第6讲_增值税的减税、免税

1、考点 4：知识点要求：的减税、免税1.2.3.法定的免税项目营改增相关政策其他税收政策一、法定的免税项目1.2.3.4.5.6.7.农业生产者销售的自产农产品；药品和用具；古旧；直接用于科学、科学试验和教学的进口仪器、设备；外国、国际组织 无偿的进口物资和设备；由 残疾人的组织 直接进口供残疾人的物品；其他个人销售的自己使用过的物品（动产）。二、粮食和食用植物油（粮食和大豆）1. 对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免征。2. 享受免税三、饲料的国有粮食购销企业可继续使用。宠物饲料 不属于免征的饲料。四、财政部、国家税务规定的政策： 10项政策（一）资源综合利用产品和劳务内容：纳税人

2、销售自产的资源综合利用产品和提供资源综合利用劳务，可享受即征即退政策，退税比例有 30%、 50%、（二）医疗卫生行业的70%和 100%四个档次。政策（三）修理修配劳务的飞机维修，（四）软件产品的实际税负超过6% 的部分即征即退。1.一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征收后，对其实际税负超过 3% 的部分实行即征即退政策。CPA，最专业，最全面的CPA备考。课程：h/?cicpa.：bicicpa010，：共ch7i页na-cpawx，最励志的CPA鸡血，最温暖的CPA鸡汤。非性医疗机构自产自用 的制剂，免税性医疗机构收入直接用于改善医疗卫生条件的，自取得执业登记起 3 年

3、内 对自产自用的制剂，免税疾病控制机构和妇幼保健机构等的服务收入按国家规定价格取得的卫生服务收入，免税血站供应给医疗机构的临床用血，免供应非临床用血可以选择简易办法 3%计算应纳税额，也可以按一般计税方法计税即征即退税额 =当期软件产品应纳税额 -当期软件产品销售额 3%2.规定的一般纳税人将进口软件产品进行 本地化改造 后对外销售，其销售的软件产品可享受即征即退政策。（五）供热企业的政策1. 对供热企业向 居民个人 供热而取得的采暖费收入继续免征。2. 通过热力产品经营企业向居民供热的生产企业，应按热力产品经营企业收入入比例。（销售热力适用税率 11%/10%）确定免税收【例题单选题】某供热

4、企业为一般纳税人， 2017年8月取得不含税供热收入 860万注明税额 70万元。该企元，其中向居民个人收取 120万元，当月外购原材料取得业 2017年 8月应缴纳 A.17.29B.11.40 C.21.17D.24.60（ ）万元。【】 C】对供热企业向居民个人供热而取得的采暖费收入免征。对应的可以抵扣的进项税按比例分摊计算。可以抵扣的进项税额 =70（ 860-120） /860=60.23（万元）。该企业当月应纳=（ 860-120） 11%-60.23=21.17（万元）。（六）蔬菜流通环节免税政策对从事蔬菜 批发、零售 的纳税人销售的蔬菜免征，各种蔬菜罐头 不属于 免税范围。（七

5、）制种行业政策制种企业在特定生产经营模式下生产销售税。（八）“十三五”期间进口种源増值税，属于农业生产者销售自产农产品，免征增值政策2016 年 1月 1日至 2020年 12月 31日，继续对进口（苗）、种畜（禽）、鱼种（苗）和种用野生动植物种源（种源）免征进口环节。（九）大型客机和新支线飞机政策1.还 。2.成的对纳税人从事大型客机、大型客机发研制项目而形成的期末留抵税额，予以 退对纳税人生产销售新支线飞机暂 减按 5% 征收期末留抵税额予以 退还 。，并对其因生产销售新支线飞机而形（十）研发机构采购设备全额退还政策继续对内资研发机构和研发中心采购 国产 设备全额退还。【例题多选题】下列关

6、于A. 符合条件的内资研发机构和政策的说法中，正确的有（ ）。研发中心采购国产设备全额退还B. 一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，实际税负超过 6%的部分即征即退CPA，最专业，最全面的CPA备考。课程：h/?cicpa.：bicicpa010，：共ch7i页na-cpawx，最励志的CPA鸡血，最温暖的CPA鸡汤。C.D.E.【供热企业向居民个人供热而取得的采暖费收入免征飞机维修劳务实际税负超过 3%的部分即征即退蔬菜批发零售取得的收入免征】 ACE】选项 B：一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按 17%税率征收后，对其机维修劳务实际税负超过 3%的部分实行即征即退政策；选项 D

