第四章房地产企业存货的核算ppt课件

1、房地产企业会计第四章 房地产企业存货的核算.第四章 房地产企业存货的核算【本章主要内容】本章主要引见存货的概念、内容、本钱构成；资料按方案本钱法和实践本钱法核算的方法；出租房和周转房的核算；期末存货的计价原那么及方法。【本章主要技艺点】采购保管费的计算；实践本钱法下的资料核算；方案本钱法下的资料核算；期末存货的计价。.第一节存货概述 一、存货的分类房地产开发企业存货有以下几大类： 1原资料类存货。 指用于开发土地、房屋、建筑物等开发产品的各种资料物资，如钢材、木材、砂石、水泥等。 2设备类存货。 指企业购人的用于房地产开发运营的各种设备，如电气设备、卫生设备、通风设备等。 3在产品类存货。 指

2、尚未完工的各种土地、房屋等开发产品(即在建工程)。 .4产废品类存货。 指各种已完成开发建立全过程并已验收合格，可以按合同规定交付运用或对外销售的各种开发产品，包括已开发完成的土地、房屋、配套设备、代建工程及分期收款开发产品、出租开发产品和周转房等。 5开发用品类存货。 指企业在进展房地产开发运营活动中所必需的各种用品，包括低值易耗品及其他用品等。 房地产开发企业特殊存货主要是设备类存货和各种开发产品。 留意：暂时出租房、周转房是视同存货的。 .三、存货数量的盘存方法企业存货的数量需求经过盘存来确定，常用的存货数量盘存方法主要有实地盘存制和永续盘存制两种。一实地盘存制以以下存货的根本等式为根据

3、：期初存货+本期购货=本期耗用或销货+期末存货期初存货本钱和本期购货本钱这两项数字都不难从账上获得，待经过实地盘存，确定期末存货本钱，那么本期销货本钱即可用上述公式进展计算。.二永续盘存制永续盘存制也称账面盘存制，指对存货工程设置经常性的库存记录，即分别品名规格设置存货明细账，逐笔或逐日地登记收入发出的存货，并随时记列结存数。.1、个别计价法。亦称个别认定法、详细识别法、分批实践法。.2、先进先出法。是指以“先购入的存货应先发出 (销售或耗用)这样一种实物流动假设为前提，对发出存货进展计价的一种方法。先进先出法可以随时结转存货发出本钱，但较繁琐;假设存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其任务

4、量较大。例41假定某公司某种存货的数据资料如表41所示。.特点：期末结存存货偏离当期市价，而计入产品本钱的资料最接近于当期价钱程度，导致本钱添加，利润虚减优点:有利于掌握库存资金动态 分散了发料计价任务量，有利于平衡月内任务 符合稳健性原那么 缺陷：计价任务量大适用范围：通货膨胀时适用 .日期收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额1月1日存货30021月4日购货2002.21月10日发货4001月20日购货3002.31月28日发货2001月30日购货2002.5.采用先进先出法计算的本月发出存货的本钱为3002+1002.2+(1002.2+1002.3)=820+450=1 27

5、0(元)月末结存本钱为:2002.3+2002.5=960(元)采用先进先出法计算的存货本钱如表42所示：.3、月末一次加权平均法。计算公式如下：存货单位本钱=月初库存存货的实践本钱+(本月个批进货的实践单位本钱本月个批进货的数量)(月初库存存货数量+本月各批进货数量之和)本月发出存货的本钱=本月发出存货的数量存货单位本钱本月月末库存存货本钱=月末库存存货的数量存货单位本钱.其特点是：将价钱动摇对本钱的影响平均化。 优点：简化发料计价任务量 缺陷：影响核算及时性，发料计价集中在月末进展 ； 不利于掌握库存金额的动态，对资金的调度有一定影响。 适用范围：价钱较平稳时 。 .发出存货单价=300*

6、2+200*2.2+300*2.3+200*2.5 300+200+300+200=2.23发出存货本钱=600*2.23=1338结存存货本钱=400*2.23=892.第二节 原 材 料 原资料按实践本钱计价的核算 原资料按方案本钱计价的核算.一、原资料按实践本钱计价的核算 一原资料获得的核算 1外购资料 设置“原资料账户核算库存资料的实践本钱； 设置“在途物资账户核算在途资料的实践本钱。 留意：结算凭证未到，货物已验收入库，平常不入账，月末结算凭证依然到达，根据供货合同估价入账，下月初用红字冲回。.二原资料发出的核算 借：消费本钱 制造费用 营业费用 管理费用 在建工程 其他业务支出 委

