《审计实务》课件项目四

1、项目九销售与收款循环审计项目四销售与收款循环控制测试销售单 销售发票账务处理（附件）销售合同收款 账务处理（附件）任务1销售与收款循环控制测试任务描述任务资料：A公司销售部副经理王某于2013年6月份与B公司签订一份甲产品的销售合同，合同价款500 000元（公司规定副经理可以批准的销售价款为200 000元），之后王某亲自到仓库指导发货，货物发出后，B公司没有按期将销售款打给A公司，于是王某主动与B公司协商将合同改为赊销合同，并提供9折的价款优惠，2014年10月A公司仍未收到销售款项，王某到财务室要求财务主管将该项应收账款列为坏账。注册会计师于2014年12月对A公司销售与收款交易的内部控

2、制进行了解和测试，如果你是审计人员，请阅读资料，指出A公司销售与收款交易内部控制方面存在的缺陷，并提出相应的改进建议。相关知识 销售与收款循环是企业向顾客销售商品或提供劳务，并收回款项的过程。一、销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录（1）顾客订单，是顾客提出的书面购货要求。（2）销售单，是列示顾客所订商品的名称、规格、数量以及其他顾客订单有关信息的凭证，是销售方内部处理顾客订单的依据。（3）发运凭证，是在发运货物时编制的，用以反映发出商品的品名、规格、数量和其他有关内容的凭据。（4）销售发票，是用来表明已销商品的品名、规格、数量、价格、销售金额、运费和保险费、开票日期、付款条件等内容的凭证。

3、（5）商品价目表，是列示已经授权批准的、可供销售的各种商品的价格清单。（6）贷项通知单，是用来表示由于销货退回或经过批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证，其格式与销售发票类似，用来证明应收账款的减少。（7）坏账审批表，是一种用来将某些应收账款注销为坏账的，仅在企业内部使用的凭证。（8）转账凭证和收款凭证。（9）应收账款（应收票据）明细账及总账。（10）主营业务收入明细账及总账。（11）库存现金和银行存款日记账及总账。（12）顾客月末对账单，是一种按月定期寄送给顾客的用于购销双方定期核对账目的凭证。 (1)职责分离 (2)正确的授权审批 (3)会计记录控制 (4)内部核查检查 (5)实物控制

4、(6)定期对账二、销售与收款循环的内部控制三、销售与收款循环的风险识别与评估（一）确定可能发生错报的环节 注册会计师需要确认和了解销售与收款循环的错报在什么环节发生，即确定被审计单位应在哪些环节设置控制，以防止发生或纠正各重要业务流程可能发生的错误。（详见表9-1）（二）识别和了解相关控制并进行风险评估 注册会计师应当注意可能发生错报的环节的关键控制点，并以文字表述、调查表、流程图的方式，或几种方式相结合进行记录。四、销售与收款循环的控制测试销售与收款循环的控制测试主要围绕三个方面：签订合同关注授权账款回收关注金额会计处理关注记录销售与收款循环的控制测试见表【练一练】 在销售与收款循环的审计中

5、，审计人员为了查实被审计单位赊销业务是否遵循赊销批准制度，应检查（ ）上是否有审批人签字 A.订货单 B.发运单 C.销售票 D.销货发票答案:c解析：赊销的批准应由信用管理部门在销售单上签署授权。【练一练】 为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账，最有效的做法是（ ） A.只审查销售日记账 B.只审查有关原始凭证 C.由销售日记账追查至原始凭证 D.由有关原始凭证追查至销售日记账答案：D解析：证实已发生的销售业务是否均已登记入账，检查的是销售业务的完整性，所以由有关原始凭证追查至销售日记账，可以查明已售出的商品是否已登记入账。B是检查真实性的程序。二、主营业收入审计1.获取或编制主营业务收

6、入明细表与总账数和明细账合计数核对是否相符。复核加计是否正确结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符。 （1）获取或编制主营业务收入明细表复核加计是否正确（2）执行实质性分析程序将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因。计算重要产品的毛利率本期与上期比较 比较本期各月各类主营业务收入的波动情况将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析根据增值税纳税申报表，估算全年收入，与实际收入金额比较。2.主营业务收入的实质性程序 3.检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致。 主营业务收入确认的审查一般结合

