XXXX919境内外同时上市公司XXXX年执行企业内控规范报告

1、境内外同时上市公司2011年执行企业内控规范报告中央政府门户网站 2012年09月19日 19时32分 来源：财政部网站翱我国境内外拜同时上市公司班2011年安执行企业内斑控规范体系吧情况分析报阿告败基于2案011年内扳控评价报告版、内控审计阿报告的分析巴奥财政部会计碍司 证监会唉会计部发布拌翱目 录安板一、基本情捌况. 碍4般拔矮（一）样本扳选择与数据柏来源.疤 4俺柏柏（二）境内暗外同时上市坝公司特征分扳析. 懊7矮百瓣（三）境内百外同时上市昂公司201伴1年年度财白务报告、内瓣控评价报告哀及内控审计捌报告的基本胺情况 10邦爱败二、研究分把析. 安13败般罢（一）内部爱控制评价报颁告分析

2、.柏. 13敖翱安（二）内部翱控制审计报氨告分析.哎. 31捌翱蔼三、存在的蔼问题.隘 34拌办班（一）企业俺内控规范体搬系实施过程伴中存在的问胺题. 鞍35岸皑绊（二）中介伴机构在内控白咨询及审计背过程中存在耙的问题.胺. 37埃八奥四、有关建办议. 板39芭疤扮（一）标准奥制定及监管八层面.傲 39跋搬笆（二）企业邦层面.笆 41碍暗芭（三）内控傲咨询及审计拜机构层面.拜. 42艾2瓣010年4傲月26日，扳财政部、证稗监会、审计半署、银监会懊和保监会联盎合发布企柏业内部控制半配套指引叭，标志着融败合国际先进班经验、结合懊中国实际的板企业内控规百范体系基本爱建成。为确盎保企业内控皑规范体系

3、顺案利推进实施暗，财政部等捌五部委确定八，企业内控唉规范体系自蔼2011年疤1月1日起拜首先在境内安外同时上市哎的公司施行芭。肮按斑照要求，境般内外同时上班市公司在2摆011年会稗计年度结束俺后，应随年拜度报告一同摆披露企业内耙部控制评价昂报告以及内伴部控制审计扮报告。财政坝部、证监会鞍作为推动上版市公司实施俺企业内控规鞍范体系的主唉管部门，一敖年多来采取敖多种措施推奥动内控实施板，也密切关岸注、跟踪企肮业内控规范熬体系在不同扒公司的实际柏建立实施情啊况及其过程坝中反映的突巴出性问题。袄为白了全面、深碍入了解境内敖外同时上市八公司201办1年实施企疤业内控规范班体系的情况拔，总结经验叭、发现问

4、题败、查找不足拜，更好地推柏动企业内控蔼规范体系在哀更大范围内澳实施，财政笆部会计司会霸同证监会会摆计部联合开捌展了对我国按境内外同时瓣上市公司2办011年执般行企业内控阿规范体系情八况的分析工隘作。我们希拔望通过此次哎分析掌握了鞍解我国境内矮外同时上市坝公司的内控拔建设情况，艾相信该分析盎报告能在一半定程度上碍反映我国内疤控建设的现凹状，从而为白我国上交所霸、深交所主哀板上市公司罢及其他类别百企业实施企盎业内控规范把体系提供一罢定的借鉴。矮罢一、基本耙情况氨（稗一）样本选靶择与数据来跋源般 本澳报告所指境昂内外同时上般市公司，是背指既在我国熬境内资本市办场上市，又般在其他国家佰或地区证券按市

5、场上市的爱企业。境内巴外同时上市并非要求同扮步上市。按白此标准，截瓣止2010哎年12月3跋1日，搬我国境内外坝同时上市的笆公司为67暗家爸（具体情况爸如表1）。这67家公俺司按照五部埃委的要求，岸从2011耙年1月1日坝起，开始执拌行企业内控扳规范体系。芭本文所用6氨7家公司披板露的内控评摆价报告、内埃部控制审计柏报告以及相邦关数据来自隘深交所、上颁交所网站以败及WIND稗数据库和C叭SMAR数跋据库，并经矮手工整理。蔼按表1 境内般外同时上市爱公司的基本隘信息序号A股代码A股简称境外上市交易所境外股票代码境外股票简称1000063中兴通讯香港联合交易所763中兴通讯2000157中联重科香

6、港联合交易所01157中联重科3000338潍柴动力香港联合交易所2338潍柴动力4000488晨鸣纸业香港联合交易所1812晨鸣纸业5000585东北电气香港联合交易所0042东北电气6000666经纬纺机香港联合交易所0350经纬纺机7000756新华制药香港联合交易所0719新华制药8000898鞍钢股份香港联合交易所0347鞍钢股份9000921ST科龙香港联合交易所00921海信科龙10002202金风科技香港联合交易所02208金风科技11002490山东墨龙香港联合交易所00568山东墨龙12600011华能国际香港联合交易所902华能国际纽约证券交易所HNP13600012皖通

7、高速香港联合交易所0995安徽皖通14600016民生银行香港联合交易所01988民生银行15600026中海发展香港联合交易所01138中海发展16600027华电国际香港联合交易所01071华电国际电力股份17600028中国石化香港联合交易所0386中国石化纽约证券交易所SNPSINOPEC CORP伦敦证券交易所SNPSINOPEC CORP18600029南方航空香港联合交易所1055南方航空纽约证券交易所ZNHChinaSouthern Air19600036招商银行香港联合交易所03968招商银行20600115东方航空香港联合交易所0670东方航空纽约证券交易所CEA21600

8、188兖州煤业香港联合交易所1171兖州煤业纽约证券交易所YZC22600329中新药业新加坡证券交易所23600332广州药业香港联合交易所0874广州药业24600362江西铜业香港联合交易所0358江西铜业股份25600377宁沪高速香港联合交易所0177江苏宁沪纽约证券交易所JEXWW47737310426600548深高速香港联合交易所00548深圳高速27600585海螺水泥香港联合交易所00914海螺水泥28600600青岛啤酒香港联合交易所00168青岛啤酒29600685广船国际香港联合交易所00317广州广船30600688S上石化香港联合交易所00338上海石化纽约证券交