7、托加工物资 贷：原资料 应交税金应交增值税进项税额转出.二、实践本钱法下原资料获得的核算一外购原资料的核算1.资料到达企业验收入库，同时货款曾经支付借：原资料 应交税费应交增值税进项税额 贷：银行存款 . 2.结算凭证已到，货款已付，资料尚未验收入库 借：在途物资 应交税费应交增值税进项税额 贷：银行存款待资料运到验收入库时： 借：原资料 贷：在途物资.3.资料已验收入库，货款尚未支付1发票账单已到，货款暂欠。借：原资料 应交税费应交增值税进项税额 贷：应付账款应付票据2发票账单未到，货款未付月末暂估入库，下月月初红字冲回借：原资料 贷：应付账款暂估应付款 .万友公司 从远大公司购入乙资料一批

8、，价款10万元，增值税1.7万元，发生外地运杂费共11450元，其中，运输费1万元，保险费400元，全部款项均已用存款支付，但资料尚未收到。 票到，货未到100000+11450-10000*7%+400=111150 借：在途物资乙资料 111150 应交税费应交增值税进项税额17700 贷：银行存款 128850上述资料验收入库： 借：原资料乙资料 111150 贷：在途物资乙资料 111150 .货到，票未到发票，账单未到，假设其暂估价为11万元借：原资料乙资料 110000 贷：应付账款暂估应付款 110000下月初用红字冲销上月初的暂估入账记录：借：原资料乙资料 110000 贷：应

9、付账款暂估应付款 110000下月收到发票：借：原资料乙资料 111150 应交税费应交增值税进项税额17700 贷：银行存款 128850.假设资料验收入库了，票也到，款项无力支付借：借：原资料乙资料 111150 应交税费应交增值税进项税额17700 贷：应付账款远大公司 128850. 4.采购中发生短缺和毁损 1因供货单位、外部运输机构等责任呵斥的毁损和短缺，应将收回的物资短缺或其他赔款，冲减所购物资的采购本钱。借：其他应收款 应交税费应交增值税进项税额红字 贷：在途物资 .2尚待查明缘由毁损、短缺。查明缘由前，计入待处置财富损溢待处置流动资产损溢；借：待处置财富损溢 贷：原资料 查明

10、缘由经同意后，进展相应处置。借：其他应收款 管理费用 贷：待处置财富损溢.3因蒙受不测灾祸发生的损失。 借：待处置财富损溢 贷：原资料 应交税费应交增值税进项税额转出借：其他应收款 营业外支出非常损失 贷：待处置财富损溢待处置流动资产损溢.万友公司上月末向光明公司购入A资料1000吨，每吨30元，税17%，款付，资料未收。验收发现短缺50吨。 假设短缺为供应公司责任 借：原资料A资料 28500 应收账款光明公司 1755 贷：在途物资A资料 30000 应交税费应交增值税进项税转出255收到光明公司补发资料验收入库 借：原资料A资料 1500 应交税费应交增值税进项税额255 贷：应收账款光

11、明公司 1755.假设短缺是不测事故呵斥借：原资料A资料 28500 待处置财富损益待处置流动资产损益 1755 贷：在途物资A资料 30000 应交税费应交增值税进项税转出255如经确认应收保险赔偿1000元，其他同意转销 借：其他应收款 1000 营业外支出 755 贷：待处置财富损益待处置流动资产损益 1755.购进免税农产品万友公司购进免税农产品一批，收买价5万元，资料验收入库，价款以银行存款支付。 增值税 6500=50000*13% 借：原资料 43500 应交税费应交增值税进项税额6500 贷：银行存款 50000 .小规模纳税人某小规模纳税人购入B资料一批，货款1万元，增值税1

12、700元，支付运杂费500元，资料验收入库，价款以银行存款支付。 借：原资料B资料 12200 贷：银行存款 12200.二自制原资料的核算借：原资料 贷：消费本钱 三投资者投入原资料的核算借：原资料 应交税费应交增值税进项税额 贷：实收资本或股本 资本公积.三、实践本钱法下原资料发出的核算应设置的科目： 原资料 在途物资 应付账款 预付账款 应付票据 采购保管费 .外购资料本钱组成1、买价不含税2、运杂费3、运输途中的合理损耗4、入库前挑选整理费5、购入资料负担的税费和其他费用.采购管理费的归集和分配 用以核算企业为采购、验收、保管和收发设备和资料所发生的各种费用。借方核算企业发生的各项采购

