XXXX年会计基础章节讲义001_j

1、第一章资产本章考情分析题型年份单项选择题多项选择题判断题不定项选择题合计2015年8题12分2题4分3题3分6题12分31分2014年8题12分2题4分3题3分9题18分37分本章基本结构框架翱资产是指企业背过去的交易或者事项形成拔的、由企业罢拥有或者控制凹的、预期会给企业带来经济利盎益的资源。柏【例题笆傲单选题】下列各项中，不符合背资产会计要素定义的是(癌)。A.发出商品B.委托加工物资C.盘亏的固定资产D.尚待加工的半成品【答案】C罢【解析】澳“扮盘亏的固定资产啊”吧预期不会给企业带来经济利益埃，不属于企业的资产。第一节货币资金一、库存现金（一）现金管理制度斑包括现金使用范围、库存现金啊的

2、限额和现金收支规定。（二）现金的账务处理扮企业内部各部门周转使用的备跋用金，可以单独设置坝“暗备用金袄”氨科目核算。芭月度终了，现金日记账的余额熬应当与现金总账的余额核对，翱做到账账相符。（三）现金的清查熬1.如为现金短缺，属于应由扮责任人赔偿或保险公司赔偿的袄部分，计入其他应收款；版属于无法查明的其他原因，计艾入管理费用。败2.如为现金溢余，属于应支安付给有关人员或单位的，计入暗其他应付款；拔属于无法查明原因的，计入营翱业外收入。摆【例题哀啊判断题】企业现金清查中，对哎于无法查明原因的现金短缺，阿经批准后应计入管理费用。（八）（2015年）【答案】板【例题蔼板单选题】企业在现金清查中发巴现有

3、待查明原因的现金短缺或败溢余，已按管理权限批准，下哎列各项中，有关会计处理不正巴确的是（）。（2015袄年）霸A.属于无法查明原因的现金阿溢余，应借记把“白待处理财产损溢哀”摆科目，贷记哀“疤营业外收入八”八科目伴B.属于应支付给有关单位的俺现金溢余，应借记坝“懊待处理财产损溢矮”罢科目，贷记搬“矮其他应付款八”般科目耙C.属于应由保险公司赔偿的昂现金短缺，应借记盎“隘其他应收款伴”爱科目，贷记翱“碍待处理财产损溢拜”捌科目艾D.属于无法查明原因的现金八短缺，应借记叭“般营业外支出般”敖科目，贷记八“拜待处理财产损溢胺”伴科目【答案】D半【解析】现金溢余报经批准后哎的相关会计处理为：借：待处理

4、财产损溢傲贷：其他应付款（支付给有啊关单位）疤营业外收入（无法查明隘原因）跋现金短缺报经批准后的相关会靶计处理为：半借：其他应收款（保险公司赔拌偿）瓣管理费用（无法查明原因昂）贷：待处理财产损溢翱无法查明原因的现金短缺，应氨计入管理费用，所以选项D不坝正确。二、银行存款靶企业银行存款日记账的账面余斑额应定期与其开户银行转来的疤“败银行对账单袄”胺的余额核对相符，至少每月核敖对一次。企业银行存款账面余拌额与银行对账单余额之间如有扳差额，应通过编制伴“碍银行存款余额调节表翱”斑调节相符。耙企业银行存款账面余额与银行氨对账单余额之间不一致的原因拜除记账错误败外，还因为存在未达账项。发疤生未达账项的具

5、体情况有四种颁：皑一是企业已收款入账，银行尚皑未收款入账；二是企业已付款半入账，银行尚未付款入账；三案是银行已收款入账，企业尚未扳收款入账；四是银行已付款入芭账，企业尚未付款入账。罢对于未达账项应通过编制背“肮银行存款余额调节表翱”懊进行检查核对，如没有记账错把误，调节后的双方余额应相等肮。银行存款余额调节表项目金额项目金额银行存款日记账余额银行对账单余额加：银行已收，企业未收款加：企业已收、银行未收款减：银行已付、企业未付款减：企业已付、银行未付款加或减企业差错加或减银行差错调节后余额调节后余额芭【提示1】银行存款余额调节跋表只是为了核对账目，并不能碍作为调整银行存款账面余额的疤记账依据；按

6、【提示2】通过银行存款余额摆调节表，调节后的存款余额表靶示企业可以动用的银行存款数白。般【例题熬疤单选题】2014年9月30般日，某企业银行存款日记账账翱面余额为216万元，收到银霸行对账单的余额为212.3哀万元，经逐笔侅对，该企业存矮在以下记账差错及未达账项，从银行提取现金6.9万元，拜会计人员误记为9.6万元；坝银行为企业代付电话费6.4罢万元，但企业未接到银行付款把通知，尚未入账。9月30日霸调节后的银行存款余额为（百）万元。（2015年）A.225.1B.218.7C.205.9D.212.3【答案】D皑【解析】银行对账单不存在记拌账差错和未达账项，因此银行瓣对账单的余额212.3万

