第十一章债务重组ppt课件

1、Debt Restructuring 第十一章 债务重组 一 债务重组的定义和重组方式 二 债务重组的会计处置 一 债务重组的定义和重组方式一债务重组的定义 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债务人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出退让的事项。二债务重组特征分析1债务人：发生财务困难前提条件。 如资金周转困难、运营堕入姿态或其他方面的缘由，导致其无法或者没有才干按原定条件归还债务。2债务人：作出退让必要条件。 赞同债务人如今或者未来以低于重组债务账面价值的金额或者价值归还债务。 债务人做出退让的情形主要包括：债务人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。

2、【案 例】 原因：A、B公司均为增值税普通纳税人。2007年1月5日，A公司向B公司开出增值税公用发票：购货单位名称B公司纳税人登记号开户银行及帐号32010003268121地址农行云南省支行51102640115000商品或劳务名称计量单位数量单价金 额税率税 额百十万千百十元角分%百十万千百十元角分甲材料吨105000050000000178500000合 计￥5000000017￥8500000价税合计(大写)仟佰伍拾捌万伍仟零佰零拾零元零角零分 ￥: 585000.00销货单位名称A公司纳税人登记号530102100120058地址 衡阳苗圃居民里5号开户银行及帐号建行三支行4119

3、40008-76开票日期:2007年01月05日 No0012345湖南省增值税公用发票 收款人：程美 开票单位：未盖章无效 章第四联 销货方记账联 根据发票，A公司向B公司销售一批甲资料，售价500 000元，增值税85 000元，款项尚未收到。 销货方A公司如何进展账务处置？借：应收账款 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交增值税销项税额85 000至2021年9月30日A公司仍未收到B公司所欠货款，A公司为此已计提10万元坏账预备。据查，B公司由于财务困难现金流量严重缺乏，无力足额归还 所欠A公司货款。 此时， A公司怎样办？参考对策： 【 出 现 问 题 】

4、1.延伸期限2.减免债务3.以原资料、库存商品、机器设备、厂房等其他资产抵偿。4. 转作对债务人投资 A公司无法之下为减少损失，尽快处理债务问题，遂与B公司协商，签署如下协议：2021年10月2日，A公司收到B公司经过转账归还的款项。双方债务债务已清，问题得到处理。 【 解 决 办 法 】 根据协议，A公司赞同减免B公司20万元债务，余额B公司立刻以现金偿清。思索一： 这种处理债务问题的方法是什么？ 【案例分析与思索 】 1.采用这种方法处理债务问题有何特征或条件？ 2.还有哪些可行的方式？ 3.债务人、债务人双方会产生什么结果？B公司借：应付账款 585 000 贷：银行存款 585 000

5、A公司借：银行存款 585 000 贷：应收账款 585 000思索二： A、B公司应如何进展会计处置？倘假设B公司正常归还这笔款项，A、B公司会计处置： 此案例中，A公司减免B公司20万元债务，B公司经过转账归还剩余款。A公司已计提10万元坏账预备。 1、以资产清偿债务； 2、将债务转为资本； 3、修正其他债务条件： 如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述两种方式； 4、混合重组：以上三种方式的组合 如以资产清偿一部分债务，另一部分经过修正其他债务条件 进展。三债务重组的方式 四债务重组结果债务人获得利得债务人发生损失债务重组二 债务重组的会计处置 一、以资产清偿债务 1、以现金清偿债务

6、 2、以非现金资产清偿债务 二、将债务转为资本 三、修正其他债务条件 四、以上三种方式的组合一、以资产清偿债务实践支付现金低于债务账面价值的差额，计入营业外收入债务重组利得。债务人处置1、以现金清偿债务实践收到现金低于债务账面余额的差额，应计入营业外支出债务重组损失。债务人处置 甲欠乙100万，现由于甲财务困难双方协商进展债务重组，乙赞同减免甲40万债务，只需归还60万。甲立刻以银行存款清偿。例1债务人乙公司： 借：银行存款 60 营业外支出债务重组损失 40 贷：应收账款 100债务人甲公司： 借：应付账款 100 贷：银行存款 60 营业外收入债务重组利得 40如存在坏账预备，那么应先冲减

