成本计划(1)ppt课件

1、第三篇 本钱方案3.1本钱方案3.2.本钱控制3.3预算本钱制度3.4规范本钱制度 3.5责任本钱核算3.6价值工程分析3.7本钱企划3.1本钱方案一、本钱方案及其编制方法 本钱方案在我国并不陌生，过去是工业企业财务管理的一项重要内容，也是工业企业财务方案的一个重要组成部分。 这里讲的称号也叫“本钱方案，实践上这个“本钱方案与过去的本钱方案是不一样的。这里的“本钱方案是“本钱预算，它是实施本钱控制的一个“规范。 过去的本钱方案的编制根据，主要是根据方案年度国家上级下达的方案消费义务及其本钱降低义务编制的，是过去“方案经济的一个重要组成部分。过去的本钱方案是我国整个方案经济体系的一个重要环节，企

2、业作为国民经济的细胞，其人、财、物、产、供、销都必需严厉按方案进展，本钱方案是其整个消费方案的一个组成部分。 本钱预算的编制是从市场预测、销售预算的编制开场的，它的主要根据是企业的运营目的利润目的，就是说，其编制根据是市场。在市场经济条件下，它要求企业面向市场，面向竞争，经过加强本身管理，降低本钱，提高经济效益，才干在市场竞争中立于不败之地，经过对企业的本钱情况进展规划，保证本钱与利润目的的实现，它是一种对市场的本身调整与顺应的机制。本钱预算是企业迎接市场竞争的自动编制与执行的机制。而过去的本钱方案是上级主管部门外加给企业的，企业处于被动编制与执行的形状。本钱预算编制的独特之处还在于“零基预算

3、。所谓零基预算，是要求预算的编制过程从零开场，发生的一切费用支出都必需从实践耗用出发，必需有充分的理由证明是合理的必需的。这就与过去的本钱方案的编制完全不同，过去的本钱方案是根据上级下达的义务目的、基数，也就是允许以一定程度的费用支出上年基数为起点，即非零预算。 从本钱预算的编制方式上看，过去的本钱方案的编制采用自上而下，自下而上的方式，这个“上是上级主管部门。如今的本钱预算的编制也自上而下，自下而上的方式，但这个“上是企业本身，上与下是企业管理部门与企业消费部门之间相互配合，相互沟通，即所谓“参与式的预算编制方式。 二、本钱方案的内容及意义 内容： 1，产品单位本钱方案 2，全部商品产品本钱

4、方案 3，制造费用预算 4，期间费用预算 意义： 1，本钱方案是企业本钱控制的主要尺度 2，本钱方案是评价考核企业及部门业绩的规范 3，本钱方案有助于指点层做出正确判别，提高 决策准确性三、编制本钱方案的原那么和步骤 1，编制本钱方案的原那么 要以先进合理的经济技术目的和定额为根底，并要有详细措施做保证严厉遵守本钱开支范围，留意本钱方案和本钱核算的一致性必需同其他有关方案亲密衔接、综合平衡、相互促进，共同保证企业消费运营目的的实现实行一致指点、分级管理的原那么，尽量吸收方案执行者参与2，编制本钱方案的步骤 估计和分析上期本钱方案的执行情况； 搜集和整理资料； 确定目的本钱和费用控制限额； 分车

5、间部门编制本钱方案及费用预算费用预算是按消费费用要素以及消费费用用途反映企业消费耗费。资料费用预算、工资费用预算、制造费用预算、期间费用预算等；厂部综合平衡、正式编制本钱方案即按产品种类编制的反映方案期各种产品的估计本钱程度的产品本钱方案，有主要产品单位本钱方案、全部商品产品本钱方案。 四、本钱方案的编制一费用预算编制静态预算 静态预算又称固定预算法。它是按照预算期内能够实现的运营活动程度确定相应的固定预算数来编制预算的方法。 产品本钱方案编制普通是从消费费用预算的编制入手，而消费费用预算的编制要从销售预算的编制入手。 方案期的消费数量预算可按以下公式计算： 预算的消费数量=预算的销售量+所要

6、求的期末产废品数量+所要求的期末在产品约当数量-期初产废品数量-期初在产品约当数量产品名称预测销量期初库存预计期末库存计划产量甲产品乙产品丙产品158011006001002502502015015015001000500搜集和整理上期本钱资料: 产量资料。1-3季度实践产量:甲产品1000件、乙产品600件。第四季度估计产量:甲产品400件、乙产品250件。 产品单位本钱资料。1-3季度实践单位本钱:甲产品46元、乙产品83元。第四季度估计单位本钱:甲产品44.25元、乙产品81.3元。 上年估计平均单位本钱:甲产品:乙产品:项目材料单价计划产量消耗定额费用定额定额耗用量定额费用甲产品一车间

7、415001.5622509000二车间0.527503000乙产品一车间10002820008000二车间1.5615006000丙产品一车间50031215006000二车间2810004000车间耗用一车间100400二车间120480辅助生产生产用40160管理用20801，资料费用预算 A 资料费用预算项目材料单价计划产量消耗定额费用定额定额耗用量定额费用甲产品一车间215001215003000二车间2430006000乙产品一车间10003630006000二车间2420004000丙产品一车间5002410002000二车间4820004000车间耗用一车间80160二车间10