7、不同的销货方式及结算方式进行。4.执行主营业务收入截止测试。关注三个日期：一是发票开具日期；二是记账日期；三是发货日期。检查三者是否归属于同一适当的会计期间是主营业务收入截止测试的关键。测试方法有以下三种： （1）以账簿记录为起点（2）以销售发票为起点（3）以装运单为起点18销售截止测试的三条审计路线起点 路 线缺点优点目的账簿记录从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证缺乏全面性和连贯性，只能查多计，无法查漏记较直观，容易追查至相关凭证证实已入账的收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多计收入销售发票从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录费时费力，难以查

8、找相应发票及账簿记录，不易发现多计收入较全面、连贯，容易发现漏记收入证实已开发票的货物是否已发货并与同一期间确认收入，有无少计收入发运凭证从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录确定收入是否已计入恰当的会计期间，有无少计收入5.结合应收账款函证，函证本期销售收入 必要时还应函证合同条款以了解付款方式有无特殊安排，是否存在重大口头协议。 7.确定主营业务收入在财务报表中的列报是否恰当。6.检查销售退回与折让、商业折扣与现金折扣。【练一练9-3】确定主营业务收入归属期是否正确，应重点审查的日期是（ ） A.发票开具日期 B.收款日期 C.发货日期 D.记账日期答案：ACD（二）其他业

9、务收入的实质性程序1.获取或编制其他业务收入明细表与总账数和明细账合计数核对是否相符。复核加计是否正确结合主营业务收入科目与报表数核对是否相符。 并与上期该比率比较，检查是否有重大波动，如有，应查明原因。2.计算本期其他业务收入与其他业务成本的比率3.检查其他业务收入内容是否真实、合法收入确认原则及会计处理是否符合规定，抽查原始凭证予以核实。 4.对异常项目，应追查入账依据是否充分。5.抽资产负债表日前后一定数量的记账凭证执行截止测试，追踪到发票、收据等，确定入账时间是否正确。 6.检查其他业务收入在财务报表中的列报是否恰当。任务3应收账款审计任务描述任务资料：注册会计师小陈负责审计A公司20

10、14年度应收账款，审计中发现A公司应收账款总额为2 400万元，其中甲公司独占1 800万元，其经济内容为销售货款，且账龄已超过2年。阅读任务资料，请你作为审计人员进行A公司应收账款审计，并完成相关审计工作底稿的填写。一、应收账款的审计目标1.确定应收账款是否存在。2.确定应收账款是否均已记录。3.确定记录的应收账款是否为被审计单位拥有或控制。4.确定应收账款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录。5.确定应收账款在财务报表中的列报是否恰当。二、应收账款的实质性程序1.获取或编制应收账款明细表复核加计是否正确(1)与明细账、总账核对相符（2）标识重要的欠款单位，计算

11、其欠款合计数占应收账款余额的比例。结合坏账准备科目与报表数核对是否相符。 2.检查应收账款账龄分析是否正确。获取或编制应收账款账龄分析表分析应收账款的账龄，以便了解应收账款的可收回性、坏账准备计提的充分性。应收账款账龄分析表。 应收账款账龄分析表 年 月 日 单位：元账 龄A公司B公司C公司合 计折扣期内金额比重（%）金额比重（%）金额比重（%）金额比重（%）过折扣期但未到期过期130天过期3160天过期6190天过期91180天过期181天以上合 计（1）比较本年度与以前年度应收账款的余额（2）比较本年度与以前年度应收账款的账龄（3）分析应收账款与主营业务收入的比率。（4）比较本年度与以前年

12、度应收账款回收期。（5）比较本年度与以前年度坏账准备与主营业务收入的比率、坏账准备与应收账款的比率3.实施实质性分析程序。4.向债务人函证应收账款。（1）函证目的。 （2）函证范围和对象。（3）函证方式。（4）函证的时间。（5）函证的实施与控制。（6）对不符事项的处理。（7）对函证结果的评价。（1）函证目的。证实应收账款账户余额的存在、正确性。（2）函证范围和对象。如：基于以前年度审计经验，认为被询证者很可能不回函或回函也不可信。 应对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户（包括