13、保管费用；贷方核算己分配计人设备和资料采购本钱的采购保管费用；本科目普通无余额。 采购保管费普通不能直接计入资料、设备采购本钱，应先经过“采购保管费科目进展归集，再选择一定的分配规范，分配计入各项资料、设备采购本钱。 .2、采购保管费的核算1采购保管费的归集普通包括：采购和保管人员的工资、福利费用、办公费、差旅交通费、劳动维护费、资料整理费、零星运费等。 借：采购保管费 贷：应付职工薪酬 累计折旧 银行存款等.2采购保管费的分配第一，预定分配率分配法采购保管费预定分配率 全年估计资料采购保管费总额全年估计外购资料物资买价和运杂费之和100%某项某月资料物资应分配的采购保管费该项该月资料物资的买

14、价和运杂费采购保管费预定分配率 例题：某房地产公司2021年年初估计全年发生的资料物资采购保管费750000元，估计全年采购物资的买价和运杂费25000000元。本月购入一批建筑资料，买价125000元，运杂费5000元由卖方负担，那么该批资料应负担的采购保管费计算如下：.采购保管费预定分配率750000250000001003%该批建筑资料应分配的采购保管费1250003%3750元该批建筑资料的实践本钱1250003750128750元方法评价优点：可以及时核算资料物资的实践采购本钱并登记入账。缺陷：实践发生的采购保管费与按预定分配率分配金额会有差别，计算结果不够准确；采购保管费账户有期末

15、余额，添加了结转任务量。.第二，实践分配率分配法采购保管费实践分配率本月发生的采购保管费本月购入资料物资买价和运杂费之和100%某项资料物资应分配的采购保管费该项资料物资的买价和运杂费采购保管费实践分配率方法评价：优点：分配结果比较正确，采购保管费账户期末无余额，每月结清。缺陷：采购保管费要到月底才干计算和分配，核算任务不够及时。.3、资料总分类核算例题：某房地产公司将采购一批资料，合同买价和运杂费之和2250000元。根据合同规定，预付总价款的30%作为预付款。 借：预付账款-甲单位 675000 贷：银行存款 675000 资料全部送达公司指定地点，阅历收入库。根据合同支付50%货款，余款

16、20%从收货之日起算1年后付清。采购保管费预定分配率2.5%。 借：原资料 2306250 贷：预付账款 675000 银行存款 1125000 应付账款-甲单位 450000 采购保管费 56250.公司各部门领用原资料 借：开发本钱 60000 开发间接费用 5000 管理费用 15000 贷：原资料 80000.四、采购保管费的归集和分配1、采购保管费的归集例4-9本月采购保管部门发生如下费用 : 应付工资薪酬 15 000 元 , 应付福利费 2 100 元 , 固定资产折旧 5 000 元 , 摊销修缮费 1 000 元 , 领用耗费性资料 500 元 , 用银行存款支付办公费、差旅

17、费 6400 元。借 : 采购保管费23 600贷 : 应付工资薪酬15 000应付福利费2 100累计折旧 5 000 待摊费用 1 000 库存资料 500 借 : 采购保管费6 400贷 : 银行存款6 400.2、采购保管费的分配采购保管费实践分配率=本月发生的采购保管费/本月购入资料物资的买价和运杂费 100%例4-10本月发生的采购保管费为30 000元，假假设本月购入资料物资的买价和运杂费合计为1 200 000元，其中购入钢材的买价和运杂费为240 000元。那么采购保管费实践分配率=30 000/1 200 000=2.5% 月末 , 将本月发生的采购保管费按实践分配率分配计

18、入验收入库资料的实践本钱。钢材本月应承当的采购保管费=240 0002.5%=6 000元 该项资料实践本钱=240 000+6 000=246 000元 借：原资料原料及主要资料6 000 贷: 采购保管费 6 000.例题归集本月采购保管部门发生如下费用，应付职工薪酬，工资15000元 ，福利费用2100元，固定资产折旧5000元，摊销维修费用1000元，领用耗费性资料500元，用银行存款支付办公费、差旅费6400元，作出相关会计分录。.保管费分配本月发生的采购保管费为30000元，假设本月购进的资料物资的买价和运杂费1200000元，其中购进钢材的买价和运杂费为240000元，那么钢材分

