13中级会计岳雪影易错易混班007第七讲

1、【易错易混 4】公允价值与账面价值不相等对持有期间被投资方净利润的调整存货公允价值与账面价值不相等对后续利润的影响：投资时点，投资方认可的是被投资方账上的公允，被投资方本身是按照自己账上的账面价值持续核算。因此被投资方如果将自己账上的存货对外销售的时候，销售部分才需要调整。固定资产、无形资产公允价值与账面价值不相等对后续利润的影响：投资时点，投资方认可的是被投资方账上的公允，被投资方本身是按照自己账上的账面价值持续核算，只有后续被投资方将相关资产使用的时候才需要调整，即折旧、摊销部分的要调整，不提折旧、摊销的不调整。【例题 3】甲公司于 207 年 1 月 1 日购入乙公司 30%的，价款为

2、3 300 万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为 9 000 万元，除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。假定乙公司于 207 年实现净利润 900 万元，其中，在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按直提取折旧或摊销，预计净残值均为 0。假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。要求：确定甲公司应享有的投资收益并编制相关会计分录。【】甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值

3、与其公允价值差额的影响进行调整（假定不考虑所得税影响）。存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润=（1 050-750）80%=240（万元）固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额=2 40016-1 80020=60（万元）无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额=1 2008-1 05010=45（万元）调整后的净利润=900-240-60-45=555（万元）甲公司应享有份额=55530%=166.50（万元）确认投资收益的账务处理如下：借：长期股权投资损益调整贷：投资收益1 665 0001 665 000【例题 4】甲公司于 207 年 1 月取得乙公司 20%有表

4、决权，能够对乙公司施加影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。207 年 8 月，乙公司将其成本为 600 万元的某商品以 1 000 万元的价格出售给甲企业，甲公司将取得的商品作为存货。至 207 年资产负债表日，甲公司存货有 80%对外出售。乙公司 207 年实现净利润为 3 200 万元。假定不考虑所得税【问题】确定甲公司应享有的投资收益为多少万元？。【】调整后的净利润的金额=3 200-（1 000-600）（1-80%）=3120（万元），确认的投资收益的金额=3 12020%=624（万元）。【易错易混 5】长期股权投资核算方法的转换（

5、1）因持股比例上升由成本法转换为权益法【涉及商誉问题】由于增资导致的成本法转换为权益法时，其是要分别计算原始投资时点和再次投资时点的商誉的，然后综合考虑其商誉的金额。商誉、留存收益和营业外收入的确定应与投资整体相关。假定再次投资交易日和原投资交易日不属于一个会计年度，按净利润的 10%提取盈余公积。若综合结果为正商誉，则无需对其进行会计处理；若两次交易分别为正商誉和负商誉，但综合结果为负商誉的要调整。1）假定原投资交易日产生负商誉 100，再次投资交易日产生正商誉 80，则综合结果为负商誉 20，产生在原投资交易日，会计分录为：借：长期股权投资20贷：盈余公积利润分配未分配利润2182）假定原

6、投资交易日产生正商誉 80，再次投资交易日产生负商誉 100，则综合结果为负商誉 20，产生在再次投资交易日，会计分录为：借：长期股权投资贷：营业外收入若两次投资均为负商誉 1）原投资交易日负商誉借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配未分配利润2）再次投资交易日负商誉借：长期股权投资贷：营业外收入【涉及现金股利的问题】因为成本法下被投资方宣告分配现金股利时：借：应收股利贷：投资收益权益法下分配现金股利时：借：应收股利贷：长期股权投资2020从分录中可以看出对与收到的股利部分，成本法已经做了投资收益的确认，那么在成本法调整为权益法的时候，被投资方产生的净损益对应的留存收益和长期股权投资的调整需要扣

7、除分配的现金股利部分，即分录如下：借：投资收益（跨期则为留存收益）贷：长期股权投资【例题 5】A 公司于 2011 年 1 月 1 日取得 B 公司 10%的股权，成本为 500 万元，取得投资时 B 公司可辨认净资产公允价值为 6 000 万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资不具有影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A 公司将其作为长期股权投资并对其采用成本法核算。A 公司按照净利润的 10%提取盈余公积。2012 年 3 月 1 日，A 公司又以 1 510 万元取得 B 公司 20%的股权，当日 B 公司可辨认净资产公允价值为 7 500 万元（假定公允价值与账面价值相同）。

8、取得该部分股权后，按照 B公司章程规定，A 公司能够派人参与B 公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定 A 公司在取得对 B 公司 10%股权后至新增投资日，B 公司通过生产经营活动实现的净利润为 1 000 万元（其中 2011 年度实现净利润 900 万元，2012 年 1 月和 2现净利润 100 万元），2011 年 5 月 1 日 B 公司宣告分派现金股利 200 万元，未发生其他计入资本公积的交易或事项。假定不考虑投资要求：和被投资的内部交易及其他。（1）2012 年 3 月 1 日 A 公司支付 1 510 万元取得 B 公司 20%的股权，编制相关会计分