7、已计提的坏账预备，然后计入营业外支出债务重组损失；假设冲减差额后坏账预备仍有余额，将坏账预备转回抵减当期资产减值损失。债务人处置 21乙为该债务计提了20万元坏账预备。2乙为该债务计提了40万元坏账预备。3乙为该债务计提了60万元坏账预备。现假设三种情况： 甲欠乙100万，乙减免甲40万，余额60万甲以银行存款清偿。1坏账预备20万差额40万 分 析 借：银行存款 60 坏账预备 20 营业外支出债务重组损失 20 贷：应收账款 100借：银行存款 60 坏账预备 40 贷：应收账款 1002坏账预备40万=差额40万3坏账预备60万差额40万分 析 借：银行存款 60 坏账预备 60 贷：应

8、收账款 100 资产减值损失 20一、以资产清偿债务债务人的处置1、重组债务的账面价值与偿债资产公允价值的差额，确认债务重组利得营业外收入2、抵债资产公允价值与账面价值的差额，按照资产处置损益处置：1存货该当按照销售处置，以公允价值确认收入，同时结转相应的本钱 2固定资产、无形资产其公允价值和账面价值的差额，计入“营业外收入支出处置非流动资产利得损失 3股票、债券等金融资产其公允价值和账面价值及直接相关费用的差额，计入“投资收益2、以非现金资产清偿债务资产处置损益债务重组利得注：适用于固定资产、无形资产、买卖性金融资产清偿债务。资产公允价值资产账面价值和清理费用债务账面价值债务人处置1、重组债

9、务的账面余额与受让资产的公允价值之间的差额，确认债务重组损失营业外支出，重组债务已计提减值预备的，应从中扣减；冲减减值预备后仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 2、受让资产按公允价值入账 甲、乙为普通纳税企业，增值税率17%。由于甲公司发生财务困难，不能按合同规定支付欠乙公司购货款120万元。经双方协商，甲公司以其消费的产品归还。产品销售价钱100万元，实践本钱账面余额80万元，已计提存货跌价预备1万元。乙公司收到甲企业抵债产品，作为库存商品入库。乙公司对该项债务计提了5万元坏账预备。【例2】思索二： 乙企业应确认多少债务重组损失？思索一：甲企业应确认多少债务重组利得？应确认多少资产

10、转让损益？借：应付账款 1200000 贷：主营业务收入 1000000 应交税费应交增值税销项税额170000 营业外收入债务重组利得 30000 借：主营业务本钱 790000 存货跌价预备 10000 贷：库存商品 800000借：库存商品 1000000 应交税费应交增值税进项税额170000 坏账预备 50000 贷：应收账款 1200000 资产减值损失 20000债务人处置甲公司：债务人处置乙公司：【例3】思索二： 乙企业应确认多少债务重组损失？思索一：甲公司应确认多少债务重组利得？应确认多少资产转让损益？ 甲公司应付A公司账款100万元，由于甲公司发生财务困难，与A公司达成债务

11、重组协议：甲公司以一向专利权抵偿债务。该专利账面原价100万元，已摊销30万元，其公允价值80万元。不思索相关税费。A公司对该项债务计提了5万元坏账预备。借：应付账款 1000000 累计摊销 300000 贷：无形资产 1000000 营业外收入债务重组利得 200000 营业外收入处置无形资产利得 100000借：无形资产 800000 坏账预备 50000 营业外支出债务重组损失 150000 贷：应收账款 1000000债务人处置甲公司：债务人处置A公司： 甲公司应付A公司账款100万元，由于甲公司发生财务困难，与A公司达成债务重组协议，甲公司以其拥有并作为以公允价值计量变动计入当期损

12、益的丙公司股票抵偿债务。该股票账面价值95万，当日公允价值80万。A公司对该项债务计提了5万元坏账预备。A公司将获得的股票作为买卖性金融资产处置。【例4】思索二： A公司应确认多少债务重组损失？思索一：甲公司应确认多少债务重组利得？应确认多少资产转让损益？借：应付账款 1000000 投资收益 150000 贷：买卖性金融资产 950000 营业外收入债务重组利得 200000 债务人处置甲公司 借：买卖性金融资产 800000 坏账预备 50000 营业外支出债务重组损失 150000 贷：应收账款 1000000债务人处置A公司 二、债务转为资本 债务人 1、重组债务的账面价值与股权的公允

