第十二章债务重组ppt课件

1、第十二章 债 务 重 组最近3年题型题量分析年份题型2012年2011年2010年单项选择题2题2分1题1分1题1分多项选择题1题2分1题2分1题2分判断题1题1分合计4分4分3分本章内容没有变化。第一节 债务重组方式一、债务重组的概念债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债务人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出退让的事项。【例题单项选择题】2021年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因运营陷于姿态，估计短期内无法归还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的以下偿债协议中，属于债务重组的有 。A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿B.甲公司以公允价值为420万

2、元的长期股权投资清偿C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年归还D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司立刻以现金归还【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债务人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出退让的事项。选项B以公允价值为420万元的长期股权投资偿债，债务人并没有作出退让，故该项买卖不属于债务重组。【例题多项选择题】债务人发生财务困难，债务人作出退让是债务重组的根本特征。以下各项中，属于债务人作出退让的有 。A.债务人减免债务人部分债务本金B.债务人免去债务人全部应付利息C.债务人赞同债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务D.债务人赞同债务

3、人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务二、债务重组的方式债务重组主要有以下几种方式：一以资产清偿债务 二将债务转为资本 三修正其他债务条件 四以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组方式债务重组的会计处置第二节一、以资产清偿债务一以现金清偿债务1债务人的会计处置借：应付账款等 贷：银行存款 营业外收入债务重组利得2债务人的会计处置借：银行存款 坏账预备 营业外支出借方差额贷：应收账款等 资产减值损失贷方差额【教材例12-1】【例题单项选择题】甲公司因乙公司发生严重财务困难，估计难以全额收回乙公司所欠货款120万元，经协商，乙公司以银行存款90万元结清了全部债

4、务。甲公司对该项应收账款已计提坏账预备12万元。假定不思索其他要素，债务重组日甲公司应确认的损失为 万元。A.0 B.12 C.18 D.30二以非现金资产清偿债务1.债务人的会计处置以非现金资产清偿债务的，债务人该当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。1非现金资产为存货的，该当视同销售处置，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的本钱。2非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。3非现金资产为长期股权投资等投资的，其公允价值和账面价值

5、的差额，计入投资收益。【提示】假设抵债资产需求交纳增值税，且债务人没有向债务人另行支付增值税，那么计入债务重组利得的金额为应付债务账面价值与抵债资产价税合计的差额。【例题单项选择题】以下各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是 。A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，应将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入债务重组利得。【例题单项选择题】甲公司为增值税普通纳

6、税人，适用的增值税税率为17。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款420万元进展债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债务债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税公用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价预备为30万元，公允价值(计税价钱)为350万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为 万元。A.70 B.10.5 C.60.5 D.69【解析】甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得=420-3501+17%=10.5万元。2.债务人的会计处置借：资产获得资产的公允价值+获得资产相关税费 应交税费应交增值税进项税额 营业外

7、支出借方差额 坏账预备贷：应收账款 银行存款支付相关税费 资产减值损失贷方差额【教材例12-2、3、4】【例题单项选择题】对于以非现金资产清偿债务的债务重组，以下各项中，债务人应确认债务重组损失的是 。A.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额C.收到的非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债务账面价值的差额【解析】债务人应将收到的非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额确以为债务重组损失。【例】2021年3月A公司出卖给B公司商品一批售价800000元，增值税000元，以存款代垫

8、运杂费64000元，合计1 000 000元，款未收，年末计提坏账预备50000元。2021年因B公司发生财务困难，A、B公司进展债务重组。第一、B公司以商品一批抵债，商品本钱600000元，公允价值700000元，增值税119000元。第二、B公司以设备一台抵债原值1200000元，已提折旧180000元，计提减值预备100000元第三、B公司以持有的C公司股票100000股，本钱800000元，公允价值890000元.A、B公司均作为买卖性金融资产。二、将债务转为资本一债务人的会计处置借：应付账款等贷：股本或实收资本资本公积股本溢价或资本溢价营业外收入债务重组利得注：“股本或实收资本和“资

9、本公积资本溢价或股本溢价之和反映的是股份的公允价值总额。二债务人的会计处置借：长期股权投资等公允价值坏账预备营业外支出借方差额贷：应收账款资产减值损失贷方差额【例题单项选择题】以下关于债务重组会计处置的表述中，正确的选项是 。A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失 D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转

10、让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入【解析】选项A，差额应计入“营业外收入债务重组利得；选项C，差额计入“营业外支出债务重组损失；选项D，差额计入“营业外收入债务重组利得。【教材例12-5】【例题单项选择题】2021年11月，A公司赊销一批商品给B公司，含税价为15万元。由于B公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。2021年6月1日，A公司与B公司进展债务重组，A公司赞同B公司以其普通股3万股抵偿该项债务，该股票每股面值为1元，每股市价为4元。A公司对该项债务计提了2万元坏账预备。假定不思索其他要素，以下说法正确的选项是 。A.A公司应确认债务重组损失10万元，B公司应确认债务重组利得1

