4合作社资产的核算

1、合作社资产的核算省经管局2008年10月1一、合作社财会制度与村集体会计制度在资产方面规定的变化1.资产分类的变化 村集体：流动资产、农业资产、长期投资、固定资产 合作社：流动资产、农业资产、对外投资、固定资产、无形资产2一、合作社财会制度与村集体会计制度在资产方面规定的变化2.存货的新增科目和要求 产品物资 委托加工物资，委托销售商品，受托代 购商品，受托代销商品 3一、合作社财会制度与村集体会计制度在资产方面规定的变化3.对外投资的不同规定4.新增无形资产4一、合作社财会制度与村集体会计制度在资产方面规定的变化5.会计科目表附注的变化6.会计科目不同表述名称的变化 库存现金现金 成员往来内

2、部往来 产品物资库存物资5二、库存现金和银行存款的核算1.库存现金的核算 除名称由“现金变成“库存现金外，具体核算上，与村集体会计制度没有变化。6三、应收款、成员往来的核算 应收款项 应收款 成员往来71.应收款的核算【例4】禽业合作社销售一批鸡蛋到超市，本钱20000元，售价23000元，货款尚未收到。 会计分录为两笔，一是应收款增加，经营收入增加；另外结转本钱，经营支出增加，产品物资减少，会计分录为： 借：应收款超市 23000 贷：经营收入 23000 同时：清算本钱 借：经营支出 20000 贷：产品物资鸡蛋 2000082.成员往来的核算【例6】某生猪合作社向社员企业华丰生猪公司按协

3、议提供饲料10吨，本钱14000元，售价14500元，价款暂未收到。 销售商品是合作社正常经营活动，该业务同时导致经营收入增加，同时应收款（成员往来借方）增加。会计分录为： 借：成员往来华丰公司 14500 贷：经营收入 14500 同时结转本钱 借：经营本钱 14000 贷：产品物资 140009四、存货的核算（一）存货的概念 合作社的存货包括种子、化肥、燃料、农药、原材料、机械零配件、低值易耗品、在产品、农产品、工业产成品、受托代销商品、委托代销商品、受托代购商品、委托加工物资等。10（二）存货的入账价值 1.购入的物资:按买价加运输费、装卸费等费用、运输途中的合理损耗等计价； 2.受托代

4、购商品:按视同购入的物资计价； 3.生产入库的农产品和工业产成品：按生产过程中发生的实际支出计价；11 4.委托加工物资:按委托加工物资的本钱加上实际支付的全部费用计价； 5.受托代销商品:按合同或协议约定的价格计价，出售时，实际收到的价款大于合同或协议约定价格的差额计入经营收入，实际收到的价款小于合同或协议约定价格的差额计入经营支出； 6.委托代销商品:按委托代销商品的实际本钱计价。12（三）存货的计价方法 1.先进先出法 2.加权平均法 3.个别计价法13（四）存货的核算 1.产品物资的核算 （1）材料的核算 材料是指直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产

5、品实体但有助于产品形成的辅助材料。 14自制材料的核算 自制并验收入库的材料，按生产过程中发生的实际本钱 借：产品物资 贷：生产本钱【例8】合作社自制的A材料验收入库，自制本钱10000元，会计分录为： 借：产品物资材料 10000 贷：生产本钱 1000015投资者投入材料的核算 投资者投入的材料，按投资各方协商确认的价值 借：产品物资材料 贷：股金【例9】大米加工合作社接受社员以稻谷作为入社投资，双方协议作价5000元 借：产品物资材料 5000 贷：股金 500016领用的材料 合作社在生产经营过程中领用材料，按实际本钱 借：生产本钱、管理费用 贷：产品物资【例10】蜂业合作社加工蜂蜜饮

6、料，领用蜂蜜100公斤，单价15元。会计分录为： 借：生产本钱 1500 贷:产品物资材料（蜂蜜） 150017直接出售材料 合作社出售材料，按已收或应收价格 借：银行存款、应收款 贷：经营收入 借：经营支出 贷：产品物资【例11】合作社出售材料一批，价格10000元，已收银行。本钱9000元，会计分录为： 借：银行存款 10000 贷：经营收入 10000 期未结转本钱 借：经营支出 9000 贷：产品物资 900018（3）包装物的核算 包装物本钱以购置实际支付价款确定 借：产品物资一包装物 贷：银行存款、应付款等 包装物随同商品一起销售，合并计价借记“银行存款“应收款等科目，并结转本钱，

