中国税制第七章-企业所得税课件

1、企业所得税第七章1内容提要一、企业所得税概述二、企业所得税税制要素三、应纳税所得额的计算四、企业所得税的计算五、企业所得税的优惠政策六、企业所得税的申报缴纳2第一节 企业所得税概述一、概念 （一）含义：企业所得税是对在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织，就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。 现行的企业所得税法于2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过，企业所得税法实施条例于2007年12月12日公布。税法和条例自2008年1月1日起施行。 2010年全国企业所得税收入1.28万亿元，占税收总收入的17.49%，为第二大税种。3（二）所得的理解：1.所得不是会计利润

2、会计利润=营业利润+营业外收入-营业外支出 应税所得=收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损会计利润+/-税收调整项目=应税所得会计利润应税所得 纳税调增项目会计利润应税所得 纳税调减项目4 假定：某企业2010年收入总额100万元，因造成环境污染被环保部分罚款10万元，其他条件暂不考虑。会计利润1001090万元应税所得1000100万元或：应税所得9010100万5增值税消费税营业税收入成本、费用、税金及损失利润总额城建税教育费附加管理费用房产税车船税土地使用税印花税消费税营业税资源税土地增值税出口关税城建税教育费附加利润总额纳税调整增加额纳税调整减少额应纳税所得额应纳税所得额25

3、企业所得税契税进口关税材料成本固定资产折旧无形资产摊销工资个人所得税6（二）所得的理解：2.是否包含非法所得？讨论？第一、应税所得是净所得或纯所得；第二、应税所得是能够用货币计量的所得； 第三、应税所得是能够提高纳税能力的所得。 7（二）所得额的理解： 经济学意义的所得额：是指人们在两个时点之间以货币表示的经济能力的净增加值。包括工资、利润、利息、租金等要素收入和赠与、遗产、财产增值等财产所得。 会计学意义的所得额：在某一时期内一切交易所实现的收入减去为实现收入而消耗的成本和费用后的余额。包括工资、利润、利息、租金等要素收入和资本利得，但不包括未经交易而实现的赠与、遗产和财产增值。 从税收的角

4、度，是指应税所得，是指按税收制度的规定，确认实现的收入扣除成本、费用、税金和法定扣除项目后的余额。可在会计所得的基础上，按税法的有关规定予以调整后应征税的所得额。会计所得减去不计征所得税的有关项目后计算得到的所得额即为应税所得，所以，一般而言，应税所得小于会计所得。8第一节 企业所得税概述（三）新税法的主要变化：四个统一1、内、外资企业适用统一的企业所得税法；2、统一并适当降低企业所得税税率；3、统一和规范税前扣除办法和标准；4、统一税收优惠政策，实行“产业优惠为主、 区域优惠为辅”的新税收优惠体系。9第一节 企业所得税概述附： *内资企业所得税的建立和发展： 内资企业所得税是由原国营企业所得

5、税、集体企业所得税和私营企业所得税于1994年合并而来。 1.1984年9月国营企业所得税条例（草案）颁布; 2.1985年4月集体企业所得税暂行条例颁布; 3.1988年6月私营企业所得税暂行条例颁布。 *外商投资企业和外国企业所得税的建立和发展： 外商投资企业和外国企业所得税，是在原中外合营企业所得税和外国企业所得税的基础上于1991年合并而来的。 1.1980年9月中外合资企业所得税颁布； 2.1981年12月外国企业所得税 颁布； 3.1991年4月和6月外商投资企业和外国企业所得税法和外商投资企业和外国企业所得税法实施细则颁布，代替了原有的两个涉外企业所得税。 *2008年1月1日起

6、，两税合并，实行新的企业所得税法和企业所得税法实施条例。10二、特点1.征税对象是净所得；2.应税所得额的计算，要经过一系列复杂的程序，与成本、费用核算关系密切；3.征税以量能负担为原则，不易转嫁；4.实行按年计征、分期预缴的征收办法。第一节 企业所得税概述11第二节 企业所得税的税制要素 一、纳税人：企业和其他取得收入的组织. 1.是否企业所得税只对企业征税？ 2.是否我国所有企业都是企业所得税的纳税人？还包括其他取得收入的组织。不包括个人独资企业、合伙企业。否否12 企业和其他取得收入的组织，包括企业；事业单位、社会团体、民办非企业单位、从事经营活动的其他组织等。但不包括个人独资企业、合伙

