02项目二外币业务核算ppt课件

1、第二章 外币业务的核算.本章内容：外汇概述1汇兑差额的核算3外币业务的核算2第一节 外汇概述 一、外汇(Foreign Exchange，FX) 一外汇的概念及其特点 第二章 外币业务核算动态国际汇兑货币异地挪动货币之间兑换外币现钞外币支付凭证外币有价证券特别提款权其他外汇资产外汇静态以外币表示的金融资产可自在兑换特点外币名称货币符号简 写单 位英镑GBP镑美元US$USD元日元J￥JPY日元港币HK$HKD元欧元EUR欧元德国马克DMDEM马克新加坡元 S$SGD元 法国法郎FFFRF法郎荷兰盾FNLG盾加拿大元CAN$CAD元澳大利亚元A$AUD元意大利里拉LITITL里拉俄罗斯卢布RBS

2、SUR卢布印度卢比RSINR卢比韩国圆WONKRW圆泰国铢BTHB铢常用外币的货币符号及简写符号三外汇的种类(different kinds of foreign exchange )分类标准类 别外汇能否自由兑换自由外汇(convertible FX）记账外汇(accounting FX）外汇的来源和用途贸易外汇(trade FX）非贸易外汇(non-trade FX）外汇买卖的交割期限即期外汇(spot FX）远期外汇(forward FX）外汇的升值与贬值趋势硬货币（strong FX）软货币（weak FX）第二章 外币业务核算 二、外汇汇率Foreign Exchange Rates

3、 一汇率的含义 是一种货币单位用另一种货币单位所表示的价钱，它是不同货币之间进展兑换的折算规范。 二汇率的标价方法 1.直接标价法(direct quotation) 2.间接标价法indirect quotation 第二章 外币业务核算16.80￥1 ￥0.147外币的数额固定不变，汇率的升降均以本币数额的变化来表示本币的数额固定不变，汇率的升降均以外币数额的变化来表示我国二汇率的分类分类标准类 别时间现行汇率、历史汇率记账所依据的汇率记账汇率、账面汇率外汇买卖交割时间不同即期汇率、远期汇率银行买卖外汇的角度不同买入汇率、卖出汇率、中间汇率银行汇款方式不同电汇汇率、信汇汇率、票汇汇率国际汇

4、率制度的不同固定汇率、浮动汇率制定汇率的方法不同基本汇率、套算汇率我国外汇管理体制改革的有关规定市场汇率、挂牌汇率第二章 外币业务核算记账汇率和账面汇率记账汇率是指企业发生外币业务进展会计处置时所采用的汇率。账面汇率是指企业以往外币业务发生时登记入账所采用的汇率。账面汇率是过去的记账汇率。如采用先进先出法确定汇率，其账面汇率为先入账而尚未支出的外币的记账汇率；如采用加权平均法确定汇率，其账面汇率是各种记账汇率的加权平均数。外币存款的账面汇率可以选择先进先出、加权平均等方法，应收外汇账款、应付外汇账款的账面汇率可以运用先进先出法或者原入账时的记账汇率。即期汇率和远期汇率即期汇率现汇汇率：外汇买卖

5、成交后两个营业日内进展成交的汇率远期汇率期汇汇率：在远期市场进展远期外汇买卖的汇率2021年4月1日，现汇汇率为100￥8002021年4月1日，某公司买入金额为1000、两个月到期的期集合同一张，商定汇率为100￥8122021年6月1日，现汇汇率为100￥820升水：远期汇率高于即期汇率直接标价法贴水：远期汇率低于即期汇率直接标价法即期汇率即期汇率远期汇率外币A买入价人民币卖出价外币B 【举例】某公司持有HKD10 000元，拟在中国银行兑换USD。试编制相应的会计分录。知中国银行当天港币买入价1.1120，卖出价1.1140；美圆买入价8.3114，卖出价8.3154。 分析：先将港币兑

6、成人民币，再用人民币换成美圆。买入价卖出价2=中间价卖出价买入价结售汇记账、纳关税企业卖出外币企业买入外币买入汇率、卖出汇率和中间汇率港本币：HKD10 0001.1120=RMB11 120本币美：RMB11 1208.3154=USD1 337 港币中间价1.1120+1.1140/2=1.1130 美圆中间价8.3114+8.3154/2=8.3134借：银行存款美圆户 11 115.02 USD1 3378.3134 贷：银行存款港币户 11 130 HKD10 0001.1130 财务费用汇兑差额损失 14.98注：真正结售汇时，用银行买卖价兑换 发生业务记账时用中间价市场汇率某公司