7、元案即为调节后的银行存款余额。吧如果从企业银行存款日记账出胺发，那么调节后的银行存款余绊额=216+（9.6-6.坝9）-6.4=212.3（埃万元）。把【例题敖扮多选题】编制银行存款余额调懊节表时，下列未达账项中，会按导致企业银行存款日记账的账拌面余额小于银行对账单余额的稗有()。翱A.企业开出支票，银行尚未凹支付艾B.企业送存支票，银行尚未颁入账矮C.银行代收款项，企业尚未伴接到收款通知跋D.银行代付款项，企业尚未皑接到付款通知【答案】AC捌【解析】选项B和D会导致银昂行存款日记账的账面余额大于板银行对账单的余额。三、其他货币资金（一）其他货币资金的内容爱其他货币资金是指企业除库存蔼现金、

8、银行存款以外的各种货碍币资金，主要包括银行汇票存半款、银行本票存款、信用卡存败款、信用证保证金存款、外埠敖存款等。斑【例题绊氨多选题】下列各项中，应通过肮“佰其他货币资金般”疤科目核算的有（）。（2盎014年）A.银行汇票存款B.信用卡存款C.外埠存款D.存出投资款【答案】ABCD暗【解析】其他货币资金是指企巴业除现金、银行存款以外的其笆他各种货币资金，主要包括银败行汇票存款、银行本票存款、拌信用卡存款、信用证保证金存笆款、存出投资款和外埠存款等败，以上四个选项均正确。柏【例题澳埃单选题】下列各项中不会引起埃其他货币资金发生变动的是（摆）。（2013年）半A.企业销售商品收到商业汇安票八B.企

9、业用银行本票购买办公拌用品奥C.企业将款项汇往外地开立翱采购专业账户拔D.企业为购买基金将资金存扳入在证券公司指定银行开立账鞍户【答案】A挨【解析】选项A，收到的商业扮汇票在笆“盎应收票据癌”唉核算，不会引起其他货币资金斑发生变动。选项B、C、D分耙别通过银行本票、银行汇票、爱存出投资款核算，属于其他货碍币资金。（二）其他货币资金账务处理氨【例题耙碍单选题】企业将款项汇往异地熬银行开立采购专户，编制该业扮务的会计分录时应当()爱。奥A.借记百“拌应收账款百”坝科目，贷记安“拜银行存款凹”般科目氨B.借记矮“阿其他货币资金扮”凹科目，贷记肮“霸银行存款袄”绊科目艾C.借记鞍“瓣其他应收款澳”澳科

10、目，贷记邦“岸银行存款敖”靶科目哀D.借记疤“盎材料采购胺”斑科目，贷记板“扳其他货币资金胺”背科目【答案】B碍【解析】企业为了到外地进行疤临时或零星采购，而汇往采购安地银行开立采购专户的款项，白应通过其他货币资金科目核算摆，借记蔼“敖其他货币资金瓣”岸科目，贷记芭“半银行存款把”澳科目。本节小结1.现金的账务处理2.现金的清查3.银行存款的核对败4.其他货币资金包括的内容碍及核算第二节 应收及预付款项巴应收及预付款项是指企业在日澳常生产经营过程中发生的各项案债权，包括应收款项和预付款肮项。伴应收款项包括应收票据、应收版账款和其他应收款半等；预付款项则是指企业按照暗合同规定预付的款项，如拔预付

11、账款碍等。一、应收票据（一）应收票据概述熬应收票据是指企业因销售商品耙、提供劳务等而收到的商业汇皑票。商业汇票是一种由出票人把签发的，委托付款人在指定日懊期无条件支付确定金额给收款伴人或者持票人的票据。拔根据承兑人不同，搬商业汇票分为商业承兑汇票和搬银行承兑汇票邦。矮商业承兑汇票是指由付款人签胺发并承兑，或由收款人签发交八由付款人承兑的汇票。昂银行承兑汇票是指由在承兑银把行开立存款账户的存款人(这敖里也是出票人)签发，由承兑哀银行承兑的票据。艾【例题爱爸判断题】企业收到债务人签发傲的用于抵偿前欠货款的商业承阿兑汇票时，其会计处理应借记安“百应收票据唉”蔼科目，贷记扳“把应收账款邦”按科目。（）

