金融工具确认与计量ppt课件

1、金融工具会计孙永尧 博士 研讨员财政部财政科学研讨所 UNIVERSITY OF MICHIGAN AT USA 访问学者 CPA. CPV.CPL.金融工具会计金融工具确认与计量套期保值金融资产转移权益工具确认与计量.CAS22:金融工具确认与计量.1.本准那么涉及的主要概念金融工具金融资产金融负债根底金融工具衍生工具.2.金融资产和金融负债的分类 (1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债；(2)持有至到期投资；(3)贷款和应收款项；(4)可供出卖的金融资产；(5)其他金融负债。.2.1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债买卖性金融资产或金融负债 直接指

2、定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债.买卖性金融资产或金融负债获得该金融资产或承当该金融负债的目的，主要是为了近期内出卖、回购或赎回。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。属于进展集中管理的可识别金融工具组合的一部分，且有客观证听阐明企业近期采用短期获利方式对该组合进展管理。属于衍生工具。.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债混合工具 产生更相关的会计信息 该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量根底不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。企业的风险管理或投资战略的正式书面文件已载明，该金融

3、资产组合、该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为根底进展管理、评价并向关键管理人员报告。.2.2持有至到期投资到期日固定回收金额固定或可确定且企业有明确意图和才干持有至到期的非衍生金融资产.有明确意图持有至到期 “有明确意图持有至到期是指投资者在获得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会反复发生且难以合理估计的独立事件，否那么将持有至到期。存在以下情况之一的，阐明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：持有该金融资产的期限不确定。发生市场利率变化、流动性需求变化、替代投资时机及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出卖该金融资产。但

4、是，无法控制、预期不会反复发生且难以合理估计的独立事项引起的金融资产出卖除外。该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余本钱的金额清偿。.有明确意图持有至到期对于发行方可以赎回的债务工具，如发行方行使赎回权，投资者仍可收回其几乎一切初始净投资(含支付的溢价和买卖费用)，那么投资者可以将此类投资划分为持有至到期投资。但是，对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资。.有才干持有至到期“有才干持有至到期是指企业有足够的财务资源，并不受外部要素影响将投资持有至到期。存在以下情况之一的，阐明企业没有才干将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：没有可利用的财务资源继续地

5、为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。.持有至到期投资在到期前处置或重分类的影响假设处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资在出卖或重分类前的总额较大，那么企业在处置或重分类后应立刻将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出卖金融资产。 但是，遇到以下情况可以除外：出卖日或重分类日间隔该项投资到期日或赎回日较近(如到期前三个月内)，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。根据合同商定的偿付方式，企业已收回几乎一切初始本金。出卖或重分类是由于企业无法控制、预期不会反复发生且难以合理估计的独立事件所引起

6、。 .出卖或重分类是由于企业无法控制、预期不会反复发生且难以合理估计的独立事件所引起。 被投资单位信誉情况严重恶化，将持有至到期投资出卖；因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出卖；因发生艰苦企业合并或艰苦处置，为坚持现行利率风险头寸或维持现行信誉风险政策，将持有至到期投资予以出卖；因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资种类的投资限额作出艰苦调整，将持有至到期投资予以出卖；因监管部门要求大幅度提高资产流动性或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以出卖。.【例1】205 年7 月，某银行支付9

7、90 万美圆从市场上以折价方式购入一批美国甲汽车金融公司发行的三年期固定利率债券，票面利率4.5%，债券面值为2000 万美圆。该银行将其划分为持有至到期投资。207 年初，美国汽车行业受燃油价钱上涨、劳资纠纷、本钱攀升等诸多要素影响，盈利才干明显减弱，甲汽车金融公司所发行债券的二级市场价钱严重下滑。国际公认的评级公司将甲汽车金融公司的长期信贷等级从BAA2 下调至BAA3，以为甲汽车金融公司的清偿才干较弱，风险相对越来越大，对运营环境和其他内外部条件变化较为敏感，容易遭到冲击，具有较大的不确定性。该银行以为，虽然所持有的甲汽车金融公司债券剩余期限较短，但由于其未来业绩表现存有相当大的不确定性

