分析程序、违反法规考虑、质量控制ppt课件

1、分析程序准那么讲解主讲人: 张龙平2006年7月.北京国家会计学院.主讲人简介中南财经政法大学教授博士生导师中国审计准那么委员会委员.第一节 概述一、该准那么的制定背景1、分析程序是搜集审计证据的一种重要审计程序. 2、分析程序对于进一步了解被审计单位情况、识别高风险领域、发现异常工程及审计线索具有独特的作用. 3、不少CPA不注重运用分析程序或运用不当.二、该准那么规范目的、主要内容、框架构造1.规范目的 规范注册会计师运用分析程序2.主要内容 规范CPA基于不同的目的,如何在审计的不同阶段,正确运用分析程序3.框架构造.本准那么框架构造(共7章23条)第一章 总那么第二章 分析程序的性质和

2、目的(4条)第三章 用作风险评价程序(2条)第四章 用作本质性程序(9条)第五章 用于总体复核(1条)第六章 调查异常工程(2条)第七章 附那么(1条).三、与原准那么比较1、现该名为 “分析程序2、现该名为 “用作风险评价程序3、对 “用作本质性程序作出详细规定(共9条)4、章目构造有变化(除 “总那么和 “附那么外): 原准那么:第2章:普通原那么 第3章:分析性复核程序的运用 第4章:分析性复核结果的处置.四、本准那么的适用范围本准那么适用于注册会计师执行财务报表审计业务(通用目的财务报表审计) 请思索:这样规定意味着什么? -决议分析程序的定义.第二节 分析程序的定义与性质一、分析程序

3、的定义本准那么所称分析程序,是指注册会计师经过研讨不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系,对财务信息作出评价.分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的动摇和关系.二、分析程序的性质财务信息财务数据财务数据财务数据非财务数据1、合并报表2、组成部分报表3、财务信息要素1、客户历史可比信息2、客户或CPA预期结果3、同行业可比信息1、分析对象(第7条)2、思索关系3、比较信息(构成预期值)(第五条).4.分析方法1)从简单比较-趋势分析、比率分析等2)到运用高级统计技术的复杂分析 -合理性测试、回归分析等 5.分析程序的本钱,难度 6.获取证据的性质

4、1)间接证据(压服性的)-影响审计方向 2)需求细节测试提供进一步证据.第三节 运用分析程序的要求及目的A,必需用作风险评价程序B,可以用作本质性程序C,必需用于总体复核了解被审计单位及其情况如比细节测试更能降低认定层次的检查风险程度在审计终了或临近终了时对报表总体复核一、运用要求(第四条)二、运用目的(第8条)为什么这样规定?.第四节 必需用作风险评价程序风险评价程序:讯问管理层 等内部人员分析程序察看和检查有助于识别异常的买卖或事项,以及对报表和 审计产生影响的金额,比率和趋势.在实施分析程序时,注册会计师该当预期能够 存在的合理关系,并与被审计单位记录的金额, 根据记录金额计算的比率或趋

5、势相比较;假设 发现异常或未预期到的关系,注册会计师该当 在识别艰苦错报风险时思索这些比较结果.假设运用了高度汇总的数据,实施分析程序的 结果仅能够初步显示财务报表存在艰苦错报 风险,注册会计师该当将分析结果连同识别重 大错报风险时获取的其他信息一并思索.留意:这些程序目的都是为识别艰苦错报风险 提供有用的信息.第五节 可以用作本质性程序 针对评价的认定层次艰苦错报风险方案和实施本质性程序细节测试本质性分析程序1.确定本程序对特定认定的适用性2.对已记录金额或比率作出预期所依据的内外部数据的可靠性3.作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报4.已记录金额与预期值之间可接受的差异

6、额主要思索要素:.第六节 必需用于财务报表的总体复核一、复核实施的时间与目的时间-在审计终了或临近终了时目的-为了确定财务报表整体能否与其对被审计单位的了解一致二、复核发现的问题及处置假设识别出以前未识别的艰苦错报风险,注册会计师该当重新思索对全部或部分各类买卖、帐户余额、列报评价的风险.第七节 调查异常工程一、异常工程种类1.与其他相关信息不一致2.偏离预期数据的艰苦动摇或关系二、异常工程的调查及处置当经过实施分析程序识别出异常的工程时,CPA该当进展调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据.(见以下图).异常工程的调查及处置表示图1.讯问管理层(获取管理层的解释回答)2.将管理层回答与CP