7、企业。 分为居民企业和非居民企业。我国判定居民企业的标准有两个： 1.登记注册地标准； 2.实际管理机构所在地标准。实际管理机构：是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。一、纳税人13税收管辖权 户籍 国籍对于企业来说，我国是看注册地。 属人原则居民管辖权公民管辖权属地原则地域管辖权14 （一）居民企业： 依法在中国境内成立；或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 例如：在我国注册成立的沃尔玛（中国）公司，通用汽车（中国）公司，就是我国的居民企业；在英国、开曼群岛等国家和地区注册，但实际管理机构在我国境内的公司，也是我国的居民企业。 居民企

8、业税收政策：居民企业应当就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳企业所得税。 一、纳税人15（二）非居民企业 依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的；或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 非居民企业税收政策： 非居民企业承担的是有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。一、纳税人16一、纳税人机构、场所：指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：（1）管理机构、营业机构、办事机构；（2）工厂、农场、开采自然资源的场所；（3）提供劳务的场所；（4）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；（5）其他从事生产经

9、营活动的机构、场所。 （6）非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。17一、纳税人（三）所得来源的确定1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定。2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定。3.转让财产所得。不动产转让所得按照不动产所在地确定。动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确

10、定。6.其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。18二、征税对象 征税对象：是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。 （一）居民企业的征税对象：来源于中国境内、境外的所得； （二）非居民企业的征税对象：来源于中国境内的所得。19三、税率类型税率适用范围基本税率 25% （1）居民企业（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所的 两档优惠税率 减按20% 符合条件的小型微利企业 减按15% 国家重点扶持的高新技术企业 预提所得税税率（扣缴义务人代扣代缴） 20%（实际征税时适用l0%税率）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的 20三、税率 1.小型微利企业，是指从事国家非限制行业并同时符合

11、以下条件的企业： (1)工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元； (2)其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。 三个条件要同时具备才可以，小型微利企业大约占企业总数的40%左右。21三、税率 2.国家重点扶持的高新技术企业，指拥有核心自主知识产权，并同时符合相关条件的企业。 截至2008年底，全国高新技术企业共有51000多家。 目前，国家重点支持的高新技术领域包括，电子信息技术、生物与新医药技术、航空航天技术、新材料技术、高技术服务业、新能源及节能技术、资源与环境技术、高新技术改造传统

12、产业。 1.“脑白金”税贴疑局.doc 2.A股逃税企业黑幕大起底：5家公司“高新”变“高危”.doc 22三、税率世界主要国家的所得税税率： 主要发达国家中：美国、法国、德国、英国、意大利企业所得税的基准税率分别为35%、33.33%、25%、30%、33%； 在我国周边国家中：日本、韩国、越南、印尼、马来西亚则为30%、27.5%、28%、30%、28% 。 全世界159个实行企业所得税的国家（地区）平均税率为28.6%。 23第三节 应纳税所得额的计算 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。 计算公式一（直接法）

13、 ：应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损 计算公式二（间接法）：应纳税所得额会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额 24第三节 应纳税所得额的计算 计算原则：权责发生制 权责发生制，是指当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 计税收入的确认：权责发生制原则+列举式的收付实现制原则 会计收入的确认：权责发生制基础+实质重于形式原则+谨慎原则 25 收入分为应税收入、不征税收入与免税收入三类。 扣除项目分为全额

14、扣除项目、不得扣除项目和限额扣除项目三类。应税收入 税前扣除 应税收入 不征税收入 免税收入 全额扣除 不得扣除 限额扣除 收入与扣除项目的内容26一、收入总额的确定 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：货币形式：现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。 非货币形式：存货、固定资产、投资性房地产、生物资产、无形资产、股权投资、劳务、不准备持有至到期的债券投资等资产以及其他权益。企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。27一、收入总额的确定（一）收入的一般情况： 1.销售货物收入; 2.提供劳务收入； 3.转让财

15、产收入； 4.股息、红利等权益性投资收益：按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现； 5.利息收入：包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入； 28一、收入总额的确定 6.租金收入：按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现； 7.特许权使用费收入：按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现； 8.接受捐赠收入：接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现； 9.其他收入：包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。29一、收入总额的

