成本管理会计课件-

1、 成本管理会计 陈 良 南京财经大学会计学院 2011年2月7/19/2022 第一章 导论一、现代会计（一）财务会计 1、原始会计计量记录行为 2、现代财务会计内涵 (1)现代企业制度 所有权与经营权分离“委托人”“受托人” (2)受托责任的界定资本增值 (3)现代会计核心资本增值的计量净资产投入资本资本增值资本增值的评价 客观的资本公积 主观的净利润3、财务会计的基本要求（1）真实（2）公允 4、现代会计的发展(1)相关经济利益人对会计信息需求的扩大，如债权人、政府、甚至社会公众。(2)随着经济改革等出现的新生经济事项，如股权、租赁、债务重整等。(3)特殊行业的出现，如金融、石油等资源性行

2、业。 (4)基于信息技术的会计方法创新 (二) 会计管理 1、管理的理解：理念+艺术 2、会计管理的定位（1）基于超常规发展的高级会计管理（2）基于提升企业竞争优势的中级会计管理（3）基于控制为目的的日常会计管理 二、成本理念 (一)对传统成本的理解 传统的成本观点是将其作为耗费在特定对象上的物化劳动（C）和劳动者为自己创造价值的活劳动（V），简称“C+V”理论。用此理论去解释成本，最大的优点在于阐述劳动价值理论，分析生产过程中剩余价值的实现过程；但其存在着以下几个方面的缺陷： （1）对成本构成中的具体“C+V”的项目在认识上很难形成统一 （2）在成本核算上，用“C+V”的方式来进行成本核算，

3、由于其口径范围的混乱，无法用规范的会计核算形式来对产品的生产成本和期间成本进行核算 （3）在会计国际协调发展趋势下，对产品成本的理解与国际通行的惯例差异很大 (二)牺牲观 成本从其基本的经济涵义来看，其应是指为了达到某一目的所发生的相关的全部“牺牲”（sacrifice）,而不论是有形的还是无形的，按照会计上的权责发生制的基本原则，“谁收益，谁承担”，用“牺牲”去解释成本在实践上还是比较容易取得大家统一认可的。以牺牲的观点去理解成本的优点：（1）对成本的具体构成上，容易取得大家的共识，符合会计准则的基本理念，在实践上不要对成本的具体构成进行争议，凡是为了此目的所作出的牺牲，不管其牺牲的形式是什

4、么，均应归属于其成本的范畴。（2）符合国际会计对成本理解的惯例，使得我们的成本实践与国际的惯例相融合。（3）对理解不同的决策目的而进行的决策成本提供了一定的理论基础。(三)现代成本理念的发展1、成本动因的多样化成本动因（Cost behaviour）是引起成本发生变化的原因，要对成本进行控制，就必须了解成本为何发生，它与哪些因素有关，有何关系，对于直接成本，其成本动因的理解是非常容易的，但是对于制造费用就不一样了。很明显，随着现代企业产品中的科技含量的增加，使得产品的制造成本并非与产品生产数量直接相关，或者说至少不是只与产品数量直接相关，如果还按照传统方法计算产品成本，会高估低科技含量产品成本

5、，而低估高科技含量产品成本，成本计算的错误导致企业生产决策的错误。 2、成本的含义变得更为宽泛从成本动因的角度去考虑，企业的任何一种产品从引进到获利，其成本绝不能仅仅理解为制造成本，而是产品生命周期的全部成本，包括产品的制造成本（中游）、产品的开发设计成本（上游）和使用成本、维护保养成本和废弃成本（下游）。3、从成本节省到成本避免成本的节省力求在工作现场不浪费资源、改进工作方式等节约成本，只是成本管理的一种改良形式。成本避免的思想根本在于从管理的角度去探索成本降低的潜力，认为事前预算重于事后调整，避免不必要的成本发生，这种高级形态的成本降低需要企业在产品的开发、设计阶段，通过重组生产流程，来避

6、免不必要的生产环节，达到持续成本降低的目的。4、时间作为一个重要的竞争要素在竞争激烈的市场上，要获得更多的市场份额，必须能够为市场的变化作出快速反应，投入更多的成本用于缩短设计、开发和生产时间以缩短产品上市的时间。时间的竞争力还表现在顾客产品服务的满意程度上，企业能将产品及时地送到顾客手中是第一步，更重要的是对顾客意见采取及时的措施，使顾客价值最大化。5、成本管理全员化现代的成本动因的理解是企业战略高度上的，它不仅包括生产过程中的各种有形的物料及人力的消耗，更应包括企业的规模、市场开拓、企业内部结构调整等无形的成本动因，要为成本进行有效的控制，要求企业各个部门的协调和共同的努力。三、管理成本制

