《会计》学习笔记-第八章资产减值 2

1、第八章 资产减值（四）第四节 资产组的认定及减值处理 二、资产组减值测试（二）资产组减值的会计处理 根据减值测试的结果，资产组（包括资产组组合）的可收回金额如低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：1. 首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；按比例抵减其他 2. 然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，各项资产的账面价值。以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当 期损益。 抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去 处置费用后的净额（如可确定的）、该资产预计未来现金流量

2、的现值（如可确定的）和零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额，占比重进行分摊。应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所【例题】某公司在某地拥有一家 C分公司，该分公司是上年吸收合并的公司。由于 C分公司能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将 C分公司确定为一个资产组。2015年 12 月 31 日， C分公司经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。减值测试时，C分公司资产组的账面价值为 520 万元（含合并商誉 20 万元）。该公司计算 C分公司资产的可收回金额为 490 万元。 C分公司资产组中包括甲设备、乙设备和一项无形资产， 2015 年 12

3、月 31 日其账面价值分别为250 万元、 150 万元和 100 万元， 各资产的剩余使用年限相同。三项资产的可收回金额均无法确定。减值损失应按资产账面价值所占比重进行分配。不考虑其他因素的影响。要求： 计算 C分公司资产组中商誉、甲设备、 乙设备和无形资产应分别计提的减值准备金额并编制有关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】本例中，C分公司资产组的账面价值为520 万元，可收回金额为490 万元，发生减值损失 30 万元。C分公司资产组中的减值金额先冲减商誉20 万元，余下的10 万元分配给甲设备、乙设备和无形资产。甲设备应承担的减值损失 =10 250 （ 250+150+1

4、00）=5（万元）；乙设备应承担的减值损失 =10 150 （ 250+150+100）=3（万元）；无形资产应承担的减值损失 =10 100 （ 250+150+100）=2（万元）。会计分录：借：资产减值损失 30 贷：商誉减值准备 20 固定资产减值准备甲设备 5 乙设备 3 无形资产减值准备 2 【教材例 8-11 】XYZ公司有一条甲生产线，该生产线生产光学器材，由 A、 B、C三部机器构成，成本分别为 400 000 元、 600 000 元、 1 000 000 元。使用年限为 10 年，净残值为零，以年限平均法计提折旧。各机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单

5、位，属于一个资产组。2005 年甲生产线所生产的光学产品有替代产品上市，到年底，导致公司光学产品的销路锐减40%，因此，对甲生产线进行减值测试。2005 年 12 月 31 日， A、B、C三部机器的账面价值分别为 200 000 元、 300 000 元、 500 000 元。估计 A 机器的公允价值减去处置费用后的净额为150 000 元，B、C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。整条生产线预计尚可使用5 年。经估计其未来5 年的现金流量及其恰当的折现率后，得到该生产线预计未来现金流量的现值为600 000 元。由于公司无法合理估计生产线的公允价值减去处

6、置费用后的净额，公司以该生产线预计未来现金流量的现值为其可收回金额。鉴于在 2005 年 12 月 31 日该生产线的账面价值为1 000 000 元，而其可收回金额为600 000 元，生产线的账面价值高于其可收回金额，因此，该生产线已经发生了减值，因此，公司应当确认减值损失400 000 元，并将该减值损失分摊到构成生产线的3 部机器中。由于A机器的公允价值减去处置费用后的净额为面价值不应低于 150 000 元。具体分摊过程如表 8-4 所示。150 000 元，因此， A 机器分摊了减值损失后的账项目机器 A机器 B机器 C整个生产线（资产组）账面价值200 000300 000 50

7、0 0001 000 000可收回金额20%30%50%600 000减值损失400 000减值损失分摊比例分摊减值损失50 000120 000 200 000370 000分摊后账面价值150 000180 000 300 000尚未分摊的减值损失 30 000二次分摊比例 37.50% 62.50%二次分摊减值损失 11 250 18 750 30 000二次分摊后应确认减值损失131 250 218 750总额二次分摊后账面价值 150 000 168 750 281 250 600 000注：按照分摊比例，机器 A 应当分摊减值损失 80 000 元（ 400 000 20%）。但由

8、于机器 A 的公允价值减去处置费用后的净额为 150 000 元，因此，机器 A最多只能确认减值损失50 000 （200 000-150 000）元，未能分摊的减值损失 30 000 （80 000-50 000）元，应当在机器 B 和机器 C之间进行再分摊。根据上述计算和分摊结果，构成甲生产线的机器A、机器 B 和机器 C应当分别确认减值损失 50 000 元、 l31 250元和 218750 元，账务处理如下：正确的有（）。（2011借：资产减值损失机器A 50 000机器 B 131 250机器 C 218 750贷：固定资产减值准备机器A 50 000机器B 131 250机器C

9、218 750【例题 ?多选题】 下列各项关于资产组认定及减值处理的表述中，年）A. 主要现金流入是否独立于其他资产或资产组是认定资产组的依据B. 资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式一致C.资产组的认定与企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式密切相关D.资产组的减值损失应当首先抵减分摊至该资产组中商誉（如果有的话）的账面价值E. 当企业难以估计某单项资产的可收回金额时，的可收回金额【答案】 ABCDE 三、总部资产的减值测试应当以其所属资产组为基础确定资产组总部资产的减值测试如下图所示【例题】长江公司在 A、B、C三地拥有三家分公司，这三家分公司的经营活动由一个总部负责运

