新旧会计准则衔接转换培训(参考)课件

1、一、衔接转换的基本思路（一）衔接转换原则（二）衔接转换程序（三）衔接转换注意事项二、首次执行日新旧准则衔接转换需追溯调整事项 三、新旧会计科目的衔接与转换四、新旧财务报表的衔接与转换主要内容1控股公司执行新会计准则首次执行日衔接转换培训资料 按照市国资委的统一部署，要求控股公司自2009年1月1日起全面执行新企业会计准则（以下简称新准则）。为做好2009年的新旧准则衔接转换工作，规范新旧衔接转换过程中的会计处理，实现平稳过渡，我们组织了这次培训，培训资料主要参考国资委10月培训会的培训资料。2（一）衔接转换原则 1.企业2008年度财务决算：仍然执行原企业会计制度、原会计准则及其相关规定，将当

2、年发生的经济业务全部处理完毕，进行结账并编制决算财务报表； 2. 新准则首次执行日和衔接转换调账基准日：2009年1月1日； 3.按照准则追溯调整：在首次执行日对按规定进行追溯调整的事项进行追溯调整，调整期初留存收益和其他相关项目的年初数 ； 3（二）衔接转换程序 账务处理系统首次执行日衔接转换的具体步骤：1.按旧准则进行08年决算，形成审计后财务报表；2.编制科目余额对照表：以2008年12月31日为基准日，编制新旧会计科目余额衔接对照表（见附表1），将旧科目余额按新准则要求简单分类为新科目余额。3.编制转换调整表：在新旧会计科目余额衔接对照表（附表1）的基础上，编制新旧会计科目余额转换调整

3、对照表（见附表2）。以新会计科目为归集对象，将旧科目重分类至新科目的余额分类汇总，并对新准则规定首次执行日需要重分类调整和追溯调整的事项进行调整，形成2009年1月1日新会计科目的初始化余额。4（二）衔接转换程序（续） 4. 账务处理系统初始化在2008年结账后，按照新旧会计科目余额转换调整对照表中确定的新会计科目余额对账务处理系统进行初始化，将新会计科目的初始化余额录入系统，完成初始化建账工作。5.编制衔接转换财务报表企业在系统初始化完毕后，编制以2008年财务决算报表为基础的衔接转换报表（见附表3）和首次执行日新格式合并资产负债表期初数和合并利润表上年数。衔接转换报表采用以原财务报表项目对

4、照新财务报表项目的方式，原财务报表项目及其金额应当与企业2008年决算报表数据相符。 5（二）衔接转换程序（续） 首次执行日衔接转换程序 未审08年决算报表新旧科目余额衔接对照表新旧科目余额转换调整表账务系统初始化新准则期初余额已审08年决算报表年结首次执行日个别报表审计调整结账前调整结账后调整重分类新准则追溯调整首次执行日合并财务报表合并范围变化调整报表合并6（三）衔接转换注意事项 1、首次执行日前准备事项 根据京国资评价字200713号文的要求，做好培训学习工作，修订会计核算办法，进行资产清查，提前做好各类账项调整准备工作。 （1）对账面的短期投资、长期债权投资、股票投资等投资按持有意图进

5、行客观分析，确定重分类方向，合理划分各项金融工具类别并形成明确的书面结论。 （2）搜集相关投资的2007年12月31日及2008年12月31日公允价值资料，如股票、基金，以便于合理确定金融资产的公允价值。 （3）对按照企业会计制度未纳入合并范围的子企业进行清查、清理。 （4）对长期股权投资差额及商誉进行分析，区分同一控制形成与非同一控制形成。 7（三）衔接转换注意事项 （5）对用于出租的房屋和土地进行全面清查，判断是否符合投资性房地产确认条件，如确定要转作投资性房地产的，应搜集相关租赁合同、账面原值和已计提折旧、减值准备等资料备查。 （6）对递延所得税资产、负债可能涉及的项目进行全面检查，比较

6、各资产、负债项目的账面值与计税基础，评估存在的递延所得税影响。 主要包括：可弥补亏损、各项资产减值、股权投资差额摊销、长期股权投资权益法核算、固定资产的折旧差异（年限和残值率）、资产评估增值、商誉的摊销、开办费、从费用中提取的负债如预计负债、应付工资及相关负债等。 （7）其他资产清查核实工作：存货盘点、固定资产盘点等8（三）衔接转换注意事项 2.存档注意事项：衔接转换财务报表、新旧会计科目余额衔接表、新旧会计科目余额转换调整表、主要转换调整内容说明，由相关责任人员签章，作为2008年封账和2009年系统初始化建账的依据存档。 3、系统内转换的情况：即在账务系统中将用到的新旧会计科目设置完整，编

7、制调整分录与调账凭证的方式进行转换与调整。由于新会计准则有较大的变化，相当多的会计科目需要重新设置，会导致系统较为混乱，建议一般企业不考虑此种方式。但已实施ERP信息系统的企业应当考虑或者说有的ERP系统只能采用系统内转换与调整的方式。9（三）衔接转换注意事项（续） 4.转换报表上报控股公司统一部署衔接转换工作，所属单位逐级上报衔接转换财务报表。各单位报送的衔接转换报表原报表项目金额应当与2008年已审决算报表数一致，转换调整后的金额需经过会计师事务所专项鉴证。衔接转换报表中的利润表，为方便2009年决算报表利润表上年同期数的编报，控股公司要求在衔接转换时编制。 5.明确区分会计差错调整和新旧

