第三章交易性金融资产ppt课件

1、第三章 买卖性金融资产 买卖性金融资产概述 11 买卖性金融资产的会计处置 2第一节 买卖性金融资产概述 1.1 金融资产的概念和分类 1.2 买卖性金融资产认定的条件 第一节 买卖性金融资产概述1.1 金融资产的概念和分类 *金融资产 金融资产(Financial Assets) ，是实物资产的对称。单位或个人所拥有的以价值形状存在的资产。是一种索取实物资产的无形的权益。是一切可以在有组织的金融市场上进展买卖、具有现实价钱和未来估价的金融工具的总称。金融资产的最大特征是可以在市场买卖中为其一切者提供即期或远期的货币收入流量。baike.baidu/view/965479.htm第一节 买卖性

2、金融资产概述1.1 金融资产的概念和分类 *金融资产 1库存现金2应收款项应收账款、应收票据、其他应收款3贷款4垫款5应收利息6对外投资股票、债券、基金* 7衍生金融资产第一节 买卖性金融资产概述1.1 金融资产的概念和分类 *衍生金融资产 又称衍生金融工具，是指其价值依赖于根本标的资产价钱的金融工具，如金融远期、金融期货、金融期权、金融互换合约等。期货定义httpbaike.baidu/view/2348.htm第一节 买卖性金融资产概述1.1 金融资产的概念和分类 *金融远期合约 如远期利率协议：假设A公司在六个月之后需求一笔金额为1000万美圆的资金，为期三个月，其财务经理预测届时利率将

3、上涨，因此，为锁定其资金本钱，该公司与某银行签署了一份协议利率为5.9%，名义本金为1000万美圆的69远期利率协议。买卖日起算日6个月3个月确定日结算日2天2天延后期合同期到期日假设六个月后，市场利率果然上涨，三个月期市场利率上涨为6%，那么远期利率协议结算日应交割的金额计算如下：6%-5.9%10000000903601+6% 90360=US2463.05第一节 买卖性金融资产概述1.1 金融资产的概念和分类 *金融资产的分类 1以公允价值计量且其变动计入当期损益公允价值变动损益的金融资产，包括买卖性金融资产和*指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产baike.baidu/v

4、iew/3956730.htm。*2持有至到期投资。baike.baidu/view/581602.htm3贷款和应收款项。*4可供出卖金融资产。chinaacc/new/635_712_202111/08le2040016524.shtml第一节 买卖性金融资产概述1.2 买卖性金融资产的认定条件 满足其中之一 1获得的目的是为了近期出卖。club.youshang/home.php?mod=space&uid=3796&do=blog&id=7825*2属于进展集中管理的可识别金融工具组合的一部分。zhidao.baidu/question/264485956.html*3属于衍生工具。c

5、hinaacc/new/63/64/77/2006/3/ma01872161026360021560-0.htm第二节 买卖性金融资产的会计处置2.1 买卖性金融资产的账户设置 主要账户 1买卖性金融资产2公允价值变动损益3投资收益重要提示：一切账户设置请参考chinaacc/new/63/64/78/2006/8/wa977616022860026160-0.htm买卖性金融资产资产类账户，用以核算和监视企业以买卖为目的短期股票、债券和基金投资等的公允价值。1、获得买卖性金融资产时的本钱本钱明细账2、资产负债表日买卖性金融资产的公允价值高于账面余额的差额公允价值变动明细账1、资产负债表日买卖

6、性金融资产的公允价值低于账面余额的差额公允价值变动明细账2、出卖买卖性金融资产时结转的本钱及公允价值变动损益本钱、公允价值变动明细账期末余额：买卖性金融资产的现有数额按种类分别开设“本钱和“公允价值变动明细账。第二节 买卖性金融资产的会计处置期末转入“本年利润账户的 公允价值变动净收益期末转入“本年利润账户的 公允价值变动净损失第二节 买卖性金融资产的会计处置损益类账户，用来核算和监视企业买卖性金融资产等由于公允价值变动而构成的应计入当期损益的利得或损失。公允价值变动损益资产负债表日企业持有的买卖性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额资产负债表日企业持有的买卖性金融资产等的公允价值低于账面余