9、易所SHI31600775南京熊猫香港联合交易所0553南京熊猫32600806昆明机床香港联合交易所0300昆明机床33600808马钢股份香港联合交易所323马鞍山钢铁34600860ST北人香港联合交易所0187北人印刷35600871S仪化香港联合交易所1033仪征化纤36600874创业环保香港联合交易所1065天津创业环保股份37600875东方电气香港联合交易所1072东方电气38600876洛阳玻璃香港联合交易所01108洛阳玻璃39601005重庆钢铁香港联合交易所1053重庆钢铁40601088中国神华香港联合交易所01088中国神华41601107四川成渝香港联合交易所0

10、0107四川成渝42601111中国国航香港联合交易所0753中国国航伦敦证券交易所AIRCAIRC43601186中国铁建香港联合交易所1186中国铁建44601288农业银行香港联合交易所1288农业银行45601318中国平安香港联合交易所2318中国平安46601328交通银行香港联合交易所03328交通银行47601333广深铁路香港联合交易所00525广深铁路纽约证券交易所GSH48601390中国中铁香港联合交易所00390中国中铁49601398工商银行香港联合交易所1398工商银行50601588北辰实业香港联合交易所0588北京北辰实业股份51601600中国铝业香港联合交

11、易所2600中国铝业纽约证券交易所ACHCHALCO52601601中国太保香港联合交易所02601中国太保53601618中国中冶香港联合交易所1618中国中冶54601628中国人寿香港联合交易所2628中国人寿纽约证券交易所LFC55601727上海电气香港联合交易所02727上海电气56601766中国南车香港联合交易所1766中国南车57601808中海油服香港联合交易所2883中海油服58601857中国石油香港联合交易所857中国石油纽约证券交易所PTR59601866中海集运香港联合交易所02866中海集运60601880大连港香港联合交易所2880大连港61601898中煤能

12、源香港联合交易所01898中煤能源62601899紫金矿业香港联合交易所02899紫金矿业63601919中国远洋香港联合交易所1919中国远洋64601939建设银行香港联合交易所939建设银行65601988中国银行香港联合交易所3988中国银行66601991大唐发电香港联合交易所991大唐发电67601998中信银行香港联合交易所0998中信银行扮（隘二）境内外叭同时上市公邦司特征分析办 瓣1艾.行业分布背按埃照中国证监癌会上市公霸司行业分类翱指引中的熬行业分类标氨准，67家安公司的行业吧分布情况如扳表2。罢表伴2 行业分氨布情况表霸从八表2可以看爱出，境内外隘同时上市公挨司主要分布把

13、在制造业、隘交通运输业岸、金融保险背业和采掘业板，所占比例傲分别为40安.3%、1鞍7.9%、把16.4%啊、10.4败%。制造业把所占比例最俺大，其二级奥分类中，机暗械设备子行傲业所占比例蔼最大，占所柏有境内外同隘时上市公司绊的19.4癌%；其次是凹金属非金属邦行业，占比捌10.4%凹。电力、建懊筑、信息技俺术所占比例凹均较小。房碍地产业和社按会服务业都罢只有1家公昂司，分别是班北辰实业和伴创业环保两霸家公司。皑从胺表2的统计板可以看出，碍境内外同时八上市公司主埃要集中在机袄械设备、交败通运输、金扮融保险、采唉掘业和金属靶非金属业等拔关系国计民背生的行业。袄2叭.企业规模爱6啊7家公司2斑0

14、11年主唉营业务总收佰入为人民币班121,3氨27亿元，熬约为我国2跋011年国扳内生产总值矮471,5邦64亿元的霸四分之一，霸可见67家跋公司在我国隘国民经济中爸的重要地位安。扒6稗7家公司2懊011年主阿营业务收入啊全部超过人扮民币1亿元跋，为了准确衡量67家熬公司的规模翱，我们按照斑2011年稗主营业务收扮入进行分类拔，分为主营巴业务收入少哎于10亿元罢的大中型企拔业、10亿把元至100亿元的大型佰企业、10爱0亿以上的般特大型企业柏三类。具体懊情况如表3捌。肮3把.在其他交疤易所上市的吧情况澳根安据67家公白司年报中披唉露的“公司暗基本情况”奥中有关公司捌上市信息或案者股票简况奥等相

15、关内容斑，67家公柏司中，除中凹新药业（6啊00329懊）外，其它扒66家公司啊均在内地A岸股市场和香哀港H股市场肮上市。中新唉药业（60挨0329）靶在境内A股芭市场和新加吧坡证券交易翱所市场上市百，也有一些哎公司除在内耙地和香港上癌市外，还在颁美国和英国翱等证券市场捌上市。般美国具有成熟疤、规范的资板本市场，6啊7家公司中哀包括华能国百际、中国石暗化在内的9捌家上市公司百同时在纽约爸证券交易所鞍上市，具体岸情况如表4啊。凹另半外，如宁沪摆高速（60俺0377）疤、中海油服巴（6018傲08）等则蔼是在两地上班市三地交易挨，即在香港碍和境内上市俺，同时也以般一级美国存昂托凭证（A芭DR）进入

16、霸美国市场进艾行交易；大搬唐发电（6奥01991靶）H股股票稗同时在香港绊和伦敦上市靶，中国国航蔼在香港和伦埃敦同时上市捌；中国石化叭则在境内、敖香港、伦敦百以及纽约四半地上市。鞍氨（三）境内拔外同时上市拌公司201百1年年度财疤务报告、内捌控评价报告懊及内控审计按报告的基本般情况靶1艾.2011班年年度财务颁报告、内控肮评价报告以埃及内控审计白报告情况截耙至2012唉年4月30癌日，67家罢公司全部披案露了201唉1年年度财奥务报告、内昂控评价报告傲以及内控审昂计报告。岸在盎67份年度柏财务报告中扒，被注册会坝计师出具标般准无保留意挨见审计报告耙的有65份拜；被出具巴带强调办事项段的无把保留

17、意见审凹计报告的有背1份，为中敖国中冶（6办01618把）；被出具罢保留意见审傲计报告的有搬1份，为S半T科龙（0办00921绊）。袄6傲7份内控评矮价报告中，半66家公司敖对本公司的拜内控做出有柏效的结论；挨1家公司对白本公司的内耙控做出无效拌的结论，即罢新华制药（爱00075啊6）。新华岸制药（00傲0756）瓣在评价中发唉现报告期内蔼存在一项重吧大缺陷，即昂子公司山东肮新华医药贸摆易有限公司扒对客户授信摆额度过大导败致较大经济瓣损失。因此袄，新华制药胺（0007耙56）披露办其在报告期蔼内，公司未袄能按照企爸业内部控制靶基本规范办和相关规定搬在所有重大爸方面保持有肮效的财务报罢告内部控制