7、包装物量大，涉及业务多的合作社，可增设“包装物为一级科目。 19包装物购置核算【例13】家禽合作社货款已支付购纸箱1000个，单价5元，物资已验收入库，会计分录为： 借：产品物资包装物 5000 （包装物） 贷：银行存款 500020包装物随同销售的核算【例14】上述家禽合作社销售鸡蛋100箱，每箱单价100元，鸡蛋本钱价80元，箱盒本钱5元，货已存银行，会计分录为： 借：银行存款 10000 贷：经营收入 10000 结转本钱 借：经营支出 8500 贷：产品物资鸡蛋 8000 产品物资包装物 50021包装物出租出借的核算。 收到出租包装物租金时 借：银行存款、库存现金 贷：其他收入 收到

8、出借、出租包装物的押金时 借：库存现金、银行存款 贷：应付款、成员往来 退回押金，作相反会计分录。22【例15】合作社出租包装物给内部社员一个月。协议收押金500元，月底交租金100元，会计分录为： 收押金时， 借：库存现金 500 贷：成员往来（明细） 500 月底，收到租金，收回包装物，还回押金。 借：库存现金 100 贷：其他收入 100 借：成员往来 500 贷：库存现金 500 23（4）农产品的核算 农产品是指生物资产的收获品，其可直接对外出售，可再加工。 农产品的本钱: 一年生农作物，包括整个生产期间的各项实际支出，如：种子、肥料、人工及相关费用 多年生植物，在投产期前，各项实际

9、支出计入农业资产价值。投产后，如明确收获农产品，相关费用则计入该期农产品的本钱，否则，计入经营支出。24【例16】某小麦种植合作社，在一亩田小麦种植过程中，共花费种子30元，肥料150元，农药60元，人工100元，收获小麦500公斤。投入时 借：生产本钱 340 贷：产品物资 240 应付工资 100收获入库后 借：产品物资农产品 340 贷：生产本钱 34025【例17】葡萄合作社2005年栽种葡萄10亩，到2006年实际支出物资60000元，工资20000元，2006年到2007年生产周期实际支出物资15000元，工资5000元。2007年7月开始收获葡萄，预计可正常产果8年 投产之前的各

10、项开支，计入农业资产的价值 借：林木资产葡萄树 80000 贷：产品物资 60000 应付工资 20000 2006年至2007年的生产周期，各项开支记入产品本钱 借：生产本钱 20000 贷：产品物资 15000 应付工资 5000 262007年收获葡萄15000公斤，并摊销本葡萄树的价值 借：产品物资葡萄 20000 贷：生产本钱 20000 摊销本年葡萄树的折旧 80000（1-5%）8=9500 借：经营支出 9500 贷：林木资产葡萄树 9500 27 销售农产品时， 借：银行存款、应收款 贷：经营收入 借：经营支出 贷：产品物资【例18】前例所收获的葡萄全部对外实现销售，销售价每

11、公斤8元，货款已全部收存银行。 借：银行存款 120000 贷：经营收入 120000期末结转本钱 借：经营支出 20000 贷：产品物资 2000028（5）商品的核算 商品是指合作社已完成全部生产过程并已验收入库，可以作为商品对外销售的产品，以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。 29从事商品流通合作社商品物资的核算 商品到达验收入库后 借：产品物资 贷：应付款、成员往来、银行存款等发出商品后，结转本钱 借：经营支出 贷：产品物资30【例19】养鸡合作社到社员李义家收购山鸡一批，价格2000元，价款尚未支付。会计分录为： 借：产品物资山鸡 2000 贷：成员往来李义 2000同

12、月，这批山鸡实现对外销售，价款2200元，已收银行。会计分录为： 借：银行存款 2200 贷：经营收入 2200结转发出商品本钱 借：经营支出 2000 贷：产品物资 200031加工型合作社商品物资的核算 从事加工生产的合作社，其商品物资主要指产成品，一般应按实际本钱进行核算。产成品的入库、发出和销售，平时只记数量不记金额；月度终了，计算入库产成品的实际本钱；对发出和销售的产成品，可以采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法等方法确定其实际本钱。32生产完成验收入库的产成品，按实际本钱，借：产品物资 贷：生产本钱等销售产成品并结转本钱时， 借：经营支出 贷：产品物资33【例20】蜂业合作社的