7、度的演进(一)管理成本的起源 1、工业革命以前的成本 - 商业上的成本方法 2、工业革命以后的成本 (1) 制造环境的变化 (2) 内部管理上新问题 (3) 早期的以归集与分配为特征的“两步制造成本法”体系(二)管理成本的发展 1、标准成本制度 2、财务成本制度 3、管理成本制度 4、相关学科对管理成本的发展所起到的作用 (1)信息经济学 (2)行为科学、数学等 (3)实证经济学 、CONTINGENCY THEORY 、AGENT THEORY 四、管理成本与财务成本关系(一)区别 1、本质区别 (1)服务对象 (2)工作重点 2、信息处理 (1)约束标准 (2)主体与期间 (3)程序与方法

8、 3、信息特征 (1)准确度 (2)承担的责任 (3)影响的效果(二)联系 1、发展目标 2、资料来源 3、最终趋势五、管理会计师的职业道德(一)管理会计师的总体责任职业能力、规范操作、充分参与 谨慎推荐(二)保密性(三)公正性(四)客观性 第二章 成本管理会计的理论基础 一、 成本会计的基本要素 1、支出 2、费用 3、成本 4、转换之间的确认 二、 费用的分类 1、基本分类 (1) 生产费用要素 (2) 成本项目 2、其他分类 (1)直接生产费用与间接生产费用 (2)直接计入费用与间接计入费用 (3)变动成本与固定成本 (4)不同行业的成本范畴三、管理成本 1、机会成本 2、差量成本 3、

9、边际成本 4、其他成本四、制造成本方法 1、费用归集与分配的方法 支出-生产经营费用本期生产经营费用-本期生产费用- 本期各种产品的生产费用-本期完工产品的成本 2、成本计算的基本方法 (1) 成本计算对象 (2) 费用归集与分配的一般方法 3、成本计算的基本方法： o品种法 o分批成本计算法 o分步成本计算法4、成本计算的辅助方法：o分类法o作业基础成本法o标准成本计算法o变动成本计算法 第三章 费用归集与分配一般方法一、 要素费用归集与分配方法 1、概述 (1) 目标 (2)基本原则 按用途归集和直接费用直接归集、 间接费用先分配然后再归集的原则 (3)间接费用的方法与分配基础 直接追溯法

10、是根据成本的可追溯性分配成本的方法。 动因追溯法是指根据成本发生的动因将成本分配至各成本对象的方法 分摊法。成果类、消耗类、 定额类 2、直接材料费用的归集分配例：某企业生产甲乙两种产品，共同 耗用A材料5808公斤，1、4元，共计8130、20元。甲产品单位定额材料消耗量为12公斤件，乙产品单位定额材料消耗量为16公斤件，本月共生产甲产品200件，乙产品180件。分配共同材料费用？1、分配率=110%(甲3696)2、分配率=1、54(乙4435、2) 3、直接人工费用的归集分配月工资月标准工资缺勤天数日工资率 或月实际出勤天数日工资率日工资率以30天计算时，表明每天上班才能获得全月工资，缺

11、勤天数中包含法定节假日也应视为缺勤（只用于连续缺勤），正常节假日不算缺勤，视为出勤。 以21、17日计算日工资率时，每月只需上班21、17日就行了，法定节假日既不算缺勤，也不算出勤。例：某工人月工资标准为210元，10月31天，法定节假日9天，病假3天（扣10%），事假2天，用四种方法分别计算工资。1、按30日工资率计算时：（1）210723710%193、9（2（179）77390%200、92、按21、17天计算日工资率：（1）21029、9239、9210%187、18（2）179、9239、9290%195、14 如月工资标准为600元，8月病假2天，事假4天（含两个法定假日），全月共

12、有8个法定节假日，病假工资为80%标准。151225323531、984583、84 4、折旧修理费用的归集分配 5、其他费用的归集分配 6、跨期摊配费用的归集分配 二、辅助生产费用的归集分配 1、概述 (1)辅助生产的种类 (2)归集与分配的一般原则 2、辅助生产费用的归集 (1)相关会计科目的设置 (2)归集的会计处理 3、辅助生产费用的分配 (1)基本思路 先内后外：直接分配法、顺序分配法、交互分配法 内外一致：计划分配法、代数分配法 (2)直接分配法 原理 会计科目的使用 (3)顺序分配法 (4)交互分配法 原理 程序 应注意的问题 (5)计划分配法 原理 程序 应注意的问题 (6)代

13、数分配法 项目辅助生产 车间耗用基本生产车间耗用行政管理耗用合计供电机修生产耗用车间一般耗用本月发生费用(元)650011700供电车间供电(度)1000180005000200026000机修车间机修(小时)187、510000120080012187、51、直接分配法： 供电分配率=0、26 机修分配率=0、975借：基本生产 4680 制造费用 1300 管理费用 520 贷：辅助生产 6500借：制造费用 10920 管理费用 780 贷：辅助生产 117002、顺序分配法 (1)供电受益小，机修受益大 (2)供电分配率=0、25 借：辅助生产(机修) 250 基本生产 4500 制造