7、持有EUR300 000元，拟在中国银行兑换USD。试编制该公司确认汇兑损益的会计分录。知中国银行当天欧元买入价9.1320，卖出价9.1340；美圆买入价6.2380，卖出价6.2580。根本汇率：本国货币与“关键货币对比确定US$100 = RMB￥800关键货币普通选用美圆套算汇率：两种货币经过第三国中介推算得出US$1= SF2.21 US$1DM2.80那么推算得出：SF1DM1.26702.80/2.21或：DM1SF0.78932.21/2.80根本汇率和套算汇率三、外汇账户的开立和管理 外汇账户：境内机构、驻华机构、个人及来华人员以可自在兑换货币在开户金融机构开立的账户。中华人

8、民共和国外汇管理条例2021.8.5实施付汇结汇售汇资本工程经常工程术语四、外汇收支业务的管理 一、记账本位币与外币业务 一记账本位币确实定 记账本位币(recording currency)是企业运营所处的主要经济环境中的货币，是一个企业选定的用于反映企业运营业绩和财务情况的货币。 外币foreign currency普通是指记账本位币以外的货币。 二记账本位币的变卦 企业管理当局根据实践情况确定的记账本位币只需一种货币。 企业选择的记账本位币一经确定，不得改动，除非与确定记账本位币相关的企业运营所处的主要经济环境发生艰苦变化。 第二节 外币业务的核算1该货币主要影响商品和劳务销售价钱，通常

9、以该货币进展商品和劳务销售价钱的计价和结算2该货币主要影响商品和劳务所需人工、资料和其他费用，通常以该货币进展上述费用的计价和结算3融资活动获得的货币以及保管从运营活动中收取款项所运用的货币。即根据融资活动获得的资金占销售收入比艰苦小，或企业通常留存的销售收入的货币情况来确定。 企业选定记账本位币，思索的要素：70%的收入来自向欧盟的出口：欧元在美国市场采购70%的人工、原料、设备：美圆70%的人工、原料、设备在澳洲采购；销售面向中国大陆。采购原料款以澳元借款获得，比重较大：澳元三外币买卖与折算1外币买卖：是指以外币计价或者结算的买卖。2外币财务报表：是指以外币反映的财务报表。3外币折算： 是

10、指将外币买卖或外币财务报表折算为记账本位币反映的过程买卖日、资产负债表日。第二章 外币业务核算外币买卖(foreign currency transactions外币买卖借入、借出外币资金买入、卖出以外币计价的商品、劳务其他以外币计价、结算的买卖出口商品进口设备投资外币股票结汇售汇接受外币现金捐赠 二、外币业务的核算方法 一外币业务的记账方法 1.外币统账法(unified accounting method for allocated foreign currency )：是指以某一种货币比如人民币作为记账本位币一致设账和记账，企业发生外币业务时必需及时折算为记账本位币记账的一种记账方法。

11、2.外币分账法(separate accounting method for allocated foreign currency ) ：是以人民币和外币作为记账本位币分别记账和设账，外币业务日常核算时按外币原币记账的一种记账方法。 第二章 外币业务核算普通涉外企业金融企业 二)一项业务观念与两项业务观念 1.一项业务观(Single-transaction idea)： 主张将外币计价的商品或劳务的购销业务，与其以后发生的外币债务债务结算业务视为同一笔业务，即将购货付款或销货收款视为一体。 汇兑差额不予单独确认。 第二章 外币业务核算外币债务债务在买卖、结算时对汇兑差额处置不同 借：应收外汇

12、账款USD50006.50 32 500 贷：自营出口销售收入 32 500 数月后收到该项货款时，汇率上升为6.70元。 借：银行存款美圆户USD50006.70 33 500 贷：应收外汇账款USD50006.50 32 500 自营出口销售收入 1 000 第二章 外币业务核算【举例】某企业以人民币为记账本位币。该企业对外销售一批价款为5 000美圆的货物。当日即期汇率为6.50元，企业在确认销售时，应作如下分录： 2.两项业务观(two-transaction idea) 主张将以外币计价的商品或劳务的购销业务与其以后发生的债务债务的结算业务视为两笔相对独立经济业务。即将购货与付款、销