7、额的差额买卖性金融资产1、获得买卖性金融资产时的本钱本钱明细账2、资产负债表日买卖性金融资产的公允价值高于账面余额的差额公允价值变动明细账1、资产负债表日买卖性金融资产的公允价值低于账面余额的差额公允价值变动明细账2、出卖买卖性金融资产时结转本钱及公允价值变动损益本钱、公允价值变动明细账期末余额：买卖性金融资产的现有数额两个账户之间的联络：期末转入“本年利润账户的 公允价值变动净收益期末转入“本年利润账户的 公允价值变动净损失公允价值变动损益资产负债表日企业持有的买卖性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额资产负债表日企业持有的买卖性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额买卖性金融资产出卖时的

8、投资收益买卖性金融资产购买时的相关买卖费用期末转入“本年利润账户的 投 资 净收益期末转入“本年利润账户的 投资净损失第二节 买卖性金融资产的会计处置损益类账户，用来核算和监视企业持有买卖性金融资产等期间获得的投资收益以及处置买卖性金融资产等实现的投资收益或损失， 投 资 收 益买卖性金融资产持有期内的现金股利和债券利息等买卖性金融资产出卖时的投资损失第二节 买卖性金融资产的会计处置2.2 买卖性金融资产的账务处置 典型业务 1买卖性金融资产获得的核算2持有期内现金股利和利息的核算3买卖性金融资产期末计量的核算4买卖性金融资产处置的核算第二节 买卖性金融资产的会计处置2.2 买卖性金融资产的账

9、务处置 买卖性金融资产获得的核算1获得本钱确实定。2支付的价款包括相关的买卖费用的处置。3支付的价款中包含已宣揭露放但尚未发放的现金股利的处置。第二节 买卖性金融资产的会计处置2.2 买卖性金融资产的账务处置 买卖性金融资产获得本钱确实定1买卖性金融资产买入时的本钱为当日的公允价值，即买入时交割单上的成交金额。2买入时的相关买卖费用不构本钱钱。3如买入时包含已宣揭露放但尚未发放的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，也不构本钱钱。买卖日实践支付的价款=本钱+买卖费用+包含的已宣揭露放但尚未发放的现金股利已到付息期但尚未领取的债券利息“其他货币资金“买卖性金融资产本钱“投资收益“应收股利或

10、“应收利息第二节 买卖性金融资产的会计处置2.2 买卖性金融资产的账务处置 P60-61案例)确定初始本钱借：买卖性金融资产本钱 贷：其他货币资金存出投资款支付相关费用借：投资收益 贷：其他货币资金存出投资款包含的现金股利或债券利息属非持有其内借：应收股利或应收利息 贷：其他货币资金存出投资款收到时：借：银行存款 贷：应收股利或应收利息第二节 买卖性金融资产的会计处置2.2 买卖性金融资产的账务处置 持有期内现金股利或债券利息的核算1持有期内宣揭露放的现金股利的核算。2持有期内资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的债券利息的核算。第二节 买卖性金融资产的会计处置2.2 买卖性

11、金融资产的账务处置 持有期内宣揭露放的现金股利应作为投资收益处置。持有期内宣揭露放的现金股利=每股宣揭露放现金股利股票份额“应收股利“投资收益第二节 买卖性金融资产的会计处置2.2 买卖性金融资产的账务处置 P62案例)持有期内宣揭露放现金股利借：应收股利 贷：投资收益实践收回现金股利借：其他货币资金存出投资款 贷：应收股利第二节 买卖性金融资产的会计处置2.2 买卖性金融资产的账务处置 持有期内资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算应收回的债券利息应作为投资收益处置。持有期内资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算应收回的债券利息=债券面值票面利率“应收利息“投

12、资收益第二节 买卖性金融资产的会计处置2.2 买卖性金融资产的账务处置 P62案例)资产负债表日计算债券利息借：应收利息 贷：投资收益实践收回债券利息借：银行存款 贷：应收利息第二节 买卖性金融资产的会计处置2.2 买卖性金融资产的账务处置 买卖性金融资产期末计量的核算1资产负债表日，买卖性金融资产该当按照公允价值计量。并对其账面价值进展调整。2资产负债表日，假设公允价值高于其账面价值，按差额调增账面价值。3资产负债表日，假设公允价值低于其账面价值，按差额调减账面价值。第二节 买卖性金融资产的会计处置2.2 买卖性金融资产的账务处置 按差额调增账面价值公允价值变动应作为公允价值变动损益处置。应

