分析程序和审计工作的重要性

1、分析程序和审计工作的重要性2022/7/121基本内容一、分析程序及其执行二、审计重要性及应用2022/7/122第一节 分析程序及其执行一、分析程序的定义分析程序，是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的异常项目，包括与其他相关信息不一致，或与预期数据严重偏离的波动和关系。2022/7/123第一节 分析程序及其执行二、 运用分析程序的要求及目的运用要求(第4条) 运用目的(第8条)2022/7/124A，必须用作风险评估程序B，可以用作实质性程序C，必须用于总体复核了解被审计单位及其环境如比细节测试更能降低

2、认定层次的检查风险水平在审计结束或临近结束时对报表总体复核第一节 分析程序及其执行（一）分析程序用于风险评估程序细节测试和检查风险（详见以后有关章节）（二）分析程序用于实质性程序（三）分析程序用于总体复核2022/7/125第一节 分析程序及其执行三、分析程序的运用（一）确定将要执行的计算事项及比较对象 常用的计算及比较包括： 1绝对额比较（简单比较）。2垂直分析（结构百分比比较）。它是指先计算出某会计报表的各组成要素占有关总额的百分比(例如，现金占总资产的百分比、毛利占销售收入的百分比)，再将此比例与预期数比较。2022/7/126第一节 分析程序及其执行3比率分析。此方法要求先计算出各种比

3、率，再将其与预期比率进行比较。对计算出来的比率可单独分析，也可归类(如偿债能力、效率及获利比率等)分析。在分析性复核程序中常用的财务比率有：（1）速动比率 速动比率(现金十应收账款十短期投资)流动负债 它用以衡量被审计单位用现金和非现金资产对短期债权人所提供的保障程度。此比率愈大，流动性愈大，短期偿债能力就越强。2022/7/127第一节 分析程序及其执行（2）流动比率 流动比率流动资产流动负债 它用以衡量流动负债被流动资产偿还的程度。此比率愈高，流动负债可被及时偿还的保证愈大。（3）负债对权益比 负债对权益比总负债股东权益 它用以衡量公司负债经营的情况。通常此比率不会超过100，因为这样一来

4、，债权人将比所有者承担更大的风险。2022/7/128第一节 分析程序及其执行（4）利息赚取倍数 利息赚取倍数扣除所得税及利息前的净利利息费用 它用以衡量公司以盈余支付固定利息的倍数，此比率也可用税后基础计算。（5）应收账款周转率 应收账款周转率赊销收入净额应收账款 它用以衡量在一定期间内应收账款收回的次数。在使用分析性复核程序时，有些注册会计师喜欢用期末应收账款余额作为分母，因为若使用应收账款平均额更难以审查出错报。2022/7/129第一节 分析程序及其执行（6）存货周转率 存货周转牢销售成本存货 它用以衡量存货周转的速度。注册会计师通常使用期末存货余额作为分母，因为使用平均存货余额更难审

5、查出错报。（7）资产周转率 资产周转率销售收入净额总资产 它用以衡量公司使用资产创造收入的效率。分母常使用期末资产余额，原因同上。2022/7/1210第一节 分析程序及其执行（8）净销售报酬率 净销售报酬率净利净销货 它用以衡量每一元钱的销售能赚取的利润，并指出为股东赚得满意利润的能力，也能反映价格下降、成本上升和销量减少的影响。（9）总资产报酬率 总资产报酬率净利总资产 它用以衡量总资产的获利能力。比率较高，表示公司能比较有效地使用资产。2022/7/1211第一节 分析程序及其执行（10）净值报酬率 净值报酬率净利股东权益净额 它用以衡量管理当局以所有者投资的资本赚取适当报酬的能力。此比