7、A对客户的了解及获取的其他审计证据进展比较能佐证其回答吗?假设管理层不能提供解释或者解释不充分3.思索能否需求运用其他审计程序不需求运用其他审计程序NOyes.财务报表审计中对法律法规的思索准那么讲解主讲人: 张龙平2006年7月.北京国家会计学院.第一节 概述一、该准那么的制定背景1.不少企业存在有意或无意违反相关法律法规的行为,甚至是严重违反法规行为.2.这些违反法规行为能够导致财务报外表临更高的艰苦错报风险.3.需求规范注册会计师如何识别、评价和应对被审计单位因违反法规行为导致的财务报表艰苦错报风险.二、该准那么规范目的、主要内容、框架构造1.规范目的 1)规范CPA审计报表时对法律法规

8、的思索 2)明确CPA的执业责任2.主要内容规范CPA在整个审计过程中,充分关注违反法规行为能够对财务报表产生艰苦影响3.框架构造.本准那么框架构造(共7章23条)第一章 总那么第二章 管理层遵守法律法规的责任第三章 被审计单位遵守法律法规的思索第四章 发现违反法规行为时实施的审计程序第五章 对违反法规行为的报告第六章 解除业务商定第七章 附那么.三、与原违反法规行为准那么比较(7点差别)1、更清楚规定管理层遵守法律法规的责任(专章)2、更清楚规定CPA对法律法规的思索责任3、初次采用 “有限审计程序规定4、初次采用 “无反证断定假设5、初次要求 “与治理层沟通6、初次要求 “向监管机构报告7

9、、删除了原有的对 “地方法规与国家法规矛盾时的处置 .7、地方法规与国家法规矛盾时的处置不同原准那么第24条： 如被审计单位根据的地方法规、规章与国家法律、行政法规和部门规章不一致，且对会计报表产生影响， CPA该当根据其重要程度，思索能否提请被审计单位在会计报表中以适当方式披露，并思索同时在审计报告中予以适当反映新准那么：取消此规定.四、本准那么的适用范围本准那么适用于注册会计师执行财务报表审计业务通用目的财务报表审计不适用于注册会计师接受专项委托，对被审计单位遵守特定法律法规出具审计报告特殊工程的审计业务请思索：这样的规定意味着什么？.第二节违反法规行为的含义一、违反法规行为的定义是指被审

10、计单位有意或无意地违反会计准那么和相关会计制度之外的法律法规的行为.二、如何了解上述定义正确区分“会计准那么和相关会计制度与“其他法律法规对于财务报表审计，适用的会计准那么和相关会计制度是， CPA评价财务报表的合法性和公允性时直接运用的判别根据即客户违反会计准那么和相关会计制度，一定会直接影响财务报表的合法性和公允性客户如违反其他法律法规，那么不一定与财务报表有关， CPA应特别关注能够对财务报表呵斥艰苦影响的违反法规行为.正确了解违反法规行为的内涵详细涉及以下三个方面：被审计单位参与的买卖以被审计单位名义参与的买卖管理层或员工以被审计单位名义参与的买卖特别留意：不包括管理层和员工个人从事的

11、与被审计单位运营活动无关的不当行为.正确认识与错误和舞弊的关系违反法规行为影响财务报表有意或无意？舞弊错误财务报表.第三节管理层遵守法律法规的责任一、管理层的责任保证运营活动符合法律法规的规定，防止和发现违反法规行为，是管理层的责任.二、管理层防止和发现违反法规行为的措施了解相关法律法规，确保设计的运营程序符合其规定建立和实施适当的内部控制制定、公布并遵守行为规范确保员工经过适当培训，了解各项行为规范监控行为规范遵守情况，对违反的员工适当处分聘请法律顾问，协助管理层了解法律法规要求聚集必需的遵守的法律法规，保管被赞扬的记录将适当的职责分派给内部审计和审计委员会，协助管理层履行防止和发现违反法律