16、确定会计收入与税法收入的比较会计 税法销售商品收入 销售货物收入提供劳务收入 提供劳务收入让渡资产使用权收入 转让财产收入 股息、红利等权益性投资收益投资收益 利息收入 租金收入营业外收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入 其他收入税法收入=会计收入+营业外收入+投资收益30一、收入总额的确定（二）收入的特殊情况： 1.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现； 2.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 3.采取产品分成方式取得收入的，按照

17、企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。31一、收入总额的确定（二）收入的特殊情况： 4.企业所得税的视同销售： 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外 。32视同销售的判定资产所有权属未改变不视同资产所有权属改变视同用于生产、制造、加工另一产品改变形状、结构或性能改变用途在总机构及其分支机构之间转移上述两种或两种以上情形的混合其他不改变资产所有权属的用途用于市场推广或销售用于交际应酬用于职工奖励或福利用于股息

18、分配用于对外捐赠其他改变资产所有权属的用途33一、收入总额的确定 【举例】甲企业与乙公司达成债务重组协议，甲以一批库存商品抵偿所欠乙公司一年前发生的债务180.8万元，该批库存商品的账面成本为130万元，市场不含税销售价为140万元。 （1）视同销售非货币性资产交换所得税收入：140万元，成本：130万元，甲企业视同销售所得14013010（万元）（2）债务重组收入其他收入：180.814014017%17（万元）（3）该项重组业务应纳企业所得税 （1017）25%6.75（万元） 34一、收入总额的确定（二）收入的特殊情况： 5.采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商

19、品作为购进商品处理。 6.销售商品以旧换新的,销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入,回收的商品作为购进商品处理。 7.商业折扣，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。（注：不再强调在同一张发票上开具） 现金折扣,应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额,现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。 销售折让,已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回,应当在发生当期冲减当期销售商品收入。 35一、收入总额的确定（二）收入的特殊情况： 8.企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。（增值税没

20、有统一） 例如企业销售一桶价值95元（不含税）的花生油，同时赠送一瓶价值5元的酱油（暂不考虑VAT）。 所得税处理时并不将其当作一项额外的赠送行为，而是看作用95元的公允价值组合销售一桶花生油和一瓶酱油，此时应确认： 一桶花生油销售收入为9595/（95+5）=90.25(元)， 一瓶酱油销售收入为955/（95+5）=4.75(元)。36二、不征税收入收入总额中的下列收入为不征税收入： 1.财政拨款：是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金。 企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金外，均应计入企业当年收入总额。包括企业取得的来源于政府及

21、其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。财税2008151号;财税201170号 2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金： 3.国务院规定的其他不征税收入。社保基金炒股所得不征税：财税2008136号37三、免税收入企业的下列收入为免税收入： （1）国债利息收入；中国铁路建设债券利息收入三年减半企业所得税；地方政府债券利息所得三年免征企业所得税和个人所得税。 （2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投

22、资收益； （3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益（不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益）； （4）符合条件的非营利组织的收入。 国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知.doc38四、各项扣除 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。 合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。39四、各项扣除 （一）税前扣除项目的

23、原则共5项。 权责发生制原则；配比原则；相关性原则；确定性原则；合理性原则。 （二）税前扣除项目的范围共5项。 1、扣除的成本。 是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。 2、扣除的费用。 是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。 40四、各项扣除 3、扣除的税金。 是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及其附加。 （1）六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加； （2）企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不

24、再作销售税金单独扣除，否则扣除十税一费。 （3）增值税为价外税，不包含在收入中，应纳税所得额计算时不得扣除。41四、各项扣除 【例】某市区汽车轮胎制造厂（增值税一般纳税人）： 1.全年（2011年）实现轮胎不含税销售额9000万元，取得送货的运输费收入46.8万元； 2.购进各种料件，取得增值税专用发票，注明购货金额2400万元、进项税额408万元； 3.支付购货的运输费50万元，保险费和装卸费30万元，取得运输公司及其他单位开具的运输发票。 4.7月1日将房产原值200万元的仓库出租给某商场存放货物，出租期限2年，共计租金48万元。预收半年租金12万元，其余的在租用期的当月收取。 要求：计算