6、率通常必须达到10，以确保能提供发放股利及公司发展所需的资金。4趋势分析。 趋势分析是指比较两个以上会计期间的特定数据(绝对值、共同比或比率)，以确定难以由本期和前期比较看出的重大变动。2022/7/1212第一节 分析程序及其执行（二）估计期望值1根据被审计单位的可比会计信息，并考虑已知的变化，估计期望值。2根据正式的预算或预测，估计期望值。3根据本期间内会计要素之间的关系，估计期望值。4根据同行业资料，估计期望值。属于某行业的公司典型的共同比、比率及趋势资料也可用于比较。5根据会计信息同相关的非会计信息之间的关系，估计期望值。2022/7/1213第一节 分析程序及其执行无论在什么情况下，

7、估计期望值都必须考虑资料的可靠性和适当性。由于估计期望值的过程需要很多判断和业务经营专门知识，因此，这一步骤通常由审计小组中的高级审计人员或经理来完成。2022/7/1214第一节 分析程序及其执行有些会计师事务所使用统计模型来决定差异大到什么程度才须进行调查，大多数会计师事务所则是凭借经验，在差异超过预定金额、一定比率或以上两者时，才进行调查。值得注意的是，有些金额很大的账户，如销售收入，其很小的百分比变动就可能会对净利造成很大比例的变动。总之，注册会计师最终都需要运用判断和根据重要性原则来确定差异的重要性。2022/7/1215第一节 分析程序及其执行（五）调查重大的非预期差异对重大的非预

8、期差异，注册会计师必须进行调查。此步骤包括重新考虑估计期望值时所使用的方法和因素，并询问管理当局。有时候，某些新信息的出现可能会支持修订原期望值，从而使差异变得并不重大。 2022/7/1216第一节 分析程序及其执行（六）确定重大差异对审计计划的影响不能合理解释的重大差异通常被视为错报风险增加的信号。在这种情况下，注册会计师通常会计划更详细的测试。通过执行分析性复核程序指出高风险领域之所在，从而使审计更具有效率和效果。 2022/7/1217第一节 分析程序及其执行分析程序结果对注册会计师的影响因素：分析项目的重要性。如分析项目很重要，注册会计师就不能只依赖分析性复核来形成结论。2分析性复核

9、结果与针对相同的审计目标执行的其他审计程序的结论的一致性。这些程序执行的结果既可能证实，也可能否认应用分析性复核所提出的问题。2022/7/1218第一节 分析程序及其执行3分析性复核预期结果的准确性。对于准确性较低的项目，不应过多依赖分析程序。4固有风险制风险的估计水平。如这两种风险高，注册会计师则不应过多依赖分析复核，而应更为依赖详细测试，以控制审计风险总水平。5实施分析性复核程序人员的经验和能力。2022/7/12192022/7/1220第一节 分析程序及其执行注册会计师结合比率分析法和趋势分析法，发现华兴公司会计报表中可能出现以下疑点，并相应应采取针对性的审计程序: 1主营业务收入可

10、能不合理。2002年报表未审数比2001年审定数增加了96000000元(336000000一240000000)，增长率为40%(96000000/240000000)x 100%，而上半年主营业务收入审定数120000000元与上年平均水平(240000000/2)持平，由于该公司为一均衡生产企业，2002年产供销形势与上年相当，且未发生资产与债务重组行为，据此可初步判断2002年712月主营业务收入明显不正常偏高。2022/7/1221第一节 分析程序及其执行从真实性审计目标出发，注册会计师应将712月主营业务收人的高估作为重点审计内容，着重审核712月的销售量和销售价格。对销售量，应以

11、前3年同期实际销售量的历史资料为依据，结合2叨2年的合同定货量、生产经营计划和16月份已实现的销售量，考虑销售量的变动趋势进行审核;对销售价格，应根据市场价格水平、供求关系及华兴公司的定价策略等来审核。2022/7/1222第一节 分析程序及其执行2主营业务成本可能不合理。一般情况下，均衡生产企业应具有比较稳定的销售毛利率，华兴公司2001年度销售毛利率仅为15%(240000000- 204000000) 100%/240000000，而2002年度销售毛利率则高达22.02%(3360000000-262000000) 100%/336000000，2022/7/1223第一节 分析程序及