8、0200辅助生产生产用50100管理用1530B 资料费用预算项目材料单价计划产量消耗定额费用定额定额耗用量定额费用甲产品一车间0.3150030.945001350二车间20.63000900乙产品一车间100072.170002100二车间51.550001500丙产品一车间50082.440001200二车间51.52500750车间耗用一车间500150二车间600180辅助生产生产用30090管理用10030合计8250燃料费用预算项目材料单价计划产量消耗定额费用定额定额耗用量定额费用甲产品一车间0.4150031.245001800二车间41.660002400乙产品一车间1000

9、62.460002400二车间83.280003200丙产品一车间50010450002000二车间83.240001600车间耗用一车间1000400二车间1500600辅助生产生产用2000800管理用400160动力费用预算项目年度计划产量总工时小时工资率年度计划工资额提取福利费（14%）合计甲产品一车间2250367509457695二车间375011250157512825乙产品一车间350010500147011970二车间400012000168013680丙产品一车间200060008406840二车间175052507355980制造费用一车间40005604560二车间50

10、007005700机修车间150021017102，工资费用预算项目 材料燃料 动力工资福利 折旧其他 预算工资90009000福利费12601260办公费22001550220030509000折旧费85008500低值易耗品18001800劳保费31009004000修理费78022030081009400A 材料880880B材料360360其他330100028404170合计91202100350090001260850014890483703，制造费用预算成本 对象计划产量定额工时 生产总工时分配率单位分配额分配总额甲产品15001.522504.146210乙产品10003.53

11、5009.669660丙产品5004200011.045520合计 77502.7621390 制造费用分配表(第一车间)成本 对象计划产量定额工时 生产总工时分配率单位分配额分配总额甲产品15002.537507.110650乙产品10004400011.3611360丙产品5003.517509.944970合计 95002.8426980 制造费用分配表(第二车间)二产品本钱方案的编制 甲产品单位本钱方案成本项目计量单位计划单价单位消耗定额单位费用定额直接材料A材料千克428B材料千克236燃料立方0.351.5动力度0.472.8直接人工工时3412(7695+12825)1500=1

12、3.68职工福利费工时0.4241.68 (12+1.68=13.68)制造费用工时11.24 (4.14+7.1)合计43.22成本项目计量单位计划单价单位消耗定额单位费用定额直接材料A材料千克43.514B材料千克2510燃料立方0.3123.6动力度0.4145.6直接人工工时37.522.5职工福利费工时0.427.53.15制造费用工时21.02合计79.87乙产品单位本钱方案成本项目计量单位计划单价单位消耗定额单位费用定额直接材料A材料千克4520B材料千克2612燃料立方0.3133.9动力度0.4187.2直接人工工时37.522.5职工福利费工时0.427.53.15制造费用

13、工时20.98合计89.73丙产品单位本钱方案计量单位计划产量单位成本总成本上年预计平均本年计划按上年平均计算按本年计划计算降低额降低率一、可比产品甲产品乙产品二、不可比产品丙产品合计件件件1500100050045.582.543.2279.8789.7315075068250825001447006483079870448651895656050342026304%5%3.2%三全部商品本钱方案的编制 全部商品产品本钱方案表(按产品别) 2000年度 单位:元 成本项目可比产品总成本不可比产品计划总成本全部商品产品计划总成本按上年平均计算按本年计划计算计划降低额计划降低率1,直接材料其中:

14、原材料 燃料 动力2,直接工资3,职工福利费4,制造费用482407537.510552.5422105909.436300.645000585098004050056703788032401687.5752.51710239.4-1579.46.72%22.38%7.13%4.05%4.05%-4.35%1600019503600112501575104906100078001340051750724548370产品制造成本15075014470060504%44865189565 全部商品产品本钱方案表(按工程别) 2000年度 单位:元四费用预算编制弹性预算 弹性预算是根据可以预见的不同

15、业务量程度，分别确定其相应的预算额的方法。生产量17502000225025002750生产工时133000152000171000190000209000生产能力百分比70%80%90%100%110%直接材料107520122880138240153600168960直接人工394300412800421300433200467800制造费用7856079770812008550090500合计5803806154506407406723007272602003年度预算第一季度第二季度第三季度第四季度1月2月3月预算执行第一季度实践预算调整修正2003年度预算2004年度预算第二季度第三季

16、度第四季度第一季度4月5月6月差别对比第一季度实践预算调整修正五费用预算编制滚动预算 滚动预算是一种非零预算方法，通常可采用系数测算法或试算平衡法来编制产品本钱方案的方法。 测算时分别可比产品和不可比产品进展测算一可比产品本钱降低目的的测算二不可比产品本钱降低目的的测算目的单位本钱=预定售价1-目的利润率 所谓不可比产品是指企业过去年度未正式消费过的产品，因此没有历史资料可以作为测算和比较的根据。采用目的本钱法。目的本钱是事先确定要在一定时期内经过努力所要实现的本钱。 对于可比产品来说，本钱降低是以上年全年估计平均单位本钱为根底，根据方案年度各项主要技术目的的变动系数，测算可比产品本钱的降低率

17、和降低额。其可采用的步骤：1计算上年全年估计平均单位本钱上年估计平均单位本钱=上年19月实践平均单位本钱上年19月实践产量+上年第四季度估计单位本钱上年第四季度估计高质量上年19月实践产量+上年第四季度估计产量2测算各种主要要素的影响程度 影响本钱变动的要素主要有产量、资料耗费定额、资料价钱、劳动消费率、制造费用、废品损失等。1测算由于资料耗费定额降低和资料价钱变动而构成的节约资料价钱不变时，资料耗费定额降低，会使产品单位本钱中资料费用的比例降低。资料耗费定额降低影响本钱降低率=资料耗费定额降低的百分比资料费用占本钱的百分比资料耗费定额不变时，资料价钱降低，也会使产品本钱中的资料费用相应地减少