8、转换 企业应明确区分前期重大会计差错调整和会计准则变化造成的影响，不能相互混淆，不能以执行新准则调整代替前期重大会计差错调整。会计差错调整和执行新准则调整应分别进行处理，会计差错调整应通过账务调整方式进行处理，在2008年正式结账前落实到2008年的账务处理中；执行新准则调整应通过编制衔接转换表进行调整。10二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-长期股权投资 （一）对长期股权投资的追溯调整 1、分类转换追溯调整： 对被投资单位在重大影响以下、并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资（主要是指上市流通股），2009年1月1日应当重新划分为交易性金融资产或可供出售金融资产，按照200

9、8年12月31日公允价值 计量，其公允价值与原账面价值的差额分别调整未分配利润与资本公积。 该公允价值变动还应当追溯调整2008年度损益数及年初未分配利润。 2、联营、合营企业权益法核算调整因执行新准则所作追溯调整影响合营企业、联营企业首次执行日净资产的， 投资企业还需确认相应的投资收益，并调整其“长期股权投资-损益调整”和“长期股权投资-其他权益变动”。 11二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-长期股权投资 3、对子公司长期投资的追溯调整： 根据企业会计准则解释第1号规定和2008年1月21日专家工作组意见，调整原则为： （1）企业在首次执行日以前已经持有的对子公司长期股权投资，应在首次执行

10、日进行追溯调整，视同该子公司自最初即采用成本法核算。 （2）对子公司长期股权投资原账面核算的成本、原摊销的股权投资差额、按照权益法确认的损益调整及股权投资准备等均进行追溯调整；子公司设立时已折合为股本或实收资本等资本性项目的，追溯调整应以公司设立时为限。 （3）首次执行日对子公司投资追溯调整不切实可行的，按照38号准则，在首次执行日对账面价值进行调整,只调整股权投资差额。 （4）追溯调整情况要在附注中说明。 （5）合并财务报表的编制也应采用上述同一原则处理。12二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-长期股权投资例：比如A企业对子企业B的长期股权投资为1000万元，其中投资成本500万元，股权投资

11、差额100万元（原差额200万元，已摊销100万元，不属于非同一控制下控股合并），损益调整200万元，股权投资准备200万元，期末追溯调整如下：旧准则追溯新准则科目明细金额科目明细金额投资成本500结转投资成本500股权投资差额100期末结转，加上已摊销冲回投资成本200损益调整200冲回股权投资准备200结转其他权益变动20013二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-长期股权投资 4、对原长期股权投资差额进行追溯调整： （1）同一控制下企业合并产生的长期股权投资，尚未摊销完毕的股权投资差额应全额冲销，并调整留存收益，以冲销股权投资差额后的长期股权投资账面余额作为2009年1月1日的长期股权投资

12、认定成本。 概念：同一控制下企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。 （2）除因同一控制下企业合并产生的长期股权投资以外的其他采用权益法核算的长期股权投资，存在股权投资贷方差额的，应冲销贷方差额，调整留存收益，并以冲销贷方差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定成本；存在股权投资借方差额的，应当将长期股权投资的账面余额作为2009年1月1日长期股权投资的认定成本。14二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-长期股权投资 （3）对非同一控制下企业产生的对子公司的股权投资借方差额在合并报表中的反映：无法可靠确定购买日被购买方可辨认资产、负债公允价值的，应将按原制度核算的股权投资借方差

13、额的余额，在合并资产负债表中作为商誉列示。能够可靠确定购买日被购买方可辨认资产、负债等的公允价值的，如果股权投资借方差额的余额能够合理分摊的，分摊到被购买方各可辨认资产、负债，并通过折旧及摊销等方式计入合并利润表相关的投资收益项目；无法分摊的，可在原股权投资差额的剩余摊销年限内平均摊销，计入合并利润表相关的投资收益项目，尚未摊销完毕的余额在合并资产负债表中作为 “其他非流动资产”列示。 15二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-长期股权投资 5、对于首次执行日之前发生的企业合并涉及的商誉 （1）因同一控制下企业合并（吸收合并）产生的，原已确认商誉的摊 余价值应当全额冲销，同时调整年初未分配利润和

14、2008年度损益数。 （2）属于非同一控制下企业合并产生的，应当将商誉在首次执行日的摊余价值作为认定成本，不再进行摊销。 （3）企业应当按照资产减值准则的规定，在首次执行日对商誉进行减值测试，发生减值的，应当以计提减值准备后的金额确认，并调整年初未分配利润。16二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-递延所得税 （二）递延所得税追溯调整 首次执行日，在其他资产、负债科目调整完成后，企业应计算资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响，并计入“递延所得税资产”或“递延所得税负债”科目， “盈余公积”和“年初未分配利润”科目金额。 （先总结一下递延所得税，具体见课件2） 追溯调整需