25、所得税前可以扣除的税金及附加。42四、各项扣除答案：（1）应缴纳TAT=900046.8（117%）17%(408507%)1125.30万（2）应缴纳的消费税=900046.8（117%）3%271.20（万元）（3）应缴纳的营业税=125%0.60（万元）（4）应缴纳的城市维护建设税、教育费附加：城建税（1125.3271.200.6）7%97.80（万元） 教育费附加(1125.3271.20.6)3%41.91（万元）（5）所得税前可以扣除的税金合计271.200.697.8041.91411.51（万元）43四、各项扣除 4、扣除的损失。 税前可以扣除的损失为净损失,即企业的损失减除

26、责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。 企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。 国家税务总局公告2011年第25号：企业资产损失所得税税前扣除管理办法.doc 5、扣除的其他支出。 是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。44四、各项扣除（三）扣除项目的标准共15项1、企业发生的合理的工资薪金支出，准予据实扣除。 工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 扣除的三个条件： （1）已经支付； （2）扣缴个税

27、； （3）合理的范围。45四、各项扣除2、职工福利、工会经费、教育经费的扣除。（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14的部分，准予扣除。（2）企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2的部分，准予扣除。自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，凭工会组织开具的工会经费收入专用收据在企业所得税税前扣除。（国家税务总局公告2010年第24号）（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。46四、各项扣除3、扣除的保险费。 （1）按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金”，

28、即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除； （2）企业为为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。 （3）企业为投资者或者职工支付的商业保险费,不得扣除。 （4）企业参加财产保险,按规定缴纳的保险费,准予扣除。47四、各项扣除4、利息费用（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。 （2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出

29、：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。48例：某企业2011年1月1日向非金融企业借款1000万元，使用一年，年利率为8%，银行同期同类贷款利率为6%，则税前允许扣除的借款利息支出为若该企业当年会计利润为100万元，则该企业当年的应纳税所 得额为10006%=60万元应纳税所得额100（1000860）120万元49四、各项扣除 【例题】某公司2011年度实现会计利润总额25万元。经某注册税务师审核，“财务费用”账户中列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金200万元，借用期限6个月，支付借款利息5万元；经过批准向本企业职工借入生产用资金60万元，借

30、用期限10个月，支付借款利息3.5万元。该公司2010年度的应纳税所得额为（）万元。 【解析】银行的利率（52）2005%；可税前扣除的职工借款利息605%12102.5（万元）；超标准3.52.51（万元）；应纳税所得额25126（万元）50四、各项扣除5、借款费用 （1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。（2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。51四、

31、各项扣除会计处理税务处理借款费用资本化 费用化 （财务费用）不得扣除 按标准扣除：不高于金融机构贷款利息 【例题】某企业4月1日向银行借款500万元用于建造厂房，借款期限1年，当年向银行支付了3个季度的借款利息22.5万元，该厂房于10月31日完工结算并投入使用，当年税前可扣除的利息费用为（）万元。【答案】税前可扣除财务费用22.5925（万元）52四、各项扣除6、汇兑损失的扣除。 企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。53四、各项扣除7

32、、业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。即扣除最高限额与实际发生数额的60%孰低原则。 【解释1】计提依据范围：当年销售（营业）收入包括销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权收入（1.2.6.7）、视同销售收入等。即包括“主营业务收入”、“其他业务收入”、“视同销售收入”。 【解释2】必须计算2个标准 【解释3】与广告费业务宣传费扣除限额的计算依据相同。54四、各项扣除 【例题】企业2011年全年实现收入总额8000万元，含国债利息收入7万元、金融债券利息收入20万元、从被投资公司分回的税后利润

33、38万元；后经聘请的税务师事务所审计，发现有关税收问题如下：（1）12月份转让一项无形资产的所有权，取得收入60万元未作收入处理，该项无形资产的账面成本35万元也未转销；（2）12月份向企业职工发放自产货物，成本价20万元，市场销售价格23万元。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品;（3）企业全年发生的业务招待费45万元。要求：计算业务招待费应调整的应纳税所得额。55四、各项扣除 【答案】企业当年的销售收入800072038237958（万元）允许扣除的业务招待费7958539.79（万元）4560%2739.79，准予扣除27万元调增应纳税所得额452718（万元）56四、各项扣除 【例题