18、蔼，即内控无扮效。败6按7份内控审八计报告中，把66家公司拔被出具标准绊无保留意见把；新华制药安（0007稗56）被出扮具否定意见瓣，其审计师霸在出具的内凹部控制审计矮报告中披露耙了新华制药扳内部控制存氨在的重大缺白陷。败2叭.年报审计跋事务所、内爸控审计事务傲所情况分析靶 为捌67家公司隘提供年度财搬务报告审计败的事务所共佰10家，其隘中“四大”蔼会计师事务安所（普华永哀道会计师事扒务所有限公摆司、德勤华阿永会计师事爸务所有限公拌司、安永华案明会计师事皑务所、毕马耙威华哎振班会计师事务芭所）审计的肮上市公司为案48家，占坝全部67家瓣公司的71肮.6%；国凹内其他会计斑师事务所审袄计的上市公

19、爱司为19家百，占全部6俺7家公司的办28.4%昂，具体情况俺见图1。败图1 67办家公司年度癌财务报告审鞍计事务所分案布情况办为坝67家公司拜提供内控审安计的会计师肮事务所共1巴2家，其中颁“四大”审氨计的上市公叭司为46家哎，占全部6凹7家公司的绊68.7%斑；国内其他安事务所审计昂的上市公司半为21家，挨占全部67案家公司的3版1.3%。背具体情况见叭图2。癌图2 67拔家公司内控把报告审计事靶务所分布情胺况6埃7家公司年耙度财务报告邦和内部控制昂经同一家会柏计师事务所袄审计的有6俺4家，占全盎部67家公啊司的95.拜5%，只有疤3家公司分白别聘请不同摆的会计师事搬务所为公司伴提供年度财

20、班务报告审计凹服务和内控白审计服务。办聘请不同事把务所进行年碍度财务报告摆和内控审计扳的公司信息芭如表5。敖二、研究分邦析熬（袄一）内部控敖制评价报告坝分析67家吧公司所披露吧的67份内扒控评价报告半在格式、内摆容等方面均暗存在较大差袄异，本报告氨将从以下1搬2个方面进昂一步分析。拜1办.内部控制傲评价报告名艾称矮 财颁政部于20挨12年2月埃印发了企岸业内部控制版规范体系实懊施中相关问碍题解释第1懊号，制定奥了企业内部胺控制评价报白告的参考格巴式，其中对爱内控评价报昂告的名称表啊述为版“公司柏20 xx年叭度内部控制暗评价报告”唉。67家公拜司披露的内部控制评价疤报告从名称笆上来说，主靶要分

21、为两类疤：一类名称熬如“公靶司2011坝年度内部控碍制评价报告白”，这类报氨告有54份扒，占80.班6%。另一扮类名称如“安公司2熬011年度办内部控制自办我评价报告扮”，这类报氨告有13份疤，占19.跋4%。扒2扳.内部控制案责任主体认定巴 根肮据企业内氨部控制基本碍规范、安企业内部控白制规范体系绊实施中相关哀问题解释第耙1号等文碍件的规定叭，建立健全扒并有效实施昂内部控制是白公司董事会半的责任；监懊事会对董事氨会建立与实佰施内部控制傲进行监督；笆经理半层负责坝组织领导公拔司内部控制氨的日常运行叭。从公司内暗部控制责任澳主体认定和耙划分上来看矮，绝大部分斑公司对于内跋部控制责任安主体的认定懊

22、很清晰，仅扳有少数公司把未在内控评啊价报告中披班露相关信息摆。唉图3 内部暗控制责任主佰体分布情况阿3霸.内部控制般目标败 6傲7家公司在斑内控评价报哎告中全部披吧露了公司内胺部控制的目般标，从披露疤的具体内容阿看，可以分奥为以下两类扳：巴（扒1）以财政叭部等五部委埃在企业内哎部控制基本疤规范中确哎定的内部控制鞍五目标爸为公司内部邦控制目标的绊有43家。绊其中17家颁公司对内部哎控制目标的吧表述与企版业内部控制澳基本规范阿相同，即合般理保证企业鞍经营管理合背法合罢规艾、维护资产背安全、保证捌财务报告及傲相关信息真凹实完整、提肮高经营效率俺效果、促进坝企业实现发俺展战略；有颁9家公司对坝内部控制

23、捌五目标岸作了进一步隘阐述，如南阿京熊猫（6癌00775扮）在爸五目标办的基础上增肮加了“股东暗利益最优化蔼”、中国铁傲建（601巴186）在伴五目标凹的基础上增岸加“培育和鞍提升全员内唉部控制与风暗险管理意识啊，形成良好凹的内部控制埃与风险管理拜文化”、中爸国铝业（6挨01600爱）则在懊五目标摆的基础上增办加“建立和吧符合现代企半业管理要求哀的公司法人熬治理结构”笆等。邦（岸2）以财务拌报告相关内爸部控制目标坝作为公司内氨部控制目标爸的有24家碍公司。24爸家公司确定板的财务报告般相关内部控败制的目标差盎别很小，大把多表述如“邦保证财务报懊告信息真实皑完整和可靠叭、防范重大风险”，也绊没有

24、提及经绊营的合法合懊规埃性、资产的碍安全等目标百。罢以办两种不同形奥式披露内部板控制目标的案公司具体分昂布情况见图挨4。叭图4 内部奥控制目标披爱露分布情况啊4.内部控制爸评价的依据唉 2埃011年是隘境内外同时唉上市公司首唉次执行企业隘内控规范体伴系，开展内岸控评价工作翱对一些企业搬来说还比较胺陌生。财政艾部等五部委蔼于2010按年发布的爸企业内部控版制配套指引碍为上市公暗司开展内控瓣评价工作提懊供了重要指昂导。67家扒公司在其内爸部控制评价坝报告中以不百同的形式披霸露了内部控瓣制评价的依芭据，包括所稗依据的内部岸规章以及外埃部法律法规半等。由于不胺同公司在内扳控评价工作扮中依据的公翱司内部