9、录。（2）编制对长期股权投资由成本法转为权益法核算进行调整的会计分录。（不考虑长期股权投资明细科目之间的结转）【】（1）2012 年 3 月 1 日，A 公司再次取得对 B 公司的长期股权投资借：长期股权投资1 510贷：存款1 510（2）将成本法调整为权益法对初始投资成本的调整对10%股权的成本 500 万元与原取得投资时应享有被投资可辨认净资产公允价值份额 600 万元（6 00010%）之间的差额 100 万元，应调整长期股权投资的账面价值和留存收益。对于新取得的股权，其成本为 1 510 万元，与取得该投资时按照新增持股比例计算确定应享有被投资可辨认净资产公允价值的份额 1 500

10、万元（7 50020%）之间的差额 10万元，应体现在长期股权投资成本中，但原持股比例 10%部分长期股权投资中确认留存收益100 万元，所以综合考虑应确认留存收益 90 万元。会计分录如下：借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配未分配利润90981对被投资对于被投资两次投资时点可辨认净资产公允价值变动的调整在原投资时至新增投资交易日之间可辨认净资产公允价值的变动 1 500万元（7 500-6 000）相对持股比例的部分 150 万元，其中属于投资后被投资留存收益和当年净利润增加部分 80 万元（1 000-200）10%，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益和投资收益；除净损益

11、外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动 70 万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积（其他资本公积）。针对该部分投资的账务处理为：借：长期股权投资贷：资本公积其他资本公积盈余公积利润分配未分配利润投资收益15070（倒挤）7（900-200）10%10%6310（10010%）【提示】留存收益的金额是 2011 年净利润和现金股利的影响，投资收益是 2012 年当年的影响。（2）因持股比例下降由成本法转换为权益法【例题 6】207 年 1 月 1 日，甲公司支付 600 万元取得 100%的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为 500 万元，有商誉 100 万元

12、。207 年 1 月 1 日至 208 年 12月 31 日，乙公司的净资产增加了 75 万元，其中按日公允价值计算实现的净利润 50 万元，持有可供出售金融资产的公允价值升值 25 万元。209 年 1 月 8 日，甲公司转让乙公司 60%的股权，收取现金 480 万元存入，转让后甲公司对乙公司的持股比例为 40%，能够对其施加影响。209 年 1 月 8 日，司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余 40%股权的公允价值为 320 万元。假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为 10%。假定乙公司未分配现金股利，并不考虑其他。要求：编制甲公司在其个别和合并财务报表中的处理。【】（1）甲公司个别财务

13、报表的处理确认部分股权投资处置收益借：存款4000800 00000060%）1 200 000贷：长期股权投资投资收益对剩余股权改按权益法核算借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配未分配利润3600000（6300 00000040%10%）180 00000040%90%）20000（500（500资本公积100 000（250 00040%）经上述调整后，在个别财务报表中，剩余股权的账面价值为 270 万元（60040%+30）。（2）注意：这里暂不考虑在合并报表中的处理，在后面合并的相关章节进行讲述。【易错易混 6】超额亏损的确认在确认应分担被投资发生的亏损时的顺序：冲减长期股权投资的账

14、面价值。长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上对被投资净投资的长益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。（3）经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。除上述情况外仍未确认的应分担被投资的损失，应在账外备查登记。【例题 7】甲公司持有乙公司 40%的股权，208 年 12 月 31 日的账面价值为 2 000 万元，包括投资成本以及因乙公司实现净利润而确认的投资收益。乙公司 209 年由于一项主要经营业务市场条件发生骤变，当年度发生亏损 3 000 万元。假定甲公司在取得投资时，乙公司各项可辨

15、认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，采用的会计政策和会计期间也相同。要求：根据题目编制相关会计分录。【】甲公司 209 年应确认的投资损失为 1 200 万元。确认上述投资损失后，长期股权投资的账面价值变为 800 万元。借：投资收益贷：长期股权投资损益调整【拓展】如果乙公司 209 年的亏损额为 61 2001 200000 万元，则甲公司按其持股比例确认应分担的损失为 2 400 万元（6 00040%），但期初长期股权投资的账面价值仅为 2 000 万元，在确认了 2 000 万元的投资损失后，甲公司账上仍有应收乙公司的长期应收款 200 万元（实质上对乙公司净投资），则在长期应收款的账面价值小于 400 万元的情况下，应进一步确认投资损失 200 万元。同时存在额外义务 100 万元。甲公司应进行的账务处理为