15、考虑事项 1、因裁员计划而确认的预计负债，税法规定必须在实际支付时计入应纳税所得额； 2、原来用纳税影响会计法的企业，还应将原制度“递延所得税”科目的余额全额冲销，相应调整“留存收益”。 3、某些与收入相关的应收款项，税法规定计入应纳税所得的期间与会计确认收益的期间不一致，如具有融资性质的分期收款发出商品销售； 17二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-递延所得税 4、未经税务主管机关批准的固定资产加速折旧，以及折旧年限与税务局要求不一致；5、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、可供出售金融资产等按可变现净值、公允价值等计量属性调整账面价值，及计提的减值准备；6、交易性金融资产（负债）、投资

16、性房地产按公允价值调整账面价值；7、非免税的与资产相关的政府补助；8、因产品保修等原因形成的预计负债，税法规定必须在实际支付时计入应纳税所得额；9、某些特殊行业按税法规定计征所得税的预收账款； 18二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-递延所得税执行日后需考虑的事项 1、发行企业债券的交易费用已计入当期应纳税所得，而会计处理将交易费用计入账面价值； 2、开发费用资本化形成的无形资产； 3、为企业改制目的进行的资产评估，但计税基础不予调整； 4、某些特殊交易所导致的资产初始确认账面价值与计税基础不一致，如免税的企业兼并、融资租赁等； 5、长期股权投资按权益法核算调整账面价值，而税法规定在宣告分配时

17、计入应税利润； 6、购买法核算企业控股合并时，资产（负债）的账面价值调整至公允价值，但计税基础不作调整； 7、非免税的同一控制下企业合并，账面价值不调整，计税基础按已税公允价值确定； 8、合并财务报表需将集团内部交易所产生的未实现利润与资产账面金额予以抵消，而计税基础不予调整；19二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-递延所得税例：甲公司期末需追溯调整事项如下，适用税率25%，以后有应税所得额可抵扣：项目账面价值计税基础可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异递延所得税资产递延所得税负债存货10001000存货减值准备2000存货净额800100020050应收账款20002000坏账准备4000应收账

18、款净额16002000400100投资性房地产6000200040001000固定资产10001000累计折旧400600固定资产净值60040020050预计负债100010025合计175105020二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-递延所得税 需要关注事项上述计算递延所得税资产和递延所得税负债时应注意以下两个方面的问题：不仅应考虑税法规定的可抵扣亏损和税款抵减有效抵扣年限的规定，而且还应考虑计提的资产备抵金额中按税法规定已抵减金额，不能简单按备抵账户余额规定为暂时性差异；应考虑未来税率变动的影响，特别是“两法”合并可能的税率调低所导致的递延所得税资产转销的影响。 确认递延所得税资产时应

19、注意是否有足够的应税所得额，如资产调整平台一般不应确认递延所得税资产。21二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-公允价值计量金融资产 （三）金融资产分类调整P164 在首次执行日，企业应当将所持有的金融资产划分为交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。、 1、交易性金融资产和可供出售金融资产的分类：通常情况下，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，应当分类为交易性金融资产。交易性金融资产在活跃的市场上有报价且持有期限较短。相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。基本要求：企业管理层在取得金融资产时，应当正确地进行分类，不得随意变更。

20、交易性金融资产和可供出售金融资产的分类情况，应当以正式书面文件记录（表明管理层意图的内部决议、报批文件等），并在附注中加以说明。是同一性质资产划分为不同类别时，需逐项说明其划分标准及划分依据。首次执行日划分交易性金融资产与可供出售金融资产也应当按照上述要求进行分类。 22二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-公允价值计量金融资产由于按照企业会计准则大的规定，金融资产的分类一经确定，不能随意变更，因此首次执行日，对金融资产的划分，特别是采用公允价值计量的金融资产应当慎重。首次执行日，对公允价值计量的金融资产，企业应准备书面材料，包括证明对金融资产持有意图和期限的资料、市价资料等。2、交易性金融资产

21、和可供出售金融资产的计价与会计处理：交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。可供出售金融资产在初始确认时，应当按其公允价值以及交易费用之和入账，公允价值变动计入所有者权益，如可供出售金融资产的公允价值发生非暂时性下跌，应当将原计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出计入当期损益。可供出售金融资产持有期间实现的利息或现金股利，也应计入当期损益。23二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-公允价值计量金融资产3、首次执行日，企业股权分置改革过程中持有的限售股权的会计处理：企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的

22、影响程度分别采用成本法或权益法核算；企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产，其公允价值与账面价值的差额，在首次执行日应当追溯调整，计入资本公积。4、委托贷款的核算与反映： 委托贷款期限在一年内（包含一年）的委托贷款在报表的其他流动资产反映；委托贷款期限在一年以上并且到期日在一年以内的委托贷款在报表的一年内到期非流动资产反映；委托贷款期限在一年以上并且到期日也在一年以上的委托贷款在持有到期投资反映。5、划分为持有至到期投资、贷款和应收款项的，应当自首次执行日起在随后的会计期间采用摊余成本计量。24二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项

23、-衍生工具与套期保值 （四）对衍生金融工具进行调整对于未在资产负债表内确认、或已按成本计量的衍生金融工具（指远期合 同、期货合同、互换等，不包括套期工具），应当在2009年1月1日按照公允价值计量，同时调整未分配利润。 对于企业发行的包含负债和权益成份的非衍生金融工具，应当在首次执行日将负债和权益成份分拆，但负债成份的公允价值难以合理确定的除外。（五）套期保值调整在首次执行日，对于不符合企业会计准则第24 号套期保值规定的套期会计方法运用条件的套期保值，应当终止采用原套期会计方法，并按企 业会计准则第24号套期保值处理。25二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-辞退福利预计负债 （六）辞退福利预