12、法规行为的责任.第四节 CPA对违反法律法规行为的责任一、 CPA的责任在设计和实施审计程序,以及评价和报告审计结果时,注册会计师该当充分关注被审计单位违反法规行为能够对财务报表产生的艰苦影响.虽然执行年度财务报表审计能够是遏制违反法规行为的一项措施,注册会计师不该当、也不能对防止被审计单位违反法规行为担任.二、如何了解CPA的责任(5点)CPA该当在整个审计过程中,充分关注被审计单位的违反法规行为能够对财务报表产生艰苦影响 第三章-对被审计单位遵守法律法规的思索(方案和实施审计程序时) 第四章-发现能够存在违反法规行为时实施的程序(评价审计结果时) 第五章-对违反法规行为的报告(报告审计结果

13、时)(CPA财务报表审计不是为了发现一切违反法规行为,而是充分关注其能够对报表产生艰苦影响.).2)CPA不该当对防止客户的违反法规行为担任,由于:CPA目的是对财务报表发表审计意见. CPA审计不替代客户管理层的责任 3) CPA不能对防止客户的违反法规行为担任 由于存在以下要素,注册会计师该当思索违反法规行为会导致更高的错报风险: 许多违反法规行为主要与客户运营活动相关,且不能被会计信息系统所反映 审计程序的有效性遭到内部控制的固有局限性和运用的选择性测试方法等要素的影响 CPA获取的审计证据大多是压服性而非结论性的 违反法规行为能够涉及故意隐瞒的行为.4) CPA留意到,不同法律法规与财

14、务报表的关系差别很大 一些法律法规决议财务报表的方式或内容,或者财务报表所应记录的金额或应作出的披露;而有些法律法规是要求管理层遵守的,或设定准许被审计单位开展运营活动的条件. 违反法规行为能够会给被审计单位带来诸如罚款、诉讼等财务后果.违反法规行为与通常反映在财务报表中的买卖和事项相关度越小,注册会计师越不能够留意到或识别出能够存在的违反法规行为.5)在确定被审计单位的一项行为能否违反法律法规时, CPA该当思索咨询法律意见由于某行为能否违法是一个法律判决过程,通常超出了注册会计师的专业胜任才干.注册会计师的培训、阅历和对被审计单位及其行业的了解,能够为确定某些引起其留意的行为能否违法提供了

15、根底.注册会计师普通根据有资历从事法律业务的专家意见,确定某行为能否违法或能够违法,但最终能否违法只能由法院作出判决.第五节 方案和实施审计任务时对被审计单位遵守法律法规的思索一、根本要求 在方案和实施审计任务时,注册会计师该当坚持职业疑心态度,充分关注能够导致其对被审计单位遵守法律法规产生疑心的情况或事项.二、思索特定法律法规的报告要求假设法律法规要求注册会计师报告审计单位对某些法定条款的遵守情况,注册会计师该当制定方案,以测试被审计单位对这些条款的遵守情况.三、详细要求(5点)总体了解相关法律法规及遵守情况(方案时)实施以下进一步审计程序,以识别违反法规行为:讯问管理层+检查往来函件. 获

16、取对财务报表有艰苦影响的法律法规得到了遵守的充分、适当的审计证据.在实施常规审计程序时坚持警惕(不细讲)获取管理层声明(不细讲)无反证断定(不细讲)特别留意:除上述2)外,不需执行其他程序.1)总体了解相关法律法规及遵守情况总体了解的内容:适用的法律法规框架;客户如何遵守这些法律法规.要特别关注对运营有艰苦影响的法律法规遵守情况利用了解行业情况、法律与监管环境及其他外部要素时获知的信息向管理层讯问遵守相关法律法规而采用的政策和程序3、向管理层讯问对运营活动能够产生重要影响的法律法规4、与管理层讨论在识别、评价和处置诉讼、索赔与税务纠纷的政策和程序5、与审计组成部分的CPA讨论适用于该部分的法律

