《会计学（第四版）》课件第05章

1、第五章非流动资产01持有至到期投资&可供出售金融资产02长期股权投资03固定资产04无形资产05投资性房地产及其他06资产减值 大富科技的“卖子求荣” 背景：2014年7月1日，新修订的企业会计准则第2号长期股权投资正式实施。对“成本法”的适用范围作出调整；仅当投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资采用成本法核算。 深圳市“大富科技”成立于2001年6月，于2010年10月26日在深交所创业板挂牌上市（股票代码300134）；是一家从事移动通信基站产品研发、生产、服务的高新技术企业。深圳市“华微电子”成立于1996年，是专业封装电子标签的高科技企业，原股东为自然人滕玉杰（原持股比例为90

2、%）与滕玉东（原持股比例为10%）。 导读 2011年，大富科技开始了并购华微电子的步伐。8月25日，大富科技宣布以自有资金1000万元收购华微电子52%的股权。收购完成后，分阶段增资不超过2000万元。收购完成后，滕玉杰持有48%的股份，滕玉东不再持有股份。此时，大富科技成为了华微电子的控股股东，华微电子成为了大富科技的子公司。 2014年2月15日，大富科技发布股权转让公告，将华微电子的2.5%股权转让回给股东滕玉杰。以2013年6月末为基准日的资产预估值54.1亿元为基础，估算2.5%股份的转让价格为1350万元。本次交易预计增加大富科技财务报表收益约2.27亿元。 此时，华微电子由大富

3、科技的控股子公司变为参股子公司。导读思考：这一巨额的报表收益来源于何处？与公司的实际盈利能力有关吗？ 在会计准则中，因处置部分股权投资或其他原因丧失对原有子公司的控制权的合并报表处理，要求对剩余股权按照丧失控制权日的公司价值进行重新计量。54.1亿元的2.5%股权为1352.5万元，剩余49.5%股权按公允价值重新估价后约为26.78亿元，处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和约为28.13亿元。以2011年7月华微电子净资产总额733.02万元为基准，原持股比例占净资产账面价值381.17万元。此时，因丧失控制权当期的投资收益即为2.77亿元。 这一处理完全符合会计准则要求。但是，如此重大

4、的报表盈利，既不具有持续性、也没有改善上市公司的实际盈利能力。数字游戏。严重影响会计信息的真实性、可靠性。导读读懂报表背后的真实。在非流动资产中，有多少“实在”的成分！持有至到期投资&可供出售金融资产1.1 持有至到期投资&可供出售金融资产概述1.2 持有至到期投资&可供出售金融资产初始计量1.3 持有至到期投资&可供出售金融资产后续计量1.4 持有至到期投资&可供出售金融资产处置 企业会计准则第22号 金融工具确认和计量 金融工具，指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。特别的，指非衍生工具。 持有至到期投资，指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和

5、能力持有至到期的非衍生金融资产；以公允价值计量且变动计入当期损益的非衍生金融资产、可供出售的非衍生金融资产、贷款和应收款项等不应当划分为此类。 可供出售金融资产，指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，及除了贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。 持有至到期投资&可供出售金融资产1.1 持有至到期投资&可供出售金融资产概述1.2 持有至到期投资&可供出售金融资产初始计量持有至到期投资可供出售金融资产初始入账金额=公允价值相关交易费用已到付息期但尚未领取的债券利息，单独确认为应收项目。借：持有至到期投资成本（债券的面值） 应收利息（已到

6、付息期但尚未领取的利息）借or贷：持有至到期投资利息调整（差额） 贷：银行存款 （实际支付的价款）初始入账金额=公允价值相关交易费用已宣告但尚未发放的现金股利，同样单独确认为应收项目。借：可供出售金融资产成本 （股权的面值） 应收股利（已宣告尚未发放的现金股利）借or贷： 持有至到期投资利息调整 （差额） 贷：银行存款 （实际支付的价款）持有至到期投资&可供出售金融资产1.3 持有至到期投资&可供出售金融资产后续计量持有至到期投资可供出售金融资产按摊余成本和实际利率计算利息收入，计入投资收益。实际利率：“折现”概念摊余成本：扣除已偿还本金、累计摊销额、减值损失借：应收利息 （按票面利率）借or