13、关系密切的客户）；可能产生重大错误或舞弊的非正常的项目。（3）函证方式。采用积极的函证方式或消极的函证方式也可将两种方式结合使用。（4）函证的时间。 如果重大错报风险评估为低水平，也可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证 并对所函证项目自该截止日至资产负债表日止发生的变动实施进一步程序。通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。（5）函证的实施与控制。对被询证者的选择询证函的设计询证函的发出和收回保持控制以确保函证有效。 （6）对不符事项的处理。双方登记入账的时间不同一方或双方记账错误被审计单位舞弊。 如果发现了不符事项，应当分析不符事项的原因，并作进一步核实。 原

14、因：询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款。询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物。债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到。债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款等。如果不符事项构成错报，注册会计师应重新考虑实质性程序的性质、时间和范围。如果函证结果没有差异，则可以据此合理推论，全部应收账款总体是正确的。（7）对函证结果的评价。如果函证结果存在差异，则应估算应收账款总额中可能的累计差错，且可能进一步扩大函证范围。5.检查未函证的应收账款。抽查与销售有关的记录与文件如销售合同、顾客订单、销

15、售发票副本及装运单等以验证这些应收账款的真实性。6.检查坏账的确认和处理。对于发生的坏账损失，应检查其原因是否合理，有无授权批准手续，是否采用备抵法核算；作坏账处理后又重新收回的应收款项，相应的会计处理是否正确。7.检查长期挂账的应收款项。 根据不同情况，建议被审计单位做出适当的处理。 查找有无长期挂账的应收款项 并分析其形成的原因，是双方发生了经济纠纷、记串户了、入账时是假账、已付款但未销账，还是确实无法收回。8.分析应收账款明细账余额。 应收账款明细账余额一般在借方 如果发现应收账款明细账出现贷方余额，应查明原因，检查其在列报时是否正确分类。 结合银行存款和银行借款等询证函的回函、检查会议

16、纪要、借款协议和其他文件确定应收账款是否已被质押或出售，其会计处理是否正确。 9.检查应收账款的质押或出售 10.检查应收账款在财务报表中的列报是否恰当。三、坏账准备的实质性程序（1）获取或编制坏账准备计算表，复核加计是否正确，与坏账准备总账数、明细账合计数核对是否相符。（2）实施实质性分析程序。通过计算坏账准备余额占应收款项余额的比例，并和以前期间的相关指标比较，分析有无异常，分析产生重大差异的原因。（3）核对坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额是否相符。（4）检查坏账准备的计提与转销及转回是否正确。检查坏账准备计提的范围、方法、比例，账龄的划分，实际发生坏账时的转销是否合规

17、，是否经股东大会、董事会或厂长（经理）会议或类似权力机构批准。测算坏账准备本期计提金额是否正确、充分，有无多提或少提，坏账准备计提与转销、转回的相关会计处理是否正确。任务实施注册会计师小陈负责A公司应收账款审计，小陈在对主营业务收入进行实质性测试过程中实施了下列审计程序：1.从被审计单位获取应收账款明细表（见表9-9）。2.函证应收账款审计人员小陈对被审计单位年度内销售排前10位的客户实施函证审计程序。发函后，在规定的时间范围内收到其中9家回函，上诉甲公司没有回函。在回函的9家单位中，其中8家的回函与被审计单位开具发票上的余额完全相符，有一家公司不符，但差额只有1.20万元。3.根据上述的审计

18、结果填写“应收账款审定表”（见表9-10）。 审计结论：（1）通过执行函证程序，上述甲公司没有回复，经过进一步证实，甲公司已在2010年年末申请破产；（2）通过对应收账款和坏账准备的计算分析，证实本年度为了虚增资产没有计提坏账准备；（3）除上述情况之外，其他列报均真实反映A公司的应收账款情况。注意事项本任务要求熟悉应收账款的确定条件和坏账准备的计提条件，能够对企业的销售业务做出准确的分类，并可以分析出不同会计处理的目的。 注意事项本任务要求熟悉应收账款的确定条件和坏账准备的计提条件，能够对企业的销售业务做出准确的分类，并可以分析出不同会计处理的目的。任务4相关项目审计任务描述任务资料：A公司是