18、。资料价钱降低影响本钱降低率=资料价钱降低的百分比资料费用占本钱的百分比假设资料耗费定额和资料价钱同时变动，那么综合计算它们对本钱的影响资料耗费定额和资料价钱变动影响本钱降低率=1-1-资料耗费定额降低的百分比1-资料价钱降低的百分比 直接资料占本钱的百分比2测算由于劳动消费率提高超越平均工资增长程度而构成的节约。产品本钱中劳动消费率与直接工资增长速度成反比，与工人平均工资增长速度成正比。劳动消费率提高影响本钱降低额=1-1+平均工资增长的百分比1+劳动消费率提高的百分比 直接工资占本钱的百分比或：劳动消费率提高影响本钱降低额=1-1-工时定额降低的百分比1+平均工资增长的百分比直接工资占本钱

19、的百分比3测算由于产量增长超越制造费用添加而构成的节约。在企业制造费用中，大部分属于相对固定费用，也有一部分属于半变动费用，如机物料耗费、修缮费、运输费等。产量增长而构成固定费用和半变动费用的节约对本钱降低的影响的计算公式：产量增长而构成固定费用的节约影响本钱降低率=1-11+产量增长的百分比 固定费用占本钱百分比产量增长而构成半变动费用的节约影响本钱降低率=1-1+半变动添加的百分比1+产量添加的百分比 半变动费用占本钱的百分比4测算由于废品损失减少而构成的节约废品损失减少影响本钱降低率=废品损失减少的百分比废品损失占本钱的百分比3综合各要素影响数，确定本钱降低目的。 用总降低率乘上按上年估

20、计平均单位本钱计算的方案年度可比产品总本钱，即可求得方案期可比产品本钱总降低额。4系数测算法的举例 某企业消费甲、乙两种产品，上年19月甲产品消费7200件，实践平均单位本钱为500元；乙产品消费2286件，实践平均单位本钱为1000元。第四季度估计消费甲产品4800件，单位本钱为450元；乙产品914件，单位本钱为950元。 方案年度继续消费甲、乙两种产品，全年方案消费甲产品15000件，乙产品4000件，可比产品本钱降低率要求到达5%。根据这一要求和实践情况，经有关部门初步核算和分析研讨，估计方案年度各项主要技术经济目的将有如下变动：方案年度可比产品消费增长25%，直接资料耗费定额降低3%

21、；直接资料价钱降低4%；燃料和动力耗费定额降低2%，燃料和动力价钱不变；消费工人平均工资提高12.8%；劳动消费率提高20%；制造费用中半变动费用添加22.5%；废品损失减少20%。 此外，该企业可比产品各本钱工程所占比重为：直接资料60%，燃料和动力8%，直接工资10%，废品损失2%，制造费用20%，其中固定费用5%，半变动费用15%。1测算上年估计平均单位本钱甲产品上年估计平均单位本钱=7200500+48004507200+4800=480元乙产品上年估计平均单位本钱=22861000+9149502286+914=986元企业按上年估计平均单位本钱计算的方案年度可比产品总本钱为：150

22、00480+4000986=11 144 000元2测算各要素的影响程度成本项目各项目降低百分比各项目变动影响成本降低的百分比直接材料1-（1-3%）（1-4%）=6.88%6.88%60%=4.13%燃料和动力2%2%8%=0.16%直接工资1-(1+12.8) (1+20%)=6%6%10%=0.6%制造费用其中：半变动性费用 固定费用1-(1+22.5%) (1+25%)=2%1-1(1+25%)=20%2%15%=0.3%20%5%=1%废品损失20%20%2%=0.4%各要素影响本钱程度表3综合各要素影响数，确定本钱降低目的可比产品本钱降低率=4.13%+0.16%+0.6%+0.3

23、%+1%+0.4%=6.59%可比产品本钱降低额=111440006.59%=734390(元)3.2 本钱控制一、本钱控制的概念 本钱控制就是在整个消费运营活动过程中，对各项消费费用的发生进展引导和限制，对每项本钱构成的详细活动进展严厉的监视，促进企业目的本钱的实现和经济效益的提高。 本钱控制是企业消费运营的永久的主题。这是由于本钱控制是实现预期利润的重要手段，当然实现预期利润主要是依托开辟市场，提高技术等措施。但是，开辟市场与提高技术遭到很多客观要素的制约，相对而言，本钱控制是企业经过本身的努力来实现的，所以，在其他条件一定的情况下，本钱控制是实现预期利润的重要手段，它日益遭到企业管理者的

24、注重。 本钱控制是对各项消费费用的发生进展引导和限制，而要如何引导和限制，它该当包括事前控制、事中控制和事后控制等企业整个消费运营过程中，例如，企业的本钱预测、本钱决策和本钱方案的编制可以看作是事前控制，没有这种事前控制，本钱控制就没有目的和根据，无从控制；而本钱分析、本钱考核和本钱报表的编制可以看作是事后控制，没有这种事后控制，本钱控制就无法落实责任措施，有关部门阅历教训就得不到总结，等。从这个意义上讲，本钱控制的范围很广，即广义本钱控制。 但是，从整个消费费用的构成特点看，对消费过程的本钱控制是本钱控制的最中心的环节，由于整个消费费用的构成都集中在消费过程中，相对而言，事前控制由于消费费用