13、确认的公允价值变动损益=资产负债表日公允价值账面价值“买卖性金融资产公允价值变动“公允价值变动损益第二节 买卖性金融资产的会计处置2.2 买卖性金融资产的账务处置 按差额调减账面价值公允价值变动也应作为公允价值变动损益处置。应确认的公允价值变动损益=资产负债表日公允价值账面价值“买卖性金融资产公允价值变动“公允价值变动损益第二节 买卖性金融资产的会计处置2.2 买卖性金融资产的账务处置 P62-63案例)资产负债表日公允价值高于账面价值借：买卖性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益资产负债表日公允价值低于账面价值借：公允价值变动损益 贷：买卖性金融资产公允价值变动第二节 买卖性金融资产的

14、会计处置2.2 买卖性金融资产的账务处置 买卖性金融资产处置的核算买卖性金融资产处置时，其损益得以实现，应作为投资收益处置，包括：1出卖时的收入与其账面价值的差额。2原已作为公允价值变动损益记入“公允价值变动损益账户的金额。第二节 买卖性金融资产的会计处置2.2 买卖性金融资产的账务处置 出卖时的收入与其账面价值的差额应作为投资收益处置。出卖时的收入与其账面价值的差额=售价账面价值包含初始本钱和公允价值变动“投资收益“买卖性金融资产本钱“银行存款“买卖性金融资产公允价值变动第二节 买卖性金融资产的会计处置2.2 买卖性金融资产的账务处置 P63-64案例)出卖时的收入与其账面价值的差额借：银行

15、存款 贷：买卖性金融资产本钱 公允价值变动 投资收益*假设发生买卖费用，作为冲减投资收益处置。第二节 买卖性金融资产的会计处置2.2 买卖性金融资产的账务处置 原已作为公允价值变动损益记入“公允价值变动损益账户的金额也应作为投资收益处置。将已记入“公允价值变动损益账户的金额结转入“投资收益账户“公允价值变动损益“投资收益第二节 买卖性金融资产的会计处置2.2 买卖性金融资产的账务处置 P63-64案例)原已作为公允价值变动损益记入“公允价值变动损益账户的金额借：公允价值变动损益 贷：投资收益第二节 买卖性金融资产的会计处置2.2 买卖性金融资产的账务处置 课堂练习1 甲公司于 2006 年 5

16、 月 20 日从证券市场购入 A 公司股票 60000 股，划分为买卖性金融资产，每股买价 8 元其中包含已宣揭露放尚 未领取的现金股利 0.5 元，另外支付印花税及佣金 5000 元。2006 年 12 月 31 日，甲公司持有的该股票的市价总额公允价值为 510000 元。2007 年 2 月 10 日，甲公司出卖 A 公司股票 60000 股，收入现金 540000 元。甲公司出卖该项金融资产时应确认的投资收益为 元。并请做出相应的会计分录。 A、30000 B、60000 C、85000 D、90000 参考答案：D第二节 买卖性金融资产的会计处置2.2 买卖性金融资产的账务处置 课堂

17、练习2 2021年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月日发行，面值为2500万元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为买卖性金融资产，支付价款为2600万元其中包含已宣揭露放的债券利息50万元，另支付买卖费用30万元。2021年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2021年初，甲公司收到债券利息100万元。请做出相关会计分录。 假定2021年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元；2021年12月31日，甲公司购买的该笔债券市价为2560万元，请做出相关的会计分录。 假定2021年1月15日，甲公司出卖了所持有的丙公司债券

18、，售价为2565万元，请做出相关的会计分录。第二节 买卖性金融资产的会计处置2.2 买卖性金融资产的账务处置 课堂练习2参考答案12021年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券：借：买卖性金融资产本钱 25500000 应收利息 500000 投资收益 300000 贷：银行存款 2630000022021年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元：借：银行存款 500000 贷：应收利息 5000002021年初，甲公司收到债券利息100万元。请做出相关会计分录。第二节 买卖性金融资产的会计处置2.2 买卖性金融资产的账务处置 课堂练习232021年12月31日，甲公司确认丙公司债券的利息收入：借：应收利息 1000000 贷：投资收益 100000042021年初，甲公司收到债券利息100万元：借：银行存款 1000000 贷：应收利息 1000000第二节 买卖性金融资产的会计处置2.2 买卖性金融资产的账务处置 课堂练习25假定2021年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市