13、货与收款作为两笔会计业务处置。 汇兑差额予以单独确认。 例2-2沿用例2-1，在两项业务观处置下，销售业务 在获得货款时，逐笔结转法下可做如下会计分录： 借：银行存款美圆户 USD50006.70 33 500 贷：应收外汇账款USD50006.50 32 500 财务费用汇兑差额 1 000我国第二章 外币业务核算(三)外币业务核算账户的设置外币账户非外币账户外币现金、外币银行存款账户外币债务账户反映汇兑损益的账户库存商品固定资产自营进口销售收入等账户外币债务账户外币债务账户“财务费用汇兑差额账户第二章 外币业务核算 “财务费用汇兑差额账户Financial expense Exchange

14、 difference汇兑差额（损益类账户）因汇率变动而产生的汇兑损失因汇率变动而产生的汇兑收益转入本年利润转入本年利润00第二章 外币业务核算(四)折算汇率的选择和外币业务核算程序 1、折算汇率(translation rate )的选择外币买卖日资产负债表日外币财务报表折算日即期汇率第二章 外币业务核算汇率选择即期汇率的近似汇率 一外币购销业务的账务处置 1.进口商品业务 企业从国外或境外购进原资料、商品或引进设备时，该当按照当日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将实践支付的外币或应支付的外币折算为记账本位币记账，同时还应按照外币的金额登记有关外币账户。 三、买卖日外币买卖初始确认的账务处置

15、【例题】创智公司9月8日从国外进口原资料一批，价款合计200 000美圆，款项尚未支付，当日即期汇率为1美圆=6.4元人民币为简化会计核算，原资料有关的增值税、进口关税略。 借：资料采购 Goods purchased 1 280 000 贷：应付外汇账款美圆户US200 0006.4Foreign currency accounts payable 1 280 000 非外币账户：可仅按记账本位币记账外币账户：登记外币金额、折算记账本位币金额复币记账三、买卖日外币买卖初始确认的账务处置2.出口商品业务 企业对外销售产品或商品时，该当按照当日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将实践收到的外币或应收

16、的外币折算为记账本位币入账，同时还应按照外币的金额登记有关外币账户，如外币银行存款账户和外币应收账款账户等。 【例题】创智公司的记账本位币为人民币。12月26日，出口销售商品4 000件，每件售价100美圆，当日即期汇率1美圆6.35元人民币。假设不思索增值税等相关税费。 非外币账户：可仅按记账本位币记账外币账户：登记外币金额、折算记账本位币金额复币记账借：应收外汇账款美圆户US400 0006.35 2 540 000 Foreign currency accounts payable 贷：自营出口销售收入 2 540 000 Self-employed export sales reven

17、ue (二)外币借贷业务的账务处置 短期外汇借款(short-term foreign currency loan )是指企业借入的期限在一年以下的外汇借款。 长期外汇借款(long-term foreign currency loan是指企业借入的期限在一年以上的外汇借款。 三、买卖日外币买卖初始确认的账务处置 【例题】创智公司的记账本位币为人民币。12月1日，从中国银行借入短期外币借款50 000美圆，款项存入银行，当日即期汇率1美圆6.3元人民币。 借：银行存款美圆户US50 0006.3 Cash in bank USD 315 000 贷：短期外汇借款美圆户US50 0006.3 S

18、hort-term foreign currency loan 315 000 外币账户三、买卖日外币买卖初始确认的账务处置 (三)接受外币资本投资(investment)账务处置 外汇投资包括外商在中国境内投资和中国企业在境外投资。外商在中国境内投资的方式主要是兴办中外合资运营企业、中外协作运营企业、外资企业和举行中外合资、协作工程。 按规定，企业收到以外币投入的资本，无论能否有合同商定汇率，均不得采用合同商定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用买卖日即期汇率折算。 外币投入资本与相应的货币性工程的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。 【例题】某公司以人民币为记账本位币，209年2

19、月1日，与美国ABC公司签署投资合同，当日收到ABC公司投入资本70 000美圆，当日即期汇率为1美圆6.8元人民币，合同商定的汇率为1美圆6.2元人民币。 借：银行存款美圆户US70 0006.8 Cash in bank 476 000 贷：实收资本ABC公司 Paid-in capital 476 000 第二章 外币业务核算外币账户不产生外币资本折算差额一、汇兑差额的概述一、汇兑差额(exchange difference )的含义 指的是对同样数量的外币金额采用不同的汇率折算为记账本位币金额所产生的差额。 第三节 汇兑差额的核算汇兑差额已实现汇兑差额未实现买卖汇兑差额外币买卖事项的发