14、费用 1250 管理费用 500 贷：辅助生产(供电) 6500(3)机修分配率=(11700+250) (12187、5-187、5) =0、9958 借：制造费用 11152、96 管理费用 797、04 贷：辅助生产 11950 3、交互分配法 (1)交互分配率： 供电分配率=0、25 机修分配率=0、96 (2)交互分配： 供电车间=6500+180-250 =6430 机修车间=11700+250-180 =11770 (3)会计分录： 借：辅助生产(机修) 70 贷：辅助生产(供电) 70(4)对外费用分配率： 供电=0、2572 机修=0、9808(5)对外费用分配会计分录： 供

15、电车间： (3)会计分录： 借：辅助生产(机修) 70 贷：辅助生产(供电) 70(4)对外费用分配率： 供电=0、2572 机修=0、9808(5)对外费用分配会计分录： 供电车间： 借： 基本生产 4629、6 制造费用 1286 管理费用 514、4 贷： 辅助生产(供电) 6430 机修车间：借： 制造费用 10984、96 管理费用 785、04 贷：辅助生产 117704、计划分配法 如供电计划价格为0、3 机修计划价格为0、9 (1)平时按计划价分配供电为7800，机修为10968、75 (2)月末计算并结转差异 供电：6500+168、75-7800 =-1131、25 机修：

16、11700+300 -10968、75=1031、25 会计分录为： 借：管理费用 100 贷：辅助生产(机修) 1031、25 贷：辅助生产(供电) 1131、255、代数分配法 6500+187、5Y=26000X 11700+1000X=12187、5Y X=0、2571 Y=0、9811项目供电(度)供汽(吨)机修(小时)本月费用元)19000900027000供电耗用1000600供汽耗用5000400机修耗用100001000甲产品耗用400003000乙产品耗用150001500生产一般用3500035004000行政部门用1000020001000合计1150001200060

17、001、直接分配法 供电分配率=0、19 供汽分配率=0、9 供汽分配率=5、42、交互分配法 (1)交互分配率： 供电分配率=0、1652 供汽分配率=0、75 供汽分配率=4、5(2)对外待分配的费用为： 供电=19972 供汽=10126 机修=24902(3)对外费用分配率为： 供电=0、19972 供汽=1、0126 机修=4、9804 3、计划分配法 供电、供汽和机修计划价格分别为0、2、0、75和4、3 月末辅助生产成本差异分别为： 供电=-670 供汽=2720 机修=39504、代数分配法19000+1000Y+600Z=115000 x 9000+5000 x+400z=1

18、2000y 27000+10000 x+1000y=6000z x=0、2 Y=1 Z=5 5、顺序分配法 机修=4、5 供电=0、2067 供汽=1、1836三、制造费用的归集与分配 1、制造费用的概述 (1)确认 (2)分类 (3)明细科目的设置 (4)控制方式 2、制造费用的归集3、制造费用的分配 (1)分配基础 原则 单项分配基础：生产工时、生产工人的工资、机器工时 综合分配基础 (2)实际费用分配率法 (3)计划费用分配率法 概述 原理 条件全年费用预算为62000元，全年实际发生60000 元，1 月分实际发生5400元。1至12月全年按计划累计己分配60500元，其中甲产品430

19、00，乙产品17500。 项目全年预算产量单位产品 工时定额1 月份实际产量甲产品30005400乙 产品20008100 计划分配率=21月份预分配：甲产品=4000 乙产品=1600年末调整：甲产品=-500(4300060500) =-355、37乙产品=-500(1750060500) =-144、63会计分录略全年费用预算为96000元，全年实际发生102000 元，6 月分实际发生9320元。1至12月全年按计划累计己分配99600元，其中甲产品63744，乙产品35856。项目全年预算产量单位产品 工时定额6 月份实际产量甲产品30004280乙 产品40002340计划分配率=

20、4、86 月份甲产品=5376 乙产品=3264年末差异甲产品=1536乙产品=864 四、生产费用在完工与在产品之间的分配 一、完工与在产品的涵义 (1)完工产品：商品产品 (2)广义的在产品： 狭义的在制品;完工入库但尚末领用的自制半成品 ; 经过本步骤加工但留存于以后步骤的在制品 二、分配的基本思路 (1) 简化的方法 月末完工产品成本=月初在产品的费用+本月发生的费用-期末在产品的生产费用 (2) 同时分配的方法月初在产品的费用+本月发生的费用=月末完工产品成本+期末在产品的生产费用三、简化分配的方法 (1)不计算在产品成本的方法 (2)月末在产品成本按年初固定数计价的方法 (3)在产