25、尚未发生，事后控制由于消费费用曾经发生，两者都不能有效地实施消费费用的控制。 在实践消费过程中，对于每一项消费费用的发生，经过规范本钱和定额本钱等资料，对每一项实践消费费用进展比较分析，从中提示差别，查找缘由，采取措施，控制本钱，最终是整个目的本钱得以实现，这就是所谓“防护性控制系统，也是一种“日常本钱控制，是本钱控制的主要内容，我们把它称为狭义本钱控制，这是相对于广义本钱控制而言。二、本钱控制的意义1；本钱控制是现代本钱管理的中心； 2；本钱控制是降低本钱、提高经济效益的手段； 3；本钱控制是加强整个宏观经济控制的根底。 三、本钱控制的原那么1；全面性原那么2；经济效益原那么3；例外管理原那

26、么4；分级控制原那么5；责权益相结合原那么 四、本钱控制的程序 1、进展本钱控制的设计1制定本钱控制规范按本钱构成的不同阶段和本钱控制的不同对象来分： 1目的本钱 2方案目的 3耗费定额 4费用预算2制定完善的本钱控制制度 1明确与本钱发生相关的各项业务处置程序，它普通包括恳求、审批、授权、执行、审核和处置等几个根本环节 2明确本钱开支的范围和规范3实行本钱控制的归口分级管理4建立和完善本钱控制的信息反响系统2、本钱控制的执行3、本钱控制的总结，提示本钱差别五、本钱控制的方法 1；目的本钱控制法 2；定额本钱控制法 3；规范本钱控制法 4；价值工程控制法 5；责任本钱控制法 六、班组经济核算

27、班组经济核算制度是我国企业内部核算实际的根底上产生和开展起来的一种独特的责任核算方式。 在一个企业中，班组是质量、种类、效益的直接承当者，是企业最基层的核算单位，班组的运营管理程度直接影响企业的经济效益。而班组核算是本钱核算的根底。七、消费本钱控制本钱费用日常控制一直接资料本钱控制 通常，直接资料本钱占消费本钱比重较大，因此，直接资料本钱控制非常必要。直接资料本钱由资料用量和资料单价要素组成，所以，直接资料本钱控制包括资料需用量控制和资料单价控制两方面。在普通情况下，资料采购价钱取决于市场供求关系，较多方面受客观要素的影响。相对而言，资料本钱控制的主要任务是消费过程的资料需用量控制。 资料需用

28、量控制主要经过以下措施：(1)制定先进可行的耗费定额；2实行限额领料制度，定期清点制度；3加强消费设备的日常管理，减少不合理的损耗和废品损失；4检查定额的执行情况，进展及时的反响和问题处置；5计算分析本钱差别。二直接人工本钱的控制 直接人工本钱在我国主要表现为工资本钱，所以，直接人工本钱的控制主要是对工资本钱的控制。当然也有福利费等本钱，不过这部分政策性强，不是简单可以控制的。1，计时工资制度下的工资本钱控制1制定工资规范本钱 2将实践工时与实践产量的规范工时进展比较，考核工时的利用情况 3对工资单价的控制。在我国，工资单价取决于工资制度，劳动合同等要素，政策性强，但影响计时工资的要素也有一些

29、可控性要素，如劳动组织的科学合理，能否人尽其才，等。 2，计件工资制度下的工资本钱控制普通地说，计件工资是按规定的计件单价，根据职工个人或班组完成的合格品产量计算发放的工资，这种计件单价本身就是根据规范本钱或定额计算确定的，所以，从某种意义上讲，执行计件工资制度就是执行工资本钱控制。当然，在计件工资制度下，还有一些工资性费用是在计件工资制度之外列支的，这些费用的控制，是按照国家有关规定执行的。 三制造费用的控制 制造费用工程多，综合性强，普通按以下方法：1；编制制造费用预算限额管理2；明确制造费用开支的详细范围和规范3；实施对制造费用的归口分级管理可控性、不可控性费用目的分解3.3 本钱控制定

30、额本钱制度一、定额本钱制度的根本特点 这里要讲的定额本钱制度与前面讲的定额本钱法是不同的 ，定额本钱制度是一种完好严密的本钱计算方法，而在前面提到的定额法是在本钱与费用分配与计算中采用了有关定额资料，严厉地讲是定额法在有关本钱计算方法中的运用。 定额本钱法是在我国建国初期，由前苏联会计学家弗哥马卡洛夫引见到我国来的，但不知道是谁发明的，只知道是在1930年在前苏联乌克兰的一个机械厂发明的。定额本钱制度的根本特点产品实践本钱=定额本钱定额差别定额变动比较：传统本钱计算：实践消费耗费产品实践本钱 定额本钱制度也叫消费费用核算与产品本钱计算定额法，它是以事先制定的产品定额为规范，在消费费用发生时，就