8、，继续持有这些债券会有较大的信誉风险。为此，该银行于207 年8 月将该持有至到期债券按低于面值的价钱出卖。.【例2】甲银行和乙银行是非同一控制下的两家银行。206 年11 月，甲银行采用控股合并方式合并了乙银行，甲银行的管理层也因此作了调整。甲银行的新管理层以为，乙银行的某些持有至到期债券时间趋长，合并完成后再将其划分为持有至到期投资不合理。在购买日编制的合并资产负债表内，甲银行决议将这部分持有至到期债券重分类为可供出卖金融资产。根据金融工具确认和计量准那么，甲银行在合并日资产负债表内进展这种重分类没有违背划分为持有至到期投资所要求的“有明确意图和才干。.2.3可供出卖金融资产对于公允价值可

9、以可靠计量的金融资产，企业可以将其直接指定为可供出卖金融资产。例如，在活泼市场上有报价的股票投资、债券投资等。如企业没有将其划分为其他三类金融资产，那么应将其作为可供出卖金融资产处置。.金融资产重分类如出卖或重分类金融资产的金额较大而遭到的“两个完好会计年度内不能将金融资产划分为持有至到期的限制已解除(即，已过了两个完好的会计年度)，企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。.3.金融资产和金融负债确实认企业成为金融工具合同的一方时，该当确认一项金融资产或金融负债。 金融负债终止确认，是指将金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。金融工具确认和计量准那么规定，金融负债的现时义

10、务全部或部分曾经解除的，才干终止确认该金融负债或其一部分。.金融负债现时义务的解除能够还会涉及到其他复杂情形，企业该当注重分析买卖的法律方式和经济本质。企业将用于偿付金融负债的资产转入某个机构或设立信托，偿付债务的义务仍存在的，不该当终止确认该金融负债，也不能终止确认转出的资产。企业(债务人)与债务人之间签署协议，以承当新金融负债方式交换现存金融负债，且新金融负债与现存金融负债的合同条款本质上不同的，该当终止确认现存金融负债，并同时确认新金融负债。 其中，“本质上不同是指按照新的合同条款，金融负债未来现金流量现值与原金融负债的剩余期间现金流量现值之间的差别至少相差10%。企业回购金融负债一部分

11、的，该当在回购日按照继续确认部分和终止确认部分的相对公允价值，将该金融负债整体的账面价值进展分配。分配给终止确认部分的账面价值与支付的对价(包括转出的非现金资产或承当的新金融负债)之间的差额，计入当期损益。.4.金融资产和金融负债的计量 .金融资产的后续计量应留意问题 假设一项金融工具以前被确以为一项金融资产并以公允价值计量，而如今它的公允价值低于零，企业应将其确以为一项金融负债。对可供出卖金融资产相关买卖费用的处置。 例如，某项资产以100万元购入，划分为可供出卖金融资产，购买时发生佣金2万元。该资产应以102万元进展初始确认。一天后即为下一个财务报告日，报告日该资产的市场标价是100万元。

12、假设此时将该项资产出卖，需支付的佣金为3万元。报告日，该资产以100万元进展计量(不思索销售时能够发生的佣金)，2万元的损失计入一切者权益。假设可供出卖金融资产有固定或可确定的收款额，买卖费用应按实践利率法摊销计入损益；假设可供出卖金融资产没有固定或可确定收款额，买卖费用在该资产终止确认或发生减值时计人损益。.金融资产的后续计量应留意问题: 活泼市场报价的了解 假设企业方便且定期能从买卖所、经纪商、行业协会、定价效力机构等场所获得报价，且这些报价代表了正常情况下实践和经常发生的市场买卖，阐明金融工具在活泼市场上有报价。确定活泼市场中买卖的金融工具公允价值的目的，就是要找到在资产负债表日企业可立