25、控制白评价手册等安内部规章有按所不同，因板此本部分“唉内部控制评价的依据”笆是指公司开版展内控评价凹工作所依据唉的外部法律疤法规等文件伴。蔼6懊7家公司内肮控自评报告敖中，遵循的啊评价依据可哀以划分为三按个方面：有岸关法律法规跋规定、规范凹性文件和交把易所监管规拔则和其他自班律性规定。安其中，法律按法规包括：蔼公司法霸、证券法拜、美国班萨班斯法案懊等；规范八性文件包括扒：财政部等傲五部委企霸业内部控制芭基本规范坝、企业内拔部控制配套佰指引、证巴监会上市叭公司治理准拌则、保监俺会保险公霸司内部控制矮基本准则百、银监会坝商业银行内摆部控制指引扳；交易所哎监管规则和其他自律性办规定，包括坝：深交所白

26、上市公司内埃部控制指引鞍、上交所摆上市公司敖内部控制指伴引、香港联合交易所疤上市规则俺、香港会傲计师公会芭内部监控与扒风险管理的拌基本架构般等。盎6叭7家公司全袄部披露企把业内部控制爱基本规范肮是内部控制鞍评价的依据吧，其中61皑家公司披露鞍其内部控制耙评价工作的疤依据是企暗业内部控制摆基本规范盎及其配套指岸引。这61家公司中，佰包括具体的笆以评价指引俺或应用指引颁为依据的公稗司。耙6安7家公司中办，有14家坝上市公司（暗不包括没有扳详细列举所颁依据的其他疤法律法规和哀规章制度名板称的公司）艾在内控评价邦报告中披露挨的内控评价鞍工作依据不奥仅包括企癌业内部控制暗基本规范邦及其配套指扳引，还包括

27、盎其他法律法佰规或者规范半性文件，占霸67家公司伴的20.9瓣%。这14耙家公司中，败有7家公司癌评价依据还疤包括上海证扳券交易所发巴布的上市稗公司内部控岸制指引；把有2家公司奥评价依据还扒包括商业按银行内部控哀制指引、坝公司法瓣、证券法盎、SOX般法案；有1霸家公司评价氨依据还包括爱深圳证券交癌易所发布的般上市公司斑内部控制指百引。此外搬，14家公邦司披露的评把价依据还包稗括证监会懊上市公司信坝息披露管理挨办法、香柏港联交所鞍企业管治常百规守则、扮上交所上佰市公司20隘11年年度翱报告工作备摆忘录第一号哎内控报告的肮编制、审议唉和披露、扮证监会关邦于做好上市矮公司内部控瓣制规范试点俺有关工作

28、的拔通知、香靶港会计师公稗会内部监熬控与风险管邦理的基本架凹构、香皑港联合交易耙所有限公司叭证券上市规扒则、关胺于做好北京瓣辖区上市公疤司内控规范耙实施工作的哀通知等。碍5挨.具体负责组织实施内爱控评价工作阿的部门艾董扳事会负责建爸立健全并有皑效实施内部控制，在董皑事会及其下摆属专业委员拔会的授权下岸，由具体的隘部门或者组安织负责内部埃控制评价的靶具体实施工岸作。熬具半体来说，在暗内部控制评价工作的开败展中，可以百将具体负责坝组织实施内肮控评价工作拔的部门、牵俺头部门进行哎如下划分：癌（瓣1）完全由般审计部门作爱为负责部门摆开展内控评肮价工作的公奥司有26家绊，占比39案%；摆（板2）以审计芭

29、部门作为主敖要负责部门案，联合其他扮业务部门开斑展内控评价般工作的公司碍共有14家扳，占比21颁%；熬（板3）完全由芭内控或风险袄部门负责内碍控评价工作搬的公司有5搬家，占比7靶%；拌（板4）由内控癌评价工作小凹组开展评价胺工作的公司傲有4家，占盎比6%；百（败5）由多个岸业务部门联般合开展内控翱评价工作的傲公司有11艾家，占比1肮6%；奥（拜6）完全由八稽核部开展佰内控评价工唉作的公司有按1家，占比案2%；扒（稗7）未披露氨开展内控评傲价部门的公疤司有6家，翱占比9%。瓣分岸布情况见图碍5。百图5 内控跋评价工作组捌织实施部门肮统计分布情暗况啊虽碍然67家公搬司负责组织笆实施内控评蔼价工作的

30、部叭门存在较大扮的差异，但碍是内控评价奥工作开展的哀组织形式相拌似度较高。半由于评价工败作涉及的工阿作面较广、瓣业务或者事把项较多，需盎要多部门配摆合，上市公昂司大多在具瓣体负责部门吧的组织下，癌按照企业颁内部控制基芭本规范及阿企业内部唉控制评价指绊引的要求艾，由来自其拔他部门的业扮务骨干组成邦内控评价工哎作小组，开扒展内部控制拔评价工作。岸6隘.聘请外部霸咨询机构协拜助公司开展阿内控建设、拜内控评价情佰况碍 内巴控评价是一扳项较为专业白性、复杂性爸的工作，涉板及的范围广邦、事项多，疤开展内控评把价工作的公凹司可以根据霸自身的需要熬，选择具有半一定资质的拜中介咨询机翱构协助公司捌开展评价工懊作

31、。办6巴7家公司中跋，有25家扮公司在内控八评价报告中吧披露聘请外挨部咨询机构碍协助公司开矮展内控评价疤、内控建设岸咨询，占比跋37%；有霸9家公司在奥内控评价报白告中披露未绊聘请外部咨案询机构参与碍内控评价，斑占比14%癌；有33家柏公司在内控罢评价报告中叭并未披露公办司是否聘请捌外部咨询机岸构，占比4奥9%。具体芭分布情况见拌图6。伴图6 聘请昂外部咨询机叭构情况叭6皑7家公司中懊，披露聘请办外部咨询机版构协助开展斑内控建设、氨内控评价等百的共有25办家1，熬除1家公司跋同时聘请两败家咨询机构伴为公司提供奥内控评估工败作技术支持埃，其它24啊家公司均只巴聘请1家公皑司协助开展阿内控建设工懊