31、及时提供实践发生的费用脱离定额耗费的差别额，让管理者及时采取措施，控制消费费用的发生额，并且根据定额和差别额计算产品实践本钱的一种本钱计算和控制的方法。二、定额本钱制度的普通计算程序 1；定额本钱的计算定额本钱的涵义：定额的制定： 定额的工程料、工、费定额的工程应与会计核算本钱工程、会计分析本钱方案、预算等采用的工程一致。 定额的方式定额耗费量、定额单价 在一定经济技术条件下，定额耗费量会在一定时期内坚持相对稳定性，而定额单价却会随着市场行情的变化而变化。 直接资料定额本钱=各种资料定额耗费量定额单价直接人工定额本钱=工时定额定额单价小时工资率制造费用定额本钱=工时定额定额单价小时制造费用分配

32、率某产品定额本钱=直接资料定额本钱+直接人工定额本钱+制造费用定额本钱2；定额变动差别 定额的制定反响了制定期一定的科学技术与经济技术程度，定额的制定不是一成不变的，随着企业劳动消费率的提高或者消费技术条件发生了变化，定额必需进展修订。定额一旦发生修订虽然定额修订并不是经常发生的，企业便因此会发生新旧定额之间的差别。 定额变动差别定义：企业因对定额进展修订而发生新旧定额之间的差别，称为定额变动差别，或者简称定额变动。 定额变动差别与定额本钱差别不同，定额变动差别是定额本身变动的结果经济技术条件的变化，与企业消费费用的节约与浪费无关。定额变动差别与定额本钱差别还有一个不同，定额修订通常在期初，普

33、通在年初，年度之内如有必要，也可修订，但应在月初。 3；定额差别定额本钱差别 定额本钱差别定义：定额本钱差别是实践消费费用与定额本钱之间的差别，或者简称为定额差别。正差别为超支，负差别为节约。 在定额本钱制度下，每发生一项消费费用，都要按定额本钱去比较，去考核，去核算，这样就会产生两个会计数据，一个是按定额计算的定额本钱，一个是实践消费费用与定额本钱比较的定额差别。在传统本钱计算方法下，只需一个会计数据即实践消费费用实践消费本钱。定额本钱法的精华就在于此。它对平常发生的消费费用用定额规范去衡量，以便及时加以控制实时控制。 为了到达这一目的，在制度设计上，采用一种“差别凭证。即在消费费用发生时，

34、对于在定额本钱之内的费用支出采用正常的凭证，凡是超出定额本钱包括正负差别那么采用差别凭证。这样一来，正常凭证反映的是定额本钱，企业无须破费精神去审核，而集中精神去审核差别凭证。 1直接资料的定额差别 资料定额差别的有两种方法：资料分批核算法根据资料的领用情况，有以下几种方法。 A；根据限额领料单 B；根据资料切割单。 C；根据假退料单和在产品清点单 资料定期核算法 对于不能按分批核算法的企业，采用定期盘存的方法核算用料差别。本期投产数量本期完工数量期末在产品数量期初在产品数量本期原资料定额耗费量本期投产数量原资料耗费定额根据实践领料单、退料单和车间余料清点单计算原资料实践耗费量，然后将定额耗费

35、量与实践耗费量相比较确定原资料定额差别。2直接工资的定额差别 我们讲过，工资有计件工资和计时工资两种制度。假设采用计件工资制度，通常计件工资的计件单价和工时都采用定额资料，所以，计件工资之内的都属于定额本钱，计件工资之外所付的工资那么属于定额差别。假设采用计时工资制度，应分为工时差别和工资率差别两部分。工时差别实践工时定额工时方案小时工资率月末先计算实践小时工资率，再计算工资率差别：实践小时工资率实践消费工人工资总额实践消费工时工资率差别实践消费工时实践小时工资率方案小时工资率3制造费用的定额差别对于可以实行单项控制的核定耗费定额定额内定额本钱定额外差别凭证对于不能实行单项控制的总额控制总额之

36、内定额本钱总额之外差别凭证损失性费用差别凭证4；定额本钱制度下的产品本钱计算1本月消费费用合计=月初在产品本钱+本月投入消费费用 但是，定额本钱制度下每一工程要分别计算定额本钱和定额差别。一种是复式登记，一种是分别登记。 摘要 直接材料 直接工资 制造费用 合计 月初在产品 12000 3000 4800 19800 本月生产费用 4000 3800 6080 13880 本月生产费用合计 16000 6800 10880 33680 完工产出成品结转 10000 5000 8000 23000 月末在产品 6000 1800 2880 10680 消费本钱明细帐本钱 对象：电机定额本钱 月末

37、完工：50台 2产品本钱计算 定额本钱计算 直接资料：50200元/台=10000元 直接工资：50100元/台=5000元 制造费用：50160元/台=8000元 定额差别分配计算 原资料定额差别分配率=原资料定额差别合计/原资料定额本钱合计 =-640/16000=-4% 产废品应分配原资料定额差别=产废品原资料定额本钱定额差别分配率 =10000-4%=-400直接工资定额差别分配率=直接工资定额差别合计/直接工资定额本钱合计 =68/6800=1% 制造费用定额差别分配率=制造费用定额差别合计/制造费用定额本钱合计=220/10880=2% 产废品应分配制造费用定额差别=产废品制造费用

38、定额本钱定额差别分配率=80002%=160 定额变动分配计算 定额变动差别假设差别数额不大，或者消费周期小于一个月，可以由产废品本钱负担，否那么，应在产废品本钱与在产品之间进展分配。原资料定额变动分配率=原资料定额变动合计/原资料定额本钱合计=600/16000=3.75%产废品应分配原资料定额变动=产废品原资料定额本钱定额变动分配率=100003.75%=375成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 定额成本 10000 5000 8000 23000 定额变动 375 375 定额差异 -400 50 160 -190 实际成本合计 9975 5050 8160 23185 单位成