24、计负债P171对于首次执行日存在的解除与职工的劳动关系计划，满足9 号职工薪酬准则预计负债确认条件的，应当确认预计负债负债，并调整留存收益。1、概念：辞退福利是在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，或为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿2、在首次执行日确认辞退福利预计负债必须同时满足下列条件：（1）企业在首次执行日以前已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。国有非上市企业个别、零星辞退员工可以考虑不预计，于发生时直接计入当期损益；需要上级部门批准的，经批准后才认为符合预计负债确认条件 26二、

25、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-辞退福利预计负债3、关于内退人员辞退福利的确认（1）专家工作组意见二相关规定内部职工虽未与企业解除劳动关系，但未来不能给企业带来经济利益，企业承诺提供实质上类似于辞退福利的补偿，符合辞退福利计划确认预计负债条件的，比照辞退福利处理。企业应当将自职工停止提供服务日至正常退休日的期间拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等，确认为应付职工薪酬（辞退福利），不得在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费而产生的义务。 27二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-辞退福利预计负债（2）市国资委在13号文相关规定内部退休计划在首次执行日之前已经过企业董事会

26、或类似权利机构批准并已实施，不包括在首次执行日之后批准实施的内部退休计划;内部退休人员为距法定退休年龄不足5年或者工龄已满30年的企业职工内部退休人员支出仅包括自首次执行日至法定退休日企业拟支付给职工的基本生活费和按规定应缴纳的社会保险费。 在首次执行日,企业如申报符合预计负债确认条件的内部退休人员支出,应当同时提供详细的内部退休计划、人员清单、费用项目、补偿标准、折现率等相关材料，并由会计师事务所出具专项经济鉴证说明；市国资委将依据企业申报材料和会计师事务所鉴证意见进行审核确认。28二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-辞退福利预计负债（3）账务处理符合条件的内退人员支出，在首次执行日追溯调整

27、冲减期初未分配利润，首次执行日未进行追溯调整的及首次执行日后新发生的内退支出（符合预计负债确认条件的应当一次性预计）应当计入当期损益。按规定辞退补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率（考虑按3年期国债利率），以折现后的金额进行计量（应付辞退福利款项与其折现后金额相差不大的，也可不予折现）。辞退福利预计负债应当在“应付职工薪酬”项目核算与反映，而不是在“预计负债”项目核算与反映。对下岗职工支出，如果企业有可能继续为其安排相应岗位的，则不作为辞退福利处理，继续在实际发生时按原渠道在成本（费用）中列支超出范围的内退支出的处理：由于国有企业承担的社会职能并没有完全剥离，企业确可能存在

28、一些超出范围的支出，对于这些支出不能核减期初权益，如果能够一次性可靠预计，应当计入2009年当期的支出，如果不能可靠预计，则于实际发生时计入各期损益。29二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-对盈余公积进行调整（七）对盈余公积进行调整P120 因按追溯调整法调整未分配利润的，以调整的未分配利润为基数，按以下原则调整盈余公积： 1.调整减少未分配利润的，以盈余公积的账面余额为限，按原计提比例冲减盈余公积； 2.调整增加未分配利润的，以弥补原未弥补的亏损后的余额为基数按原计提比例计提盈余公积。 3、除盈余公积以外的其他利润分配，不再追溯调整。30二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-合并会计政策变更（

29、八）合并会计政策变更的衔接与转换1.合并范围发生变化的衔接与转换（1）原对于合营企业采用比例法合并的企业，在编制衔接转换财务报表及新格式财务报表时不再按比例合并法合并财务报表。（2）母公司对原未纳入合并范围的具有实质控制权的子企业（课件2），在编制衔接转换财务报表及新格式财务报表时均应当纳入合并范围。2.合并财务报表列报项目的转换在编制衔接转换财务报表及新格式财务报表时，纳入合并范围子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应作为少数股东权益在合并资产负债表所有者权益项目下单独列示；子公司净利润中不属于母公司的份额，应作为少数股东损益在合并利润表净利润项目下单独列示；未确认的投资损失不再单独列示，

30、包含于净利润中列示。 31二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-其他追溯调整事项 (九)其他追溯调整事项 1、对于有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，在首次执行日可以按照公允价值进行计量，并将账面价值与公允价值的差额调整期初留存收益。2、在首次执行日，对于满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当增加该项资产成本，并确认相应的负债；同时，将应补提的折旧（折耗）调整留存收益。3、对于企业年金基金在运营中所形成的投资，应当在首次执行日按照公允价值进行计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。32二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-其他追溯调整事项 4、对于

31、可行权日在首次执行日或之后的股份支付，应当根据企业会计准则第11 号股份支付的规定，按照权益工具、其他方服务或承担的以权益工具为基础计算确定的负债的公允价值，将应计入首次执行日之前等待期的成本费用金额调整留存收益，相应增加所有者权益或负债。首次执行日之前可行权的股份支付，不应追溯调整。5、在首次执行日，企业应当按照企业会计准则第13 号或有事项的规定，将满足预计负债确认条件的重组义务，确认为负债，并调整留存收益。6、发生再保险分出业务的企业，应当在首次执行日按照企业会计准则第26 号再保险合同的规定，将应向再保险接受人摊回的相应准备金确认为资产，并调整各项准备金的账面价值。33三、新旧准则会计