12、（2015年佰）【答案】（二）应收票据账务处理拌注：将持有的应收票据背书转叭让，以取得所需物资，银行存肮款的发生额也可能在贷方。二、应收账款（一）应收账款的内容敖应收账款是指企业因销售商品佰、提供劳务等经营活动，应向按购货单位或接受劳务单位收取昂的款项，癌主要包括企业销售商品或提供阿劳务等应向有关债务人收取的拜价款及代购货单位垫付的包装扒费、运杂费等敖。（二）应收账款账务处理报表上填列：拔【例题隘懊单选题】企业销售商品代购货版单位垫付的包装费、运杂费应安记入的会计科目是（）。跋（2015年）A.销售费用B.原材料C.应收账款D.管理费用【答案】C捌【解析】应收账款主要包括企挨业销售商品或提供劳

13、务等应向拔有关债务人收取的价款及代购跋货单位垫付的包装费、运杂费岸等，选项C正确。艾【例题拔凹单选题】某企业销售商品一批傲，增值税专用发票上注明的价袄款为60万元，适用的增值税八税率为17，为购买方代垫肮运杂费2万元，款项尚未收回皑。该企业确认的应收账款为（办）万元。A.60B.62C.70.2D.72.2【答案】D俺【解析】该企业确认的应收账斑款=60安懊（1+17%）+2=72.坝2（万元）。半【例题坝肮判断题】应收账款附有现金折颁扣条款的，应按照扣除现金折版扣前的应收账款总额入账。（佰）（2014年）【答案】扮【解析】现金折扣并不会影响佰应收账款的入账价值。三、预付账款八预付账款是指企业

14、按照合同规捌定预付的款项。埃预付款项情况不多的企业，可暗以不设置拔“靶预付账款袄”般科目，而直接通过颁“斑应付账款般”颁科目核算。报表上：四、其他应收款（一）其他应收款的内容安其他应收款是指企业除应收票隘据、应收账款、预付账款等以岸外的其他各种应收及暂付款项绊。其主要内容包括：爸1.应收的各种赔款、罚款，背如因企业财产等遭受意外损失百而应向有关保险公司收取的赔坝款等；2.应收的出租包装物租金；3.应向职工收取的各种垫付艾款项，如为职工垫付的水电费摆、应由职工负担的医药费、房跋租费等；鞍4.存出保证金，如租入包装哀物支付的押金；柏5.其他各种应收、暂付款项芭。稗【例题耙唉多选题】下列各项中，应通

15、过败“蔼其他应收款办”岸科目核算的内容有（）。懊（2015年）A.应收出租包装物租金B.应收保险公司的赔款C.代购货单位垫付的运杂费巴D.应向职工收取的各种垫付柏款【答案】ABD挨【解析】选项C通过败“败应收账款叭”耙科目核算。邦（二）其他应收款的账务处理版（略）五、应收款项减值胺（一）应收款项减值损失的确拜认昂企业的各种应收款项，可能会邦因购货人拒付、破产、死亡等矮原因而无法收回。这类无法收袄回的应收款项就是坏账。因坏跋账而遭受的损失为坏账损失。败企业应当在资产负债表日对应板收款项的账面价值进行检查，翱有客观证据表明应收款项发生败减值的，案应当将该应收款项的账面价值哎减记至预计未来现金流量现

16、值绊，减记的金额确认减值损失，半计提坏账准备。白确定应收款项减值有两种方法耙，即直接转销法和备抵法，我柏国企业会计准则规定采用备抵芭法确定应收款项的减值。八【例题傲霸判断题】企业在确定应收款项扮减值的核算方法时，应根据本案企业实际情况，按照成本效益矮原则，在备抵法和直接转销法耙之间合理选择。（）【答案】半【解析】我国企业会计准则规扒定确定应收款项的减值只能采哀用备抵法，不得采用直接转销唉法。啊【例题瓣判断题】企业应收款项发生减盎值时，应将该应收款项账面价埃值高于预计未来现金流量现值胺的差额，确认为减值损失，计白入当期损益。（）（20般11年）【答案】1.直接转销法斑采用直接转销法时，日常核算耙

17、中应收款项可能发生的坏账损癌失不予考虑，只有在实际发生挨坏账时，才作为损失计入当期扳损益，同时冲销应收款项，即般借记袄“版资产减值损失稗”白科目，贷记爱“阿应收账款靶”搬科目。2.备抵法捌备抵法是采用一定的方法按期颁估计坏账损失，计入当期费用把，同时建立坏账准备，待坏账哀实际发生时，冲销已提的坏账案准备和相应的应收款项。采用搬这种方法，坏账损失计入同一袄期间的损溢，体现了配比原则捌的要求，避免了企业明盈实亏般；在报表上列示了应收款项净暗额，使报表使用者能了解企业摆应收款项的可变现金额。（二）坏账准备的账务处理若发生坏账又收回：第二节应收及预付款项五、应收款项减值（二）坏账准备的账务处理若发生坏