13、刻进入的最有利的活泼市场中，该金融工具的买卖价钱(即没有对该金融工具的条款进展修正或重新组合)。但是，企业应调整在最有利的活泼市场中的买卖价钱，以反映买卖对手的信誉风险在此市场中买卖的金融工具和拟计量的金融工具之间存在的差别。.金融资产的后续计量应留意问题: 对估值技术的了解用于估计特定金融工具公允价值的估值技术，该当涵括可察看到的市场数据，这些数据涉及能够影响金融工具公允价值的市场条件和其他要素。金融工具的公允价值应基于以下一项或几项要素(能够还有其他的要素)： .货币时间价值也即根底利率或无风险利率。根底利率通常由可察看到的政府债券价钱得出，且其报价经常在金融媒介上发布。这些利率通常沿着一

14、条利率收益事曲线，随不同时间程度估计现金流量的日期不同而改动。实务中，企业可以运用被广泛接受的、容易察看到的通行利率作为基准利率，例如LIBOR或互换利率。LIBOR或类似利率不是无风险利率，适用于特定金融工具的信誉风险调整，应根据该金融工具的信誉风险相对于基准利率中的信誉风险确定。在境外，企业购买的当地中央政府债券能够承当着艰苦信誉风险，无法为以该国货币报价的金融工具提供稳定的规范根底利率。在境外，某些企业能够拥有比当地中央政府更好的信誉等级和更低的借款利率，在这种情况下，恰当的做法是经过参考以当地货币报价的最高等级公司债券的利率来确定基准利率。.信誉风险。信誉风险对公允价值的影响(即由于信

15、誉风险产生的基准利率的溢价)可以从不同信誉质量、买卖中的金融工具的可察看到的市价或贷款方发放不同信誉等级贷款的可察看利率获得。外币兑换价钱。对于大多数主要货币都存在活泼的货币买卖市场，且其价钱每天都在金融媒介上公布。商品价钱。对于许多商品都存在可察看到的市场价钱。权益价钱。买卖中的权益工具的价钱(和价钱指数)在一些市场中很容易被察看到。对于没有可察看到价钱的权益工具，其现行市价可以用以现值为根底的估值技术估计。动摇性(即金融工具价钱或其他工程的未来变动程度)。对活泼买卖工程动摇性的计量，通常可以历史市场数据为根底或经过运用内含于当前市价中的动摇性进展合理估计。提早偿付风险和履约风险。估计的金融

16、资产提早偿付方式和估计的金融负偾履约方式可以根据历史数据进展估计。.金融资产或金融负债的效力费用金融资产转移等构成的效力费用可以经过和其他市场参与者当前收取的费用相比较加以估计。假设一项金融资产或金融负债的效力费用很大，且其他市场参与者也面临着类似的费用，发行方在确定此项金融资产或金融负债的公允价值时要思索这些效力费用。对未来收费的合约权益，其开场时的公允价值通常与所支付的初始费用一致，除非未来收费与相关本钱和市场上的类似费用或本钱不具可比性。在不具可比性的情况下，其公允价值应按市场上的类似费用或本钱确定。.4.1实践利率法 实践利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的

17、未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所运用的利率。企业在初始确认以摊余本钱计量的金融资产或金融负债时，就该当计算确定实践利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内坚持不变。在确定实践利率时，该当在思索金融资产或金融负债一切合同条款(包括提早还款权、看涨期权或类似期权等)的根底上估计未来现金流量，但不应思索未来信誉损失。.4.1实践利率法金融资产或金融负债合同各方之间支付或收取的、属于实践利率组成部分的各项收费、买卖费用及溢价或折价等，该当在确定实践利率时予以思索。金融资产或金融负债的未来现金流量或存续期间无法可靠估计时，该当采用该金融资产或金融负债在整个合同