10、作。由于 A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2012 年 12 月 1 日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为200 万元，能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊，20 年。A、B、C分公司和总部资产的使用寿命均为减值测试时， A、B、C三个资产组的账面价值分别为 320 万元、 160 万元和 320 万元。长江公司计算得出 A分公司资产的可收回金额为 420 万元，B分公司资产的可收回金额为 160万元， C分公司资产的可收回金额为 380 万元。要求：计算

11、A、B、C三个资产组和总部资产分别计提的减值准备。（答案中的金额用万元表示）【答案】（1）将总部资产分配至各资产组总部资产应分配给 A资产组的金额 =200 320/800=80 （万元）；总部资产应分配给 B资产组的金额 =200 160/800=40 （万元）；总部资产应分配给 C资产组的金额 =200 320/800=80 （万元）。分配后各资产组的账面价值为A资产组的账面价值 =320+80=400（万元）；B资产组的账面价值 =160+40=200（万元）；C资产组的账面价值 =320+80=400（万元）。（2）进行减值测试A资产组的账面价值为400 万元，可收回金额为420 万元

12、，没有发生减值；B资产组的账面价值为200 万元，可收回金额为160 万元，发生减值40 万元；C资产组的账面价值为400 万元，可收回金额为380 万元，发生减值20 万元。将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配：B资产组减值额分配给总部资产的金额=40 40/200=8 （万元），分配给B 资产组本身的金额=40 160/200=32 （万元）。C资产组减值额分配给总部资产的金额=20 80/400=4 （万元），分配给C资产组本身的金额=20 320/400=16 （万元）。A资产组没有发生减值，B 资产组发生减值32 万元， C资产组发生减值16 万元，总部资产发生减值 =8+

13、4=12（万元）。【教材例 8-12 】ABC高科技企业拥有 A、B 和 C三个资产组，在 20 0 年末， 这三个资产组的账面价值分别为 200 万元、 300 万元和 400 万元，没有商誉。这三个资产组为三条生产线，预计剩余使用寿命分别为 10 年、 20 年和 20 年，采用直线法计提折旧。由于 ABC公司的竞争对手通过技术创新推出了更高技术含量的产品，并且受到市场欢迎，从而对 ABC公司产品产生了重大不利影响，为此，ABC公司于 20 0 年末对各资产组进行了减值测试。在对资产组进行减值测试时，首先应当认定与其相关的总部资产。ABC公司的经营管理活动由总部负责， 总部资产包括一栋办公

14、大楼和一个研发中心，其中办公大楼的账面价值为300 万元，研发中心的账面价值为 100 万元。办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是， 研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。对于办公大楼的账面价值，企业根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊，如表 8-5 所示。项 目 资产组 A 资产组 B 资产组 C 合计各资产组账面价值 200 300 400 900各资产组剩余使用寿命 10 20 20按使用寿命计算的权重 1 2 2加权计算后的账面价值 200 600 800 1 600办公大楼分摊比例 （各资产组加权

15、计算后的账面价值 / 各资产组加权平均计算12.5%37.5%50%100%后的账面价值合计）办公大楼账面价值分37.5112.5150300摊到各资产组的金额包括分摊的办公大楼账面价237.5412.55501 200值部分的各资产组账面价值办公大楼分摊比例可计算如下：资产组 A=（ 200 10） （ 200 10+300 20+400 20）=12.5% 资产组 B=（ 300 20） （ 200 10+300 20+400 20）=37.5% 资产组 C=（ 400 20） （ 200 10+300 20+400 20）=50%企业随后应当确定各资产组的可收回金额，并将其与账面价值 （

16、包括已分摊的办公大楼的账面价值部分） 相比较， 以确定相应的减值损失。考虑到研发中心的账面价值难以按照合理和一致的基础分摊至资产组，因此，确定由A、B、C三个资产组组成最小资产组组合（即为 ABC整个企业）， 通过计算该资产组组合的可收回金额，并将其与账面价值（包括已分摊的办公大楼账面价值和研发中心的账面价值）相比较， 以确定相应的减值损失。假定各资产组和资产组组合的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，企业根据它们的预计未来现金流量的现值来计算其可收回金额，计算现值所用的折现率为 15%，计算过程如表 8-6 所示。包括研发中心在内的最资产组 A 资产组 B 资产组 C小资产组组合 （ABC

17、公司）年份 未来现金流量 现值 未来现金流量 现值 未来现金流量 现值 未来现金流量 现值1 36 32 18 16 20 18 78 682 62 46 32 24 40 30 144 1083 74 48 48 32 68 44 210 1384 84 48 58 34 88 50 256 1465 94 48 64 32 102 50 286 1426 104 44 66 28 112 48 310 1347 110 42 68 26 120 44 324 1228 110 36 70 22 126 42 332 1089 106 30 70 20 130 36 334 9610 96

18、24 70 18 132 32 338 8411 72 16 132 28 264 5612 70 14 132 24 262 5013 70 12 132 22 262 4214 66 10 130 18 256 3615 60 8 124 16 244 3016 52 6 120 12 230 24173984441141021620183621028194161928286617012202027041428现值3285421 440合计根据上述资料，资产组A、B、C 的可收回金额分别为398 万元、 328 万元和 542 万元 ,相应的账面价值（包括分摊的办公大楼账面价值）分别为237.5 万元、 412.5 万元和 550 万元，资产组 B和 C的可收回金额均低于其账面价值，应当分别确认 84.5 万元和 8 万元减值损失， 并将该减值损失在办公大楼和资产组之间进行分摊。根据分摊结果， 因资产组 B发生减值损失 84.5 万元而导致办公大楼减值 23.05 万元（ 84.5 112.5/412.5），导致资产组 B中所包括资产发生减值 61.45 万元（ 84.5 300/412.5 ）；因资产组 C发生减值损失 8 万元而导