18、账又收回：坏账准备可按以下公式计算：罢当期应计提的坏账准备=坏账奥准备期末应有余额-（或+）扳计提坏账准备前癌“唉坏账准备芭”蔼科目的贷方（或借方）余额。矮应收账款账面价值=应收账款袄余额-坏账准备余额把【例题邦靶多选题】下列各项中，会导致摆企业应收账款账面价值减少的碍有（）。（2014年）稗A.转销无法收回备抵法核算蔼的应收账款B.收回应收账款C.计提应收账款坏账准备D.收回已转销的应收账款【答案】BCD【解析】转销无法收回备抵法佰核算的应收账款，借：坏账准摆备，贷：应收账款，不会影响鞍应收账款的账面价值，选项A八错误；收回坏账准备，借：银板行存款等，贷：应收账款，减氨少应收账款的账面价值，

19、选项阿B正确；计提应收账款的坏账绊准备，借：资产减值损失，贷哎：坏账准备，减少应收账款的昂账面价值，选项C正确；收回熬已转销的应收账款，借：应收挨账款，贷：坏账准备，同时借暗：银行存款等，贷：应收账款百，减少应收账款的账面价值，阿选项D正确。啊【例题胺搬单选题】企业已计提坏账准备昂的应收账款确实无法收回，按拔管理权限报经批准作为坏账转柏销时，应编制的会计分录是（隘）。版A.借记板“罢资产减值损失”坝科目，贷记叭“摆坏账准备翱”袄科目傲B.借记搬“癌管理费用搬”敖科目，贷记翱“岸应收账款埃”胺科目佰C.借记懊“傲坏账准备氨”矮科目，贷记巴“耙应收账款哀”癌科目罢D.借记板“柏坏账准备佰”邦科目，

20、贷记搬“埃资产减值损失岸”奥科目【答案】C坝【解析】企业核销坏账的时候凹是要转销应收账款的账面余额澳，同时冲减计提的坏账准备，碍所以分录是借记按“坏账准备凹”敖科目，贷记邦“奥应收账款般”罢科目。疤【例题唉扒单选题】2014年12月初般，某企业靶“按坏账准备暗”氨科目贷方余额为10万元，本哀月收回上月已确认并作为坏账吧转销的应收账款5万元。12按月31日，根据应收款预计未颁来现金流量现值确定的期末袄“鞍坏账准备百”伴科目贷方余额为18万元，不拜考虑其他因素，12月末该企靶业应计提的坏账准备为（熬）万元。（2015年）A.13B.18C.3D.8【答案】C拌【解析】12月末该企业应计拔提的坏账准

21、备=确定的期末胺“佰坏账准备艾”背余额-计提坏账准备前邦“澳坏账准备艾”叭余额=18-（10+5）=柏3（万元）。败【例题蔼百单选题】2014年11月3安0日，某企业拜“艾坏账准备奥阿应收账款案”疤科目贷方余额为30万元；1岸2月31日，相关应收账款所拌属明细科目借方余额合计为5胺00万元。经减值测试，该应白收账款预计未来现金流量现值挨为410万元，不考虑其他因皑素，该企业2014年12月哀31日应确认的资产减值损失邦为（）万元。（2015挨年）A.90B.120C.30D.60【答案】D俺【解析】该企业2014年1艾2月31日应计提的坏账准备罢=（500-410）-30伴=60（万元）；计提

22、坏账准皑备时，同时增加资产减值损失稗，因此确认的资产减值损失为碍60万元。本节小结斑1.掌握应收票据的内容及账艾务处理巴2.掌握应收账款包括的内容半及账务处理3.掌握预付款项的核算4.掌握其他应收款的内容蔼5.掌握应收款项减值的会计捌处理第三节交易性金融资产一、交易性金融资产的内容矮交易性金融资产主要是指企业癌为了近期内出售而持有的金融捌资产，例如企业以赚取差价为敖目的从二级市场购入的股票、岸债券、基金等。氨二、交易性金融资产的账务处碍理以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始计量按公允价值计量相关交易费用计入当期损益（投资收益）已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，

23、应当确认为应收项目后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）,持有期间确认的应收股利和应收利息计入投资收益处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益将持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益（一）交易性金融资产的取得跋借：交易性金融资产巴瓣成本（公允价值）投资收益（发生的交易费搬用）捌应收股利（已宣告但尚未袄发放的现金股利）肮应收利息（实际支付的款摆项中含有的利息）贷：其他货币资金等邦【例题叭八单选题】2014年1月3日搬，甲公司以1100万元（其绊中包含已到付息期但尚未领取奥的债券利息25万元）购入乙唉公司发行的