18、期内的合同现金流量。企业对付款额或收款额的估计数进展修正时，应调整此金融资产或金融负债(或金融工具组)的账面价值以反映实践和修正后的估计现金流量。企业应经过按金融工具初始实践利率计算估计未来现金流量的现值来重估金融工具的账面价值，相关调整金额应作为收入或费用，计入当期损益。.4.2摊余本钱金融资产或金融负债的摊余本钱，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经以下调整后的结果：扣除已归还的本金；加上或减去采用实践利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进展摊销构成的累计摊销额；扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。.【例3】 206年1月1日，A银行向某客户发放一笔贷款100 000 0

19、00元，期限2年，合同利率10%，按季计、结息。假定该贷款发放无买卖费用，实践利率与合同利率一样，每半年对贷款进展减值测试一次。借：贷款本金 100 000 000 贷：吸收存款 100 000 000.206年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日， 分别确认贷款利息2 500 000元。借：应收利息 2 500 000 贷：利息收入 2 500 000借：存放中央银行款项(或吸收存款) 2 500 000 贷：应收利息 2 500 000.206年12月31日，综合分析与该贷款有关的要素，发现该贷款存在减位迹象，采用单项计提减值预备的方式确认减值损失10 000 000元。借：资

20、产减值损失 l0 000 000 贷：贷款损失预备 10 000 000 借：贷款已减值 100 000 000 贷：贷款本金 100 000 000贷款的摊余本钱=100 000 000-10 000 000=90 000 000(元) .207年3月31日，从客户收到利息 1 000 000元，且预期207年度第二季度末和第三季度末很能够收不到利息。借：存放中央银行款项(或吸收存款) l 000 000贷：贷款已减值 1 000 000按实践利率法以摊余本钱为根底应确认的利息收入=90 000 00010%/4=2 250 000(元)借：贷款损失预备 2 250 000贷：利息收入 2

21、250 000贷款的摊余本钱=90 000 000-1 000 000+2 250 000=91 250 000(元).207年4月1日，经协商，A银行从客户获得一项房地产(固定资产)充作抵债资产，该房地产的公允价值为 85 000 000元，自此A银行与客户的债务债务关系了结；相关手续办理过程中发生税费200 000元。A银行拟将其处置，不转作自用固定资产，在实践处置前暂时对外出租。借：抵债资产 85 000 000 营业外支出 6 450 000 贷款损失预备 7 750 000 贷：贷款已减值 99 000 000 应交税费 200 000.207年6月30日，从租户处收到上述房地产的租

22、金800 000元。当日，该房地产的可变现净值为84 000 000元。借：存放中央银行款项 800 000贷：其他业务收入 800 000确认抵债资产跌价预备 =85 000 000-84 000 000=1 000 000(元)借：资产减值损失 1 000 000 贷：抵债资产跌价预备 l 000 000.207年12月31日，从租户处收到上述房地产租金1 600 000元。银行当年为该房地产发生维修费用200 000元，并不计划再出租。该房地产的可变现净值为83 000 000元。借：存放中央银行款项 1 600 000 贷：其他业务收入 1 600 000确认发生的维修费用200 00

23、0元借：其他业务本钱 200 000 贷：存放中央银行款项等 200 000确认抵债资产跌价预备=84 000 000-83 000 000=1 000 000(元)借：资产减值损失 1 000 000 贷：抵债资产跌价预备 1 000 000.208年1月1日，银行将该房地产处置，获得价款83 000 000元，发生相关税费 1 500 000元。借：存放中央银行款项 83 000 000 抵债资产跌价预备 2 000 000 营业外支出 1 500 000 贷：抵债资产 85 000 000 应交税费 1 500 000.(例4) 某银行，200 年1 月1 日，支付价款 l 000 万元

24、(含买卖费用)从活泼市场上购入某公司5 年期债券，面值 1 250 万元，票面年利率4.72%，按年支付利息(即每年利息为59 万元)，本金最后一次支付。合同商定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需求为提早赎回支付额外款项。计算实践利率R：591+R-1 + 591+R-2 + 591+R-2 + 591+R-3 + 591+R-4 +59+1250 1+R-5=1000 R=10%.200年初，购入债券时借：持有至到期投资一本钱12 500 000 贷：存放中央银行款项 10 000 000 持有至到期投资利息调整 2 500 000200年12 月31 日，确认实践利息收

