第2讲-经理人员使用的财务报表概要课件

1、第二讲经理人员使用的财务报表与本-量-利关系本章大纲经理人员使用的财务报表成本习性：变动成本 (可变成本) 与固定成本边际贡献与边际贡献率经营杠杆与经营安全幅度本量利关系及其在经营决策中的应用保本点 (损益平衡点)目标利润分析应用经理人员使用的财务报表销售收入（500辆自行车）250,000$减：变动费用150,000 边际贡献100,000 减：固定费用80,000 净收益20,000$ 边际贡献是指销售收入减去变动费用。以下是有关中华自行车公司的财务资料：成本习性 就成本习性而论，成本常被分为两类变动成本 固定成本 变动成本变动成本习性总变动成本按照作业量变化而增加或减少单件变动成本保持不

2、变 常见变动成本原材料、直接人工 (计件工资部分)、运费、销售佣金 变动成本例：中华自行车公司，每一辆自行车的销售佣金为$30。单位销售佣金和总销售佣金如下：单件销售佣金销 量总销售佣金 1 10100200$ 30 3003,0006,000$30 30 30 30 固定成本固定成本习性总固定成本不受作业量变化的影响(也就是说，即使作业量发生变化，总固定成本保持不变)单件固定成本随着作业量增加而降低，随作业量减少而增加。常见固定成本工人的固定工资与福利、厂房的租金、厂房/设备的(直线)折旧、管理人员的工资与福利 固定成本例：中华自行车公司厂房的月租为$9000。总的月租(固定成本)和单位固定

3、成本如下：每辆自行车分摊的厂房租金月租 1 10 1001000$ 9,000 900 90 9$9,000 9,000 9,000 9,000 销 量边际贡献销售收入（500辆自行车）减：变动费用边际贡献减：固定费用净收益250,000$150,000 100,000 80,00020,000$ 边际贡献首先用于支付固定费用剩下的边际贡献即为收益边际贡献如果每月销一辆自行车，其亏损额为: $ 79,800总计每单位百分比 500$500$ 100% 300 300 60% 200$200$ 40% 80,000(79,800)$ 销售收入（1 辆自行车）减：变动费用边际贡献减：固定费用净收益

4、边际贡献如果每月销两辆自行车，其亏损额为: $ 79,600总计每单位百分比 1，000$500$ 100% 600 300 60% 400$200$ 40% 80,000 (79,600)$ 销售收入（2 辆自行车）减：变动费用边际贡献减：固定费用净收益边际贡献如果中华自行车公司每月销售量为400个单位，就可达到保本点。总计每单位百分比200,000$500$ 100%120,000 300 60%80,000$ 200$ 40%80,000 -$ 销售收入（400辆自行车）减：变动费用边际贡献减：固定费用净收益边际贡献如果中华自行车公司多售出一个单位(401辆自行车)，净收益可提高$200

5、。总计每单位百分比200,500$500$ 100%120,300 300 60%80,200$ 200$ 40%80,000 200$ 销售收入（401辆自行车）减：变动费用边际贡献减：固定费用净收益边际贡献每增销一辆自行车，公司的亏损额会减少 $200或是利润增加$200。$200 即是单件边际贡献。单件边际贡献是由于多销一件产品给公司 带来的利益(亏损的减少或者是利润的增加)。边际贡献率边际贡献率为：中华自行车 公司的边际贡献率为： $200 $500= 40% 边际贡献 销售收入= 边际贡献率边际贡献率中华自行车公司销售收入每增加$100，边际贡献总额增加$40。如果销售收入增加$50

6、,000，边际贡献总额将增加多少？ 边际贡献率销售收入增加$ 50,000400 辆自行车500 辆自行车200,000$250,000$120,000 150,000 80,000 100,000 80,000 80,000 -$ 20,000$ 销售收入减：变动费用边际贡献减：固定费用净收益边际贡献率销售收入增加 $50,000，边际贡献增加 $20,000。($50,000 40% = $20,000)400 辆500 辆200,000$250,000$120,000 150,000 80,000 100,000 80,000 80,000 -$ 20,000$ 销售收入减：变动费用边际