7、贷： 持有至到期投资利息调整（差额） 贷：投资收益 （按摊余成本和实际利率）公允价值变动形成的利得或损失，直接计入所有者权益。取得的利息或现金股利，计入投资收益。借：应收利息 （按票面利率）借or贷： 可供出售金融资产利息调整 （差额） 贷：投资收益 （按摊余成本和实际利率）持有至到期投资&可供出售金融资产持有至到期投资可供出售金融资产取得的价款与该投资账面价值（已计提减值准备后）间的差额，计入当期损益。借：银行存款（实际收到价额）贷or借： 持有至到期投资利息调整（冲回） 投资收益（差额） 贷：持有至到期投资 成本 应计利息（冲回）取得的价款与该金融资产账面价值间的差额，计入投资收益。借：银

8、行存款 （实际收到价额 ）借or贷： 其他综合收益（从所有者权益中转出公允价值累计变动）贷or借：投资收益 （差额 ） 贷：可供出售金融资产 成本 公允价值变 动（冲回 ）1.4 持有至到期投资&可供出售金融资产处置持有至到期投资&可供出售金融资产长期股权投资企业会计学（第四版）2.1 长期股权投资概述2.2 长期股权投资初始计量2.3 长期股权投资后续计量2.4 长期股权投资处置2.5 综合例题 企业会计准则第2号长期股权投资 指投资方对被投资方单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。 对“实施控制”的判断，参照企业会计准则第33号合并财务报表规定，被投资单位为其子

9、公司。 对“重大影响”的判断，指对被投资方有参与决策的权力；通常为联营企业（持股比例约为20%-50%）。 对“合营企业”的判断，参照企业会计准则第40号合营安排规定（持股比例各方相同）。长期股权投资2.1 长期股权投资概述按影响程度递减排列长期股权投资2.2 长期股权投资初始计量(一）形成控股合并下的同一控制下非同一控制下合并前后均受同一方或相同的多方最终控制、且该控制并非暂时性的企业合并。借：长期股权投资公司（成本） （取得被合并方所有者权益账面价值的份额 ） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利or利润 ）贷或借：资产、负债科目 （按合并对价的账面价值 ） 贷：资本公积资本溢价或股本溢价

10、 （资本公积不足时，冲减留存收益 ）合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的企业合并。借：长期股权投资公司（成本） （合并成本 ）贷或借：资产、负债科目 （按合并对价的账面价值 ）贷or借：营业外收入、支出 （差额 ） 贷：银行存款 （发生的直接费用 ）长期股权投资2.2 长期股权投资初始计量（二）不形成控股合并下的长期股权投资2.3 长期股权投资后续计量成本法权益法适用于能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。以初始投资成本计价；追回或收回投资应调整长期股权投资成本；被投资单位宣告发放的现金股利或利润，确认为当期投资收益。适用于能够对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。以初始投资

11、成本计价；当投资成本与被投资单位可辨认净资产公允价值份额间产生差额时，依据“价值孰低”原则：大于则不调整，小于则计入营业外收入；当发生投资损益时，依据应承担的净利润/亏损份额，调整账面价值，确认当期收益；当被投资单位发生超额亏损时，将账面价值或长期权益减至0为限；长期股权投资2.4 长期股权投资处置例题1：成本法 旺旺股份有限公司2014年1月1日，以银行存款2 000 000元持有了嘟嘟公司20%的股份，旺旺将其确认为长期股权投资，以成本法核算：（1）2014年4月3日，嘟嘟公司宣告分派2013年度现金股利600 000元，并宣布2013年实现净利润2 400 000元。（2）2015年4月