13、生产车间将蜂蜜加工成饮料，当月共加工饮料10000箱，实际单位本钱72元，共计720000元，会计分录： 借：产品物资 720000 贷：生产本钱 720000 上例实现对外销售5000箱，每箱售价120元 借：银行存款 600000 贷：经营收入 600000 月底，结转发出商品的本钱 借：经营支出 360000 贷：产品物资 360000 342.委托加工物资的核算 发给外单位加工的物资 借：委托加工物资 贷：产品物资 合作社支付的加工费用、应负担的运杂费等 借：委托加工物资 贷：银行存款 加工完成验收入库， 借：产品物资 贷：委托加工物资 35【例21】蜂业合作社加工蜂蜜饮料，委托外单位

14、进行灌装，发出半成品甲材料50000元，辅助材料乙10000元，应负担加工费用5000元，路途运输费用1000元。发出委托加工物资 借：委托加工物资 60000 贷：产品物资甲材料 50000 乙材料 10000支付运杂费、加工费用 借：委托加工物资 6000 贷：银行存款 6000收回委托加工物资 借：产品物资 66000 贷：委托加工物资 66000363.委托代销商品的核算 发给外单位销售的商品 借：委托代销商品 贷：产品物资 收到代销单位报来的代销清单时， 借：应收款 贷：经营收入 结算手续费，结转本钱 借：经营支出 贷：委托代销商品、应付款等37【例22】某禽业合作社委托中旺超市销售

15、500箱鸡蛋。每箱鸡蛋本钱为40元，零售价每箱50元。协议按销售收入的5%作为手续费。发出500箱鸡蛋时， 借：委托代销商品 20000 贷：产品物资 20000收到已销售500箱鸡蛋的清单时， 借：应收款中旺超市 25000 贷：经营收入 2500038结转本钱 借：经营支出 20000 贷：委托代销商品 20000提取手续费用， 借：经营支出 1250 贷：应收款中旺超市 1250实际收到销售款， 借：银行存款 23750 贷：应收款中旺超市 23750394.受托代销商品的核算 收到代销商品时， 借：受托代销商品 贷：成员往来、应付款等 售出受托代销商品时， 借 ：库存现金、银行存款、应

16、收款等 贷：受托代销商品 按实际收到价款与合同或协议约定价格差额，贷记经营收入，或借记经营支出40【例23】苹果合作社接受本社社员李义委托代销苹果2000公斤，协议每公斤2.4元，货物售出后结清。合作社当月实现对外销售，每公斤2.6元，货款已存银行，并用现金结清往来。会计分录如下：收到委托代销产品时，借：受托代销商品 4800 贷：成员往来李义 4800售出商品时：借：银行存款 5200 贷：受托代销商品 4800 经营收入 40041如因市场行情变化，市场价每公斤2.3元 借：经营支出 200 银行存款 4600 贷：受托代销商品 4800如市场价每公斤2.4元，则 借：银行存款 4800

17、贷：受托代销商品 4800结清与社员李义往来 借：成员往来李义 4800 贷：库存现金 4800425.受托代购商品 收到受托代购商品款时， 借：库存现金、银行存款 贷：成员往来、应付款 受托采购商品时， 借：受托代购商品 贷：库存现金、银行存款 、应付款 43 将受托代购商品交付给委托方时， 借：成员往来、应付款等 贷：受托代购商品 如受托代购商品收取手续费， 借：成员往来、应收款等 贷：经营收入 收到手续费时， 借：库存现金、银行存款等 贷：成员往来、应收款等44【例24】生猪合作社接受本社成员兴旺生猪公司委托，统一购置饲料5000公斤，单价以1.5元预付，合作社当月用银行存款购置饲料50

18、00公斤，本钱每公斤1.4元，并将饲料交付兴旺公司。会计分录为： 接受委托购置，收到预付款7500元 借：银行存款 7500 贷：成员往来兴旺公司 7500 购置饲料 借：受托代购商品 7000 贷：银行存款 700045 交付委托方时，并结清款项 借：成员往来兴旺公司 7500 贷：受托代购商品 7000 库存现金 500如协议手续费为商品的5%，70005%=140 借：成员往来 7500 贷：受托代购商品 7000 经营收入 140 库存现金 36046固定资产-接受捐赠的固定资产 借：固定资产 贷：专项基金47【例27】合作社接受某单位捐赠已使用过的地秤一台，原价4500元，目前市场同类产品估价3500元，合作社负担运费200元。计算合作社接受捐赠产品本钱，以市场同类产品估价加上由合作社负担的各项费用合计：35002003700借