17、法规.2) 实施进一步审计程序 为识别客户编制财务报表时该当思索的违反法规行为,CPA实施的进一步审计程序仅仅限于: 讯问管理层+检查往来函件 获取对财务报表有艰苦影响的法律法规得到遵守的充分、适当的审计证据. 特别留意:对财务报表审计中检查违反法规行为,初次采用 “有限审计程序和 “无反证断定假设.第六节 发现能够存在违反法规行为时的评价及处置评价及处置程序:一、 CPA关注违反法规行为的12种迹象(第21条)二、 CPA评价其对财务报表的影响(第22、23条)三、与客户管理层讨论(同时要记录) (第24条)四、咨询客户的律师和身手务所的律师(第25条)五、如仍存在疑心,要思索:(第26、2

18、7条) 对审计报告的影响 2.对审计其他方面的影响(如对风险评价结果和管理层声明可靠性)下面重点讲第二和第四步程序!.二、评价其对财务报表的影响1、评价的根底(第22条)(了解该行为的性质及发生的环境)+(获取其他适当信息)2、思索的方面(第23条)1)因罚款、没收违法所得、封存财富、强迫停业及诉讼等导致的潜在财务后果;2)潜在财务后果能否需求披露3)潜在财务后果能否严重,以致于影响到财务报表的公允反映.四、咨询客户律师和本所律师1、假设管理层不能提供令人称心的信息证明其确实遵守了法律法规,注册会计师该当向被审计单位律师咨询有关法律法规的遵守情况,及其对财务报表能够产生的影响.2、当以为想被审

19、计单位律师咨询是不适当的,或不称心其提供的咨询意见时,注册会计师该当思索向其所在会计师事务所的律师咨询,以确定:被审计单位能否存在违反法规行为能够导致的法律后果应采取的进一步行动.第七节 对违反法规行为的报告包括以下3方面: 一、与治理层沟通 1)只沟通经查实的违反法规行为 2)尽快沟通(如故意且艰苦,应立刻沟通) 3)如高管涉嫌,应向更高层次的机构报告4)必要时,应思索咨询法律意见二、向监管机构报告(对违反法规行为,应思索法律法规能否要求向监管机构报告;必要时,咨询法律意见)三、出具审计报告-下面细讲 .三、出具审计报告(一)曾经查实的违反法规行为 假设以为违反法规行为对财务报表有艰苦影响,

20、且未能在财务报表中得到恰当反映,注册会计师该当出具保管意见或否认意见的审计报告.(二) 未能查实的违反法规行为(要区分不同情况进展处置,下面细讲).(二) 未能查实的违反法规行为第32条,假设因被审计单位阻遏无法获取充分、适当的审计证据,以评价能否发生或能够发生对财务报表具有艰苦影响的违反法规行为,注册会计师该当根据审计范围遭到限制的程度,出具保管意见或无法表表示见的审计报告.第33条,假设因审计范围遭到被审计单位以外的其他条件限制而无法确定违反法规行为能否发生,注册会计师该当思索其对审计报告的影响.第八节 解除业务商定一、解除业务商定的要求 假设被审计单位存在违反法规行为,且没有采取注册会计

21、师以为必要的补救措施,CPA该当思索解除业务商定.二、前后任CPA的沟通 在解除业务商定后,假设接到后任注册会计师的讯问, CPA该当按照的规定,向其阐明能否存在不应承接业务的理由.业务质量控制准那么讲解主讲人:张龙平2006年7月北京国家会计学院.主讲人简介中南财经政法大学教授、博士生导师中国审计准那么委员会委员.第一节 概述一、该准那么的制定背景，审计环境更加复杂、恶劣，维护公众利益的呼声高涨，着力加强侦查舞弊的才干，有效构筑质量控制的体系.二、该准那么规范目的、主要内容、框架构造.规范目的规范会计师事务所对各类业务的质量控制明确事务所及其人员的质量控制责任主要内容是指点会计师事务所建立质

22、量控制制度框架构造.该准那么的框架构造共章条：第一章“总那么第二章“质量控制制度的要素个要素第三章“对业务质量承当的指点责任第四章“职业品德规范第五章“客户关系和详细业务的接受与坚持第六章“人力资源第七章“业务执行第八章“业务任务底稿第九章“监控第十章“记录第十一章“附那么.三、与原质量控制准那么的比较、体系设计的艰苦变化、任务要求的艰苦变化.、体系设计的艰苦变化原来：年月日起施行审计任务质量控制如今：会计师事务所质量控制准那么第号业务质量控制管会计师事务所对各类业务的质量控制中国注册会计师审计准那么第号历史财务信息审计的质量控制管工程担任人对审计业务的质量控制.、任务要求的艰苦变化准那么条款