12、其执行因上半年销售毛利率与上年几乎一致，主要是由于712月25%(216000000- 16200000O) x100%/216000000的高销售毛利率的影响所致。对这一重点审计领域，从完整性审计目标出发，应着重审核2000年度712月的主要产品的单位成本和销售量。对主要产品的单位成本，应根据历史成本，考虑单位成本的变化趋势，并分直接材料成本、直接人工成本和制造费用三部分逐一审核。2022/7/1224第一节 分析程序及其执行3.营业费用可能不合理。2002年度报表数与2001年度审定数基本相等，仅比上年增长125% (1620000一16000O0)x100%/1600000，在主营业务收

13、入比上年增长40%的情况下，与之相应的营业费用通常也应有一定程度的增加。对该项目的审计应根据历史资料和本年度的变化，分析营业费用的明细内容。2022/7/1225第一节 分析程序及其执行4.补贴收入可能存在问题。该项目并非经常性项目，华兴公司2001年度及2002年16月均无此项收入，但2002年下半年报表数却为5000000元，占2002年度未审净利润的1191% (5000000/41982200)x100%。为核实补贴收入的真实性和正确性，注册会计师应取得补贴收人的有关批准文件，并着重审核其合法性及其会计处理。2022/7/1226第一节 分析程序及其执行5营业外收支项目可能存在问题。由

14、于营业外收支项目本身具有相当的偶然性和不可预见性，在审计实务中，注册会计师通常要将其列入重点审计内容，尤其是当其发生额较大时更是如此。为核实下半年940000元的营业外收入发生额和550000元的营业外支出发生额，注册会计师应取得相关授权和批准文件，着重审核其发生依据是否存在，是否合理。2022/7/1227第二节 审计重要性及应用一、重要性的概念重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。”理解这一定义，必须注意以下几点：第一，重要性概念是针对会计报表而言的。 第二，重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考虑。第三，重要性具有数

15、量和质量两个方面的特征。2022/7/1228第二节 审计重要性及应用第四，重要性的判断离不开特定的环境。第五，重要性与可容忍误差之间的关系。实际上，账户层次的重要性水平就是实质性测试的可容忍误差。 2022/7/1229第二节 审计重要性及应用二、运用审计重要性的相关问题(一)运用重要性原则的一般要求1重要性的评估需要运用专业判断 2在审计过程中应当运用重要性原则的目的（1）为了提高审计效率。（2）为了保证审计质量。3.在审计过程中运用重要性原则的情形2022/7/1230第二节 审计重要性及应用(二)金额和性质的考虑1涉及到舞弊与违法行为的错报或漏报2可能引起履行合同义务的错报或漏报 3影

16、响收益趋势的错报或漏报 4不期望出现的错报或漏报一般情况下，如果发现现金和实收资本账户存在错报或漏报，就应当引起高度重视。2022/7/1231第二节 审计重要性及应用小金额错报或漏报的累计，可能会对会计报表产生重大影响，注册会计师对此应当予以关注。因为，单独地看，一笔小金额的错报或漏报并不重要的。但对会计报表整体而言，如果企业每个星期（月份）均出现同样的小金额错报或漏报，全年累计起来，就有可能成为上万元的错报或漏报。企业许多账户或交易均存在小金额的错报或漏报，所有账户或交易累计起来，就有可能变成大金额的错报或漏报，必然会对会计报表产生重大影响。2022/7/1232第二节 审计重要性及应用(

17、三）两个层次重要性的考虑1会计报表层次的重要性：判断整个会计报表是否公允、合法使用2账户和交易层次的重要性 ：由于会计报表是由各个账户和全部交易组成，判断会计报表是否公允、合法，就要验证各账户和交易，因此要考虑账户和交易层次的重要性。2022/7/1233第二节 审计重要性及应用（四）重要性与审计风险之间的关系重要性与审计风险之间成反向关系。即重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。重要性水平偏高或偏低对注册会计师均不利。2022/7/1234第二节 审计重要性及应用若偏高，这时审计风险低（注会认为），注会执行的审

