审计任务的根底上对财务报表发表审计意见。除本报告“三、导致保管意见的事项所述事项外，我们按照中国注册会计师审计准那么的规定执行了审计任务。中国注册会计师审计准那么要求我们遵守职业品德规范，方案和实施审计任务以对财务报表能否不存在艰苦错报获取合理保证。 其他略保管意见的审计报告三导致保管意见的事项ABC公司201年12月31日的

25、应收账款余额万元，占资产总额的%。由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。四保管意见 我们以为，除前段所述事项能够产生的影响外，ABC公司财务报表在一切艰苦方面按照企业会计准那么的规定编制，公允反映了ABC公司年12月31日的财务情况以及年度的运营成果和现金流量。 二、按照相关法律法规的要求报告的事项本部分报告的格式和内容，取决于相关法律法规对其他报告责任的规定。 会计师事务所 中国注册会计师：盖章 签名并盖章 中国注册会计师： 签名并盖章中国市 年月日 无法表表示见的审计报告1/3审 计 报 告ABC股份全体股东：一、对财务报表出具的审计报告引言段略一管理层对财务报表的责任略二注册会计师的责任 我们的责任是在按照中国注册会计师审计准那么的规定执行审计任务的根底上对财务报表发表审计意见。但由于导致无法表表示见的事项段中所述的事项，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表