11、2万元B.A公司应确认债务重组损失1万元，B公司应确认债务重组利得12万元C.A公司应确认债务重组损失1万元，B公司应确认债务重组利得3万元D.A公司应确认债务重组损失3万元，B公司应确认债务重组利得3万元【解析】A公司应确认债务重组损失=15-2-34=1万元；B公司应确认债务重组利得=15-34=3万元。三、修正其他债务条件一债务人的会计处置借：应付账款 贷：应付账款债务重组公允价值 估计负债 营业外收入债务重组利得修正后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关估计负债确认条件的，债务人该当将或有应付金额确以为估计负债。上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业

12、该当冲销已确认的估计负债，同时确认营业外收入。【例题多项选择题】以下各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有 。A.债务人赞同减免的债务B.债务人在未来期间应付的债务本金C.债务人在未来期间应付的债务利息D.债务人符合估计负债确认条件的或有应付金额【解析】选项A，减免的那部分债务不计入重组后负债账面价值；选项C，债务人在未来期间应付的债务利息，不计入债务重组日债务的公允价值，不应计入重组后负债账面价值。二债务人的会计处置 借：应收账款债务重组公允价值 坏账预备 营业外支出借方差额 贷：应收账款 资产减值损失贷方差额修正后的债务条款中涉及或有应收金额的，债务人不该当确认或有应收金

13、额，不得将其计入重组后债务的账面价值。【例题10判别题】以修正债务条件进展的债务重组涉及或有应收金额的，债务人应将重组债务的账面价值，高于重组后债务账面价值和或有应收金额之和的差额，确以为债务重组损失。 【解析】已修正债务条件进展债务重组涉及或有应收金额的，债务人在重组日不确认或有应收金额。【教材例12-6】【例题多项选择题】以下关于债务重组会计处置的表述中，正确的有 。A.债务人将很能够发生的或有应收金额确以为应收债务B.债务人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益C.债务人将很能够发生的或有应付金额确以为估计负债D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益【解析】债务重组中，

14、对债务人而言，假设债务重组过程中涉及或有应收金额，不该当确认该或有应收金额，该当在实践发生时计入当期损益。对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关估计负债确实认条件的，债务人应将该或有应付金额确以为估计负债，日后没有发生时，转入当期损益营业外收入。【例题单项选择题】因债务重组已确以为估计负债的或有应付金额，在随后会计期间最终没有发生的，企业应冲销已确认的估计负债，同时确以为 。A.资本公积 B.财务费用C.营业外支出 D.营业外收入四、以上三种方式的组合方式【教材例12-7】【例题单项选择题】M公司销售给N公司一批商品，价款1 000万元，增值税税额1

15、70万元，款未收到，因N公司资金困难，已无力归还M公司的全部货款。经协商，300万元延期收回，不思索货币时间价值要素，剩余款项N公司分别用一批资料和长期股权投资予以抵偿。知，原资料的账面余额250万元，已提跌价预备10万元，公允价值300万元，增值税税率17%，长期股权投资账面余额425万元，已提减值预备25万元，公允价值400万元。债务重组日，N公司应该计入营业外收入的金额为 万元。A.110 B.119 C.219 D.0【解析】债务重组日，N公司应计入营业外收入的金额=1 170-300-3001.17+400=119万元。【例题计算分析题】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其20

16、21年度财务报表进展内审时，对以下买卖或事项的会计处置提出疑问：12021年9月30日，甲公司应收乙公司账款余额为150万元，已提坏账预备20万元，因乙公司发生财务困难，双方进展债务重组。2021年10月10日，乙公司用一批产品抵偿债务，该批产品不含税公允价值为100万元，增值税税额为17万元，甲公司获得该批产品支付途中运费和保险费2万元。甲公司相关会计处置如下：借：库存商品 115 应交税费应交增值税进项 17 坏账预备 20 贷：应收账款 150 银行存款 222021年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为200万元，已提坏账预备60万元，因丙公司发生财务困难，双方进展债务重组，甲公司赞同豁免丙公司债务100万元，剩余债务延期一年，但附有一条件，假设丙公司在未来一年获利，那么丙公司需另付甲公司50万元。估计丙公司在未来一年很能够获利。2021年12月31日，甲公司相关会计处置如下：借：应收账款债务重组 100 其他应收款 50 坏账预备 60 贷：应收账款 200 资产减值损失 10要求：根据资料1和2，逐项判别甲公司会计处置能否正确