12、8日，嘟嘟公司宣告分派2014年现金股利，分派金额分别为1 000 000元，或2 200 000元。 要求：根据上述经济业务编制会计分录。长期股权投资2.5 综合例题（1）2014年1月1日，取得股权时 借：长期股权投资嘟嘟公司（成本） 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000（2）2014年4月3日，宣告发放现金股利时，按持有比例冲减成本 600000*0.2=120 000 借：应收股利 120 000 贷：长期股权投资嘟嘟公司（成本） 120 000长期股权投资2.5 综合例题（3）2015年4月8日，若宣告分派的现金股利为1 000 000元，则应冲减的投资成本=（600

13、 000+1 000 000-2 400 000）*0.2-120 000=-280 000，高于冲减的120 000，只能恢复投资120 000元。 借：应收股利 200 000 长期股权投资嘟嘟公司（成本） 120 000 贷：投资收益 320 000b. 若宣告分派的现金股利为2 200 000元，则应冲减的投资成本=（600 000+2 200 000-2 400 000）*0.2-120 000=-40 000，恢复投资40 000元。 借：应收股利 440 000 长期股权投资嘟嘟公司（成本） 40 000 贷：投资收益 480 000长期股权投资2.5 综合例题例题2：权益法 旺

14、旺股份有限公司2014年1月1日，以银行存款2 550 000元购买了嘟嘟公司普通股1 000 000股，其中包括已宣告尚未支付的股利100 000元，佣金30 000元，占嘟嘟公司60%股权。2015年5月10日，嘟嘟公司支付现金股利。2015年嘟嘟公司盈利200 000元。2016年5月10日，旺旺公司将上述股票转让500 300股，实收款项1 800 000元。以权益法核算： 要求：根据上述经济业务编制会计分录。长期股权投资2.5 综合例题（1）2014年1月1日，取得股权时借：长期股权投资嘟嘟公司（成本） 2 450 000 应收股利 100 000 贷：银行存款 2 550 000（

15、2）2015年5月10日，收到宣告的现金股利时借：银行存款 100 000 贷：应收股利 100 000长期股权投资2.5 综合例题（3）2015年，嘟嘟公司实现盈利200 000元 此时，旺旺公司确认其持有部分收益=200 000*0.6/12*9=90 000元 借：长期股权投资嘟嘟公司（损益调整） 90 000 贷：投资收益 90 000（4）2016年5月10日，旺旺公司转让部分股票，按比例予以处置。 借：银行存款 1 800 000 贷：长期股权投资嘟嘟公司（成本） 1 225 000 嘟嘟公司（损益调整） 45 000 投资收益 530 000长期股权投资2.5 综合例题固定资产企

16、业会计学（第四版）3.1 固定资产概述3.2 固定资产初始计量3.3 固定资产后续计量3.4 固定资产处置3.5 固定资产披露 企业会计准则第4号固定资产 固定资产，为同时具有下列特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度。固定资产3.1 固定资产概述固定资产3.2 固定资产初始计量固定资产3.3 固定资产后续计量折旧固定资产3.3 固定资产后续计量 【知识扩展】 折旧：重资产公司利润调节“神器” 企业会计准则第4号固定资产规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。 “合理确定”，主观因素多、职

17、业判断要求高，客观上存在调整空间。此时，折旧成为了上市公司较为“合法”的盈余管理工具，帮助其摘帽或避免“ST”、遵守盈利或业绩承诺。尤其是，钢铁、能源等重资产类上市公司。 典型案例：鞍钢股份成功摘帽“ST” 2012年11月17日，鞍钢股份董事会通过决议调整固定资产折旧年限（房屋、建筑物折旧由30年调增至40年，机械、传导设备由15年调增至19年，动力设备由10年调增至12年），直接导致2013年公司固资折旧额减少12亿元，净利润增加9亿元。 扭亏为盈、成功摘帽。 固定资产3.4 固定资产处置 当固资处于处置状态，且预期通过使用或处置不能产生经济利益时，对固资予以终止确认。 处置收入，扣除账面

