第四讲成本报表分析(二)ppt课件

1、成 本 会 计Cost Accounting第四讲 本钱报表分析(二)经过本章的学习，了解本钱分析的程序，掌握本钱分析的根本方法。学习目的:一、本钱分析概述本钱分析是根据本钱的有关历史资料运用一定的科学方法对本钱变动的缘由、管理中存在的问题及业绩进展分析和解剖的一种管理活动。考核企业本钱方案的执行情况提示本钱管理中存在的问题和差距认识本钱变动规律，提高本钱管理程度为编制本钱预算、运营决策提供根据检查本钱管理的合理、合法性并完善本钱管理责任制一本钱分析的意义1定性分析法查明影响的详细缘由2定量分析法连环替代法与差额计算法分析的普通程序是：确定目的的构成要素确定各要素与目的的关系采用适当方法分解要

2、素计算确定各要素的影响程度二本钱分析的方法1、要素分析法资料：假定A产品的直接资料费用定额为800，000元，实践为851，400元。有关资料如下： 工程 产量件单耗量公斤单价元资料费用元 定额 1，000 20 40 800，000 实践 1，100 18 43 851，400 差别 100 2 +3 +51，400 要求：分别采用连环替代法和差额计算法计算产品产量、资料单耗量和资料单价三项要素对产品直接资料费用超支51400元的影响程度。举例阐明资料费用定额目的： 10002040800000元 (1)第一次替代： 11002040880000元 (2)第二次替代： 11001840792

3、000元 (3)第三次替代实践：11001843851400元 (4)(2)-(1)880000-80000080000(元) 产量添加的影响(3)-(2)792000-880000-88000(元 ) 资料单耗的影响(4)-(3)851400-79200059400(元) 单价提高的影响80000880005940051400元 各要素综合影响连环替代法资料费用定额目的： 10002040800000元 1产量添加的影响 1100-1000204080000元 2资料单耗的节约的影响 110018-2040-88000元 3资料单价提高的影响 11001843-4059400元 4全部要素的

4、综合影响 80000880005940051400元差额计算法1应根据目的的经济性质、各个组成要素的内在关系和分析的详细要求而定，普通原那么是：先数量目的，后质量目的；先实物目的，后价值目的；先分子目的，后分母目的；同一性质的目的，根据目的间的依存关系。2计算结果具有一定的假定性。 要素分析法的关键在于确定替代的顺序 1相关目的比率分析计算两个性质不同而又相关的目的比率进展数量分析的方法。如：销售本钱率、本钱利润率目的。2构造比重比率分析经过计算某个目的的各个组成部分占总体的比重来分析其构成情况。如：直接资料、直接人工、制造费用占产品本钱的比重。2、比率分析法将分析期的实践数据与选定的基准数据

5、进展对比，提示二者之间存在的差距，借以了解本钱管理中的业绩与问题的一种分析方法。与方案定额比，提示方案定额的执行情况；与上期上年同期比，调查本钱的变化趋势；与本企业历史行业先进程度比，发现存在的差距。要留意对比目的之间的可比性：目的内容计算口径计算时间 3、比较分析法1商品产品本钱分析，不能用实践总本钱与上年本钱比较，只能以实践总本钱与方案总本钱进展比较。实践总本钱= 实践产量 x 实践单位本钱方案总本钱= 方案产量 x 方案单位本钱2为了使本钱目的更具可比性，在分析商品产品本钱方案完成情况时，应剔除产量变动的影响，实践总本钱与方案总本钱一概按实践产量计算。实践产量按方案单位本钱计算的总本钱

6、= 实践产量 x 方案单位本钱 3商品产品本钱方案完成情况分析是一种总括性的分析。可以从三个角度进展分析：二、本钱方案完成情况分析1、商品产品方案完成情况分析1按产品种类分析商品产品本钱方案完成情况将全部商品产品本钱按产品种类汇总，将实践本钱与方案本钱对比，确定每种产品的本钱降低情况。见教材举例：p211 2按本钱工程分析商品产品本钱方案完成情况将全部商品产品本钱按本钱工程汇总，将实践本钱与方案本钱对比，确定资料、人工和制造费用的降低情况。见教材举例：p212 3按本钱性态分析商品产品本钱方案完成情况将全部商品产品本钱按本钱性态汇总，将实践本钱与方案本钱对比，确定变动本钱与固定本钱的降低情况。