19、摊的采购保管费为多少，相应会计分录。. 方案本钱法是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的方案本钱计价，实践本钱与方案本钱之间的差额单独进展核算。方案本钱法普通适用于存货种类繁多、收发频繁的企业。一、方案本钱法下原资料核算的账户设置原资料 资料采购采购保管费 库存资料资料本钱差别第三节 方案本钱法下原资料的核算.二、方案本钱法下原资料获得的核算一外购资料的核算1.购入时：借：资料采购实践本钱 应交税费应交增值税进项税额 贷：银行存款 2.入库时： 借：原资料 方案本钱 贷：资料采购方案本钱.3.月末结转采购资料的本钱差别借：资料采购实践小于方案数 贷：资料本钱差别节约差别借：资料本钱差别超

20、支差别 贷：资料采购实践大于方案数. 月末，根据例题4-11、4-12、4-13，汇总本月外购资料，按实践本钱和方案本钱分别汇总，计算本钱差别。日期实际成本（借方）计划成本（贷方）材料成本差异4-114-124-13合计其中：正数表示超支差别 负数表示节约差别.借：资料采购原资料及主要资料 900 贷：资料本钱差别 900.二自制资料的核算 借：原资料方案本钱 资料本钱差别 或贷方 贷：消费本钱 . 三、方案本钱法下原资料发出的核算 一月初资料本钱差别率月初资料本钱差别率 月初结存资料的本钱差别 /月初结存资料的方案本钱100二本月资料本钱差别率本月资料本钱差别率月初结存资料本钱差别本月收入资

21、料的本钱差别/月初结存资料的方案本钱本月收入资料的方案本钱 100其中：正数表示超支差别 负数表示节约差别.发出资料应负担的差别额发出资料的方案本钱资料本钱差别率本月发出资料的实践本钱发出资料的方案本钱发出资料应负担的差别额三会计处置1.平常领用时：借：开发本钱 制造费用 管理费用 贷：原资料按方案本钱.2.月末结转本月领用资料应负担的本钱差别：借：开发本钱 制造费用 管理费用 贷：资料本钱差别 按方案本钱*差别率.某房产公司本月领用资料情况：建筑工地领用资料45000元，修缮领用资料10000元，行政管理部门领用5000元。借：开发本钱 45000 开发间接费用 10000 管理费用 500

22、0 贷：原资料 60000.某房产公司月初结存资料的方案本钱为2.5万元，本月购入资料的方案本钱为7.5万元，月初结存资料的本钱差别为超支差别500元，本月收入资料的本钱差别为节约差别2500元，本月发出资料的本钱为6万元。资料本钱差别率=500-250025000+75000=-2%发出资料应分摊的本钱差别=60000*-2% =-1200发出资料实践本钱=60000-1200=58800.月末结转资料本钱差别借：资料本钱差别 1200 贷：开发本钱 900 开发间接费用 200 管理费用 100 . 二采购保管费的归集和分配按方案分配率分配采购保管费 , 是根据全年方案采购保管费和全年方案

23、采购物资的买价及运杂费计算采购保管费的方案分配率 ,并据以分配采购保管费的一种方法。 其计算公式如下:采购保管费方案分配率= 全年方案采购保管费/全年方案采购物资的买价和运杂费 某项资料物资应负担的采购保管费=某项资料物资的买价和运杂费方案分配率.二总分类核算 某房地产企业采购保管费预定分配率2%，月初结存资料超支差别1650元，月初结存资料方案本钱84500元。 本月资料收发业务如下： 1、购入A资料，发票账单收到，发票所列价款合计117000元。货款已付，资料验收入库，方案本钱120000元。 借：资料采购 119340 贷：银行存款 117000 采购保管费 2340 借：原资料 120

24、000 贷：资料采购 120000.2、购入B资料，发票账单收到，发票所列价款23400元，资料尚未到达。该批资料曾预付10000元，余款付讫。 借：资料采购 23400 贷：预付账款 10000 银行存款 134003、购入C资料一批，资料已验收入库，发票账单到月末尚未收到，货款未付。月末按方案本钱38000元暂估入账。 借：原资料 38000 贷：应付账款 38000下月初，红字冲回 借：原资料 38000 贷：应付账款 38000.4、上月末在途A资料于本月到货，验收入库。该批资料采购本钱55000元，方案本钱54500元。 借：物资采购 1100 贷：采购保管费 1100 借：原资料