25、入、收到票面利息借：应收利息 590 000 持有至到期投资利息调整 410 000 贷：投资收益 1 000 000借：存放中央银行款项 590 000 贷：应收利息 590 000.204 年12 月31 日，确认实践利息收入、收到票面利息和本金等借：应收利息 590 000 持有至到期投资利息调整 600 000 贷：投资收益 1 190 000借：存放中央银行款项 590 000 贷：应收利息 590 000借：存放中央银行款项 12 500 000 贷：持有至到期投资本钱 12 500 000.假定在202 年1 月1 日，甲公司估计本金的一半(即625 万元)将会在该年末收回，而其

26、他的一半本金将于204 年末付清。遇到这种情况时，甲公司该当调整202 年初的摊余本钱，计入当期损益；调整时采用最初确定的实践利率。 .(62559)1/(110)-1 301/(110)-2 (62530)1/(110)-31 1 101146254.7230.202 年1 月1 日，调整期初摊余本钱借：持有至到期投资利息调整 520 000 贷：投资收益 520 000202 年12 月31 日，确认实践利息、收回本金等借：应收利息 590 000 持有至到期投资利息调整 550 000 贷：投资收益 1140 000借：存放中央银行款项 590 000 贷：应收利息 590 000借：存

27、放中央银行款项 6 250 000 贷：持有至到期投资本钱 6 250 000.假定银行购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利算。银行所购买债券的实践利率R 计算如下：(59595959591 250)/(1R)-5 1 000，由此得出R905.200 年1 月1 日，购入债券借：持有至到期投资本钱12 500 000 贷：存放中央银行款项 10 000 000 持有至到期投资利息调整 2 500 000.200 年12 月31 日，确认实践利息收入借：持有至到期投资应计利息 590 000 利息调整 315 000 贷：投资收益 905 000.204 年12 月3

28、1 日，确认实践利息收入、收到本金和名义利息等借：持有至到期投资应计利息 590 000 利息调整 718 300 贷：投资收益 1 308 300借：存放中央银行款项 15 450 000 贷：持有至到期投资本钱 12 500 000 应计利息 2 950 000.5.金融资产减值损失 阐明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实践发生的、对该金融资产的估计未来现金流量有影响，且企业可以对该影响进展可靠计量的事项。金融资产发生减值的客观证据，包括以下各项：.5.金融资产减值损失发行方或债务人发生严重财务困难；债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；债务人出于经济或

29、法律等方面要素的思索，对发生财务困难的债务人作出退让；债务人很能够倒闭或进展其他财务重组；因发行方发生艰苦财务困难，该金融资产无法在活泼市场继续买卖；无法识别一组金融资产中的某项资产的现金流量能否曾经减少，但根据公开的数据对其进展总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的估计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付才干逐渐恶化，或债务人所在国家或地域失业率提高、担保物在其所在地域的价钱明显下降、所处行业不景气等； 债务人运营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生艰苦不利变化，使权益工具投资人能够无法收回投资本钱；权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌.5.1金融资产减值

30、损失的计量 持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余本钱后续计量，其发生减值时，该当将该金融资产的账面价值与估计未来现金流量现值之间的差额，确以为减值损失，计入当期损益。以摊余本钱计量的金融资产的估计未来现金流量现值，该当按照该金融资产的原实践利率折现确定，并思索相关担保物的价值(获得和出卖该担保物发生的费用该当予以扣除)。原实践利率是初始确认该金融资产时计算确定的实践利率。对于浮动利率贷款、应收款项或持有至到期投资，在计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实践利率作为折现率。即使合同条款因债务方或金融资产发行方发生财务困难而重新商定或修正，在确认减值损失时，仍用条款修正前所计算的该金融资产的