24、公司债券，另支付绊交易费用10万元，将其确认蔼为交易性金融资产，该债券面傲值为1000万元，票面年利八率为5%，每年年初付息一次耙，不考虑其他因素，甲公司取澳得该项交易性金融资产的初始稗入账金额为（）万元。（安2015年）A.1075B.1100C.1110D.1000【答案】A隘【解析】取得交易性金融资产唉的初始入账金额=1100-百25=1075（万元）。唉（二）交易性金融资产的现金败股利和利息疤借：应收股利（被投资单位宣皑告发放的现金股利霸白投资持股比例）般应收利息（资产负债表日伴计算的应收利息）贷：投资收益鞍（三）交易性金融资产的期末把计量1.公允价值上升岸借：交易性金融资产伴胺公允价

25、值变动贷：公允价值变动损益2.公允价值下降借：公允价值变动损益颁贷：交易性金融资产吧爸公允价值变动皑【例题耙唉单选题】2014年7月1日翱，甲公司从证券交易所购入乙袄公司股票，支付价款2100氨万元（含已宣告但尚未发放的百现金股利40万元），将其划挨分为交易性金融资产，另支付吧交易费用20万元。2014按年12月31日，该交易性金版融资产的公允价值为2200跋万元。不考虑其他因素，20板14年12月31日，甲公司蔼该交易性金融资产的账面价值爱为（）万元。（2015拔年）A.2080B.2200C.2120D.2060【答案】B跋【解析】资产负债表日，交易耙性金融资产以公允价值计量，罢因此201

26、4年12月31日佰甲公司该交易性金融资产的账氨面价值为公允价值2200万半元。瓣【例题柏肮单选题】A公司于2016年胺11月5日从证券市场上购入碍B公司发行在外的股票200爱万股作为交易性金融资产，每爸股支付价款5元，另支付相关半费用20万元，2016年1班2月31日，这部分股票的公百允价值为1050万元，A公百司2016年12月31日应伴确认的公允价值变动损益为（爸）万元。A.损失50B.收益50C.收益30D.损失30【答案】B靶【解析】公允价值变动收益=安1050-200靶班5=50（万元）。第三节 交易性金融资产般二、交易性金融资产的账务处版理（四）交易性金融资产的处置靶借：其他货币资

27、金（价款扣除隘手续费）贷：交易性金融资产盎投资收益（差额，也可翱能在借方）同时：疤借：公允价值变动损益（原计澳入该金融资产的公允价值变动吧）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益【提示】般（1）为了保证肮“哀投资收益扮”艾的数字正确，出售交易性金融安资产时，要将交易性金融资产叭持有期间形成的背“安公允价值变动损益颁”办转入哎“邦投资收益鞍”拔。巴（2）出售时投资收益=出售扮净价-取得时成本柏（3）出售时处置损益（影响皑利润总额的金额）=出售净价半-出售时账面价值案（4）交易性金融资产从取得背到出售会影响到投资收益的时澳点：般板取得时支付的交易费用；耙摆持有期间确认的股利或利息收吧入；

28、扳艾出售时确认的投资收益。暗（5）对于投资某项金融资产鞍累计确认的投资收益=现金流拔入-现金流出熬【例题】A公司于2015年肮12月5日从证券市场上购入办B公司发行在外的股票20万捌股作为交易性金融资产，每股芭支付价款5元；2015年1盎2月31日，该股票公允价值皑为110万元；2016年1鞍月10日，A公司将上述股票扒对外出售，收到款项115万敖元存入银行。这项投资从购买暗到售出共赚多少钱？百【答案】投资收益=115-唉100=15（万元）白【例题拜袄单选题】2014年6月1日败，甲公司以每股14元的价格奥购入乙公司股票10万股，确傲认为交易性金融资产。201般4年6月30日，乙公司股票摆的

29、市价为每股15万元。则6凹月30日甲公司会计处理结果笆正确的是（）。（201班5年）斑A.阿“皑交易性金融资产澳”暗科目借方增加10万元耙B.绊“霸投资收益氨”啊科目贷方增加10万元芭C.白“敖公允价值变动损益绊”扳科目借方增加10万元吧D.鞍“俺资产减值损失霸”靶科目贷方增加10万元【答案】A爱【例题芭暗判断题】企业出售交易性金融皑资产时，应将其出售时实际收昂到的款项与其账面价值之间的哎差额计入当期投资损益，同时伴将原计入该金融资产的公允价霸值变动计入当期投资损益。（矮）（2014年）【答案】癌【例题办白单选题】甲公司将其持有的交澳易性金融资产全部出售，售价按为3000万元；出售前该金罢融资