32、科目衔接转换 (一)名称未变、核算内容基本相同科目 (二)名称变化、核算内容基本相同科目 (三)名称未变、核算内容有所变化科目 (四)新会计准则删减的科目 (五)新会计准则增设的科目34（一）名称未变、核算内容基本相同科目银行存款应收票据应收股利应收利息应收账款坏账准备预付账款备用金在途物资原材料材料成本差异自制半成品商品进销差价产品成本差异委托加工物资委托代销商品受托代销商品存货跌价准备待摊费用工程物资在建工程固定资产清理无形资产减值准备未确认融资费用 长期待摊费用待处理财产损溢周转材料未实现融资收益未担保余值短期借款应付票据应付账款35（一）名称未变、核算内容基本相同科目预收账款应付股利代

33、销商品款预提费用长期借款应付债券长期应付款实收资本已归还投资资本公积盈余公积本年利润利润分配库存股生产成本制造费用劳务成本工程施工工程结算机械作业主营业务收入其他业务收入主营业务成本其他业务支出财务费用以前年度损益调整36（一）名称未变、核算内容基本相同科目1、名称未变、核算内容基本相同的科目，将余额直接转至新账。2、“长期待摊费用开办费”原制度：开办费发生时先在 “长期待摊费用开办费”科目归集，待开始生产经营的当月一次计入管理费用。新准则：开办费发生时直接记入“管理费用开办费”。衔接：首次执行日，应将开办费余额计入当期管理费用。37（一）名称未变、核算内容基本相同科目3、应付债券 本科目核算

34、方法略有变化，调账时，应将应付债券科目余额直接转入新账“应付债券”科目，其中：“溢价”和“折价”余额转入“利息调整”科目。 如存在已发行的可转换公司债券的，还应将负债和权益成份进行分拆，分拆后形成的权益成份转入“资本公积其他资本公积”，分拆 后形成的负债成份金额转入新账“应付债券”科目。38（一）名称未变、核算内容基本相同科目4、资本公积调账时，原资本公积中的资本溢价或股本溢价，执行新准则后仍应作为资本公积（资本溢价或股本溢价）进行核算;原资本公积中因被投资单位除净损益外其他所有者权益项目的变动产生的股权投资准 备，执行新准则后应当转入按照权益法核算的长期股权投资产生的资 本公积（其他资本公积

35、）;原资本公积中除上述以外的项目，包括债务重组收益、接受捐赠的非现金资产、关联交易差价、按照权益法核算的长期股权投资因初始投资成本小于应享有被投资单位账面净资产的份额计入资本公积的金额等，执行新准则后应在资本公积（其他资本公积）中单设“原制度资本公积转入”进行核算，该部分金额在执行新准则后，可用于增资、冲减同一控制下企业合并产生的合并差额等。39（一）名称未变、核算内容基本相同科目5、未确认融资费用 原企业会计制度的下仅核算企业融资租入固定资产所发生的未实现融资费用；新准则核算范围扩大，核算企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用。调账时，应当注意辞退福利预计负债追溯调整折 现差额在此科目反映

36、。 40 (二)名称变化、核算内容基本相同科目 旧科目现金物资采购包装物低值易耗品在建工程减值准备营业费用 新科目库存现金材料采购包装物及低值易耗品包装物及低值易耗品在建工程减值准备销售费用衔接规定：名称变化、核算内容基本相同的科目，将余额直接转至新账。41(三)名称未变、核算内容有所变化科目按照新准则规定处理其他应收款发出商品长期股权投资无形资产其他应付款递延收益 专项应付款预计负债投资收益营业外收入管理费用营业外支出所得税费用42(三)名称未变、核算内容有所变化科目1.“其他应收款” 和“坏账准备”_内容变化其他应收款、坏账准备科目核算范围增加，且明细科目设置有所变。“其他应收款”科目除核

37、算原有内容外，应收政府补助、应收出口退税也在此核算。“坏账准备”科目核算内容增加了应收票据、预付账款、应收利息和长期应收款计提的坏账准备。调账时，将“其他应收款”、“应收补贴款”、“应收出口退税”科目余额转入新账科目的“其他应收款”。“坏账准备”余额直接转入新账“坏账准备”科目。43(三)名称未变、核算内容有所变化科目2.“发出商品” _内容变化原 “发出商品” 科目余额应直接转入新账。新准则没有设置“分期收款发出商品”科目，调账时，将“分期收款发出商品”科目的余额全部转入“发出商品”科目。其中已经满足收入确认条件的，在首次执行日将该部分发出商品转入“主营业务成本”科目。44(三)名称未变、核