18、价值（成本-累计折旧-累计减值准备）与相关税费后，计入当期损益。 盘亏造成的损失，计入当期损益。 固定资产3.5 固定资产披露企业应在附注中披露的信息确认条件、分类、计量基础和折旧方法当期确认的折旧费用期初和期末原价、累计折旧额及减值准备累计额所有权的限制、金额和用于担保的固定资产账面价值使用寿命、预计净残值和折旧率准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和时间无形资产企业会计学（第四版）4.1 无形资产概述4.2 无形资产初始计量4.3 无形资产后续计量4.4 无形资产处置与报废4.5 无形资产披露 企业会计准则第6号无形资产 无形资产，为企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认

19、非货币性资产：、 （1）能从企业中分离或划分，能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或交换； （2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。无形资产4.1 无形资产概述无形资产4.1 无形资产概述无形资产专利权著作权 土地使用权商标权非专利 技术 特许权目的生产商品提供劳务出租他人管理目的无形资产4.2 无形资产初始计量无形资产4.3 无形资产后续计量无形资产的使用寿命有限不确定根据其消耗未来经济利益的方式确定摊销方法不摊销【注意】无法确定其消耗方式的，按直线法摊销摊销 处置或出售无形资产时，取得的价款与该无形资产账

20、面价值的差额计入当期损益。 当无形资产预期不能为企业带来经济利益时，应将账面价值予以转销。无形资产4.4 无形资产处置与报废无形资产4.5 无形资产披露企业应在附注中披露的信息使用寿命有限的无形资产，其使用寿命的估计情况使用寿命不确定的，其使用寿命不确定的判断依据担保情况研究开发支出金额期初和期末账面余额、累计摊销额减值准备累计金额投资性房地产及其他5.1 投资性房地产概述5.2 投资性房地产初始计量5.3 投资性房地产后续计量5.4 投资性房地产转换与处置5.5 投资性房地产披露 企业会计准则第3号投资性房地产 指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产；应当能够单独计量和出售。投资性

21、房地产及其他5.1 投资性房地产概述投资性房地产 已出租的土地使用权持有并准备增值后转让的土地使用权已出租的建筑物注：自用房地产和作为存货的房地产不属于投资性房地产。投资性房地产及其他5.2 投资性房地产初始计量投资性房地产及其他5.3 投资性房地产后续计量成本模式公允价值模式通常采用这个模式。以初始投资成本计价；追回或收回投资应调整长期股权投资成本；被投资单位宣告发放的现金股利或利润，确认为当期投资收益。适用于能够对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。以初始投资成本计价；当投资成本与被投资单位可辨认净资产公允价值份额间产生差额时，依据“价值孰低”原则：大于则不调整，小于则计入营业

22、外收入；当发生投资损益时，依据应承担的净利润/亏损份额，调整账面价值，确认当期收益；当被投资单位发生超额亏损时，将账面价值或长期权益减至0为限；投资性房地产及其他5.4 投资性房地产转换与处置投资性房地产转为自用房地产作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物、自用土地使用权停止自用改为出租投资性房地产转为存货房地产达到自用状态租赁开始日租赁期届满、企业董事会或类似机构作出书面决议明确表明将其重新开发用于对外销售的日期转换日的确定投资性房地产及其他5.4 投资性房地产转换与处置转换的计量成本模式公允价值模式将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值投资性房地产转换为自用房地产自用房地产或存货转

23、换为采用公允价值模式计量的投资性房地产以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益，反之计入其他综合收益。投资性房地产及其他5.4 投资性房地产转换与处置 当投资性房地产被处置，或永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时，应终止确认该项资产。 企业在出售、转让、报废投资性房地产或发生损毁时，应当将处置收入扣除账面价值、相关税费后，计入当期损益。投资性房地产及其他5.5 投资性房地产披露 折旧或摊销，及减值准备的计提情况处置及其对损益的影响资产减值企业会计学（第四版

24、）6.1 资产减值概述6.2 资产可回收金额计量6.3 资产减值损失确定6.4 资产减值披露 企业会计准则第8号资产减值 指资产的可收回金额低于其账面价值。 存在下列迹象的，说明资产可能发生了减值准备： 1、资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。 2、企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。 资产减值6.1 资产减值概述 3、市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。 4、有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。 5、资产已经或者将被闲置、终止使用或