34、】某公司2010年的有关数据如下：销售产品收入1000万元；销售材料收入10万元；将自产产品用于在建工程，同类产品售价10万元；将自产产品无偿赠送他人，同类产品售价5万元；转让专利A使用权收入5万元；转让专利B所有权收入10万元，净收益为6万元；接受捐赠收入5万元；将售价为10万元的材料与债权人甲公司债务重组顶账15万元；发生的现金折扣5万元在财务费用中体现；转让固定资产取得收入10万元，净收益为3万元。该公司2010年实际支出的业务招待费为5万元。 请问在计算应纳税所得额时允许扣除的业务招待费是多少？如果实际支出的业务招待费10万元，又如何扣除？57四、各项扣除 【答案】（1）销售产品收入1

35、000万元主营业务收入 （2）销售材料收入10万元其他业务收入（3）将自产产品用于在建工程，售价10万元不视同销售（4）将自产产品无偿赠送他人，售价5万元视同销售（5）转让专利A使用权收入5万元其他业务收入（6）转让专利B所有权收入10万元，净收益6万元营业外收入（7）接受捐赠5万元营业外收入（8）将售价为10万元的材料与债权人甲公司债务重组顶账15万元视同销售收入10万元债务重组收益，营业外收入=3.3万元，(15-11.7)万元；（9）发生的现金折扣5万元记入财务费用，不冲减收入（10）转让固定资产取得收入10万元，净收益3万元营业外收入58四、各项扣除 销售收入合计：1030万元业务招待

36、费发生额的60%为3万元。税前抵免限额103055.15（万元）。在计算应纳税所得额时按照3万元扣除如果该企业实际支出的业务招待费为10万元：（1）业务招待费发生额的60%为6万元。（2）税前抵免限额103055.15（万元）。（3）在计算应纳税所得额时按照5.15万元扣除。59四、各项扣除8、广告费和业务宣传费的扣除 广告费：企业通过各种媒体宣传或发放赠品等方式，激发消费者对其产品或劳务的购买欲望，以达到促销目的所支付的费用。 业务宣传费：企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要是指未通过媒体传播的广告性支出，包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等。 60四、各项扣除8、广告费和业务宣传费

37、的扣除 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 广告费需要符合的形式条件： 广告是通过工商部门批准的专门机构制作的； 已实际支付费用，并已取得相应发票； 通过一定的媒体传播。61四、各项扣除 【举例】某制药厂2010年销售收入3000万元，转让技术使用权收入200万元，广告费支出1000万元，业务宣传费120万元，则计算应纳税所得额时调整所得是多少？ 广告费和业务宣传费扣除标准（3000200）15%480（万元）广告费和业务宣传费实际发生额10001201120（

38、万元）， 超标准1120480640（万元）调增所得640万元。62四、各项扣除 9.租赁费 租入固定资产的方式分为两种：经营性租赁是指所有权不转移的租赁；融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除： （1）属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除； （2）属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得扣除。63四、各项扣除【例题】某贸易公司2011年3月1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，按独立纳税人交易原则支付年租金1.2

39、万元；6月1日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期2年，当年支付租金1.5万元。计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为（）万元。【解析】当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用1.212101（万元）。64四、各项扣除10.环境保护专项资金 企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。 11.劳动保护费 企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。65四、各项扣除12、捐赠支出扣除的规定 企业发生的公益性捐赠支出， 在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团

40、体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。 年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。这点很重要哦 ！66四、各项扣除【解释1】公益性捐赠包括货币捐赠和非货币捐赠；【解释2】限额比例:12% 限额标准：年度利润总额12% 扣除方法：扣除限额与实际发生额中的较小者；【解释3】超标准的公益性捐赠,不得结转以后年度；【解释4】纳税人直接向受赠人的捐赠，不得税前扣除，应作纳税调整。 全额扣除:1.汶川地震灾区的重建;2.北京奥运;3.上海世博;4.玉树地震灾区的重建；5.舟曲泥石流灾区的捐赠。67四、各项扣除 【例题】某外商投资企业

41、2011年度利润总额为40万元，未调整捐赠前的所得额为50万元。当年“营业外支出”账户中列支了通过当地教育部门向农村义务教育的捐赠5万元。该企业2011年应缴纳的企业所得税为（）万元。 【解析】公益捐赠的扣除限额利润总额12%4012%4.8（万元）， 实际公益性捐赠为5万元， 税前准予扣除的公益捐赠4.8万元， 纳税调整额54.80.2（万元）。 应纳税额（500.2）25%12.55（万元）68四、各项扣除 14.总机构分摊的费用非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，