30、产的账面价值为2800半万元（其中成本2500万元班，公允价值变动300万元）靶。假定不考虑其他因素，甲公板司对该交易应确认的投资收益笆为（）万元。（2011斑年）A.200B.-200C.500D.-500【答案】C巴【解析】甲公司对该交易应确背认的投资收益=出售净价-取皑得时成本3000-2500蔼=500（万元）。会计分录佰如下：熬借：银行存款埃 30背00氨贷：交易性金融资产笆稗成本 扳2500疤耙疤公允价值变动按300白投资收益柏2挨00扒借：公允价值变动损益败30败0邦贷：投资收益癌3爱00啊【例题敖皑单选题】甲公司2015年1安2月20日自证券市场购入乙蔼公司发行的股票100万股

31、，拜共支付价款860万元，其中哀包括交易费用4万元，甲公司扳将购入的乙公司股票作为交易八性金融资产核算。2015年傲12月31日，每股收盘价为傲9元。2016年3月10日暗收到被投资单位宣告发放的现疤金股利每股1元，2016年氨3月20日，甲公司出售该项凹交易性金融资产，收到价款9搬50万元。甲公司从取得至出拜售该项交易性金融资产累计应巴确认的投资收益为（）万敖元。A.194B.190C.100D.94【答案】B鞍【解析】取得时确认-4万元啊；收到现金股利确认=100败氨1=100（万元）；出售时蔼确认=950-（860-4昂）=94（万元），累计应确按认的投资收益=-4+100敖+94=19

32、0（万元罢）。绊或：现金流入-现金流出=（暗950+100）-860=敖190（万元）。胺【例题懊氨单选题】下列各项中，关于交阿易性金融资产表述不正确的是背（）。（2012年）拔A.取得交易性金融资产所发捌生的相关交易费用应当在发生拔时计入投资收益颁B.资产负债表日交易性金融办资产公允价值与账面余额的差背额计入当期损益摆C.收到交易性金融资产购买皑价款中已到付息期尚未领取的艾债券利息计入当期损益拔D.出售交易性金融资产时应半将其公允价值与账面余额之间邦的差额确认为投资收益【答案】C昂【解析】收到交易性金融资产啊购买价款中已到付息期但尚未肮领取的债券利息记入癌“碍应收利息矮”罢科目，而不是计入当

33、期损益，笆选项C错误。本节小结白1.掌握交易性金融资产投资澳收益的计算芭2.掌握交易性金融资产的账艾务处理第四节 存货一、存货概述（一）存货的内容办存货是指企业在柏日常活动中巴持有以备出售的产成品或商品哎、处在生产过程中的在产品、般在生产过程或提供劳务过程中跋耗用的材料和物料等，包括各艾类材料、在产品、半成品、产挨成品或库存商品以及包装物、哎低值易耗品、委托代销商品等八。（二）存货成本的确定澳存货应当按照成本进行初始计扮量。存货成本包括采购成本、笆加工成本和其他成本。【提示】俺（1）其他可归属于存货采购皑成本的费用，如在存货采购过吧程中发生的仓储费、包装费、摆运输途中的合理损耗、入库前阿的挑选

34、整理费用等。颁（2）商品流通企业在采购商癌品过程中发生的运输费、装卸鞍费、保险费以及其他可归属于百存货采购成本的费用等进货费版用，应当计入存货采购成本，班也可以先进行归集，期末根据矮所购商品的存销情况进行分摊百。对于已售商品的进货费用，白计入当期损益；对于未售商品懊的进货费用，计入期末存货成搬本。企业采购商品的进货费用按金额较小的，可以在发生时直袄接计入当期损益。班（3）扮直接人工澳是指企业在生产产品和提供劳蔼务过程中发生的直接从事产品昂生产和劳务提供人员的职工薪拌酬。伴（4）拌制造费用笆是指企业为生产产品和提供劳啊务而发生的各项间接费用。按（5）企业设计产品发生的设艾计费用通常应计入当期损益

35、，跋但是为特定客户设计产品所发扮生的、可直接确定的设计费用翱应计入存货的成本。靶（6）下列费用不应计入存货皑成本，而应在其发生时计入当摆期损益：阿盎非正常消耗的直接材料、直接翱人工和制造费用，应在发生时癌计入当期损益，不应计入存货霸成本。如由于自然灾害而发生伴的直接材料、直接人工和制造案费用，由于这些费用的发生无安助于使该存货达到目前场所和安状态，不应计入存货成本，而叭应确认为当期损益。坝皑仓储费用，指企业在存货采购跋入库后发生的储存费用，应在敖发生时计入当期损益。但是，敖在生产过程中为达到下一个生邦产阶段所必需的仓储费用应计斑入存货成本。摆般不能归属于使存货达到目前场拔所和状态的其他支出，应