38、算内容有所变化科目 3.“长期股权投资” _内容变化、 新准则下“长期股权投资”科目只核算对子公司、合营企业、联营企业的投资，以及对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，与原制度比，变化较大。在对子公司长期股权投资按成本法核算进行追溯调整后进一步作如下处理： （1）对于同一控制下企业合并产生的长期股权投资，“长期股权投资股权投资差额”科目余额应全部冲销，并相应调整“盈余公积”和“利润分配未分配利润”科目；“长期股权投资投资成本、损益调整、股权投资准备”科目余额一并转入“长期股权投资投资成本”科目。45(三)名称未变、核算内容有所变化科

39、目 （2）对于非同一控制下企业合并产生的长期股权投资，“长期股权投资股权投资差额”科目的贷方余额全额冲销，并相应调整“盈余公积”和“利润分配未分配利润”科目；“长期股权投资投资成本”科目余额以及“长期股权投资股权投资差额”科目的借方余额一并转入“长期股权投资投资成本”科目；“长期股权投资损益调整、股权投资准备”分别转入“长期股权投资损益调整、其他权益变动” （3）对合营企业、联营企业的长期股权投资，如“股权投资差额”科目存在贷方余额的，应全额冲销，并相应调整“利润分配未分配利润”和“盈余公积”；“长期股权投资投资成本”科目余额以及“长期股权投资股权投资差额”科目的借方余额一并转入“长期股权投资

40、投资成本”科目，“长期股权投资损益调整、股权投资准备”科目余额分别转入“长期股权投资损益调整、其他权益变动”科目。合营企业、联营企业因执行新准则所作追溯调整影响首次执行日净资产的，母公司还需相应调整“长期股权投资-损益调整”和“长期股权投资-其他权益变动”，相应调整金额填入“联营合营企业权益法调整”列。（4）长期股权投资账面价值为0的，亦应按以上原则进行结转，结转后的长期股权投资扣除相应的减值准备后余额仍为0。46(三)名称未变、核算内容有所变化科目（5）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且没有市价的长期股权投资（原应以成本法核算的长期股权投资），应将“长期股权投资”科目直接转至

41、新账科目。（6）企业应当将上述三类投资相对应的长期股权投资减值准备金额自“长期投资减值准备”科目转入“长期股权投资减值准备”科目。（7）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且可在证券交易市场上市流通的长期股权投资，应当根据核算办法持有意图及持有能力重新划分为交易性金融资产和可供出售金融资产。并按是否计提减值准备分两种情况处理：1）未计提减值准备的，应当将 “长期股权投资”余额转入“交易性金融资产（或可供出售金融资产）成本”，按首次执行日的公允价值与账面余额的差额增加“交易性金融资产（或可供出售金融资产）公允价值变动”；原账面余额与首次执行日公允价值的差额相应调整“利润分配未分配利润

42、”和“盈余公积”，公允价值变动还应考虑递延所得税的影响。2）已计提减值准备的，一般情况下，计提的减值准备就是其公允价值变动额。应当将“长期股权投资”余额转入“交易性金融资产（或可供出售金融资产）成本”，将“长期投资减值准备”余额转入“交易性金融资产公允价值变动” 或“可供出售金融资产减值准备”科目。47(三)名称未变、核算内容有所变化科目4、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备 重分类调整：经营租赁出租房屋账面原值、累计折旧及减值准备，分别转入“投资性房地产”、“投资性房地产累计折旧及摊销”、“投资性房地产减值准 备”；固定资产中能够单独区分的其他土地使用权（不含94-95年按照国家统一要求入

43、账的土地，此土地仍然在固定资产中单独核算与反映并且不提折旧）及其折旧、减值准备转入无形资产、无锡资产摊销、无形资产减值准备。 对投资性房地产一般企业采用成本模式计量，不涉及追溯调整； 自营旅馆饭店、出租给职工的宿舍不划分为投资性房地产； 部分出租、部分自用的能够区分的划分为投资性房地产，否则不予划分；出租并同时提供保安或维修服务的，根据劳务所占比重划分。48(三)名称未变、核算内容有所变化科目5、在建工程、在建工程减值准备 、工程物资 重分类调整：在建工程科目余额中包含的土地使用权余额转入“无形资产”科目；在建工程减值 准备-在建工程”中包含的土地使用权减值准备余额转入“无形资产减值准备” ；

44、工程物资余额中的预付大型设备款属于预付款性质的转入新账“预付账款” 。 其他内容结转至新账相同科目中。49(三)名称未变、核算内容有所变化科目6.“无形资产” _内容变化新准则中“无形资产”科目核算企业持有的无形资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等，不再包含原制度中“无形资产”科目下的商誉、已出租的土地使用权和持有并准备增值后转让的土地使用权。 原“无形资产”科目余额应进行分析后转至新账。除冲销的商誉、转入“商誉”科目的商誉以及转入“投资性房地产”科目的土地使用权外，原“无形资产”科目按无形资产的原值转至新账，按无形资产在首次执行日之前累计已摊销的金额转入“累计摊销”科目

45、，对应的无形资产减值准备按其科目余额直接转至新账。50(三)名称未变、核算内容有所变化科目执行新会计准则，对土地使用权核算与反映的要求1、能够单独区分的土地使用权应确认为无形资产，不再计入固定资产成本，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。2、企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当确认为固定资产原价。3、已计入固定资产原价无法单独区分的土地使用权，以及1994年前后按照国务院统一规定进行清产核资形成的土地使用权，仍在固定资产中核算，且后者不提折旧。4、用于出租的土地使用权，包括用于出租的授权经营地土地使用