25、54500 贷：物资采购 545005、月末一次结转入库资料的本钱差别。实践采购本钱=119340+55000+1100=175440元方案本钱=120000+54500=174500元 借：资料本钱差别 940 贷：物资采购 940. 6、本月发出资料方案本钱156000元，其中开发产品领用资料148000元，开发现场领用修缮资料2000元，行政管理部门领用资料3500元，多余资料销售出库2500元。本月资料本钱差别率1650+94084500+174500100% = +1%借：开发本钱 149480 开发间接费用 2020 管理费用 3535 其他业务支出 2525 贷：原资料 1560

26、00 资料本钱差别 1560. 某房地产开发公司采用商业承兑汇票结算方式购甲资料一批，价款含税为200000元，运杂费5000元货到支付。该资料采用方案本钱核算，其方案总本钱为210 000元。会计分录如下： 1开出、承兑商业汇票 借：资料采购甲资料 200000 贷：应付票据 200000 2货到时支付运杂费 借：资料采购甲资料 5000 贷：银行存款 5000.3资料全部验收入库，结转其方案本钱 借：库存资料甲资料 210 000 贷：资料采购甲资料 210000 4按方案分配率4%分配应负担的采购保管费8200元20500O 4% 借：资料采购甲资料 8200 贷：采购保管费资料 820

27、0 5结转资料本钱差别3200元213200-210 000 借：资料本钱差别资料 3200 贷：资料 采购甲资料 3200.第三节 出租房和周转房的核算一、内涵出租房：房地产企业开发完成的用于出租运营的房屋。周转房是指企业用于安顿拆迁居民周转运用，产权归企业一切的各种房屋都可以根据需求用于出卖，所以视为企业存货处置. 为核算出租房和周转房的实践本钱，企业应设置“出租开发产品和“周转房总分类账户，出租开发产品账户下设置“出租产品“出租产品摊销两个账户；“周转房账户下设置“在用周转房和“周转房摊销两个二级账户。 .出租房、周转房的核算1、出租房周转房添加的核算 企业应于周转房开工验收或投入运用时

28、，按其实践本钱，借记“出租开发产品-出租产品或“周转房在用周转房账户，贷记“开发产品、“开发本钱等账户。 .出租开发产品年摊销率=1-净残值率/估计摊销年限100%出租开发产品月摊销率=出租开发产品年摊销率12出租开发产品月摊销额=应计提摊销的出租开发产品原始价值该出租开发产品月摊销率 摊销时，借：主营业务本钱出租产品 贷：出租开发产品出租产品摊销.例题企业开发完成A栋商品房用于出租，实践本钱3000000元，B栋商品房在尚未出卖之前用于安顿拆迁居民周转运用，实践本钱700000元 借：出租开发商品房 3000 000 周转房 700000 贷：开发产品 3700 000.出租房的摊销出租房是

29、以盈利为目的，其摊销金额应该计入运营本钱。借：主营业务本钱 贷：出租开发产品出租产品摊销.周转房的摊销的核算 周转房在周转运用过程中要发生损耗，其损耗价值应转移到受害对象的本钱中去。由于周转房并非以盈利为目的，因此其每期的摊销额不能计人到“主营业务本钱中，只能由入住的拆迁居民原所在地正在开发的工程来负担。 周转房摊销价值普通应按月计提，其计算原理类同于出租开发产品摊销额的计算。按计提的月摊销额，借记“开发本钱或“开发间接费用等账户，贷记“周转房周转房摊销账户。 .企业按月提出租房摊销额1000元，周转房摊销额900元借：主营业务本钱 1000 开发间接费用900 贷：出租开发产品出租产品摊销

30、1000 周转房周转房摊销 900.3、出租房、周转房修缮的核算 数额小的修缮费，可直接计人有关的开发产品本钱，数额较大的修缮费，可先经过“待摊费用核算，并分次摊销计入有关开发产品本钱。企业根据实践情况经常会改动周转房用途，将其作价对外销售，在销售前，企业往往对周转房进展恢复性修缮；所支付的修缮费用，与普通修缮费一样，计入有关开发产品本钱。.例题用 银行存款支付出租房修缮费1000元，计入当月本钱，支付周转房修缮费6000元，计入开发间接费用借：主营业务本钱 1000 开发间接费用 6000 贷：银行存款 7000.4、出租房周转房销售的核算获得销售收入时，借记 “银行存款、“应收账款等账户，