31、原实践利率计算。短期应收款项的估计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其估计未来现金流量进展折现。.5.2单独进展减值测试 对于存在大量性质类似且以摊余本钱后续计量金融资产的企业，在思索金融资产减值测试时，应领先将单项金额艰苦的金融资产区分开来，单独进展减值测试。如有客观证听阐明其已发生减值，该当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不艰苦的金融资产，可以单独进展减值测试，或包括在具有类似信誉风险特征的金融资产组合中进展减值测试。实务中，企业可以根据详细情况确定单项金额艰苦的规范。该项规范一经确定，该当一致运用，不得随意变卦。单独测试未发现减值的金融资产(包括单项金额艰

32、苦和不艰苦的金融资产)，该当包括在具有类似信誉风险特征的金融资产组合中再进展减值测试。已单项确认减值损失的金融资产，不应包括在具有类似信誉风险特征的金融资产组合中进展减值测试。.5.3组合方式减值测试-根本要求 该当将具有类似信誉风险特征的金融资产组合在一同，例如可按资产类型、行业分布、区域分布、担保物类型、逾期形状等进展组合。这些类似信誉风险特征与这些资产组合的未来现金流量估计有关，由于它们可以阐明债务人按相关资产的合同条款偿付一切到期金额的才干。从资产组合的层次看，单独进展减值测试但发现没有减值的资产和没有单独进展减值测试的资产两者之间，损失率是不同的，因此应分别确认减值损失。假设企业没有

33、具有类似信誉风险特征的金融资产，不需进展额外的减值测试。.5.3组合方式减值测试-根本要求对于已包括在某金融资产组合中的某项特定资产，一旦有客观证听阐明其发生了减值，那么该当将其从该组合中分出来，单独确认减值损失。 .5.3组合方式减值测试-历史损失率根底在对某金融资产组合的未来现金流量进展估计时，该当以与其具有类似风险特征组合的历史损失率为根底。如企业缺乏这方面的数据或阅历缺乏，那么该当尽量采器具有可比性的其他资产组合的阅历数据，并作必要调整。企业该当对估计资产组合未来现金流量的方法和假设进展定期检查，以最大限制地消除损失估计数和实践发生数之间的差别。未来现金流量变动的估计反映了各期相关的可

34、察看到数据的变化，并与其方向坚持一致，例如失业率、不动产价钱、商品价钱、支付才干或其他要素的变化，这些变化阐明了金融资产组中发生的损失及其数额。.5.3组合方式减值测试-历史损失率根底比如，某企业根据历史阅历判别信誉卡贷款违约的一个主要缘由是借款人死亡，且所察看到的死亡率每年坚持不变。在企业信誉卡贷款组合中，有些借款人在当年死亡。这意味着这些组合中的贷款曾经发生了减值损失，即使年末企业仍不能确定详细哪个贷款人已死亡。恰当的做法是，对这些“发生但没有报告的损失确以为减值损失。对在未来期间估计发生的死亡确认减值损失那么不适宜，由于必要的损失事项(借款人的死亡)尚未发生。.5.3组合方式减值测试-历

35、史损失率根底用历史损失率来估计未来现金流量时，运用该历史损失率信息的资产组合的界定，应该与得出历史损失率的组合坚持一致。因此，所运用的方法应该可以把关于资产组合历史损失的信息与具有类似信誉风险特征且反映当前情况的相关可察看数据联络起来。在符合金融工具确认和计量准那么关于金融资产减值有关规定以及上述要求的情况下，可采用公式法或统计方法来确定一组金融资产的减值损失(例如小额贷款)。所运用的这些方法应包括货币时间价值的影响，并思索资产一切剩余期限产生的现金流量，同时还要思索资产组合中各贷款的年限。但是，在初始确认金融资产时不应确认金融资产减值损失。 .5.4金融资产减值测试-其他要求在利率风险公允价