21、品按定额成本计价某企业共有二个生产工序，单位工时定额为5小时，其中第一工序为3，第二工序为2。单位材料费用定额为7元，本月完工产品量800件，在产品500件，其中第一工序为200件，第二工序为300件，计划小时工资率为2元，计划小时费用率3元。项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品费用11209508602930本月发生的费用88907850864023580 四、同时分配的方法 (1)按产量分配 约当产量法 直接材料： 材料一次投入： 材料分次陆续投入： 加工费用： 累计完工率法 平均50%法 在产品按完工产品成本计价法 在产品按所耗材料成本计价法 (2)按定额分配 完工产品定额计算：

22、直接计算法 在产品定额计算 直接计算法 倒挤法工序在产品数量单位工时定额完工率在产品约当产量1200100215060310040 第四章 成本计算的基本方法一、成本计算方法概述 (一)影响成本计算方法的因素 1、生产工序 2、生产组织 3、成本管理要求 (二)成本计算方法的种类 1、分批成本制度：以批次为成本计算对象，进行费用归集与分配，计算产品成本。 2、分步成本制度：以步骤为成本计算对象，进行费用归集与分配，计算产品成本。 (1)单步为特征的 (2)多步为特征的 (三)成本计算方法的基本流程 1、设置成本计算单 2、要素费用的归集与分配 3、集合费用项目的归集与分配 4、归集在成本计算单

23、的费用在完工产品与在产品间分配二、品种法(一)概述1、涵义2、使用条件3、特点 (1)成本计算单的设置 (2)完工与末完工产品的费用分配(二)程序 1、设置成本计算单 2、要素费用的归集与分配 3、集合费用项目的归集与分配 4、归集在成本计算单的费用在完工产品与在产品间分配例：某企业只设一个基本生产车间，大量大批生产甲、乙两种产品，有关资料如下： 1、产量资料项目月初在产品本月投入月末完工月末在产品甲120880800200乙160900660400该企业材料是一次投入，在产品的平均完工程度为50%。2、 期初在产品的费用项目直接材料燃料动力直接人工制造费用合计甲240029610801100

24、4876乙1940444178080049643、本月发生费用资料： (1)材料费用：甲产品领用17600元，乙产品领用10780元，车间一般耗用4400元 (2)工资费用：生产工人的工资为15000，生产管理人员工资为2000，并按各自的工资总额提取14%的职工福利费用。 (3)动力费用：本月共计发生动力费用为 7900元，其中产品生产用7000，车间照明900元。(4)本月生产车间折旧4600元，车间办公费用820元。4、本月发生生产工时10000小时， 其中甲4000，乙6000。 甲产品的成本计算单：项目直接材料燃料动力直接人工制造费用合计月初在产品费用2400296108011004

25、876本月发生费用1760028006840520032440合计2000030967920630037316月末完工产品成本1600027527040560031392月末在产品成本40003448807005924项目直接材料燃料动力直接人工制造费用合计月初在产品费用194044417808004964本月发生费用10780420010260780033040合计12720464412040860038004月末完工产品成本792035649240660027324月末在产品成本480010802800200010680 三、分批成本计算制度(一)概述 1、涵义 2、特点： (1)成本计算

26、单的设置 一般原则：按定单设置 特殊情况：一张定单中有几个产品；批量特别大；一件大型产品；几张定单中有相同产品 成本计算单批号 品种 批量 开(完)工日期 项目直接材料燃料动力直接人工制造费用合计月初在产品费用本月发生费用合计月末完工产品成本月末在产品成本(2)月末完工产品与在产品之间的费用分配 一般原则：确认不分配 特殊情况：批内产品跨月陆续完工时，应分配 。 跨月完工较少时，简化处理。 跨月完工较多时，用较为规范的方法如约当产量法分配。(二)一般分批成本计算法原理 1、基本程序 (1)设置成本计算单 (2)将本月发生的生产费用在不同的成本计算单上归集分配。 直接费用直接在成本计算单上进行登

27、记；间接费用先分配然后在成本计算单上进行登记。(3)月末对归集在各成本计算单上的全部费用按不同情况进行处理： 全部完工；全部末完工；部分完工与部分末完工。 2、例：某企业依定单小批生产甲、乙、丙产品，2000年7月 生产情况和费用资料如下：1、批号资料：9219号甲产品4台，5月份投产，本月全部完工，9220号乙产品10台，6 月份投产，本月完工6台，末完工4台，9231号8台，本月投产，月末完工2台。乙产品材料一次投入，在产品平均完工60%；丙产品单位产品定额成本为3020元，其中：直接材料1160，直接人工612，燃料动力920，制造费用328元。2、本月的成本费用资料 (1)各批产品月初