39、本 199.50 101.00 163.20 463.70 产品本钱计算单三、定额本钱制度的主要特点 1；本钱计算对象 2；本钱计算期 3；产品本钱计算程序定额法：定额本钱定额变动定额差别产品实践本钱传统法：消费费用核算产品实践本钱定额法：消费费用合计-产废品本钱合计=在产品本钱传统法：消费费用合计-在产品本钱=产废品本钱4；消费费用分配传统法：消费费用在产废品与在产品之间分配约当产量法或其他方法定额法：定额本钱按定额资料计算 定额变动、定额差别在产废品与在产品之间分配3.4 本钱控制规范本钱制度一、规范本钱制度概述 定义：把消费过程开场之前的事前方案、消费过程进展中的事中控制和消费过程完成之

40、后的事后计算和分析有机结合起来的一种本钱核算制度。规范本钱属于本钱控制，或者说，本钱控制需求规范本钱法。本钱控制源于上世纪初，随着泰罗制在企业管理中广泛运用，由美国首创了规范本钱法。规范本钱法在前苏联演化为定额本钱制度。二、规范本钱制度的本钱计算程序 一制定规范本钱 规范本钱的规范制定规范本钱法与定额本钱法本质上是一致的。理想规范本钱正常规范本钱即期规范本钱实践任务中的规范本钱正常规范本钱与即期规范本钱平均先进规范本钱科学地采用工艺评价和时间分析而预先确定的耗费规范或费用规范，它代表在可到达或可接受的业绩程度上的应有应该本钱。 规范本钱的制定方法1，工程技术测算法：根据一个企业的机器设备、消费

41、技术的先进程度，对产品消费过程中的投入产出比例进展估计而计算出的规范本钱。2，历史本钱推测法：把企业过去发生的历史数据经过一定的测算，从而推测出未来产品的规范本钱。产品本钱组成：直接资料、直接工资、制造费用产品本钱组成根本方式：数量规范价钱规范 1直接资料的规范本钱直接资料的数量规范正常消费条件下构成产品实体的资料数量与在正常范围内允许发生的损耗及不可防止的废品所耗费的资料数量为根据。直接资料的价钱规范买价和采购费用。 某产品直接资料的规范本钱=直接资料规范数量直接资料规范价钱 甲材料 乙材料 丙材料 预计购买价格（元/公斤） 3.8 15 25.50 预计采购费用（元/公斤） 0.2 1 1

42、.20 材料标准价格（元/公斤） 41626.7 材料需用数量（公斤/件） 2.7 21.5 材料正常损耗（公斤/件） 0.3 0.3 0.4材料标准数量（公斤/件） 32.3 1.9 某产品直接材料标准成本 1236.8 50.73 直接资料规范本钱计算表2直接人工的规范本钱直接人工的数量数量规范正常消费条件下消费某种单位产品所需的规范任务时间规范工时量相当于我国单位产品的工时定额通常，它包括工艺过程的时间、必要的间歇和停工时间以及不可防止的废品损失所用的时间。 直接人工的价钱规范工资率、规范工资率按现行工资福利规范确定的每一单位任务时间的工资率。通常，不同技术等级的工人的工资率程度不同，因

43、此，要计算转化为规范工资率。小时规范工资率=估计直接人工工资总额/规范总工时 直接人工规范本钱=直接人工规范工时直接人工规范工资率 A车间 B车间 C车间 从事直接生产工人数（人） 404030每人每月标准工时数（小时） 150 150 150 每月标准加工工时（小时） 600060004500每月直接人工工资总额（元）15000120009000每一工时平均工资（元） 2.5 22每一工时平均福利费（元） 0.5 0.5 0.5 每一工时直接人工费（元） 32.5 2.5 单位产品标准工时（小时） 632.5 单位产品直接人工标准成本（元） 187.5 6.25 直接人工规范本钱计算表3制造

44、费用的规范本钱 制造费用的规范本钱确实定也要思索数量规范和费用率规范两项要素。制造费用的数量规范普通根据制造费用的发生与消费时间的关系，通常是指在正常消费条件下消费单位产品所需的规范任务时间。详细来说，有的企业采用直接工资的规范工时，有的企业采用单位产品的机器任务小时，等等，普通是根据制造费用是与机器任务小时存在亲密因果关系，还是与直接工资的规范工时存在亲密因果关系，要由设计、工艺部门和“消费员工共同确定。 制造费用的费用率规范确实定更为复杂。这是由于制造费用有一部分是变动性费用，但也有一部分是固定性费用，它并不随着消费量的变动而变动，这部分制造费用对于消费量存在一定弹性，或者说可控性，控制好

45、了，制造费用可少些，控制不好，制造费用可多些。 制造费用是一种综合性费用，即是一种包含固定性费用和变动性费用的“混合费用，这两种费用性质不同，其制定方法也不同。 首先是变动性费用总是同一定的消费活动程度相联络，也就是说在不同的消费活动程度下有不同的变动性费用，其制定方法必需引入“弹性预算 。 什么是“弹性预算？我们先举个另例阐明。 假设某企业估计每年发生的固定本钱为50000元，每个消费量的变动本钱为50元，该企业方案消费量100000预算，预算总本钱为：500000+50100000=5500000元 假设该预算期终了，该企业实践本钱仅为5000000元，从外表上看，该企业本钱节约了5000