36、值套期中被套期工程(如固定利率债券)的账面价值，能够由于利率变化引起的公允价值变动而发生调整。在对此类金融资产进展减值测试时，该当以调整后的账面价值为根底。如发生了减值，那么在计量减值损失时，该当以调整后的账面价值为根底得出的实践利率，计算确定该类资产的估计未来现金流量现值。.5.4金融资产减值测试-其他要求对以摊余本钱计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证听阐明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关(如债务人的信誉评级已提高等)，原确认的减值损失该当予以转回，计人当期损益。但是，该转回后的账面价值不该当超越假定不计提减值预备情况下该金融资产在转回日的摊余本钱。外币金融资

37、产发生减值的，估计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折成为记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分，确以为减值损失，计入当期损益。.5.5可供出卖金融资产减值 可供出卖金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入一切者权益中的因公允价值下降构成的累计损失，该当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，等于可供出卖金融资产的初始获得本钱扣除已收回本金和已摊余金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。在活泼市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，发生减值时，该当将该权益工具投资或衍生金

38、融资产的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确以为减值损失，计入当期损益。与该权益工具挂钩并须经过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生减值的，也该当采用类似的方法确认减值损失。.5.5可供出卖金融资产减值对于已确认减值损失的可供出卖债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失该当予以转回，计入当期损益。可供出卖权益工具投资发生的减值损失，不得经过损益转回。但是，在活泼市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须经过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，

39、不得转回。.【例5】 205年1月1日，A银行以“折价方式向B企业发放一笔5年期贷款5 000万元(实践发放给B企业的款项为4 900万元)，合同年利率为10%。A银行将其划分为贷款和应收款项，初始确认该贷款时确定的实践利率为10.53。207年12月31日，有客观证听阐明B企业发生严重财务困难，A银行据此认定对B企业的贷款发生了减值，并预期208年12月31日将收到利息500万元，但209年12月31日仅收到本金2 500万元。根据金融工具确认和计量准那么规定，207年12月31日A银行对B企业应确认的减值损失按该日确认减值损失前的摊余本钱与未来现金流量现值之间的差额确定。.207年12月3

40、1日未确认减值损失前，A银行对B企业贷款的摊余本钱计算如下：205年1月1日，对B企业贷款的摊余本钱=4 900(万元)205年12月31日，对B企业贷款的摊余本钱 =4 900+4 900l0.53-500=4 915.97(万元)206年12月31日，对B企业贷款的摊余本钱 =4 915.97(1+10.53)-500=4 933.62(万元)207年12月31日，对B企业贷款(确认减值损失前)的摊余本钱 =4 933.62(1+10.53)-500=4 953.13(万元).207年12月31日，A银行估计从对B企业贷款将收到现金流量的现值计算如下：500(1+10.53)-1 +2 5

41、00(1+10.53)-22 498.71(万元)207年12月31日 ，A银行应确认的贷款减值损失=4 953.13-2 498.71=2 454.42(万元).【例6】 205年1月1日，银行向A客户发放了一笔贷款15 000 000元。贷款合同年利率为10，期限6年，借款人到期一次归还本金。假定该贷款的实践利率为10，利息按年收取。205年，银行及时从A公司收到贷款利息。205年1月1日，发放贷款：借：贷款本金 15 000 000 贷：吸收存款 15 000 000.205年12月31日，确认并收到贷款利息：借：应收利息 1 500 000 贷：利息收入 1 500 000借：存放同业

42、 1 500 000 贷：应收利息 1 500 000 206年12月31日，因A公司运营出现异常，银行估计难以及时收到利息。银行根据当前掌握的资料，对贷款合同现金流量重新作了估计。 .206年12月31日，确认贷款利息：借：应收利息 1 500 000 贷：利息收入 1 500 000206年12月31日，银行应确认的贷款减值损失=未确认减值损失前的摊余本钱-新估计未来现金流量现值=(贷款本金+应收未收利息)-新估计未来现金流量现值=16 500 000-9 766 600=6 733 400(元)借：资产减值损失 6 733 400 贷：贷款损失预备 6 733 400借：贷款已减值 16 500 000 贷：贷款本金 15 000 000 应收利息 1 500 000.207年12月31日，银行预期原先的现金流量估计不会改动。确认减值损失的回转=9 766 60010976 66