28、在产品费用批号直接材料燃料动力直接人工制造费用合计9219656072003640178019180922012860102805870389032900(2)本月发生费用资料如下：批号直接材料燃料动力直接人工制造费用合计92193150298097071009220382061202730126709231936081805740301026290 9219批甲产品成本计算单：批号：9219 单 投产日期：5月品种：甲 批量：4 完工日期：7月项目直接材料燃料动力直接人工制造费用合计月初在产品费用656072003640178019180本月发生费用315029809707100合计6560

29、103506620275026280月末完工产品成本6560103506620275026280完工产品单位成本1640278751655687、56570 9220批乙产品成本计算单：批号：9220 单位 投产日期：6月品种：乙 批量：10 完工日期：8月项目直接材料燃料动力直接人工制造费用合计月初在产品费用12860102805870389032900本月发生费用38206120273012670合计128601410011990662045570月末完工产品成本7716100718564472930180月末在产品成本514440293426189114490 9231批丙产品成本计算单

30、：批号：9231 单位 投产日期：7月品种：丙 批量：8 完工日期：8月项目直接材料燃料动力直接人工制造费用合计本月发生费用936081805740301026290单位定额成本11609206123283020月末完工产品成本2320184012246566040月末在产品费用70406340 4516235420250习题：1、批量及批号资料：401#甲 4月18日投产，批量40，本月(5月)全部完工；501#乙5月投产，批量30，月末全部末完工；502#丙5月投产，批量50，月末完工20。503#丁5月投产，批量20，月末完工12。2、月初在产品费用为：直接材料35200，直接人工110

31、00，燃料动力4400，制造费用24000。3、本月发生费用如下：直接材料：401#14800；501#19850； 502#29500 ；503#23000 ；燃料动力9900；直接人工50160；制造费用88000。4、本月各批生产工时为：8000、10000、3000、1000。.5、丙产品单位产品定额成本为直接材料600，直接人工200，燃料动力50，制造费用550。丁产品在产品平均完工程度50%。答案：甲(完工)143240元，乙(末完工)87150，丙完工28000，在产品21690，丁产品完工18847、50，在产品10882、50。(三) 简化分批法 1、基本原理 (1) 背景

32、：当企业接受的批次特别多的条件下，按正常的分批法计算成本的工作量就会非常大(间接费用分配的工作量) (2)基本思路：简化间接费用分配的次数，间接费用的归集与分配分开进行。通过设置基本生产二级账，平时进行归集，月末对有完工批次的产品一次性分配给其累计应承担的间接费用 2、程序 (1) 设置基本生产二级账和成本计算单 (2) 平时先将发生的费用和工时在基本生产二级账上归集，然后再将直接费用和工时在成本计算单归集 (3) 通过基本生产二级账计算出累计间接费用分配率累计间接费用分配率=累计间接费用发生额 累计工时(4) 月末对有完工产品的成本计算单，按其累计工时，一次性分配计入间接费用批号产品批量投产

33、日期工时记录直接材料记录完工日期204A402月162月2003月6004月5002月67603月43804月6604月全部完工306B323月83月2004月8003月34004月25604月完工8401C34月24月2004月9500末完工(1)设置相关账户 基本生产二级账(按车间)项目直接材料工时直接人工制造费用 合计4月初累计14540 100047088015890本月发生107201500780162013120累计2526025001250250029010累计间接费用 分配率0、51完工产品转出132901700850170015840月末在产品1197080040080013

34、170 产品成本计算单A产品 批量40 开工日期2月16完工日期4月28项目直接材料生产工时直接人工制造费用合计2月生产工时费用67602003月生产工时费用43806004月生产工时费用660500月末转入间接费用6501300月末完工产品成本118001300650130013750 产品成本计算单B产品 批量32 开工日期3月8 完工日期5月28项目直接材料生产工时直接人工制造费用合计3月生产工时费用34002004月生产工时费用2560800月末转入间接费用200400月末完工产品成本14904002004002090月末在产品成本4470600 产品成本计算单C产品 批量3 开工日期

35、4月2完工日期6月28项目直接材料生产工时直接人工制造费用合计本月发生9500200习题：某企业生产多批产品，其9月份产品批号有： 1、920# 甲产品6件，7月投产本月全部完工。 2、922# 乙产品8件，8月投产本月全部末完工。 3、924# 丙产品12件，8月投产本月完工2件。 4、 926# 丁产品4件，9月投产本月全部末完工。批号产品批量投产日期工时记录直接材料记录完工日期921甲67月7月54308月88709月167007月58008月11309月12109月全部完工922乙88月8月190709月420808月98409月29809月末完工924丙128月8月286309月14

36、1408月133509月完工2件926丁49月9月285809月19910末完工该 企业9月初累计直接人工为23850元，制造费用为36060元,9月份实际发生直接人工为41550元，制造费用为45690元。丙产品完工2件产品工时为10460小时，材料一次投入。甲：36040 丙：11639分配率为0、4和0、5，本月完工转出工时163500，成本为47679元。四、分步成本制度 (一)概述 1、涵义：以步骤产品为成本计算对象，归集分配费用，计算产品成本。 2、特点： (1) 成本计算单的设置 (2)月末完工产品与在产品之间的费用分配(有狭义与广义之分)3、分步法的分类 (1)逐步结转分步法：