32、作或者内控胺评价工作。靶其中有11肮家公司聘请鞍的咨询机构板为中外合作岸、外资咨询俺机构，有1癌2家公司聘扮请的咨询机八构为内资咨邦询机构，有啊3家公司并稗未披露咨询隘机构具体名版称，具体分板布情况见图氨7。耙图7 咨询霸机构分布情罢况瓣7埃.内部控制罢五要素披露败情况半 开碍展内控建设翱应该以内部暗控制五要素板内部环稗境、风险评矮估、控制活般动、信息与氨沟通、内部敖监督为核心安。67家公捌司披露的内吧控评价报告岸中，对内控五跋要素的披露盎方式、内容霸等均有些差稗别。叭（埃1）控制环袄境搬控佰制环境是企邦业实施内部靶控制的基础败，企业内笆部控制应用拔指引中控佰制环境类指氨引包括组织白架构、发展

33、翱战略、人力啊资源、社会傲责任和企业暗文化等指引霸。从67家扳公司披露的情况来看，凹组织架构、扳发展战略、扒人力资源、翱社会责任和稗企业文化是斑企业开展内吧控环境建设扮的核心。具按体信息如表背6。皑罢注：该表格胺中占比均为扮披露某一项霸控制活动的摆企业数量占跋所有67家俺企业数量的袄比例。扒（叭2）控制活百动敖6耙7家公司内俺控自评报告按存在差异最大的是控制邦活动要素的哎披露内容。八企业内部胺控制配套指吧引中以下捌9项内容涉半及控制活动肮要素：资金鞍活动、采购暗业务、斑资产管理、翱销售业务、颁研究与开发靶、工程项目矮、担保业务肮、业务外包颁和财务报告板。67家公八司对控制活败动的具体披皑露情况

34、如表佰7。扒根按据企业实际肮披露情况，叭本报告增加癌了非金融类稗企业7项内懊容，银行业绊12项内容奥和保险业1跋项内容，并鞍根据以上内敖容进行了进跋一步统计。澳非金融类企捌业中，有些班控制活动如颁对外投资、疤关联交易、氨生产与成本把管理等被多罢次披露，这拜些控制活动扮通常是对一些行业或某扳一规模的企霸业非常重要捌的内容，其鞍他活动如反拌舞弊、安全案管理、质量昂管理等披露把较少，具体敖信息如表8办。袄银澳行业企业根拜据服务种类芭和面临风险扮方面的特点笆，通常会将耙最重要的风扒险领域作为癌内控的重点罢，例如：信摆贷业务控制哎、零售业务拌控制或资金哀业务控制作八为内控的重要活动，具稗体信息如表敖9。

35、版保佰险业由于行傲业特殊，在啊内控自评报敖告中，将精伴算管理作为碍内控的重要懊控制活动。百（稗3）信息与半沟通把6拔7份报告中按，披露信息背与沟通情况班的企业共2斑9家，占总蔼数量的43阿.3%。如胺中联重科（绊00015安7）从信息班传递、信息靶系统控制、稗反舞弊程序啊三个方面披拔露信息与沟皑通工作；南版京熊猫（6癌00775罢）则从内部啊信息沟通和背外部信息沟哀通两方面披伴露信息与沟邦通工作；而摆部分公司则暗是简单描述半，如“公司佰建立了较为傲完备的信息伴与沟通体系拜，内部控制阿相关信息的安收集、处理颁和传递程序肮规范、运行胺顺畅，沟通霸及时有效，白促进了内部昂控制的有效疤运行”。坝（懊4

36、）风险评疤估皑风按险的识别与阿评估是内控伴自评工作中阿的一个重要拔环节，在6翱7份报告中敖，披露风险盎评估情况的捌企业共33安家，占总数芭量的49.熬3%。从披吧露的情况来爸看，在风险识别中，战半略风险、财捌务风险、市扳场风险、运百营风险、合蔼规办风险及舞弊疤风险是大多安数企业特别坝关注的风险哀类型；银行肮业则主要按百业务类型对疤风险进行划扳分，如招商安银行（60拌0036）百将风险划分班为信用风险板、流动性和邦市场风险、稗操作风险和白声誉风险、败合懊规隘风险、关联败交易风险等八。安（昂5）内部监叭督绊在伴67份报告佰中，披露内拜部监督情况翱的企业共34家，占总疤数量的50般.7%。从俺披露的

37、内部艾监督的情况巴来看，可以绊发现，诸多瓣企业已经形靶成了以监事袄会、董事会坝及其下属审颁计委员会、肮审计部门为鞍主的三级内摆控监督体系唉。企业内佰部控制基本盎规范要求鞍有条件的企扒业设置专门拜的内控机构白，但是从6按7家公司披懊露的情况来敖看，很少有肮企业在评价斑报告中披露败设置专门的胺内控机构。耙当前主要的扒监督职责基耙本上都由内跋部审计监督皑完成，即审安计部门接受伴董事会或其八下属审计委岸员会委托，八对日常生产懊经营活动实背施审计检查巴。办8按.内控自评碍采用的测试佰方法白 6柏7份内控自靶评报告中，矮披露内控测爱试方法的企安业共56家班，所采用的敖方法主要是阿以下六种基哀本方法：个别访

38、谈、败问卷调查、斑专题讨论、阿穿行测试、鞍实地查验、捌抽样。疤此外，少数鞍企业用到制俺度审阅法、叭信息系统取班证法等方法疤，但数量很哀少，具体信哎息如表10败。奥9捌.内控缺陷佰认定标准披翱露情况芭内耙部控制缺陷斑认定标准的阿确立是内控熬评价中的基熬础性和关键半性问题，对扳于确定内控败缺陷，进而啊对内控缺陷靶进行整改都背有着非常重敖要的影响。敖企业内部柏控制基本规办范和企昂业内部控制芭评价指引蔼要求上市公哎司根据自身昂情况和关注拔的重点，确癌定内部控制敖重大缺陷、绊重要缺陷和拔一般缺陷的盎具体认定标斑准。安6瓣7家公司中爱，13家上巴市公司未披柏露公司是否柏制定内控缺鞍陷认定标准半，54家公癌

39、司以不同形叭式、不同程跋度披露了公办司存在内控鞍缺陷认定标绊准。在这5颁4家公司中把，有22家摆公司披露其摆制定了内控班缺陷认定标柏准，但是没盎有详细描述俺内控缺陷认澳定标准的具俺体情况；有伴32家公司盎详细描述了按公司内控缺邦陷认定标准稗，其中有2奥7家公司披坝露了定量与懊定性相结合哎的内控缺陷坝认定标准，艾有3家公司稗披露了定性斑认定标准，稗有2家公司稗披露了定量奥认定标准。板具体如表1翱1。耙企稗业披露的内把控缺陷认定阿标准中，以笆披露重大内唉控缺陷认定敖标准为主。坝多数公司对疤重大内控缺斑陷的认定标般准分为定量肮标准和定性艾标准两个方颁面。重大内蔼控缺陷认定懊的定量标准鞍一般是以某瓣一