19、电脑生产销售公司，注册会计师小张审计A公司2014年度会计报表时，发现三处可疑的情况：1.该公司在2014年全年度的销售总额为3 500万元，会计处理中作为销售费用处理的开支共计2 400万元，是当年计划总额600万元的4倍，会计主管解释说当年有新产品上市，光广告一项就有1 600万元。2.A公司销售总额为3 500万元，会计记录中涉及的应交增值税销项税额为400万元，会计主管解释说因为部分产品是赊销的，实际上没有收到钱款，故在记录的时候就没有记录销项税额。 3.该公司于当年8月与甲公司签订的无形资产使用权转让协议书，将公司开发的专利技术使用权作价800万元转让给A公司使用。协议规定甲公司于当

20、年的9月1日前向A公司付款600万元，余款于2012年5月1日前付清。无形资产转让手续分两次办理：第一次手续于当年的9月5日办理完毕；第二次手续尚未办理。小张检查A公司的会计资料，发现A公司对该笔业务所作的账务处理为：借：银行存款 6 000 000 贷：其他业务收入 6000 000阅读任务资料，请你作为审计人员进行A公司该笔业务的审计，并完成相关审计工作底稿的填写。相关知识与销售与收款循环相关的会计处理包括，销售费用的计提、应交增值税以及企业经营涉及的营业税金及附加。一、销售费用的实质性程序1.获取或编制销售费用明细表，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。2.实施实质性分析程序。

21、（1）计算分析各个月份销售费用总额及主要项目发生额占主营业务收入的比率，并与上一年度进行比较，判断变动的合理性。（2）计算分析各个月份销售费用主要项目发生额占销售费用总额的比率，并与上一年度进行比较，判断其变动的合理性。3.检查销售费用分类是否正确。确定销售费用的项目设置和开支标准是否合规，是否划清销售费用与其他费用的界限。4.检查销售费用的金额是否正确。（1）估算测试销售费用明细项目并与相关项目（如薪酬、租金、折旧等）相核对。（2）从销售费用账户的借方发生额出发，追查至相应的发票等原始凭证，以确认该笔费用的真实性以及是否经过恰当的批准。5.执行销售费用截止测试 从截止日前后的销售费用账户的借

22、方发生额中选取样本，追查至相应的发票等原始凭证，确认发票等原始凭证日期与会计记录日期是否为同一会计期间，看有无跨期现象。二、应交增值税销项税额的实质性程序应交增值税销项税额的实质性程序要结合销货交易及营业收入的测试来进行。1.获取或变质应交增值税明细表，复核加计是否正确，并与“应缴税费应缴增值税”明细账核对是否相符。2.将应交增值税明细账表与企业增值税纳税申报表相关项目核对，看其入账时间与申报时间是否一致，金额是否相符。确定被审计单位增值税纳税申报表是否经税务机关认定，减免税是否有批准文件，确定税务机关的检查情况。3.检查应交增值税销项税额的计算是否正确，记录是否完整。（1）根据“（销售视同销

23、售部分）17%（或适用税率）销项税额”的公式重新计算本期的增值税销项税额，应特别注意将存货用于投资、无偿赠送他人，分配给股东、偿还债务、非货币性资产交换换出，或将自产、委托加工的产品用于非应税项目等视同销售项目，确定其计税依据是否正确，会计处理是否正确。（2）检查冲减销项税额是否合规，追查红字专用发票的开具是否取得合法的依据，即税务机关开具的开具红字增值税专用发票通知单。（3）如企业具有商品进出口权，确认其是否符合退税的条件，以及有关退税率、退税额的计算公式等是否适用；获取出口退税申请表，检查加总及会计处理的正确性，并与明细账数额核对无误。（4）计算应交增值税并确认其已计入应交税费。 4.检查

24、增值税是否正确、及时、足额缴纳。从本年支付的增值税税金的记录中挑选样本，追查至增值税发票，以确认该金额是否正确。三、营业税金及附加的实质性程序1.获取或编制营业税金及附加明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。2.结合企业有关的纳税申报表，确定被审计单位的纳税范围与税种是否合规。3.检查营业税金及附加的计算是否正确。（1）根据应纳营业税的销售额，按规定的适用税率测算本年度应纳营业税税额。（2）根据审定的应税消费品销售额（或数量），按规定的适用税率测算本年度应纳消费税税额。（3）根据审定的应税资源产品的课税数量，按规定的适用单位税额测算本年度应纳税资源税税额。（4）测算城市维护建设税、教育费附加