37、 半成品成本随着实物形态转移而转移 完工产品与在产品是狭义的 (2)平行结转分步法： 半成品成本不随着实物形态转移而转移 完工产品与在产品是广义的(二) 逐步结转分步法1、半成品按实际综合成本逐步结转分步法 (1)特点 成本计算单的设置：半成品成本项目 狭义完工产品与在产品之间费用分配 各步半成品之间的成本转移： 不入库条件下： 入库条件下：会计分录和存货计价方法(2)程序： 、设置成本计算单 、各步骤月末完工产品与在产品之间的费用分配 、各步骤产品之间的成本转移 例：某企业由两个基本生产车间构成，完工半成品先入库后领用，用加权平均法计算存货的发出成本。 产品成本明细账车间：一车间 月份：9

38、产品：甲半成品项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品费用30602700428010040本月发生费用50803010660014690 合计814057101088024730月末完工产品成本50403110648014630月末在产品定额成本31002600440010100项目半成品直接人工制造费用合计月初在产品费用5980 1345280510130本月发生费用154352800592524160 合计214154145873034290月末完工产品成本153352900601524250月末在产品定额成本60801245271510040 产品成本明细账车间：二车间 月份：9 产

39、品：乙产成品 甲半成品月初库存余额20件，实际成本总额为3010元，一车间本月完工甲半成品100件，二车间本月领用105件。 加权平均单位成本=147 发出半成品成本=15435习题： 1、产量资料(件) 材料是一次性投入，在产品平均完工程度为50%项目一车间二车间三车间月初 204040本月投入10010090月未完工80100100月末 4040302、费用资料项目一车间二车间三车间料工费半工费半工费月初180020001500614008001000697007751825本月发生900002800024500100001100090009100合计1080003000026000108

40、00120009775109253、期初库存半成品资料(件) 一 车间：A半成品120，成本183200元 二车间：B半成品40，成本69400元 使用加权平均法计算存货的发出成本一 车间：A半成品完工成本116800在产品成本为47200元二车间：B半成品完工成本170000元在产品成本为64200元二车间：C产成品完工成本190000元在产品成本为54300元2、成本还原(1)涵义：完工产品成本中的半成品综合成本项目还原为其原始的成本项目构成(2)基本思路： 比重还原：按前步骤完工半成品各成本项目占总成本的比重进行还原。 系数还原：对比重作修正，用还原的对象占上步完工半成品的比例作系数，乘

41、以上步完工半成品各成本项目(3)简例一车间二车间三车间料2500半4800半6000工1500工2400工2000费1000费800费2000合计5000合计8000合计10000按比重法还原方法： 三车间半成品6000可还原为： 二车间的：半成品6000(4800 8000)=3600 直接人工=6000(24008000)=1800 制造费用=6000(8008000)=600 一车间的：直接材料=3600(25005000)=1800 直接人工=3600(15005000)=1080 制造费用=3600(10005000)=720还原后的成本构成为： 直接材料=1800 直接人工=200

42、0+1800+1080=4880 制造费用=2000+600+720=3320按系数法进行还原：三车间的还原系数=60008000=0、75 还原为：半成品=48000、75 =3600 直接人工=24000、75=1800 制造费用=800 0、75=600二车间的还原系数=36005000=0、72 还原为：半成品=25000、72=1800 直接人工=15000、72=1080 制造费用=1000 0、72=720项目系数甲乙料工费还原对象600020002000还原依据48002400800还原0、7536001800600还原依据250015001000还原0、72180010807

43、20合计180048803320 例题答案：直接材料=94177、28 直接人工=8500+9105、89+31392、48 =48998、37 制造费用=9500+10117、64+27206、71 =46824、353、半成品按计划综合成本逐步结转分步法(1)基本原理：成本计算单的设置 完工与在产品费用分配 半成品成本的结转例题：某企业期初半成品A3000件，计划单价20元，实际成本94000元，本月完工半成品7000件，发出至二车间8000件。相关资料如下：一车间成本计算单项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品费用92003000600018200本月发生费用490002450044

44、000117500 合计582002750050000135700月末完工产品成本530002600047000126000月末在产品定额成本5200150030009700项目 半成品 计划 差异 实际直接人工制造费用合计月初200001920400025920本月160000 16000 176002198053200合计180000 16000 176002390057200月末完100000 16000 116002030049700186000月末在8000036007500911004、半成品按成本项目逐步结转分步法(1)基本原理： 成本计算单的设置 半成品成本的结转 本步费用与上