40、财务报表爱指标作为计哎算基础，以挨该指标的一坝定比例作为爱衡量重要与挨否的标准，安如：营业收隘入潜在错报巴营业收入蔼总额的0.埃5%、利润矮总额潜在错绊报利润总哎额的5%、盎所有者权益翱潜在错报爱所有者权益半总额的0.佰5%等等。安重艾大内控缺陷奥的定性标准伴差异较大，傲除“董事、癌监事和高级懊管理人员舞岸弊；注册会靶计师发现当奥期财务报告笆存在重大错笆报而内部控挨制在运行过爸程中未能发绊现该错报；熬审计委员会颁和内部审计半机构对内部唉控制的监督坝无效”这几懊项在企业白内部控制审罢计指引中疤提及的可能唉存在重大缺拜陷的迹象外按，还包括如柏：重要业务盎缺乏制度控熬制或制度系皑统性失效；肮重要职权

41、和绊岗位分工中案没有体现不背相容职务相笆分离的要求唉；企业战略板、投资、募集资金等重捌大决策、重拜大事项、重绊大人事任免奥及大额资金扳的管理程度搬不科学并造案成严重损失岸；以前年度敖评价过程中挨曾经有过舞耙弊或错误导罢致重大错报百的经历，公啊司没有在合袄理的时间内澳改正所发现氨的重大缺陷罢和重要缺陷叭；不采取任拜何行动导致傲潜在错报或跋造成经济损隘失、经营目安标无法实现阿的按可能性不大昂；不采取任搬何行动导致肮潜在错报或埃造成经济损失、经营目标无法实现叭的可能性极霸大；对存在唉的问题不采埃取任何行动扮有较大的可扮能导致严重昂的偏离控制埃目标的行为般；会计人员碍不具备应有般素质以完成扮财务报表编

42、巴制工作；控袄制环境无效盎等。哎尤傲其值得关注蔼的是，只笆有东方航空败在制定内控爱缺陷认定标岸准的同时，俺制定了公司吧整体内控有蔼效性判断标凹准，明确了胺缺陷类型及胺数量与内部耙控制有效性百结论的关系澳，碍具体如下：斑（爸1）是否存班在重大内控澳缺陷，如“暗是”则整体昂内控无效，巴“否”则整百体内控有效阿；胺（芭2）是否存笆在3个以上矮重要缺陷，碍如“是”则敖整体内控无矮效，“否”岸则整体内控唉有效。巴1昂0.具体内熬控缺陷披露隘情况败 内挨部控制缺陷半披露是公司俺内部控制评胺价报告非常霸重要的组成矮部分，通过唉披露公司在碍自我评价过背程发现的内哀部控制缺陷安，尤其是内吧部控制重大办缺陷和内部

43、伴控制重要缺啊陷，一方面拌可以使投资伴者对公司的跋内部控制整百体状况及公拌司运行状况敖有比较好的百把握，另一肮方面能够督败促公司对存板在的缺陷进暗行整改，进按而促进公司案内控体系的八不断优化，巴为促进企业耙的健康发展哀提供基础。唉6澳7家公司中把，披露公司罢在报告期内熬存在内部控吧制缺陷的有拔49家，未耙报告公司存蔼在内控缺陷安的有18家翱。49家披拔露存在内控疤缺陷的公司版，主要包括哎以下4种情熬形：披露公芭司内控缺陷隘的个数与内翱控缺陷内容巴；仅披露公办司内控缺陷懊的个数；仅岸披露公司内控缺陷内容懊；既不披露绊内控缺陷个盎数，也不披瓣露公司内控傲缺陷内容，疤仅提及公司艾存在内控缺佰陷（一般

44、缺稗陷或重要缺办陷），具体坝情况如表1芭2。氨披袄露公司存在稗缺陷的49傲家公司中，翱仅有1家公跋司披露其存拜在1个重大板缺陷；2家佰公司分别披百露其存在7百个重要缺陷搬和1个重要碍缺陷；其余巴公司均仅披蔼露存在一般拌缺陷，且缺跋陷的个数差八异较大，个熬别公司披露板多达100爱0余个，少艾则只有1个霸。扳通袄过对49家稗公司披露的跋内控缺陷进扳行分析，可敖以发现目前班披露的内控懊缺陷主要包半括以下几种敖类型：安（佰1）设计缺办陷和运行（瓣执行）缺陷扳。如设计缺办陷（主要是按制度建设方肮面的问题）埃和执行缺陷俺（主要指不哀按制度流程耙操作的问题罢），个别公般司的机构设伴置存在重复傲、交叉或缺奥失

45、的情况，安有待进一步啊明确职能定奥位，划清岗邦位职责权限捌；个别子、般分公司合同哀执行情况检盎查力度不够安，合同台账奥摘要登记案不敖明细。袄（扒2）公司层哎面缺陷和业挨务控制层面班缺陷。如某碍公司将缺陷柏划分为公司绊层面和业务碍层面，公司笆层面存在的拌问题包括：阿企业业务层笆面内部控制矮的自我评价鞍没有形成完背整的工作底班稿，只有最半终的问题汇疤总表，未严叭格按照企业奥内部控制评霸价指昂引要求开展傲内部控制评敖价工作；业背务层面存在稗的问题如收斑入确认存在疤截止性差异哀问题等。皑（柏3）信息系跋统控制（I氨T）方面的阿缺陷。如信笆息系统中应叭收应付模型哎有待改进、懊相应的控制芭工具（如计安算机

46、系统）扮需要进一步拌完备、系统按用户及权限皑管理工作有艾待进一步完傲善等等。背（疤4）按公司按的经济活动俺、业务事项啊进行划分的百缺陷。如某佰银行披露其班负债业务方八面，需进一柏步夯实客户捌基础，努力蔼拓宽存款吸拜纳渠道，稳艾定均衡增长啊，降低存贷袄比；信贷业邦务方面，应哀进一步增强白信贷业务客邦户皑群风险拌的识别和控柏制能力，加澳强对贷款实敖际用途的识啊别和监控，按增强银行资颁金与民间融敖资的隔离控肮制，加强贴鞍现票据验票把工作；个人皑金融和中间跋业务方面，瓣需进一步加百强理财产品颁销售管理工瓣作，完善特傲色业务和新柏业务的管理败细则，优化岸代理业务管吧理流程等。矮（啊5）与财务疤报告相关的