20、生和结算在本期内全部完成，由于外币买卖发生日汇率与外币结算日汇率不同而产生的汇兑差额 由于会计期末确认汇率变动引起的外币金额折合记账本位币的差额，假设外币买卖事项在本期没有全部完成，买卖发生日与财务报表编制日的汇率不同就会产生汇兑差额。 经济业务能否已结算兑换差汇兑差额买卖差调整差二、汇兑差额的产生按来源分类不同货币兑换中间价与买入价、卖出价不同外币业务发生日汇率和期末汇率不同外币业务买卖发生日汇率和结算日汇率不同已实现未实现已实现汇兑差额买卖差12.5，发生外币债务：外币金额 10 000折算汇率6.80记账本位币金额￥68 00012.23：归还外币债务 10 000折算汇率6.81记账本

21、位币金额￥68 100汇兑差额100元已实现买卖差已实现汇兑差额兑换差12.5，买入外币 10 000折算汇率6.80中间价折算汇率6.85卖出价记账本位币金额￥68 000记账本位币金额￥68 500汇兑差额500元已实现兑换差未实现买卖汇兑差额调整差12.5，发生外币债务：外币金额 10 00012.31：期末外币币债务余额 10 000折算汇率6.80即期汇率6.87记账本位币金额￥68 000记账本位币金额￥68 700汇兑差额700元未实现调整差 一汇兑差额确实认(affirmation ) 1.实践实现观念(cash basis opinion ) 这种观念以为，汇兑差额应以实践实

22、现数为准，即发生的外汇业务未结算时不应发生汇兑差额。 2.应列计观念(accrual basis opinion ) 这种观念以为，不论是实践实现的汇兑差额，还是由于汇率动摇引起的尚未实现的汇兑差额，最终都与汇率动摇有关，只需有汇率动摇，汇兑差额就在所难免，因此，都应在会计核算中及时反映。 二、汇兑差额确实认观念与结转方法实际实现观点(cash basis opinion )应列计观点(accrual basis opinion )已发生的汇兑差额确认入账已发生的汇兑差额确认入账未结算的、尚未实现的汇兑差额不予以确认入账未实现的汇兑差额也确认入账不利于外汇风险的体现和防范利于外汇风险的体现和防

23、范二、汇兑差额确实认观念与结转方法一汇兑差额确实认(affirmation )我国 1.逐笔结转法(decentralization method of carrying over)是指企业外币业务每结算一次或收付一次，就计算并结转一次汇兑差额的方法 。二汇兑差额的结转方法交易发生日外币账户添加外币账户减少记账汇率原账面汇率产生汇兑差额资产负债表日外币账户外币余额期末即期汇率外币账户原记账本位币余额计算、结转汇兑差额买卖差兑换差调整差 2.集中结转法(centralization method of carrying over)是指企业发生外币业务时，按选择的折算汇率将外币金额折算为记账本位币

24、金额，将汇兑差额集中在期末结转的方法。二汇兑差额的结转方法交易发生日外币账户添加外币账户减少记账汇率记账汇率除外币兑换外不产生汇兑差额资产负债表日外币账户外币余额期末即期汇率外币账户原记账本位币余额计算、结转汇兑差额调整差兑换差逐笔结转法集中结转法平时计算、结转汇兑差额（交易差、兑换差）除外币兑换业务外，不计算、结转汇兑差额（兑换差）期末计算结转汇兑差额（调整差）计算结转汇兑差额（调整差）适用外币业务不多，但每笔业务交易金额较大的企业。 外币业务较多，但每笔业务交易金额不大的企业。 二种方法最终计算结果是一样的。二汇兑差额的结转方法三、汇兑差额的账务处置财务费用汇兑差额企业运营期间外币货币性工

25、程产生的汇兑差额相关账户企业运营期间外币非货币性工程的期末调整差资本化外币专门借款汇兑差额企业筹建期间、清算期间发生的汇兑差额管理费用、清算损益 一外币货币性工程(monetary items)的处置 企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。四、会计期末或结算日对外币买卖余额会计处置 资产负债表日或结算日，因汇率动摇而产生的汇兑差额作为“财务费用汇兑差额处置，同时调增或调减外币货币性工程的记账本位币金额。 【例题】 国内甲公司的记账本位币为人民币。207年12月4日，向国外乙公司出口商品一批，货款合计60 000美圆，货款尚未收到，当日即期汇率为1美圆6.4元人民币