45、步费用分清 完工产品与在产品之间的费用分配习题： 1、产量资料(件) 材料是一次性投入，在产品平均完工程度为50%项目一车间A二车间B三车间C月初 100200150本月投入600400450月未完工400450400月末 3001502002、费用资料： (1)期初在产品成本项目 一车间 二车间 三车间上步本步上步本步上步本步直接材料100002300016350直接人工23102200440016503300制造费用1500110020009751500合计13810263006400189754800(2)本月发生的费用：项目 一车间 二车间 三车间上步本步上步 本步上步本步直接材料60

46、000直接人工110004262、56600制造费用400022003000合计750006462、59600一车间成本计算单项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品费用100002310150013810本月发生费用6000011000400075000 合计7000013310550088810月末完工产品成本400009680400053680月末在产品成本300003630150035130二车间成本计算单项目步骤直接材料直接人工制造费用合计月初在产品上步440020006400本月发生费用上步400009680400053680本步4262、

47、522006462、5合计上步6300011880510079980本步8662、5420012862、5月末完工产品上步472508910382559985本步7425360011025月末在产品上步157502970127519995本步1237、56001837、5三车间成本计算单项目步骤直接材料直接人工制造费用合计月初在产品上步16350165097518975本步330015004800本月发生费用上步4725016335742571010本步660030009600合计上步6360017985840089985本步9900450014400月末完工产品上步4240011990560

48、059990本步7920360011520月末在产品上步212005995280029995本步19809002880(三)平行结转分步法1、基本涵义 (1)半成品成本不随实物形态转移 (2)月末各步归集费用平行地汇总至最终完工产品与广义地在产品上 2、特点 (1)成本计算单的设置 (2)广义地在产品与完工产品费用分配 (3)各步费用平行地汇总习题： 1、产量资料(件) 材料是一次性投入，在产品平均完工程度为50%项目一车间A二车间B三车间C月初 120180150本月投入680600550月未完工600550570月末 2002301302、费用资料项目期初在产品费用本月发生的费用一车间二车

49、间三车间一车间二车间三车间直接材料91000530500直接人工900066001300631005452512670制造费用 600035001000455002910010430合计1060001010023006391008362523100一车间成本计算单项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品费用9100090006000106000本月发生费用5305006310045500639100 合计6215007210051500745100月末完工产品成本3135003990028500381900月末在产品成本3080003220023000363200二车间成本计算单项目直接材料

50、直接人工制造费用合计月初在产品费用6600350010100本月发生费用545252910083625 合计611253260093725月末完工产品成本427502280065550月末在产品成本18375980028175三车间成本计算单项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品费用130010002300本月发生费用126701043023100 合计139701143025400月末完工产品成本125401026022800月末在产品成本143011702600成本计算汇总表项目直接材料直接人工制造费用合计一车间汇入成本3135003990028500381900二车间汇入成本4275

51、02280065550三车间汇入成本125401026022800 合计3135009519061560470250五、废品损失与停工损失 1、废品损失概述 (1)确认： 广义：物理形态上 狭义：与生产过程相关 (2)项目的判断 次品、三包损失、由于保管不善造成的废品(3)废品的分类 不可修复废品 可修复废品 (4)废品损失的构成 不可修复废品：生产成本 可修复废品：修复费用 (5)废品损失的承担 (6)废品损失对完工单位产品成本的影响方式2、不可修复废品的核算 (1)不可修复废品损失的计算 完工后发现： 完工前发现：一是材料按产量，加工费用按工时；二是按定额确定废品的生产成本。 (2)程序：

52、 设“废品损失”科目归集废品的生产成本；扣除残值和赔偿款；将净损失转入生产成本3、可修复废品的核算 (1)修复费用的归集 (2)赔偿款的结转 (3)净损失的重新转入例：某企业一月份生产甲产品200件，发现其中20件为不可修复废品中，废品的残值120，责任人赔偿300元，该产品的生产成本构成如下： 直接材料 4800 直接人工 2688 制造费用 1536 材料是一开始投入，废品的平均完工程度为60%。1、废品的生产成本为744 借：废品损失 744 贷：基本生产成本 744 2、借：原材料 120 其他应收款 300 贷：废品损失 420 3、借：基本生产成本 324 贷：废品损失 324六、

53、停工损失 (1) 确认 (2)承担 (3)停工损失科目的设置 (4)停工损失与废品损失比较 第六章辅助成本计算方法一、辅助成本计算方法概述 1、与基本方法之间的关系 2、为特定的目的 (1)简化成本计算 (2)加强对成本的控制 3、基本特征：特殊的费用归集与分配的方法4、种类 (1)分类法 (2)定额法或标准成本法二、分类法 1、使用条件 (1)一般条件：符合一类产品基本 特征 材料投入、产品结构、生产工艺 (2)特殊情况：联(副)产品、等级产品和不同的零星的零部件生产2、基本程序： (1)用成本计算的基本方法计算出一类产品完工产品成本 (2)选择标准产品，按各种产品的定额成本水平，确定其换算