7、：自 2000年 1月 1日起，对飞实际税负超过 6%的部分实行即征即退的政策。五、营业税改征（一）免征1. 基本民生试点过渡政策的规定的项目：（1）托儿所、提供的保育和教育服务。养老机构提供的养老服务。残疾人福利机构提供的育养服务。4）介绍服务。5）殡葬服务。6）残疾本人 为社会提供的服务。医疗机构提供的医疗服务。家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入。城镇公共供水企业缴纳的水资源税所对应的水费收入，不计征，按“不征税自来水”项目开具普通。（ 2018年新增）2. 科教文卫（ 10）从事学历教育的学校提供的教育服务。【解释】学校包括提供学历教育的民办学校，不包括职业培训机构。按

8、照国家规定的标准向学生取的高校学生公寓住宿费收入、高校学生为高校师生提供餐饮服务取得的收入，在营改增试点期间免征。一般纳税人提供非学历教育服务，可选择适用简易计税方法按照 3%征收率计算应纳税额。（ 11）学生勤工俭学提供的服务。（12）举办的从事学历教育的高等、中等和初等学校（不含下属），举办进修班、培训班取得的全部归该学校所有的收入。（13）举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所、并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入归学校所有的企业，从事“现代服务”（不含融资租赁服务、服务和其他现代服务）、“生活服务”（不含文化体育服务、其他生活服务和的收入。、氧吧）业务活动取得（14）

9、纪念馆、博物馆、文化馆、保护管理机构、美术馆、展览馆、书画院、收入。活动的门票收入。馆在自己的场所提供文化体育服务取得的 第一道门票（ 15）寺院、宫观、（ 16）个人转让 著作权 。和教堂举办文化、CPA，最专业，最全面的CPA备考。课程：h/?cicpa.：bicicpa010，：共ch7i页na-cpawx，最励志的CPA鸡血，最温暖的CPA鸡汤。（ 17）科普的门票收入，以及县级及以上部门和科协开展科普活动的门票收入。（ 18） 2017年 1月 1日至 2019年 12月 31日，对广播电视运营服务企业收取的有线数字电视基本收视费和农村有线电视基本收视费，免征。（ 19）纳税人提供技

10、术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。（ 20）自 2016年 5月 1日起，社会团体收取的会费，免征。在此之前已征的，可抵减以后月份应缴纳的，或办理退税。【注意】社会团体开展经营服务性活动取得的其他收入，一律照章缴纳。3. 金融保险（21） 被撤销 金融机构以货物、不动产、无形资产、有价、票据等清偿债务。保险公司开办的 一年期以上 人身保险产品取得的保费收入。下列金融商品转让收入。合格 股；对 券；投资者（ QFII）委托境内公司在我国从事业务；、市场投资者（包括和个人）通过沪港通、通交易所上市A市场投资者（包括和个人）通过基金互认内地基金份额；投资基金（封闭式投资基金，开放式投资

11、基金）管理人运用基金、债 个人 从事金融商品转让业务。（ 24）金融同业往来利息收入。金融机构与人民所发生的往来业务。包括人民对一般金融机构，以及人民对商业的再贴现等。联行往来业务。金融机构间的往来业务。金融机构之间开展的（ 25）下列利息收入。现业务。中国邮政国家助学国债、地方公司为金融机构；债；金融保险业务取得的收入，试点期间免征；人民对金融机构的；住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托的个人住房等。（26）国家商品储备管理及其直属企业承担商品储备任务，从或者地方财政取得的利息补贴收入和价差补贴收入。（ 27）自 2018年 1月 1日至 2019年 12月 31日，纳税人为农户、小型