7、贡献减：固定费用净收益例:甲企业只生产一种产品A，去年有关的业务量、售价与成本资料如表所示。 期初存货量0台直接材料50000元本年生产量5000台直接人工30000元本年销售量4000台变动性制造费用40000元期末存货量1000台固定性制造费用25000元销售价格40元/台变动性销售费用1000元固定性销售费用2600元变动性管理费用500元固定性管理费用4500元 损 益 表 单位：元 完全成本法变动成本法营业收入 160000营业成本 期存货成本 0 本期生产成本 145000减：期末存货成本 29000 营业成本合计 116000营业毛利 44000减：营业费用 销售费用 3600

8、管理费用 5000 营业费用合计 8600营业净利润 35400营业收入 160000变动成本 变动生产成本 96000 变动销售费用 1000 变动管理费用 500 变动成本合计 97500边际贡献 62500减：固定成本 固定性制造费用 25000 固定性销售费用 2600 固定性管理费用 4500 固定成本合计 32100营业净利润 30400保本点如果中华自行车公司每月销售量为400个单位，就可达到保本点。总计每单位百分比200,000$500$ 100%120,000 300 60%80,000$ 200$ 40%80,000 -$ 销售收入（400辆自行车）减：变动费用边际贡献减：

9、固定费用净收益保本点保本点可解释为：总销售收入等于总费用（变动费用和固 定费用）的那一点。总边际贡献等于总固定费用的那一点。保本点 一旦达到保本点，企业每多销一件产品，公司净收益的增长额为产品的单位边际贡献。总计每单位百分比200,500$500$ 100%120,300 300 60%80,200$ 200$ 40%80,000 200$ 销售收入（401辆自行车）减：变动费用边际贡献减：固定费用净收益保本分析达到保本点要求销售收入总额 = 费用总额 或边际贡献总额 = 固定费用总额。保本分析可采用两种方法：等式法边际贡献法保本分析：等式法销售收入 - (变动费用 + 固定费用) = 利润或

10、销售收入 = 变动费用 + 固定费用 + 利润在保本点，利润为零销售收入 - (变动费用 + 固定费用) = 利润或销售收入 = 变动费用 + 固定费用 + 利润保本分析：等式法保本分析：等式法下面我们再用不同的方法来分析一下中华自行车公司的保本点总计每单位百分比250,000$500$ 100%150,000 300 60%100,000$200$ 40%80,000 20,000$ 销售收入（500辆自行车）减：变动费用边际贡献减：固定费用净收益$500X = $300X + $80,000 + 0其中：X = 自行车销售量$500 = 销售单价$300 = 单位变动费用$80,000 =

11、 固定费用总额保本分析：等式法我们计算出保本点：销售收入 = 变动费用 + 固定费用 + 利润$500X = $300X + $80,000 + 0$200X = $80,000 X = 400 个单位保本分析：等式法我们计算出的保本点：销售收入 = 变动费用 + 固定费用 + 利润 X = .60X + $80,000 + 0 其中X = 以美元计的销售总额.60 = 变动费用占销售收入百分比 80,000 = 固定费用总额保本分析：等式法我们也可以利用下面的等式计算保本点（以销售收入计）销售收入 = 变动费用 + 固定费用 + 利润 X = .60X + $80,000 + 0 .40X

12、= $80,000 X = $200,000保本分析：等式法我们也可以利用下面的等式计算保本点（以销售收入计）销售收入 = 变动费用 + 固定费用 + 利润$80,000 $200= 400 辆自行车保本分析：边际贡献法边际贡献法是等式法的一种变异形式。 固定费用 单位边际贡献 =销售量保本点$80,000 40%= $200,000 销售收入保本分析：边际贡献法我们可计算以美元计的销售总额保本点= 以美元计的销售总额保本点 固定费用 边际贡献率目标利润分析假定中华自行车公司想要知道必须销售多少辆自行车才可获利$100,000。 我们可使用本量利公式来确定取得目标净利润数据所要求的销售量。$5

13、00X = $300X + $80,000 + $100,000其中：X = 自行车销售量$500 = 单位售价$300 = 单位变动费用$80,000 = 固定费用总额$100,000 = 目标净收益目标利润分析:本量利等式销售收入 = 变动费用 + 固定费用 + 利润$500X = $300X + $80,000 + $100,000$200X = $180,000 X = 900 辆自行车目标利润分析:本量利等式销售收入 = 变动费用 + 固定费用 + 利润目标利润分析:边际贡献法我们可使用边际贡献法来确定获利$100,000所必须达到的自行车销售量目标利润分析：边际贡献法我们可使用边际