54、系数 (3)用系数将一类产品完工产品成本在不同类别产品之间进行分配3、运用 (1)产量及定额资料品种 单位产品定额产量(件)材料定额工时定额甲90030100乙(标准)75040150丙4504650(2)一类产品成本计算表项目 直接 材料 直接 人工制造费用合计月初在产品费用320004600758044180本月发生费用24000058409600255440 合计2720001044017180299620月末完工产品成本228000565010735244385月末在产品成本440004790644555235(3)各类别产品成本计算表项目分配率甲产品乙产品丙产品合计材料系数12015

55、030300材料分配7609120011400022800228000工时系数7515057、5282、5工资分配201500300011505650费用分配3828505700218510735合计95550122700261352443854、主副产品成本的计算 (1)基本原理 是联产品的一种方式，故只能用分类法的原理进行成本计算，但可以根据重要性原则简化副产品的成本计算。 一是用计划或定额成本进行估计 二是用产品预计售价进行倒挤 (2)副产品分离后需进一步加工和分离后不需进一步加工应分清例：某企业在生产主产品(甲)的同时可以生产出生产乙副产品的原料，甲乙产品均大量大批在同一车间生产(1)

56、甲乙产品实际发生的费用： 甲领料120000元；共同发生生产工人工资24000元；制造费用30000元。(2)甲乙产品工时与产量： 甲产量2000件，11000工时 乙产量500件，1000工时(3)甲产品生产出可供乙产品生产的原料8000公斤，单位计划价格0、6元，全部由乙产品领用 (4)甲产品的月末在产品按所耗材料定额成本计价，月初在产品定额材料成本为8000元，月末在产品定额材料成本为9000元，乙产品不计算月末在产品成本。甲产品成本计算单项目产量直接材料直接人工制造费用合计月初费用8000本月发生1200002200027500169500乙的原料8000-4800合计12320022

57、00027500172700月末完工1142002200027500163700月末在产90009000乙产品成本计算单项目产量直接材料直接人工制造费用合计本月发生4800200025009300月末完工5004800200025009300三、标准成本法一、标准成本法概述 (一)背景 (二)基本体系 1、控制标准的制定 2、差异的揭示 3、差异的调查与反馈二、标准成本的制定 (一)指导思想 1、着眼于单位控制标准 2、着眼于成本性态 3、着眼于当期正常标准(二)标准成本的制定 单位产品标准成本=标准单耗标准单价三、差异的揭示(一)原则 1、总量差异 2、引导对单位产品成本的降低 (1)变动成

58、本分析重心在于单耗差异与单价差异的分析 (2)固定成本分析重心在于费用总额(预算)差异和产量差异(生产能力与生产效率)(二)变动成本差异分析模式 标准成本=实际产量标准单耗标准单价 替代单耗=实际产量实际单耗标准单价 实际成本=实际产量实际单耗实际单价 -=单耗差异 -=单价差异 - =总差异两个应注意的问题 一是不同变动成本项目的单耗差异与单价差异的经济涵义的区别 二是对于直接材料成本差异中的单价差异的计量基数应以本期实际购买量为好，从而考核当期采购部门的工作业绩(三)固定成本差异分析模式1、二分法实际数=实际产量实际单位工时实际小 时费用率 预算数=计划产量标准单位工时标准小 时费用率 调

59、整数=实际产量标准单位工时标准小 时费用率 -=预算差异 -=产量差异(或产能差异) -=总差异 注意：有利与不利的界定，对降低单位成本有利的是有利差异，否则是不利差异。2、三分法 将产量差异分解为生产能力利用差异与生产效率差异预算数=计划产量标准单位工时标准 小时费用率 替代总工时=实际产量实际单位工时标准小时费用率 调整数=实际产量标准单位工时标准小时费用率 -=生产能力利用差异-=生产效率差异三、差异的反馈1、重大性2、一贯性3、可控性4、长远性例某企业固定性制造费用预算为2400元，预算工时为1000小时，实际耗用工时为1200小时，实际发生的固定性制造费用为2600元，实际产量下应发

60、生的标准工时为1100小时：开支差异=2600-2400=200生产能力利用差异=(1000-1200)2、4= -480生产效率差异= (1200-1100)2、4=240 第7章 管理成本的基本原理一、成本性态(一) 成本性态的经济涵义 1、成本项目：立足于职能部门 2、成本性态：立足于成本动因 (1)定性关系确认：是否有因果关系 (2)定量关系确认：经济活动的量化 成本总额与经济活动量之间的关系(二）成本性态关系的表现1、变动成本（1）定义 (2）常见的项目 （3）表现规律：总成本与单位成本 （4）控制手段：降低单位产品耗用水平 （5）相关范围：业务量或时间量 2、 固定成本 （1）定义