23、增多新条规定更全面如质量控制要素规定更详细如质量责任人要求更加高如监控周期要求更加新如上市公司审计.四、我们应有的态度与行动，态度本钱、困难、责任？认识、接受、注重，行动仔细学习，掌握要点修订本所质量控制制度重点保证明施质量控制制度.第二节 本准那么的总体要求一、必需制定本所的质量控制制度必需根据本准那么制定本所的质量控制制度质量控制政策质量控制程序要思索哪些要素？.二、必需实现质量控制的两大目的合理保证会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业品德规范以及业务准那么的规定过程会计师事务所和工程担任人根据详细情况出具恰当的报告结果工程担任人是指会计师事务所中担任某项业务及其执行，并代表会计师事务所

24、在业务报告上签字的主任会计师或经授权签字的注册会计师。.第三节质量控制制度的要素一、质量控制制度的要素思索美国的影响！对业务质量承当的指点责任？职业品德规范客户关系和详细业务的接受与坚持人力资源业务执行业务任务底稿？监控二、质量控制制度的记录与传达.第四节 谁对业务质量承当指点责任一、业务质量的最终责任人会计师事务所主任会计师对质量控制制度承当最终责任二、行动示范和信息传达明晰、一致、经常事务所各级管理层要发扬带头作用三、树立质量至上的认识四、委派质控制度运作人员阅历、才干、权限.第五节遵守职业品德规范一、根本要求制定和实施政策和程序，合理保证会计师事务所及其人员遵守职业品德规范。包括要求执行

25、各类业务都必需遵守客观、公正、专业胜任才干和应有的关注、严密、职业行为等品德原那么问题：怎样把“独立给拉下了？.二、详细措施会计师事务所指点层的示范教育和培训监控对违反职业品德规范行为的处置.三、鉴证业务还必需满足独立性要求要求事务所内部沟通讯息获知违反独立性要求的情况并作出适当处置获取书面确认函每年至少一次防备关系亲密的要挟 防备措施： .轮换高级人员或要求进展工程质量控制复核。 .对一切的上市公司财务报表审计，按照法律法规的规定定期轮换工程担任人.第六节客户关系和详细业务的接受与坚持一、根本要求只需以下情况下才干接受坚持客户和业务：已思索客户的诚信，没有信息阐明客户缺乏诚信思索哪些主要事项

26、，如何获取相关信息具有执行业务必要的素质、专业胜任才干、时间和资源可以遵守职业品德规范无现实或潜在的利益冲突.二、思索其他重要事项的影响本期或以前审计发现的艰苦事项接受业务后获知重要信息接触业务商定或客户关系.第七节人力资源管理一、根本要求会计师事务所该当制定人力资源管理政策和程序，合理保证拥有足够的、具有必要素质和专业胜任才干，并遵守职业品德规范的人员。.二、人力资源管理的要素人员需求预测保证人员数量足够招聘人员素质专业胜任才干职业开展业绩评价薪酬提升耿直、必要素质和专业胜任才干职业教育；职业开展包括培训；任务阅历；提供辅导公开、合理、奖惩清楚强调“质量与“品德.工程组的委派总原那么：保证整

27、体胜任才干一委派工程担任人 (Key member ) (每项业务委派至少名工程担任人二委派工程组其他成员 素质、专业胜任才干和时间.第八节业务执行下面分别讲个问题：一指点、监视与复核二咨询三意见分歧四工程质量控制复核.一、指点、监视与复核、根本要求会计师事务所该当制定政策和程序，以合理保证明现质量控制的大目的。.、指点的详细要求使工程组了解任务目的和责任提供适当的团队任务和培训以协助阅历较少的工程组成员.3、监视的详细要求工程担任人的监视责任和内容包括：1追踪业务进程。2思索工程组各成员能否具备必要的素质、专业胜任才干，足够的时间执行任务，能否了解任务指令，能否按照方案的方案执行任务。3处理