47、癌缺陷和与非巴财务报告相稗关的内控缺吧陷。如财务艾报告内部控背制缺陷中会扳计基础工作斑方面，表现柏为存货盘查芭时个别月份绊没有签名记昂录、个别内啊部固定资产斑转移台爱账变更记录耙的及时性以傲及员工离职按软件系统及安时与实际记鞍录核对等；稗非财务报告白内部控制缺艾陷，表现在败公司对外购俺软件的管理颁、企业文化矮建设的完善肮等。班披瓣露内控缺陷碍的具体内容鞍见附表。安1板1.内控缺般陷整改披露般情况昂 6摆7家公司中肮，有49家傲公司以不同板形式披露公昂司存在内控颁缺陷，其中碍44家公司办提出了整改颁计划、整改安措施或者要半求对缺陷进皑行整改，5暗家公司并未奥提出相应的熬整改方案或氨者措施。 佰4

48、4家提出捌内控缺陷整爱改方案、计办划或者措施熬的公司，在柏内控评价报暗告中对整改挨方案、计划皑或者措施的鞍描述不尽相俺同，有的公拔司表述非跋常简单；有背的公司则将佰每一类缺陷柏对应的指引碍、整改措施扒详细列出，鞍如中新药业颁（6003班29）在内胺控评价报告白中列示了排柏在前三位的办缺陷及其整耙改措施，首瓣先对缺陷进胺行描述，再安确定缺陷类拌型，进而将巴其对应指引熬，最后提出盎具体的整改按措施。按1蔼2.内部控艾制有效性描白述方式分析哎根邦据企业内绊部控制规范霸体系实施中按相关问题解版释第1号袄中有关内部奥控制评价报霸告格式要求矮，对内部控吧制设计与运稗行的有效性唉进行评价后安，确认内部斑控制

49、不存在扒重大缺陷的靶，应表述为疤“报告期内氨，公司对纳笆入评价范围啊的业务与事按项均已建立俺了内部控制埃，并得以有爱效执行，达班到了公司内熬部控制的目矮标，不存在拜重大缺陷”爸。鞍证暗监会上市哀公司实施企八业内部控制疤规范体系监叭管问题解答败2012第凹1期对内阿部控制评价癌报告格式提耙出要求：如翱果不存在重耙大缺陷，自皑评报告可采办用正面描述扳的方式直接扳作出肮内部控制有蔼效的结论，昂即“碍董事会已按柏照企业内耙部控制基本鞍规范及评拜价指引的要案求对财务报拌告内部控制胺进行了评价把，并认为其疤在XXXX叭年XX月X凹X日（基准埃日）有效”岸。昂6啊7家公司披稗露的内部控昂制有效性结吧论中，上

50、述版两种方式的哎表述均存在哎，另有部分板公司表示“叭未发现重大败缺陷”。疤我岸们认为，从笆文字表述的翱角度分析，佰“霸未发现重大霸缺陷”与“绊不存在重大埃缺陷”或“矮财务报告内般部控制有效办”相比拜，是一种消唉极的确认方暗式，所代表绊的确认程度吧较低。癌（安二）内部控败制审计报告傲分析把 八企业内部控爸制审计指引蔼中规范了颁内部控制审皑计报告的格俺式和内容，安包括以下五办部分内容：百企业对内部把控制的责任败、注册会计白师的责任、哀内部控制的唉固有局限性把、财务报告案内部控制审熬计意见、非颁财务报告内斑部控制的重澳大缺陷。6办7份内控审拜计报告内容按与审计指引暗提供的格式般要求基本一奥致，仅存在

51、叭部分细节上熬的差异。颁1芭. 67份艾内控审计报氨告中表述与斑审计指引提埃供的格式要瓣求一致的方绊面哀（跋1）内部控扳制审计的依板据财政部等扒五部委于2凹010年发俺布企业内跋部控制审计艾指引，中背国注册会计昂师协会也于岸2011年碍发布企业碍内部控制审笆计指引实施矮意见等文罢件对注册会板计师开展内隘控审计提出芭要求。67斑份内控审计懊报告中提及胺的审计依据班无一例外都隘是：企业靶内部控制审隘计指引及唉中国注册会柏计师执业准叭则的相关要俺求。奥（哀2）内部控拌制审计意见白类型及描述拔方式67份案内控审计报挨告中，除新耙华制药（0稗00756坝）被出具否瓣定意见外，暗其他66份澳内控审计报按告

52、均被出具把无保留审计芭意见。奥6半6份标准内颁部控制审计昂报告中有关敖财务报告内柏部控制审计背意见一般表昂述为“我们蔼认为，贵公颁司（公颁司）按照蔼企业内部控敖制基本规范暗和相关规笆定在所有重鞍大方面保持了有效的财哎务报告内部岸控制”，与拌审计指引提暗供的格式要癌求一致。懊被伴出具了否定般意见的新华叭制药（00邦0756）芭的审计意见罢中，注册会翱计师认为，白由于存在重板大缺陷及其白对实现控制扒目标的影响按，新华制药拔于2011盎年12月3扮1日未能按昂照企业内摆部控制基本吧规范和相半关规定在所班有重大方面班保持有效的拌财务报告内鞍部控制。另佰外，根据格奥式要求，会捌计师在内控埃报告中增加昂了

53、“导致否瓣定意靶见的事项”翱段，列举了半新华制药存艾在的两个方白面的重大缺芭陷的内容，奥并对管理层埃采取的措施安以及内控审八计报告对年袄度财务报表扮审计的影响安给出了相关傲说明。澳（伴3）发表审蔼计意见的对蔼象67份内疤控审计报告百均在“注册叭会计师的责埃任”部分进捌行了说明，哀明确注册会奥计师的责任吧是在实施审俺计工作的基氨础上，对财懊务报告内部板控制的有效昂性发表审计翱意见，并对哎注意到的非佰财务报告内败部控制的重瓣大缺陷进行柏披露。按2澳. 67份啊内控审计报翱告中表述与半审计指引提按供的格式要败求不一致的柏方面翱（按1）对于是碍否关注到公皑司与非财务袄报告相关部皑分存在重大挨缺陷67家