18、计程序就少，范围小，会使注会得出错误的结论 若偏低，这时审计风险高（注会认为），注会执行的审计程序就多，范围大，会使注会审计效率降低2022/7/1235第二节 审计重要性及应用极端例子： 1、当重要性水平为0时，即会计报表必须没有任何的错报、漏报，会计报表使用者才接受。这时注会只能进行逐笔审计，才可能达到会计报表使用者的要求，若被审计单位是大企业，注会根本就无法审计。即审计风险太高了，注会不会接受审计业务。 2、当重要性水平等于资产总额时，即会计报表全部是错的，会计报表使用者也接受，那么这时就不需要注会执行任何程序，直接出报告就行。对注会来说毫无风险。2022/7/1236第二节 审计重要性

19、及应用三、审计重要性的评估与编制审计计划(一)对重要性评估的总体性要求 1、在编制审计计划时，注册会计师应当对重要性水平做出初步判断，以确定所需审计证据的数量。2、重要性水平越低，应当获取的审计证据越多，这是对重要性评估所做的总体性要求。2022/7/1237第二节 审计重要性及应用(二)对重要性水平做出初步判断应考虑的因素1以往的审计经验。 2有关法规对财务会计的要求。如果企业存在可由管理当局自主决定处理的会计事项，注册会计师应从严确定重要性水平。 3被审计单位的经营规模及业务性质。规模大的企业，其重要性水平的绝对值一般比规模小的企业要大，但相对值一般要比规模小的企业小；高科技企业审计风险高

20、，所以审计重要性水平定的低些。 2022/7/1238第二节 审计重要性及应用4内部控制与审计风险的评估结果。5会计报表各项目的性质及其相互关系。 会计报表项目的重要程度是存在差别的，会计报表使用者对某些报表项目要比另外的一些报表项目更为关心。一般而言，会计报表使用者十分关心流动性较高的项目，因此，注册会计师应当从严制定重要性水平。 6会计报表各项目的金额及其波动幅度2022/7/1239第二节 审计重要性及应用(三)会计报表层次重要性水平的确定 1重要性水平的判断基础判断基础通常包括资产总额、净资产、营业收入、净利润等，审计人员应当合理选用。例如：被审计单位净利润接近于零时，不应将净利润作为

21、重要性水平的判断基础；被审计单位净利润波动幅度较大时，不应将当年的净利润作为重要性水平的判断基础，而应选择近几年的平均净利润；2022/7/1240第二节 审计重要性及应用2重要性水平的计算方法重要性水平的计算方法有固定比率法、变动比率法两种。 (1)固定比率法，即在选定判断基础后，乘上一个固定百分比，求出会计报表层次的重要性水平。以下是实务中用来判断重要性水平的一些参考数值：税前净利润的5一10(净利润较小时用10，较大时用5)；资产总额的一1；净资产的1；营业收入的一1。2022/7/1241第二节 审计重要性及应用(2)变动比率法的基本原理是：规模越大的企业，允许的错报或漏报的金额比率就

22、越小，一般是根据资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个变动百分比。3会计报表层次重要性水平的选取如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，注册会计师应当取其最低者作为会计报表层次的重要性水平。 2022/7/1242第二节 审计重要性及应用4会计报表尚未编制完成时重要性水平的确定在编制审计计划时，如果被审计单位尚未完成会计报表的编制，注册会计师应当根据期中会计报表推算为年度会计报表，或者根据被审计单位经营环境和经营情况变动对上年度会计报表做出必要修正，以确定会计报表层次的重要性水平。2022/7/1243第二节 审计重要性及应用（四）账户或交易层次的重要性水平 1账户或交易层次的重要性水平确定的方法注册会计师可将会计报表层次的重要性水平分配至各账户或各类交易，也可单独确定各账户或各类交易的重要性水平。对于账户或交易层次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。2022/7/1244第二节 审计重要性及应用在实务中，很多注册会计师选择资产负债表账户作为分配的基础，各账户分得的重要性称为“可容忍误差”。2确定各账户或各类交易的重要性水平应考虑的主要因素（1）各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性；（2）各账户或各类交易重要性水平与会计报表层次重要性水平的关系；（3）在实务中，