12、企业、微型企业及工商户借款、担保费收入，免征债券提供融资担保取得的担保费收入，以及为上述融资担保提供再担保取得的再。自 2017年 12月 1日至 2019年 12月 31日，对金融机构向农户、小型企业、微型企业及工商户小额取得的利息收入，免征。CPA，最专业，最全面的CPA备考。课程：h/?cicpa.：bicicpa010，：共ch7i页na-cpawx，最励志的CPA鸡血，最温暖的CPA鸡汤。4.类（28）空余租赁收入。29）随军家属就业。（ 3年内免征）30）就业。（ 3年内免征）5.类（个人销售自建自用住房。公共租赁住房经营管理为了配合国家住房制度出租公租住房。，企业、行政事业按房改

13、成本价、标准价出售住房取得的收入。（ 34）涉及 家庭分割 的个人无偿转让不动产、土地使用权。家庭分割，包括下列情形：离婚分割；无偿赠与配偶、父母、祖父母、外祖父母、孙、外孙、兄弟姐妹；无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；房屋产权所有人，法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人依法取得房屋产权。（ 35）土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者。（36）县级以上地方人民或自然资源行政主管部门出让、转让或收回自然资源使用权（不含土地使用权）。6. 特殊服务（37）入。航运公司、航空公司从事海峡海上直航、空中直航业务在大陆取得的收（ 38）纳税人提供的直接或者

14、间接国际货物7. 农业类服务。（ 39）将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产。【注意】纳税人采取转包、出租、互换、转让、入股等方式将承包地流转给农业生产者用于农业生产取得的收入，免征。（ 2018年新增）（40）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。8. 其他（41）行政之外的其他收取的符合规定条件的性基金和行政事业性。42）符合条件的合同能源管理服务。43）福利、体育的收入。（二）即征即退1. 经批准从事融资租赁业务的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务，对其实际税负超过 3% 的部分实行即征

15、即退政策。纳税人销售自产的利用安置残疾人的和能生产的电力产品，实行即征即退 50%的政策。工商户，按纳税人安置残疾人的人数，限额即征即退按当地月最低工资标准的 4 倍 确定。（三）特殊群体抵减的CPA，最专业，最全面的CPA备考。课程：h/?cicpa.：bicicpa010，：共ch7i页na-cpawx，最励志的CPA鸡血，最温暖的CPA鸡汤。1. 享受人群：（ 1）退役士兵创业就业。（ 2）重点群体创业就业（社保机构登记失业半年以上的；零就业家庭、享受城市居民最低生活保障家庭劳动2. 扣减实际应缴纳的（四）金融企业金融企业责发生制）自结息日起内的登记失业；毕业年度内高校毕业生）。规定：从

16、事经营的， 3 年 内按每户每年 8000 元为限额 依次扣减其当年、城市建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。利息的政策后，自结息日起 90 天内 发生的应收未收利息按现行规定缴纳；（权90天后发生的应收未收利息暂不缴纳，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。（收付实现制）（五）个人将的住房对外销售的税收（六）动漫企业进口生产用品的政策开发、生产动漫直接产品，确需进口的商品可享受免征经有关部门认定的动漫企业进口关税及进口环节的政策。六、营改增服务的起征点的规定【注意】此规定仅限于 个人 ，不包括认定为一般纳税人的工商户。（ 1）按期纳税的，为月应税销售额 5000-20000元（含本数）

17、。（ 2）按次纳税的，为每次（日）销售额 300-500元（含本数）。七、“营改增”对小微企业的免征规定1.2.3.小规模纳税人中月销售额不超过 3万元的，按季纳税不超过 9万元的，免征。适用差额征收政策的小规模纳税人，以 差额前 的销售额确定是否享受此其他个人采取预收款形式出租不动产，取得的预收收入，可在预收款对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月收入不超过 3万元的，可享受小微企业免征政策。【注意】减免税基本规则1.2.3.分别核算减免税和计税销售额，否则不享减免。适用零税率又免又退的，可放弃零税率享受只免不退；也可以放弃免税正常计税。放弃免税后， 36个月内不得再申请免税。CPA，最专业，最全面的CPA备考。课程：h/?cicpa.：bicicpa010，：共ch7i页na-cpawx，最励志的CPA鸡血，最温暖的CPA鸡汤。个人销售住房不足 2年超过 2年（