46、00元实践本钱比预算本钱低500000元，好象该企业本钱控制任务做得不错。但是，进一步分析，发现该企业预算消费量100000，实践消费量仅为80000，未到达预算消费量目的。 那么，该企业究竟是节约还是浪费？这就必需运用弹性预算方法进展分析。按照弹性预算的观念，原来的消费预算全面预算必需根据实践的业务量的变化进展调整，以使预算本钱跟实践业务量相匹配，以此进展本钱控制和业绩评价。 把实践完成的实践业务量代入本来钱预算，调整后的弹性预算本钱为：500000+5080000=4500000元 利用以下弹性预算曲线进展本钱分析： 从以上弹性预算曲线分析得出，该企业的实践本钱虽然比预算本钱低500000

47、元，但思索了该企业的实践业务量之后分析，实践本钱却比应到达的本钱高出500000元。这就是弹性预算。即思索了实践的业务量之后与原预算相匹配的本钱预算。本钱业务量55000005000000450000050000080000 100000弹性预算曲线 其次是固定性费用，假设采用“变动本钱法，它是一项期间本钱，不用在个产品之间进展分配；假设采用“制造本钱法，它的制定方法与上述变动性费用一样。 由于变动性费用与固定性费用的规范本钱制定方法有所不同，在实践任务中，普通要对“混合费用先进展分解，即分解为变动性费用与固定性费用，再对变动性费用与固定性费用分别进展确定。 变动性制造费用规范本钱 变动制造费

48、用分配率=变动性制造费用预算总额/规范直接人工小时总额规范机器总工时 单位产品变动性制造费用规范本钱=单位产品规范直接人工工时规范机器工时变动制造费用分配率固定性制造费用规范本钱 固定制造费用分配率=固定性制造费用预算总额/规范直接人工小时总额规范机器总工时 单位产品固定性制造费用规范本钱=单位产品规范直接人工工时 规范机器工时固定制造费用分配率单位产品制造费用的规范本钱 单位产品制造费用的规范本钱=单位产品规范直接人工工时规范机器工时制造费用分配率 制造费用分配率=制造费用预算总额/规范直接人工小时总额规范机器总工时4单位产品规范本钱的制定 单位产品规范本钱=直接资料规范本钱+直接人工规范本

49、钱+制造费用规范本钱 二计算本钱差别 由于产品的规范本钱是一种预定的目的本钱，是用来控制实践本钱的。在实践消费过程中，由于种种缘由，产品消费发生的实践本钱往往与规范本钱不相符合，即发生偏向。这种偏向称为规范本钱差别定额本钱法称为定额差别。假照实践本钱超越规范本钱，其构成的差别称为不利差别U，反之，假照实践本钱低于规范本钱，其构成的差别称为有利差别F。 本钱差别按本钱构成，有三个方面，即直接资料规范本钱差别、直接人工规范本钱差别和制造费用规范本钱差别。普通地说，直接资料规范本钱差别和直接人工规范本钱差别大多属于可控差别，而制造费用规范本钱差别比较复杂，按可控规范划分，有可控性差别，也有不可控性差

50、别。1，直接资料规范本钱差别消费过程中耗用的资料本钱是由单位产品耗用资料的数量乘上资料单价组成的。所以，直接资料的本钱差别分析包括直接资料的耗费数量分析和价钱差别分析两方面。1直接资料价钱差别直接资料价钱差别=实践价钱-规范价钱实践数量例：B资料价钱差别=5.805.601000=200(元)(U)2直接资料数量差别 直接资料数量差别=实践数量-规范数量规范价钱例： A资料数量差别=520200 2.55=100(元)(U)3资料混合运用情况下的本钱差别的计算直接资料本钱差别=实践数量实践价钱) (规范数量规范价钱)例：直接资料本钱差别= 32845 (6.44800) =2125(元)(U)

51、 各种资料价钱差别=425(元)(U) 各种资料用量差别=1700(元)(U)验算： 425 1700 = 2125(元)(U)用量差别进一步分解为构造差别和产出差别验算： 420 1280 = 1700 (元)(U)2；直接人工规范本钱差别 产品本钱中工资这个工程的变动主要受人工效率和工资率两个要素影响。人工效率差别就是工时差别，是指实践直接人工小时与规范工时之间的差额，它反映工人劳动效率的变化。例如，完成一定的任务，用的工时少，阐明劳动效率高；反之，劳动效率低。工资率差别就是所谓“人工价钱 差别，是指每单位时间实践工资率与规范工资率之间的差额。1 直接人工工时差别直接人工工时差别=实践工时

52、-规范工时规范工资率工时差别=480200 2.5 6= 120元 F 2 直接人工工资率差别 直接人工工资率差别=实践工资率-规范工资率实践工时 工资率差别=6.46480=192元U3直接人工本钱差别 直接人工本钱差别=实践人工本钱-规范人工本钱 480 6.4 200 2.5 6 = 72元U验算： 120 192 = 72元U4人工混合运用情况下的本钱差别的计算 在工业企业中，一种产品的消费要由不同工资级别的工人来完成，而不同工资级别的小时工资率是不同的。因此，在一定量的总工时中，不同工资级别工人完成的工时所占比重的变化，也是构成直接人工本钱差别的一个重要要素。直接人工本钱差别=170