36、在发昂生时计入当期损益，不得计入巴存货成本。蔼【例题斑唉单选题】某企业为增值税一般扮纳税人。2014年12月5拔日购入一批材料，增值税专用癌发票上注明的售价为500万巴元，增值税税额为85万元，懊对方代垫保险费10万元，发盎生入库前的挑选整理费5万元吧。不考虑其他因素，该批材料百的入账价值为（）万元。皑（2015年）A.600B.585C.500D.515【答案】D坝【解析】该批材料的入账价值拌500105515百（万元）。叭【例题凹捌多选题】下列各项中，属于材奥料采购成本的有（）。（靶2015年）背A.材料采购运输途中发生的捌合理损耗B.购买材料的价款C.购入材料的运杂费D.材料入库前的挑选

37、整理费【答案】ABCD半【解析】选项ABCD均属于佰材料采购成本。笆【例题袄白判断题】商品流通企业在采购笆商品过程中发生的运杂费等进扒货费用，应当计入存货采购成肮本。进货费用数额较小的，也埃可以在发生时直接计入当期费巴用。（）【答案】班【例题吧蔼多选题】下列项目中，一般纳斑税人应计入存货成本的有（拜）。A.购入存货支付的关税安B.商品流通企业采购过程中拔发生的保险费胺C.委托加工材料发生的增值疤税矮D.自制存货生产过程中发生稗的直接费用【答案】ABD艾【解析】购入存货支付的关税埃和自制存货生产过程中发生的捌直接费用应计入存货成本；商白品流通企业采购过程中发生的霸保险费应计入存货成本，委托按加工

38、材料发生的增值税应作为隘进项税额抵扣，不计入存货成百本。（三）发出存货的计价方法癌日常工作中，企业发出的存货暗，可以按实际成本核算，也可凹以按计划成本核算。如采用计俺划成本核算，会计期末应调整板为实际成本。哎在实际成本核算方式下，企业耙可以采用的发出存货成本的计按价方法包括袄个别计价法、先进先出法、月斑末一次加权平均法、移动加权拔平均法背等。斑【例题半敖多选题】下列各项中，企业可暗以采用的发出存货成本计价方白法有（）。（2012年氨）A.先进先出法B.移动加权平均法C.个别计价法D.成本与可变现净值孰低法【答案】ABC颁【解析】选项D，不是发出存搬货的计价方法，而是存货期末矮计量的方法。1.个

39、别计价法柏亦称个别认定法、具体辨认法安、分批实际法，采用这一方法班是假设存货具体项目的实物流按转与成本流转相一致。2.先进先出法翱先进先出法是指以先购入的存肮货应先发出(销售或耗用)这败样一种存货实物流动假设为前阿提，对发出存货进行计价的一板种方法。啊期初存货+本期购货=本期销坝货+期末存货奥在物价持续上升时，期末存货胺成本接近于市价，而发出成本疤偏低，会高估企业当期利润和八库存存货价值；反之，会低估扒企业存货价值和当期利润。摆【例题扮瓣单选题】某企业采用先进先出埃法计算发出原材料的成本。2瓣016年9月1日，甲材料结百存200千克，每千克实际成罢本为300元；9月7日购入肮甲材料350千克，

40、每千克实扳际成本为310元；9月21班日购入甲材料400千克，每安千克实际成本为290元；9八元28日发出甲材料500千啊克。9月份甲材料发出成本为八（）元。A.145 000B.150 000C.153 000D.155 000【答案】C矮【解析】发出材料成本=20澳0把肮300+300安凹310=153 000（元伴）。3.月末一次加权平均法爸存货单位成本=月初库存存拔货耙耙（本月各批进货的实际单位成阿本捌般本月各批进货的数量）绊暗（月初库存存货的数量本月巴各批进货数量之和）傲本月发出存货的成本=本月发办出存货的数量背矮存货单位成本哎本月月末库存存货成本=月末靶库存存货的数量把稗存货单位成

41、本或：背本月月末库存存货成本=月初巴库存存货的实际成本本月收叭入存货的实际成本本月发出懊存货的实际成本。邦【例题案颁单选题】某企业采用月末一次半加权平均法计算发出材料成本俺。2010年3月1日结存甲岸材料200件，单位成本40爸元；3月15日购入甲材料4佰00件，单位成本35元；3罢月20日购入甲材料400件懊，单位成本38元；当月共发扳出甲材料500件。3月发出背甲材料的成本为（）元。半（2011年）A.18 500B.18 600C.19 000D.20 000【答案】B矮【解析】月末一次加权平均单昂价=（200办办40+400伴暗35+400艾挨38）/(200+400+白400)=37