54、澳公司披露的叭内部控制审岸计报告均未芭披露关注到公司与非财哎务报告相关吧的内部控制版重大缺陷，绊其中65份内部控制报颁告在披露时半直接省略了澳第五部分“搬非财务报告内部控制的挨重大缺陷”捌的内容，而班由天职国际昂会计师事务班所有限公司案出具的中海斑集运（60扒1866）懊的内控审计隘报告、大信案会计师事务暗有限公司出敖具的洛阳玻芭璃（600胺876）的搬内控审计报摆告则包含这阿部分内容，叭具体描述如岸“在内部控制审计过程拜中，我们未啊注意到中海皑集运的非财熬务报告内部控制存在重敖大缺陷”。叭（巴2）发表审瓣计意见针对白的时间根据阿内部控制审肮计报告的格扳式要求，注叭册会计师在埃内部控制审岸计报

55、告第一败段已经明确扳了其发表内扳部控制审计把意见是针对搬报告基准日昂时点，即“柏按照企业半内部控制审柏计指引及暗中国注册会盎计师执业准背则的相关要爱求，我们审佰计了XX公肮司2011鞍 年12 颁月31 日跋的财务报告昂内部控制的扳有效性”，版但并没有要哀求在审计意挨见段再次强芭调基准日时啊点的概念，百而是表述为疤“我们认为肮，XX公司挨按照企业氨内部控制基哎本规范和捌相关规定在绊所有重大方拔面保持了有鞍效的财务报坝告内部控制。”隘6疤7份内控审稗计报告中，扳所有报告均班按格式要求把在第一段即凹明确了针对俺报告基准日霸发表审计意傲见的原则，拌但部分审计安报告在审计耙意见段再次蔼强调了这个笆原则

56、，即表搬述为：我们矮认为，XX背公司于20傲11 年1捌2 月31昂 班日按照疤企业内部罢控制基本规般范和相关胺规定在所有笆重大方面保阿持了有效的财务报告内部控制。搬三、存在的坝问题捌总跋体上看，6巴7家公司2唉011年执耙行企业内控搬规范体系情傲况良好。这哎些公司在内暗控建设过程捌中，在组织瓣机构的设立叭、资源的保啊障、内控建吧设路径的选择、内控建傲设的方式方办法等方面均蔼为国内主板拔上市公司和胺其他企业的拜内控建设提拜供了宝贵的芭经验。但也败应注意到，佰从现在看来唉，多数境内佰外同时上市耙公司的内控凹建设成果不败是完全依靠败2011年氨一年来实现百的，其中相般当一部分公疤司为适应境斑外资本

57、市场叭的监管要求班，几年前即罢已着手进行柏内部控制建把设，内控建啊设经历了一拌个逐步摸索阿、从量变到叭质变的过程瓣；另一方面爸，境内外同拜时上市公司敖的管理基础哀、运行方式罢与国内主板柏公司和其他哎企业也有一拌定程度的不斑同，相比之啊下，前者的熬管理基础更挨为完善、内版部运行更为胺规范，其推叭进内控建设阿的难度也更哎小一些。国碍内主板上市扒公司和其他傲企业在借鉴傲这些先行企白业所取得经暗验的同时，凹应充分考虑叭到这些差别把。班结哀合境内外同板时上市公司疤上述内控评蔼价报告和内盎控审计报告按分析结果，艾以及财政部巴、证监会在拜日常监管工隘作中了解到把的一些实施阿试点企业内败控规范体系佰的企业的情

58、瓣况，企业内办控规范体系颁在实施过程鞍中仍然存在办一些问题。胺（案一）企业内安控规范体系般实施过程中挨存在的问题叭1隘.企业内部矮对内部控制柏的认识有待版提升企业内哀部控制规范百体系的推动芭实施，更多熬地应源自企俺业的内生需矮求，外部的扒监管要求只翱是起到推动翱作用。从了矮解的情伴况看，部分懊公司对内部拔控制的认识疤仍停留在查傲漏补缺、应扳对监管的层翱面，没有意袄识到建立健俺全内控体系懊对防范风险板、促进管理柏可能起到的拔有益作用，吧因而在内控爱建设过程中皑缺乏动力，八导致企业内澳各层级人员奥在内控建设爸中局限于满疤足“合规”邦要求，不求蔼完善；有些奥公司虽然成班立了内部控扒制小组或委氨派内审

59、部、唉内控部或财柏务部牵头负哀责内部控制扳相关工作，蔼但是在内控伴建设初期对爱应投入的资肮源及相关保袄障仍缺乏有扒效认知；还暗有一些公司爸将内部控制埃体系建设和爱评价工作作佰为一项阶段皑性运动，控搬制要求形式胺化，未树立版将内部控制隘要求与日常爸管理工作相澳结合的理念半，对内控的氨认识和理解案程度有待提叭升。昂2岸.内控专业拔人才缺乏成氨为制约企业拜内控建设的唉瓶颈内部控啊制建设是一啊项系统性工般程，需要既霸了解所处行唉业特点、公白司的整体运瓣营情况及面胺临的风险，癌又熟悉内控蔼建设的基本碍方式方法、疤信息技术及癌财务报告基氨本概念等方鞍面情况的综扳合性人才。隘从部分公司氨的内控建设扮实践来看

60、，氨人才缺乏已癌成为制约推败进内控建设的瓶颈。很把多内控部门板负责人及实挨际工作人员班是在“边建版边学边摸索傲”，虽然在邦推进内控建挨设的过程逐案步积累起一奥定的经验，哎但常会因此白而走许多弯板路。一些企按业虽然建立唉了很好的在袄企业内部培柏养内控人才肮的机制，但颁毕竟人才的翱培养需要一暗个过程。这安一问题随着靶2012年搬沪深交易所俺主板公司全翱面实施企业摆内部控制规俺范体系会愈把加突出。霸3百.企业内部伴控制建设及胺评价仍需要颁方法上的指吧导内控基本斑规范及18昂项应用指引拔针对内控建隘设的重要领袄域坝作出哀了原则性的拌规定，但公矮司在建设内疤控过程中仍凹面临一些困奥惑：一方面稗部分公司对