31、 贷记“主营业务收入商品房销售账户；.某房地产企业将原租赁运营的房屋对外销售，双方协议作价为1200000元，该房屋账面原值为2000000元，账面累计已提摊销额为1 000 000元，现企业已收到一张金额为1 200 000元的支票并将房屋移交买主。收到房屋销售款时：借：银行存款 1200000 贷：主营业务收入商品房销售 1200000房屋销售当月末结转其销售本钱时：借：主营业务本钱商品房销售 1000000 出租开发产品出租产品摊销1000000 贷：出租开发产品出租产品 2000000.某房地产企业将周转房对外销售，双方协议作价为1200000元，该房屋账面原值为2000000元，账面

32、累计已提摊销额为1 000 000元，现企业已收到一张金额为1 200 000元的支票并将房屋移交买主。收到房屋销售款时：借：银行存款 1200000 贷：主营业务收入周转房销售 1200000房屋销售当月末结转其销售本钱时：借：主营业务本钱周转房销售 1000000 周转房周换房摊销1000000 贷：周转房 2000000.一、库存商品的核算 一库存商品概述1.工业企业的产废品 2.商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品 第四节 其他存货的核算 .二库存商品的核算1.产废品的核算1完工产品验收入库借：库存商品 贷：消费本钱 2销售库存商品结转本钱借：主营业务本钱 贷：库存

33、商品 .1.核算难点1增值税的处置加工费部分适用的增值税率，缴增值税2消费税的处置A.收回后直接用于销售 B.收回后继续加工委托加工企业受托加工企业委托加工企业受托加工企业顾客顾客二委托加工物资的核算.委托加工物资的核算本钱构成1 委托加工存货本钱=实践耗费资料本钱+加工费用+运杂费用+计入本钱的税金 2消费税的处置：消费环节征收a.继续消费：准予抵扣计入“应交税费应交消费税借方b.直接销售：计入“委托加工物资.2.委托加工物资的详细核算经济交易与事项账务处理发出材料 借：委托加工物资 贷：原材料 支付加工费、运杂费及增值税 借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款.2.

34、委托加工物资的详细核算经济交易与事项账务处理支付消费税收回后继续加工 借：应交税费应交消费税 贷：银行存款等收回后直接销售（不再征收消费税） 借：委托加工物资 贷：银行存款等收回物资 借：原材料、库存商品等 贷：委托加工物资 . 例 A公司将一批资料60000元送往B公司代为加工成甲资料。收回甲资料8吨，计税价值115000元，同时收到B公司开具的增值税公用发票，注明加工费40000元，增值税额6800元。A公司照实支付全部的费用和税金。甲资料的消费税率20，1元/公斤1A公司将收回的甲资料直接对外销售。2A公司将收回的甲资料继续加工。.发出粮食 借：委托加工物资 60 000 贷：原材料 6

35、0 000 支付加工费、增值税 借：委托加工物资 40 000 应交税费应交增值税(进项税额) 6 800 贷：银行存款 46 800应交消费税： 115 0002081 000131 000 续前例.支付消费税收回后继续加工 借：应交税费应交消费税 31 000 贷：银行存款 31 000收回后直接销售 借：委托加工物资 31 000 贷：银行存款 31 000收回白酒收回后继续加工 借：原材料 100 000 贷：委托加工物资 100 000收回后直接销售 借：库存商品 131 000 贷：委托加工物资 131 000 续前例.第三节 周转资料一、包装物：企业在消费运营活动中为包装本企业的

36、商品而贮藏的各种包装容器消费过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物伴随商品出卖不单独计价的包装物；伴随商品出卖单独计价的包装物；出租或出借给购买单位运用的包装物二、低值易耗品：单位价值较低、运用年限较短，不能作为固定资产的各种器具物品普通工具公用工具交换设备管理器具劳动维护用品其他.一周转资料的入库：同原资料的核算一致二周转资料的领用1.领用 借：消费本钱 制造费用 销售费用 其他业务本钱 贷：周转资料2.摊销 一次摊销法 五五摊销法7月1日，某企业加工车间领用A种公用工具10件，每件单位本钱120元。8月31日，该加工车间A种公用工具报废4件，每件残值5元，残料已送交原资料库。 例1.五