14、贡献法来确定获利$100,000所必须达到的自行车销售量。$80,000 + $100,000 $200= 900 辆自行车 固定费用 + 目标利润 单位边际贡献=达到目标利润的销售量 $100,000 $20,000= 5经营杠杆作用程度：经营杠杆作用实际销售收入 500辆自行车 250,000$ 150,000 100,000 80,000 20,000$ 销售收入（500辆自行车）减：变动费用边际贡献减：固定费用净收益经营杠杆作用衡量企业固定成本的利用程度。关于经营杠杆.固定成本相对于变动成本所占比例很高的公司中，经营杠杆作用最大。固定成本相对于变动成本所占比例很小的公司中，经营杠杆作用

15、最小。经营杠杆作用衡量组织中固定成本的利用程度。关于经营杠杆 . . .固定成本相对于变动成本所占比例很高的公司中，经营杠杆作用最大。固定成本相对于变动成本所占比例很小的公司中，经营杠杆作用最小。边际贡献净收益= 经营杠杆作用程度经营杠杆作用衡量销售收入百分比变化如何影响利润。如果中华自行车公司销售收入增加10%，净收益的增长率为多少？经营杠杆作用衡量销售收入百分比变化如何影响利润。销售收入增长百分比10%经营杠杆作用程度 5利润增长百分比50%安全幅度超过损益平衡销售的预计(或实际)销售量亏损出现前可降低的销售额总销售额 - 损益平衡销售额 = 安全幅度安全幅度超过损益平衡销售的预计(或实际

16、)销售量亏损出现前可降低的销售额安全幅度超过损益平衡销售的预计(或实际)销售量亏损出现前可降低的销售额总销售额 - 损益平衡销售额 = 安全幅度我们来计算中华自行车公司的安全幅度安全幅度 中华自行车公司损益平衡点为$200,000。如果实际销售额为$250,000，安全幅度为$50,000或100辆自行车。损益平衡销售额400 辆自行车实际销售额500 辆自行车 200,000$ 250,000$ 120,000 150,000 80,000 100,000 80,000 80,000 -$ 20,000$ 销售额（500辆自行车）减：变动费用边际贡献减：固定费用净收益安全幅度安全幅度可表示为

17、销售额的20% . . . ($50,000 $250,000)损益平衡销售额400 辆自行车实际销售额 500 辆自行车 200,000$ 250,000$ 120,000 150,000 80,000 100,000 80,000 80,000 -$ 20,000$ 销售额（500辆自行车）减：变动费用边际贡献减：固定费用净收益本-量-利分析方法的应用-例1例1：中华自行车公司目前月销售500辆自行车。 公司销售经理认为每月广告预算增加$10,000， 其自行车销售量可增加到540辆。公司是否应该增加其广告预算？本-量-利分析方法的应用-例1目前销售量(500 辆自行车)建议销售量(540

18、 辆自行车)250,000$ 150,000 100,000$ 80,000 20,000$ 销售收入减：变动费用边际贡献减：固定费用净收益本-量-利分析方法的应用-例1540 辆 $500 每单位 =$270,000目前销售量(500 辆自行车)建议销售量(540 辆自行车)250,000$ 150,000 100,000$ 80,000 20,000$ 销售收入减：变动费用边际贡献减：固定费用净收益270,000$ 利-本-量分析方法的应用-例1540 辆 $300 每单位 = $162,000目前销售量(500 辆自行车)建议销售量(540 辆自行车)250,000$ 150,000 1

19、00,000$ 80,000 20,000$ 销售收入减：变动费用边际贡献减：固定费用净收益270,000$ 162,000108,000$ 利-本-量分析方法的应用-例1$80,000 + $10,000 广告费用 = $90,000(500 辆自行车)250,000$ 270,000$ 150,000 162,000 100,000$ 108,000$ 80,000 90,000 20,000$ 销售收入减：变动费用边际贡献减：固定费用净收益目前销售量建议销售量(540 辆自行车)利-本-量分析方法的应用-例1(500 辆自行车)250,000$ 270,000$ 150,000 162,000 100,000$ 108,000$ 80,000 90,000 20,000$ 销售收入减：变动费用边际贡献减：固定费用净收益目前销售量建议销售量(540 辆自行车)18,000$ 销售收入增加$20,000，但净收益减少$2,000。利-本-量分析方法的应用-例1简捷的解决方法销售收入增加 $20,000，边际贡献总额增加$8,000 ($20,00040% = $8,000)边际贡献增加额（$8,000）低于固