46、权，转入投资性房地产核算，不在无形资产中反映。首次执行日，对土地使用权按照上述情况进行分类。51(三)名称未变、核算内容有所变化科目7.“其他应付款” _内容变化新准则设置了“其他应付款”科目，但核算内容与原制度相比核算内容变化较大，核算企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。将工会经费和教育经费等应付职工薪酬性质款项余额转入“应付职工薪酬”相应明细科目，原科目的其他余额直接转至新账。新准则取消了“其他应交款” 科目，原科目内的余额应按明细转帐，其中为职工个人代扣的应交住房公积金、应交的各类社会保险费及住房维修基金等明细科目余额转入“其他应付款”相应明细科目。新准则没有设置“

47、待转库存商品差价”科目，调账时，将“待转库存商品差价”科目余额转入“其他应付款”科目。52(三)名称未变、核算内容有所变化科目8.“递延收益” _内容变化调账时，需对科目余额进行分析，新旧准则本科目核算内容完全不同，调账时，应将本科目中已收取但未确认收入的劳务收入价款余额转入“预收账款”，售后租回销售形成的“递延收益”余额转入“未实现融资收益”科目。 将原账面余额转入新账对于“专项应付款”科目中根据政府补助准则确认的应在以后期间计入损益的各类政府补助余额转入 “递延收益”科目 。53(三)名称未变、核算内容有所变化科目9.“专项应付款” _内容变化新准则设置了“专项应付款”科目，但核算内容与原

48、制度相比有所变化。 （1）调账时，需对科目余额进行分析：对于企业取得的国家作为企业所有者指定为资本性投入的具有专项或特定用途的款项，其余额直接转至新账；对于“专项应付款”科目中根据政府补助准则确认的应在以后期间计入当期损益的各类政府补助余额转入“递延收益”科目；属于应付解除劳动关系补偿、预留的人员安置费等职工薪酬项目的金额转入“应付职工薪酬”科目；54(三)名称未变、核算内容有所变化科目2、拆迁补偿的核算：根据财企2005123号关于企业收到政府拨给的搬迁补偿款有关财务处理问题的通知的规定，企业在收到政府拨给的搬迁补偿款时仍然通过专项应付款进行核算与反映。从房地产开发企业获取的搬迁补偿款满足以

49、下条件的视同政府拨给的补偿款：补偿款项的金额最终由政府确定并以批文形式明确，实际收到的补偿款项金额与政府批文一致；补偿款项最终来源于政府财政专户。除此以外的搬迁款项不应当在专项应付款核算，作为资产处置进行会计处理。 55(三)名称未变、核算内容有所变化科目10.“预计负债” _内容变化新准则设置了“预计负债”科目，核算对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损合同以及固定资产和矿区权益弃置义务产生的预计负债，核算内容与原制度相比有所增加。调账时，应将“预计负债”科目的余额直接转至新账。对于首次执行日满足预计负债确认条件的重组义务，应计入预计负债，并相应调整“盈余公积”和“年初未分配利

50、润”科目；对于首次执行日满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用，应计入预计负债，并增加资产成本。56(三)名称未变、核算内容有所变化科目11.“投资收益” _内容变化新准则设置了“投资收益”科目，主要核算对外投资取得的投资收益或发生的投资损失，核算变化如下：原制度下各种投资发生减值损失时，借记“投资收益”科目；新准则下借记“资产减值损失 ”科目。原制度下资产在新准则下重分类而形成的交易性金融资产、可供出售金融资产，由于公允价值变动而形成的损益，计入“公允价值变动损益”或“资本公积”科目；但处置损益还在“投资收益”科目核算。57(三)名称未变、核算内容有所变化科目12.“营业外

51、收入” _内容变化新准则下本科目核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项、捐赠利得、盘盈利得等。原制度下债务重组利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项、捐赠利得记入“资本公积”科目核算；而政府补助利得，有些冲减当期费用，有些计入资本公积，有些列入补贴收入。58(三)名称未变、核算内容有所变化科目13.“管理费用” _内容变化原制度下按规定计提的坏账准备和存货跌价准备，借记“管理费用”科目；新准则下借记 “资产减值损失”

52、科目。原制度同一控制下企业合并发生的直接相关费用，计入相关投资成本；新准则记入 “管理费用” 科目。59(三)名称未变、核算内容有所变化科目14.“营业外支出” _内容变化新准则下核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出，包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。原制度还包含了计提的固定资产、无形资产和在建工程减值损失；新准则相应减值损失记入“资产减值损失”科目。60(三)名称未变、核算内容有所变化科目15.“所得税费用” _内容变化新准则将原“所得税”科目变更为 “所得税费用” 科目，核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

53、原制度只核算当期所得税费用；新准则除了核算当期所得税费用外，还增加了递延所得税费用的核算。61 (四)新会计准则删减科目短期投资短期投资跌价准备待摊费用应收补贴款应收出口退税 待转库存商品差价分期收款发出商品长期债权投资委托贷款长期投资减值准备经营租入固定资产改良应付短期债券应付工资应付福利费应交税金其他应交款待转资产价值递延税款补贴收入股权分置流通权62(四)新会计准则删减科目1.“短期投资”和“短期投资跌价准备”_删减新准则没有设置“短期投资”、“短期投资跌价准备”科目，而设置了“交易性金融资产”、“持有至到期投资”和“可供出售金融资产”科目。其中“交易性金融资产”要求分别“成本”、“公允