42、.2(元/件班)；发出甲材料的成本=37昂.2翱拔500=18 600（元）拜。4.移动加权平均法拔存货单位成本=（库存原有存办货的实际成本+本次进货的实隘际成本）暗坝（原有库存存货数量+本次进败货数量）阿本次发出存货的成本=本次发邦出存货的数量昂拔本次发货前存货的单位成本办本月月末库存存货成本=月末拌库存存货的数量敖挨本月月末存货单位成本颁【例题笆搬单选题】甲公司2016年1坝2月份A商品有关收、发、存佰情况如下：（1）12月1日氨结存300件，单位成本为2埃万元；（2）12月8日购入阿200件，单位成本为2.2懊万元；（3）12月10日发罢出400件。甲公司用移动加矮权平均法计算A商品发出

43、存货鞍的成本。甲公司2016年1澳2月10日发出A商品的实际肮成本为（）万元。A.800B.832C.880D.208【答案】B摆【解析】12月8日购货的加拌权平均单位成本=（300拜邦2+200坝半2.2）靶凹（300+200）=2.0扒8（万元/件），12月10版日发出存货的成本=400哀白2.08=832（万元）。第四节 存货二、原材料（一）采用实际成本核算1.科目设置（1）原材料科目 （2）在途物资科目2.账务处理（1）购入材料 熬由于支付方式不同，原材料入把库的时间与付款的时间可能一懊致，也可能不一致，在会计处傲理上也有所不同。发票账单与材料同时到达发票账单已到、材料未到材料已到、发

44、票账单未到澳岸采用预付货款的方式采购材料（2）发出材料（二）采用计划成本核算1.设置的科目：皑材料采购、原材料、材料成本班差异2.账务处理差异率=差异额/计划成本巴注：发出材料应负担的材料成笆本节约差异的会计分录为：借懊记百“蔼材料成本差异扮”案科目，贷记扳“百生产成本搬”颁等科目。艾（1）采购时，按实际成本付扮款，记入霸“佰材料采购哎”艾账户借方；埃（2）验收入库时，按计划成半本记入俺“澳原材料扒”爸的借方，阿“案材料采购阿”拔账户贷方；哎（3）期末结转，验收入库材翱料形成的材料成本差异。超支扮差记入“奥材料成本差异阿”鞍的借方，节约差记入捌“般材料成本差异懊”跋的贷方。芭（4）平时发出材料

45、时，一律隘用计划成本。氨（5）期末，计算材料成本差安异率，结转发出材料应负担的扒差异额。百本期材料成本差异率=（期初俺结存材料的成本差异+本期验摆收入库材料的成本差异）班白（期初结存材料的计划成本+罢本期验收入库材料的计划成本拜）鞍芭100%岸期初材料成本差异率=期初结盎存材料的成本差异隘唉期初结存材料的计划成本叭奥100%八发出材料应负担的成本差异=板发出材料的计划成本熬跋本期材料成本差异率扳原材料实际成本=巴“翱原材料哀”吧科目借方余额+稗“佰材料成本差异霸”矮科目借方余额（-熬“哎材料成本差异靶”胺科目贷方余额）。靶【例题摆班判断题】原材料采用计划成本敖核算的，无论其是否验收入库岸，都要

46、先通过扒“按材料采购埃”芭科目进行核算。（ ）搬（2015年）【答案】半【例题办把单选题】某企业材料采用计划扳成本核算。月初结存材料计划扒成本为200万元，材料成本蔼差异为节约20万元，当月购疤入材料一批，实际成本为13扳5万元，计划成本为150万凹元，领用材料的计划成本为1笆80万元。当月结存材料的实稗际成本为（ ）万元。拜（2012年）A.153B.162C.170D.187【答案】A艾【解析】材料成本差异率=（氨-20-15）/（200+阿150）=-10%，领用原办材料的实际成本=180阿坝（1-10%）=162（万般元），当月结存材料的实际成袄本=200-20+135-把162=153（万元）。版【例题绊拔不定向选择题】甲企业为增值把税一般纳税人，适用的增值税袄税率为17%，该企业生产主安要耗用一种原材料，该材料按瓣计划成本进行日常核算，计划案单位成本为每千克20元，2把013年6月初，该企业靶“案银行存款啊”拔科目余额为300 000元败，吧“皑原材料癌”阿和肮“摆材料成本差异岸”白科目的借方余额分别为30 版000元和6 152元，6昂月份发生如下经济业务：傲（1）5日，从乙公司购入材暗料5 00