37、五摊销法领用时借：周转资料在用包装物 贷：周转资料在库包装物月末摊销摊销领用周转资料价值的50%借：制造费用 销售费用 其他业务本钱 贷：周转资料包装物摊销.报废时摊销报废的周转资料价值的50%借：制造费用 销售费用 其他业务本钱 贷：周转资料包装物摊销冲销在用和已提摊销 借：周转资料包装物摊销 贷：周转资料在用包装物. 例 A公司办公室2021年6月2日领用一批低值易耗品，实践本钱5000元。会计上采用五五摊销法。假定2021年10月20日，该批低值易耗品报废，收回残料价值100元作为原资料。该如何进展会计处置？.领用低值易耗品领用时摊销50%借：低值易耗品在用低值易耗品 5000 贷：低值

38、易耗品在库低易值耗品 5000借：管理费用 2500 贷：低值易耗品低值易耗品摊销 2500.报废时再摊销另外的50%扣除残料报废该批低值易耗品借：管理费用 2400 原资料 100 贷：低值易耗品低值易耗品摊销 2500借：低值易耗品低值易耗品摊销 5000 贷：低值易耗品在用低值易耗品 5000. 三、包装物的核算一包装物概述包装物是指消费运营过程中为包装本企业产品而贮藏的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。1消费过程中用于包装产品并作为产品组成部分的包装物；2伴随商品出卖而不单独计价的包装物；3伴随商品出卖而单独计价的包装物；4出租或出借给购买单位运用的包装物。.留意：发出包装物，按照

39、发出包装物的不同用途计入不同的本钱费用账户1消费本钱：消费领用2销售费用：伴随商品出卖但不单独计价的包装物；出借包装物3其他业务本钱：伴随商品出卖但单独计价的包装物；出租包装物对于逾期未退包装物，没收的押金借：其他应付款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税(销项税额)假设包装物包装的商品需求交纳消费税，那么没收的押金也要交纳消费税：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税.例甲企业收到钢材的包装物押金100元，2021年12月20日包装物逾期未收回，没收押金：借：其他应付款 100 贷：其他业务收入 85.47 应交税费应交增值税销项税额 14.53假设钢材的消费税率为30%，那么计算押金

40、应交的消费税：借：营业税金及附加 25.64 贷：应交税费应交消费税 25.64.第四节 存货清查一、存货的盘存制度1.永续盘存制期初存货结存数本期存货添加数本期存货减少数=期末存货结存数上期转入平常在账面记录中反映平常在账面记录中反映期末实地清点的结果核对.2.定期盘存制periodic inventory system期初存货结存数本期存货添加数本期存货减少数期末存货结存数=上期转入平常在账面记录中反映期末实地清点的结果.永续盘存制定期盘存制计算工作量核算工作量大核算工作量小存货控制效果能对存货变动进行有效控制不利于存货的控制和监督成本计算正确性可能会影响成本计算的正确性两种盘存制度之比较

41、.二、存货清查结果的处置盘盈（库存存货账面存货）（1）发现盘盈：借：原材料等 贷：待处理财产损溢（2）处理结果： 借：待处理财产损溢 贷：管理费用盘亏（库存存货账面存货）（1）发现盘亏：借：待处理财产损溢 贷：原材料等 应交税费应交增值税 （进项税额转出）（2）处理结果： 借：管理费用 营业外支出 其他应收款 原材料 贷：待处理财产损溢定额内损耗；收发过失和管理不善 自然灾祸或不测事故等净损失 保险赔偿和过失人赔偿 .例1A企业在财富清查中盘盈甲资料500千克，市场价钱30元/千克，经查属于资料收发计量方面的错误 盘盈的存货 借：原资料甲资料 15000 贷：待处置财富损溢 15000同意后

42、借：待处置财富损溢15000 贷：管理费用 15000.例2A企业财富清查中发现盘亏乙资料200千克，实践单位本钱28元/千克，经查属于普通运营损失同意处置前借：待处置财富损溢5600 贷：原资料乙资料5600同意处置后借：管理费用5600 贷：待处置财富损溢5600.例3A企业财富清查过程中，发现毁损丙资料50千克，实践单位本钱40元/千克，经查属于资料保管员的过失呵斥的，按规定由其个人赔偿1000元，残料已办理入库手续，价值300元；同意处置前借：待处置财富损溢2000 贷：原资料丙资料2000同意处置后借：其他应收款保管员1000 原资料300 管理费用700 贷：待处置财富损溢2000