13、价值的差额，确认债务重组利得营业外收入 2、债务人放弃债务而享有的股份面值股权份额确以为股本实收资本，股权的公允价值与股本实收资本之间的差额确以为资本公积 债务人 1、重组债务的账面价值账面余额减去已提取的坏账预备与享有的股权的公允价值的差额，确认债务重组损失营业外支出 2、因放弃债务而享有的股份按公允价值计量，发生相关税费按长期股权投资或金融工具确认和计量等准那么的规定进展处置 资本公积债务重组利得股份或股权的公允价值总额股份或股权的面值总额债务账面价值 甲公司应付A公司账款100万元，由于甲公司发生财务困难，与A公司达成债务重组协议：甲公司向A公司发行10万股股票，每股面值1元，该股票公允

14、价值总额80万。A公司对该项债务计提了5万元坏账预备。【例5】思索二： A公司应确认多少债务重组损失？思索一：甲公司应确认多少债务重组利得？应确认多少资产转让损益？借：应付账款 1000000 贷：股本 100000 资本公积股本溢价 700000 营业外收入债务重组利得 200000借：长期股权投资 800000 坏账预备 50000 营业外支出债务重组损失 150000 贷：应收账款 1000000债务人处置甲公司债务人处置A公司三、修正其他债务条件 普通情况是减少债务本金、降低利率和免去应付未付的利息等 1、不附或有条件的债务重组 不附或有条件，指债务重组中不涉及或有应付金额、或有应收金

15、额。 债务人 重组后债务的入账价值修正其他债务条件后债务的公允价值 重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益营业外收入 债务人 重组后债务的入账价值修正其他债务条件后的债务的公允价值重组债务的账面余额与重组后债务的账面价值之间的差额，同前述 A公司销售一批商品给B公司，价款260万元含增值税。按合同规定，款项应于2004年12月10日前付清。由于B公司连年亏损，现金流量严重缺乏，不能在规定时间将款项偿付A公司。经协商，于2005年3月10日进展债务重组。A公司赞同豁免B公司债务10万元，其他款项于重组日起一年后付清；债务延伸期间， A公司加收余款2%的利息，利息与债务本

16、金一同支付。假定A公司为债务计提的坏账预备为26万元。例6借：应付账款 260 贷：应付账款债务重组 255 营业外收入债务重组利得 5借：应付账款债务重组 255 贷：银行存款 255借：应收账款债务重组 255 坏账预备 26 贷：应收账款 260 资产减值损失 21借：银行存款 255 贷：应收账款债务重组 255 债务人处置B公司债务人处置A公司 2、附或有条件的债务重组 是指在债务重组协议中附有或有应付条件的重组。 或有应付金额，是指依未来某种事项出现而发生的支出 1、债务人 以修正其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值， 修正后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应

17、付金额符合中有关估计负债确认条件的，债务人该当将该或有应付金额确以为估计负债 重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和估计负债的金额之和的差额，确认债务重组利得。 上述或有应付金额在随后会计期间发生时，那么该当冲减已确认的估计负债，同时贷记“银行存款等科目 上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，那么该当冲销已确认的估计负债，同时确认营业外收入 2、债务人 修正其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的账面价值 ，修正后的债务条款中涉及或有应收金额的，债务人不该当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债务的账面价值 重组债务的账面余额与受让资产的公允价值之间的差额扣减计提的坏账预备，确认

18、债务重组损失营业外支出 或有应收金额待实现时直接冲减财务费用金融企业应直接计入利息收入 2007年6月30日，乙企业销售一批资料给甲企业，同时收到甲企业签发并承兑的一张面值1 100 000元、年利率10%、期限为6个月、到期还本付息的票据。由于甲企业发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，于2021年1月1日进展债务重组。乙企业赞同免除积欠利息55 000元，本金减至800 000元，并将债务的归还期限延伸至2021年12月31日，年利率降至7%，利息按年支付，但附有一条件：债务重组后，如甲企业2021年实现盈利，那么利率回复至10%，假设无盈利，仍维持7%的利率。乙企业对该项债务未计提坏账

19、预备例7 债务人甲公司的账务处置 计算债务重组利得： 重组债务的账面价值1 100 000（1+10%2）1 155 000（元） 重组后债务的入账价值800 000（元） 所涉及的或有应付金额800 000（10%-7%）24 000（元） 债务重组利得1 155 000800 00024 000331 000（元）债务重组时的会计分录： 借：应付票据 1 155 000 贷：应付账款债务重组 800 000 预计负债 24 000 营业外收入债务重组利得 331 0002008年12月31日支付利息时借:财务费用 56 000 贷：银行存款 56 0002009年盈利 2009年没有盈利