54、价值变动”进行明细核算，“持有至到期投资”和“可供出售金融资产”要求分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”进行明细核算。63(四)新会计准则删减科目调账时，企业应当根据新准则的划分标准将原制度中的短期投资重新划分为交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产。企业应当按照首次执行日的公允价值自“短期投资”和“短期投资跌价准备”科目转入“交易性金融资产（或可供出售金融资产）成本”科目；原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目金额。64(四)新会计准则删减科目2、待摊费用科目的变化 新准则取消了“待摊费用”科目，调账时，待摊费用的“预付租金”和“预付保

55、险费”明细科目余额直接转入“预付账款”科目，尚未摊完的“印花税”转入“应交税费”，尚未摊完的包装物、低值易耗品分别转入“包装物”、“低值易耗品”科目。 企业也可以考虑自行设置“待摊费用”科目，或在“预付账款”下设置“待摊费用”明细科目，原余额做相应的结转。3、预提费用 新准则取消了“预提费用”科目，调账时，预提借款利息余额转入应付利息，应付的租金、管理费等一般转入其他应付款。 企业也可以考虑自行设置“预提费用”科目，或在“其他应付款”下设置“预提费用”明细科目，原余额做相应的结转。65(四)新会计准则删减科目 提示：关于待摊费用、预提费用科目取消后相关事项的会计处理企业应当对原待摊费用、预提费

56、用核算的项目进行分析并作出相应的处理，发生金额较小的原待摊费用核算的内容，如购买印花税票等，就不要再去考虑需要待摊和预提，而是于发生时一次性计入相关的成本费用；一次性支付金额很大的项目，其受益体现在未来时期的，如保险费、租金等，可以在预付账款核算，在受益体现时转入费用；尚未支付而应由本期承担的租金、保险费、借款利息等仍要在期末预提确认为应付账款、其他应付款、应付利息。在2008年决算中，企业就应当对待摊费用与预提费用作出清理，待摊费用的内容一般考虑计入当期费用，预提费用一般也不保留余额，以方便2009年1月1日执行新会计准则的衔接。不再统一设置待摊费用科目和取消相应报表项目，这并不意味着企业发

57、生的费用不允许分期摊销，长期待摊费用仍然是统一设置的会计科目和报表项目。有的企业愿意自行设置待摊费用、预提费用科目，或将其分设在预付账款、其他应付款下作为二级科目也是可以的，但是其核算的内容应当符合资产、负债的定义，在报表中应分析填列到预付账款、其他应付款等项目。 66(四)新会计准则删减科目4. “应收补贴款”和“应收出口退税” _删减新准则没有设置“应收补贴款” 和“应收出口退税”科目；调账时，应将“应收补贴款”和“应收出口退税”科目的余额转至“其他应收款”科目。5. “待转库存商品差价”_删减新准则没有设置“待转库存商品差价”科目；调账时，将“待转库存商品差价”科目余额转入“其他应付款”

58、科目。67(四)新会计准则删减科目6. “分期收款发出商品”_删减新准则没有设置“分期收款发出商品”科目，而设置了“发出商品”科目调账时，将“分期收款发出商品”科目的余额全部转入“发出商品”科目。其中已经满足收入确认条件的，在首次执行日将该部分发出商品转入“主营业务成本”科目。68(四)新会计准则删减科目7. “长期债权投资”_删减新准则没有设置“长期债权投资”科目，而设置了“交易性金融资产”、“持有至到期投资”和“可供出售金融资产”科目。调账时，企业应当按照新准则的划分标准，将原制度中的长期债权投资重新划分为交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产。属于交易性金融资产或可供出售金融资

59、产的部分，按照其首次执行日的公允价值自“长期债权投资”和“长期投资减值准备长期债权投资减值准备”科目转入“交易性金融资产（或可供出售金融资产）成本”科目；原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目金额。69(四)新会计准则删减科目属于持有至到期投资的部分，将“长期债权投资面值（或本金）、溢折价、债券费用”科目的余额转入“持有至到期投资投资成本”科目，将“长期债权投资应计利息”科目的余额转入“持有至到期投资应计利息”科目，自首次执行日改按实际利率法计算确定利息收入。已计提减值准备的，将相应减值准备的金额自“长期投资减值准备长期债权投资减值准备”科目转入“持有

60、至到期投资减值准备”科目。70(四)新会计准则删减科目8、 “委托贷款”_删减新准则没有设置“委托贷款”科目。调账时，应将“委托贷款本金、利息”科目的余额分别转入“持有至到期投资投资成本、应计利息”科目。已计提减值准备的，将相应减值准备的金额自有关科目转入“持有至到期投资减值准备”科目。71(四)新会计准则删减科目9. “长期投资减值准备”_删减新准则没有设置“长期投资减值准备”科目。调账时，应根据新准则对长期投资的重新分类，对相应的减值准备分别进行处理。10. “经营租入固定资产改良”_删减新准则没有设置“经营租入固定资产改良”科目。企业尚未摊销完的经营租入的固定资产改良支出的余额转入“固定