26、。假定207年12月31日的 即期汇率为1美圆6.7元人民币假定不思索增值税等相关税费 借：应收外汇账款美圆户US60 0006.4 Foreign currency accounts payable 384 000 贷：自营出口销售收入 384 000 Self-employed export sales revenue第二章 外币核算业务 207年12月31日：借：应收外汇账款 18 000 Foreign exchange account receivable 贷：财务费用汇兑差额 18 000 Financial expense Exchange difference 假定208年1月

27、31日收到上述货款,当日的即期汇率为1美圆6.85元人民币逐笔结转法 借：银行存款美圆户US60 0006.85411 000 Cash in bank 贷：财务费用汇兑差额 9 000 Financial expenseExchange difference 应收外汇账款 402 000 Foreign exchange account receivable 第二章 外币核算业务 【例题】国内A公司的记账本位币为人民币。207年8月24日，向国外B供货商购入商品一批，商品曾阅历收入库。根据双方供货合同，货款合计80 000美圆，货到后10日内A公司付清一切货款。当日即期汇率为1美圆6.8元人

28、民币。假定207年8月31日的即期汇率为1美圆6.9元人民币。假定不思索增值税等相关税费 207年8月24日： 借：商品采购 Goods purchased 544 000 贷：应付外汇账款美圆户US80 0006.8 Foreign currency accounts payable 544 000 第二章 外币核算业务 207年8月31日： 借：财务费用汇兑差额 Financial expenseexchange difference 8 000 贷：应付外汇账款 8 000 foreign exchange account payable 9月3日，A公司根据供货合同以自有美圆存款付清一

29、切货款。假定银行存款美圆户的账面汇率为1美圆=6.95元人民币，逐笔结转法下的会计分录： 借：应付外汇账款 552 000 Foreign exchange account payable 财务费用汇兑差额 4 000 Financial expenseExchange difference 贷：银行存款美圆户US80 0006.95 56 000 Cash in bank 二非货币性工程(non-monetary items)的处置 是货币性工程以外的工程，如：存货、长期股权投资、买卖性金融资产股票、基金、固定资产、无形资产等。 1.以历史本钱计量的外币非货币性工程 其已在买卖发生日按当日即

30、期汇率折算，资产负债表日不应改动其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。 【例题】 某企业的记账本位币是人民币。2007年8月15日，进口一台机器设备，设备价款600 000美圆，尚未支付，当日的即期汇率为1美圆6.8元人民币。 借：固定资产 4 080 000 贷：应付外汇账款 4 080 000 US600 0006.8 2007年8月31日的即期汇率为1美圆6.9元人民币。假定不思索其他相关税费。 该项设备属于企业的固定资产，在购入时已按当日即期汇率折算为人民币4 080 000元。由于“固定资产属于非货币性工程，因此2007年8月31日，不需求按当日即期汇率进展调整。二非货币性工程(non

31、-monetary items)的处置 在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映的情况下，在计提存货跌价预备时该当思索汇率变动的影响。 【例题】 甲公司以人民币为记账本位币。207年11月12日以每台3 000美圆的价钱从美国某供货商手中购入国际最新型号甲商品10台，并于当日支付了相应货款假定甲公司有美圆存款。11月12日的即期汇率为6.5。 11月12日，购入H商品，作会计分录如下 借：库存商品甲 195 000 Goods on hand 贷：银行存款美圆户US3000106.5195 000 Cash in bank 二非货币性工程(non-monetary ite

32、ms)的处置 12月31日，国内市场无该产品的供应，但甲商品在国际市场的价钱为每台2 800美圆。由于库存10台甲商品市场价钱下跌，阐明其可变现净值低于本钱，应计提存货跌价预备。12月31日的即期汇率为6.6。 借：资产减值损失 10 200 Asset impairment losses 贷：存货跌价预备 10 200 Provision for inventory write-down 3 000106.52 800106.6=10 200二非货币性工程(non-monetary items)的处置 2.对于以公允价值计量的股票(stocks)、基金(funds)等非货币性工程的处置 1假设期末的公允价值以外币反映，那么应领先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，