7、见教材举例：p213 1可比产品本钱降低方案完成情况的总体分析可比产品本钱降低方案是以上年实践平均单位本钱为根据确定的。可比产品本钱降低方案完成情况分析，是将可比产品的实践降低额率与方案降低额率进展比较，来检查能否完本钱钱降低义务。方案降低额 =方案产量x上年实践单位本钱-本年方案单位本钱实践降低额 = 实践产量x上年实践单位本钱-本年实践单位本钱方案实践降低率 = 方案实践降低额/方案实践产量x上年实践单位本钱见教材举例2142、可比产品本钱方案完成情况分析 2可比产品本钱降低方案完成情况的要素分析产品产量变动的影响 对降低额的影响 = 实践产量x上年实践单位本钱-方案产量x上年实践单位本钱

8、x方案本钱降低率种类构造变动的影响 对降低额的影响 = 实践产量x上年实践单位本钱- 实践产量x方案单位本钱- 实践产量x上年实践单位本钱x 方案本钱降低率单位本钱变动的影响 对降低额的影响 =实践产量x方案单位本钱 - 实践单位本钱注：对降低率的影响 =对降低额的影响额/ 实践产量x上年实践单位本钱1、主要单位产品本钱方案完成情况分析采用比较法计算单位本钱实践与方案、上期、历史先进程度的升降情况，着重对某些产品进一步按本钱工程对比，研讨其本钱变动情况，查明本钱升降的缘由。见教材举例三、主要单位产品本钱分析1直接资料费用的分析影响耗费数量的分析影响资料单价的分析2直接人工本钱的分析影响工时变动

9、分析影响工资总额分析3间接制造费用的分析影响工时变动分析影响小时制造费用分析2、主要单位产品的本钱工程分析本钱考核是经过报告期本钱完成数额与预算目的、定额目的、方案目的进展比较，来评价本钱管理任务成果及其程度的一项管理任务。考核的本钱目的，是“责任本钱，而不是传统的“产品本钱。为了计算责任本钱，必需先把本钱按其可控性分为“可控本钱与“不可控本钱两类。 四、本钱考核所谓的“可控本钱通常应符合以下三个条件：本钱中心有方法知道将发生什么性质的耗费；本钱中心有方法计量它的耗费；本钱中心有方法控制并调理它们的耗费。凡不符合以上三条件的，即为“不可控本钱。而属于某本钱中心的各项可控本钱之和，即构成该中心的

10、责任本钱。平常应根据其实践发生数记入各该本钱中心帐户内。1、责任本钱与可控本钱任何本钱中心的责任本钱必需是该中心的可控本钱，就最低基层的本钱中心(如个人或班组)来说，它的可控本钱工程之和，即为该中心的责任本钱。但是基层以上的本钱中心，它的责任本钱就要包括两个部分： 一是该中心的可控本钱工程之和； 二是下属单位转上来的责任本钱这里还应指出：一个本钱中心的可控本钱，往往是另一个本钱中心的不可控本钱；下一级本钱中心的不可控本钱，对于上一级本钱中心来说，那么往往是可控的。一责任本钱概述就计算的对象来说，产品本钱是按承当的客体(产品)计算；责任本钱那么按责任中心计算。就计算的原那么来说，产品本钱是谁受害

11、，谁承当；责任本钱是谁担任，谁承当。就计算的用途来说，产品本钱反映产品本钱方案的执行情况，是实施经济核算制的重要手段；责任本钱那么是反映责任预算的执行情况，是贯彻内部经济责任制，控制消费耗费的重要手段。虽然产品本钱与责任本钱有以上三方面的显著区别，但是就某一定时期来说，全企业的产品总本钱与全企业的责任本钱的总和还是相等的。责任本钱取决于消费的特点，不同企业由于消费特点不同，责任中心的责任本钱有所不同。责任本钱的主要内容包括：技术部门的责任本钱由于工艺问题呵斥的损失、浪费和产品设计不合理在消费中在呵斥的损失、浪费和其他缘由呵斥的损失等。供应部门的责任本钱扣除客观要素后资料采购的本钱差别、供应缺乏

12、或质量问题呵斥的停工或废品损失、超储积压而产生的资料损失和超储费用等2、责任本钱的内容消费部门的责任本钱内部转移价钱计算的资料费用、消费工人工资，扣除客观要素后的各项制造费用、本身缘由呵斥的各项损失等销售部门的责任本钱销售组织问题而添加的坏帐损失、销售合同问题而呵斥的销售纠纷费用、销售不及时而产生的存货积压所发生的费用等某责任中心的责任本钱 =该责任单位的消费本钱-该单位不可控本钱+其他中心转来的责任本钱班组责任本钱=可控直接资料+可控人工本钱+可控制造费用车间责任本钱=各班组责任本钱+车间可控间接本钱全厂责任本钱=各车间责任本钱+厂部可控间接本钱3、责任本钱的计算 1、编制和修订责任本钱预算 2、确定本钱考核目的目的本钱节约额=预算本钱-实践本钱目的