20、借：应付账款债务重组 800 000 借：应付账款债务重组 800 000 财务费用 56 000 财务费用 56 000 预计负债 24 000 贷：银行存款 856 000贷：银行存款 880 000 借：预计负债 24 000 贷：营业外收入债务重组利得 24000 债务人乙公司的账务处置 计算债务重组损失：重组债权的账面价值1 100 000（1+10%2）1 155 000（元）重组债权后的账面价值800 000（元）债务重组损失1 155 000800 000355 000（元）债务重组日的会计分录：借：应收账款债务重组 800 000 营业外支出债务重组损失 355 000 贷：

21、应收票据 1 155 0002008年12月31日收到利息：借：银行存款 56 000 贷：财务费用 56 000甲公司2021年盈利借：银行存款 880 000 贷：应收账款债务重组800000 财务费用 80000甲公司2021年没有盈利借：银行存款 856 000 贷：应收账款债务重组800000 财务费用 56000四、混合重组 混合重组方式的会计处置除上述普通原那么外，还须留意以下几条特殊原那么： 1、债务人在混合重组方式下，债务人该当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债务人因放弃债务而享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，最后按修正其他债务条件进展债务重组应遵照的原那

22、么处置 2、债务人在混合重组方式下，债务人该当依次以收到的现金、受让的非现金资产公允价值、债务人因放弃债务而享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，最后按修正其他债务条件进展债务重组应遵照的原那么处置 209年1月10日，乙公司销售一批产品给甲公司，价款1 300 000元包括应收取的增值税税额。至209年12月31日，乙公司对该应收账款计提的坏账预备为18 000元。由于甲公司发生财务困难，无法归还债务，与乙公司协商进展债务重组。210年1月1日，甲公司与乙公司达成债务重组协议如下：1甲公司以资料一批归还部分债务。该批资料的账面价值为280 000元未提取跌价预备，公允价值为300 000

23、元，适用的增值税税率为17%。假定资料同日送抵乙公司，甲公司开出增值税公用发票，乙公司将该批资料作为原资料验收入库。2将250 000元的债务转为甲公司的股份，其中50 000元为股份面值。假定股份转让手续同日办理终了，乙公司将其作为长期股权投资核算。3乙公司赞同减免甲公司所负全部债务扣除实物抵债和股权抵债后剩余债务的40%，其他债务的归还期延伸至210年6月30日。【例8】债务重组后债务的公允价值=1 300 000-300 0001+17%-50 0005 1-40%=699 00060%=419 400元债务重组利得=1 300 000-351 000-250 000-419 400=2

24、79 600元借：应付账款乙公司1 300 000贷：其他业务收入销售资料300 000应交税费应交增值税销项税额51 000股本50 000资本公积股本溢价200 000应付账款债务重组乙公司 419 400营业外收入债务重组利得279 600同时，借：其他业务本钱销售资料 280 000贷：原资料资料 280 0001甲公司账务处置债务重组损失=1 300 000-351 000-250 000-419 400-18 000=261 600元借：原资料资料 300 000应交税费应交增值税进项税额 51 000长期股权投资甲公司 250 000应收账款债务重组甲公司 419 400坏账预备

25、 18 000营业外支出债务重组损失261 600贷：应收账款甲公司 1 300 0002乙公司的账务处置练习一多项选择题：2021年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因运营陷于姿态，估计短期内无法归还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的以下偿债协议中，属于债务重组的有 A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年归还D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司立刻以现金归还【答案】ACD【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债务人按照其与债务人达成的协议或者法

26、院的裁定作出退让的事项。选项B以公允价值为420万元的长期股权投资偿债，债务人并没有作出退让，故该项买卖不属于债务重组。练习二单项选择题：甲公司为增值税普通纳税人，适用的增值税税率为17。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款420万元进展债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债务债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税公用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价预备为30万元，公允价值(计税价钱)为350万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为 万元。A.70 B.10.5 C.60.5 D.69【答案】B【解析】甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得=420-3501+17%=10.5万元。练习三多项选择题：关于债务重组准那么中以非现金资产清偿债务的，以下说法中正确的有 。A.债务人获得的非现金资产应按