43、.例4A企业在财富清查过程中，发现因台风呵斥丁资料毁损，实践本钱8000元，经确认该批资料应负担的增值税额0元，根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿3000元。同意处置前借：待处置财富损溢9360 贷：原资料丁资料8000 应交税费应交增值税进项税额转出0同意处置后借：其他应收款保险公司3000 营业外支出6360 贷：待处置财富损溢 9360.第五节 存货期末计量一、计量原那么：在资产负债表日，存货该当按照本钱与可变现净值孰低计量。 指对期末存货按照本钱与可变现净值两者中较低者作为其结存价值的计价方法。 本钱 存货的历史本钱 可变现净值 在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估

44、计 将要发生的本钱、估计的销售费用以及相关税费后的金额 可变现净值就是市价吗？.若应提大于计提前的余额应按差额补提跌价准备 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备如以后存货价值得以恢复应冲减跌价准备至零为限 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 发出存货结转存货跌价准备 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本/生产成本.二、可变现净值确实定1产废品、商品和用于出卖的资料等直接用于出卖的商品存货可变现净值=存货的估计售价-估计的销售费用及相关税费例1 203年12月31日，A库存商品的账面本钱为100万元，估计售价为80万元，估计的销售费用及相关税金为2万元。 A商品可变现净值=A商品的估计售价-估计的销

45、售费用及相关税金=80-2=78万元 借：资产减值损失 22 贷：存货跌价预备 22.2需求经过加工的资料存货可变现净值=所消费的产废品的估计售价-至完工时估计将要发生的本钱-估计的销售费用及相关税费例2203年12月31日，D原资料的账面本钱为100万元，D原资料的估计售价为80万元；D原资料用于消费乙商品，假设用D原资料100万元消费成乙商品的本钱为140万元即至完工估计将要发生的本钱为40万元，乙商品的估计售价仅为万元，估计乙商品销售费用及相关税金为7万元。那么年末计提存货跌价预备如下：乙商品可变现净值=乙商品的估计售价-估计的乙商品销售费用及相关税金=-7=128万元D原资料可变现净值

46、=-40-7=88万元借：资产减值损失 12 贷：存货跌价预备 12 .留意：对于需求加工的资料存货，首先应将所消费的产品的可变现净值与该产品的消费本钱进展比较，假设可变现净值低于消费本钱，那么计提跌价预备；假设可变现净值高于消费本钱，那么不计提跌价预备例19 203年12月31日，C原资料的账面本钱为100万元，C原资料的估计售价为90万元；C原资料用于消费甲商品，假设用C原资料100万元消费成甲商品的本钱为140万元，甲商品的估计售价为160万元，估计的甲商品销售费用及相关税金为8万元。那么年末计提存货跌价预备如下：甲商品可变现净值=甲商品的估计售价-估计的销售费用及相关税金=160-8=

47、152万元不提 .存货的期末计价跌价损失的会计处置例：华新实业股份在半年末和年末对存货按本钱与可变现净值孰低法计价，有关会计业务如下：12021年6月30日，A商品的账面本钱为80000元，可变现净值跌到70000元。22021年12月31日，A商品尚未售出，可变现净值已跌至56000元。32021年6月30日，A商品仍未售出，可变现净值上升至65000元。42021年12月31日，A商品仍未售出，可变现净值升至85000元。.1借：资产减值损失 10000 贷：存货跌价预备 100002A商品的减值金额=8000056000=24000元 应计提的跌价预备=2400010000=14000元

48、 借：资产减值损失 14000 贷：存货跌价预备 14000.3A商品的减值金额=8000065000=15000元 应计提的跌价预备=1500024000=9000元 借：存货跌价预备 9000 贷：资产减值损失 90004已计提的存货跌价预备=10000+140009000=15000元 借：存货跌价预备 15000 贷：资产减值损失 15000.三、计提存货跌价预备的方法一企业通常该当按照单个存货工程计提存货跌价预备二对于数量繁多、单价较低的存货，可按照存货类别计提存货跌价预备三与在同一地域消费和销售的产品系列相关、具有一样或类似最终用途或目的，且难以与其他工程分开计量的存货，可以合并计提存货跌价预备.1消费领用包装物 消费本钱2伴随商品出卖单独计价的包装物