53、46 (3.24800) =1686(元)(U)各等级人工工资率差别=206(元)(U) 各等级人工工时差别=1480(元)(U)验算： 206 1480 = 1686(元)(U)用量差别进一步分解为构造差别和产出差别验算： 1600 120 = 1480 (元)(U)3；制造费用规范本钱差别 (1)变动制造费用本钱差别 变动制造费用本钱差别=实践制造费用实践产量规范工时变动制造费用预算分配率= 27400 4600 2 3 = 200元 F 总本钱差别分效率差别和耗费差别开支差别两部分 效率差别=实践工时规范工时 制造费用预算分配率 =9000 4600 2 3 = 600元 F 耗费差别(

54、开支差别 ) =(制造费用实践分配率 制造费用预算分配率 ) 实践工时=实践制造费用制造费用预算分配率 实践工时 =27400 9000 3 =400元 (U) 验算： 200 = 600 400(2)固定制造费用本钱差别 固定制造费用本钱差别实践产量实践固定制造费用实践产量规范固定制造费用 实践产量实践工时固定制造费用实践分配率 实践产量规范工时固定制造费用规范分配率 49500 2400 4 50000/100001500 元 (U) 固定制造费用本钱差别可再分为预算差别和产能差别两部分两分法 预算差别固定制造费用实践发生额 固定制造费用的预算数 49500 50000 500 元 F 产

55、能差别固定制造费用规范分配率 产能规范总工时实践产量应耗规范工时 50000/10000 100002400 4) 2000 元 (U) 验算： 500 2000 =1500 固定制造费用再进一步按三要素分析法三分法分析，三分法是把二分法中的产能差别再划分为效率差别和消费才干利用差别两部分，二分法中的预算差别改称“开支差别。效率差别=固定制造费用规范分配率 (实践产量实践工时 实践产量规范工时) =50000/10000 96402400 4) 200元 (U) 消费才干利用差别=固定制造费用规范分配率 (产能规范总工时实践耗用工时 = 50000/10000 100009640 1800元

56、(U) 二分法中的预算差别仍为500 元 验算： 1500 = 500 200 1800 三、规范本钱制度的核算程序及帐务处置一帐户设置 在我国现行会计制度设计上，并不思索规范本钱制度和定额本钱制度，就是说，我国现行会计制度并无思索规范本钱制度和定额本钱制度的详细运用问题，所以，目前并不存在规范本钱法制度的核算程序及帐务处置问题。这里引见的规范本钱制度的会计核算问题是在西方国家采用的。 各差别帐户的借方反映超支，贷方反映节约。 原资料消费本钱库存商品主营业务本钱差别实践本钱规范本钱规范本钱规范本钱二本钱差别的会计处置 1，假设所制定的规范本钱符合企业的实践情况，本钱差别数额不大，可以将本钱差别

57、全部结转到当期的产品销售本钱中，不用分配给期末在产品和产废品。 2，假照实践本钱同规范本钱之间的差别数额较大，这种差别原那么上不应全部转入本期的期间本钱，而应在期末在产品、产废品、和本期产品销售本钱之间按比例分配。 3，将本钱差别结转下期 上述第二种方法处置的结果，在本期资产负债表上，在产品、产废品以及本期损益表上的产品销售本钱等目的都按实践本钱反映。第一、三种方法处置的结果，在本期资产负债表上，在产品和产废品按规范本钱反映，而本期的本钱差别那么反映到本期或下期损益表中。 三规范本钱制度的实例 1；直接资料的帐务处置 资料购进时：资料价钱差别在资料验收入库时核算，资料用量差别在发料投产时核算。

58、 借：原资料 20000 8000kg2.5元/ kg 贷：资料价钱差别 2400 贷：应付帐款8000kg2.2元/ kg 17600借：原资料 12000kg2.5元/ kg 30000借：资料价钱差别 1200 贷：应付帐款12000kg2.6元/ kg 31200发料投产时：借：消费本钱 49000 980件20kg/件 2. 5元/ kg 借：资料用量差别 1000 贷：原资料1000 20kg/件 2. 5元/ kg 500002；直接人工的帐务处置直接人工没有资料采购业务，普通在计提应付工资时进展。人工工资率差别在支付工资时就可确定，工时差别要等到产品制成之后才干确定。支付工资时

59、:借：应付工资(4820小时6.25元/小时) 30125 贷：银行存款 30125 直接人工计入本钱时:借：消费本钱 29400 980件5小时/件6元/小时借：工资率差别 120548206.256 贷：人工工时差别 4820980 5 6 480 贷：应付工资 301253；制造费用的帐务处置将实践发生的制造费用登记入帐：借：变动制造费用 20700借：固定制造费用 25480 贷：银行存款等 46180按规范本钱转入“消费本钱帐户：借：消费本钱980 20+25 44100 贷：变动制造费用 19600 贷：固定制造费用 24500结转变动制造费用差别： ：借：变动制造费用耗费差别14

60、20 (2070048204) 贷：变动制造费用 1420借：变动制造费用 320 贷：变动制造费用效率差别320 ( 4820 980 5) 4结转固定制造费用差别： 借：固定制造费用效率差别4005(48204900) 贷：固定制造费用 400借：固定制造费用 0 贷：固定费用才干利用差别900550004820 贷：固定制造费用耗费差别480(25480-25000)变动制造费用实践发生20700效率差别320规范本钱19600耗费差别 1420合计21020 21020固定制造费用实践发生25480效率差别 400规范本钱24500耗费差别 480才干差别 900合计25880 258