28、在执行业务过程中发现的艰苦问题，思索其重要程度并适当修正原方案的方案。4识别在执行业务过程中需求咨询的事项，或需求由阅历较丰富的工程组成员思索的事项。.4、复核的详细要求1确定复核内容2确定复核人员 由工程组内阅历较多的人员，复核阅历较少的人员.二、咨询1，构成良好咨询文化2，合理确定咨询事项 疑问问题或争议事项 包括艰苦的技术、职业品德及其他事项3，适当确定被咨询者4，思索利用外部咨询5，充分提供相关现实6，完好记录咨询情况7，执行咨询构成的结论.三、意见分歧1、处理意见分歧 会计师事务所该当制定政策和程序，以处置和处理3种意见分歧： A，工程组内部 B，工程组与被咨询者之间 C，工程担任人

29、与工程质量控制复核人员之间2、记录和执行构成的结论3、分歧处理前，工程担任人不得出具报告.四、工程质量控制复核1、复核的根本要求 会计师事务所该当制定政策和程序，要求：1对特定业务？实施工程质量控制复核。2完成工程质量控制复核前，不得出具报告。工程质量控制复核，是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对工程组作出的艰苦判别和在预备报告时构成的结论作出客观评价的过程。留意：工程质量控制复核并不减轻工程担任人责任.2、复核的对象1对一切上市公司财务报表审计必需实施工程质量控制复核2对其他的各类、各项业务根据本所规范自行确定能否实施工程质控复核对符合规范的一切业务必需实施工程质控复核在

30、制定规范时，事务所该当思索以下事项：1业务的性质，包括涉及公众利益的范围；2在某项或某类业务中已识别的异常情况或风险；3法律法规能否要务虚施工程质控复核。.3、复核的详细要求会计师事务所该当制定政策和程序，以规定以下：1复核的性质、时间及时称心处理和范围对上市公司审计复核8项，其他业务可少2复核人员的资历规范胜任、客观下页补充讲3复核的记录要求.补充讲：复核人员的客观性该当防止出现以下情形：1由工程担任人挑选；2复核期间以其他方式参与该业务；3替代工程组进展决策；4能够损害客观性的其他情形。问题：原三级复核制度怎样办？.第九节 业务任务底稿管理一、底稿的归档要求 (及时归档)+(归档期限适当)

31、A、鉴证业务的归档期限为业务报告日后60天内B、针对客户同一财务信息执行不同业务时的归档要求.二、底稿的管理要求平安保管并严密保证完好性便于运用和检索-对(2) (3)下页补充讲执行规定的保管期限.三、底稿的完好性、运用与检索1)设计、实施适当的控制2)如纸质记录经电子扫描后存档,要严厉按照规定办理.3)必需保管已扫描的原纸质记录.四、底稿的保管期限1)原那么要求 必需满足法律法规的规定和本所需求2)详细规定A,鉴证业务底稿自业务报告日起至少保管10年.B,假设法律法规有更高的要求,还应保管更长的时间.五、底稿的一切权1)底稿一切权归谁?-属于会计师事务所2)客户恳求查阅底稿怎样办? A,会计

32、师事务所可自主决议能否允许客户获知底稿信息,但披露这些信息不得损害执业的有效性.B,对鉴证业务,披露这些信息不得损害会计师事务所及其人员的独立性.第十节 监控一、监控的根本要求1)监控人员:要具备胜任才干.2)监控内容:质量控制制度设计的适当性和运转的有效性3)监控方法:包括继续思索和评价本所的质量控制制度,如定期选取已完成的业务进展 “检查.二、实施 “检查程序检查周期(新)-必需周期性地选取已完成的业务进展检查,周期最长不得超越3年.-在每个周期内,应对每一个工程担任人的业务至少选取一项进展检查.2)检查的组织方式-可以思索外部独立检查的范围或结论,但这些检查并不能替代本身的内部监控.确定检查的时间、人员与范围A、检查时间 -可以不事先告知相关工程组B、检查人员的客观性 -参与业务执行或工程质量控制复核的人员,不应承当该项业务的检查任务C、确定检查的范围 -可以思索外部独立检查的范围或结论,但这些检查并不能替代本身的内部监控.三、监控的记录必需适当记录以下监控事项:制定的监控程