42、并合理分摊的，准予扣除。15.其他项目如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，准予扣除。69项目扣除标准备注1、工资薪金合理原则据实扣除现金或非现金形式的劳动报酬2、职工福利费Min(发生数，14%*工资总额)必须是实际发生数3、工会经费2%*工资总额必须有工会专用收据4、职工教育经费Min(发生数，2.5%*工资总额）必须是发生数/超过部分结转以后年度5、社保与公积金据实扣除在主管部门与省级政府规定的标准与范围内6、商业保险原则上不得扣除为特殊工种职工支付的人身安全保险费除外7、业务招待费Min(60%*发生额，5*营业收入)与生产经营活动有关8、广告与业务宣传费Min(发生数，

43、15%*营业收入）实际发生数/超过部分结转以后年度9、财产保险费准予扣除10、环保、生态资金准予扣除必须用于环保、生态恢复，不得改变用途11、借款费用不需要资本化部门，按合理原则扣除12、利息准予扣除向非金融企业借款，按同期同类贷款利率扣除13、劳动保护费准予扣除实际发生/合理14、企业间管理费不得扣除企业内营业机构间的租金、特许权使用费，非银行营业机构间利息，也不得扣除15、公益性捐赠Min(发生数，12%*利润总额）70三、企业所得税的计算(四)不得扣除的项目： 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；2.企业所得税税款；3.税收滞纳金；4

44、.罚金、罚款和被没收财物的损失； 5.超过公益性规定以外的捐赠支出；6.赞助支出；7.未经核定的准备金支出；8.与取得收入无关的其他支出。71五、以前年度亏损 企业所得税法所称亏损是指企业依照企业所得税法和实施条例的规定，将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。连续5年不间断计算补亏期限,先亏先补。 企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。 72五、以前年度亏损 【举例】某生产企业2008年至2015年的应纳税所得额如下表：

45、单位：万元年度20082009201020112012101320142015应纳税所得额-20-1058-515510该计算生产企业20082015年度应缴纳的企业所得税。应纳企业所得税额（102）25%2（万元）。 73六、资产的税务处理 （一）固定资产的税务处理 固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。 1.固定资产的计税基础确定 （1）外购的固定资产：购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出； （2）自行建造

46、的固定资产：竣工结算前发生的支出； 74（一）固定资产的税务处理 （3）融资租入的固定资产：租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础； （4）盘盈的固定资产：同类固定资产的重置完全价值； （5）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产：该资产的公允价值和支付的相关税费； （6）改建的固定资产：以改建过程中发生的改建支出增加。75（一）固定资产的税务处理 2.固定资产折旧的处理规定 （1）应当提取折旧的固定资产： 1）房屋、建筑物； 2）飞机、火车、轮船

47、、机器、机械和其他生产设备； 3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等； 4）飞机、火车、轮船以外的运输工具； 5）电子设备。76（一）固定资产的税务处理（2）不得提取折旧的固定资产： 1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； 2）以经营租赁方式租入的固定资产； 3）以融资租赁方式租出的固定资产； 4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； 5）与经营活动无关的固定资产； 6）单独估价作为固定资产入账的土地 7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。77（一）固定资产的税务处理（3）提取折旧的依据和方法： 1）提取折旧的时间：固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计

48、提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再计提折旧。 2）预计净残值的确定。 3）折旧计算方法：直线法和加速折旧法。 直线法一般包括平均年限法和工作量法。加速折旧法，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。78（一）固定资产的税务处理（3）提取折旧的依据和方法： 4）固定资产计算折旧的最低年限： 房屋、建筑物，为20年； 飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； 与生产经营活动有关的器具、工具、家具等,为5年； 飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； 电子设备，为3年。79（二）生

49、产性生物资产的税务处理 生产性生物资产，是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 生产性生物资产折旧的处理规定：（1）企业应当自投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。（2）企业应当合理确定生产性生物资产的预计净残值。预计净残值一经确定，不得变更。（3）企业的生产性生物资产折旧的计算，采用直线法。（4）生产性生物资产计算折旧的最低年限为：林木类生产性生物资产，为10年；畜类生产性生物资产，为3年。80（三）无形资产的税务处理 1.无形资产摊销的处理规定：（1）无形资产摊销采用直线法；（2）无形资产的摊

50、销年限不得低于10年。（3）外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。 2.不得计算摊销费用扣除的无形资产：（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；（2）自创商誉，与经营活动无关的无形资产；（3）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。81（四）长期待摊费用的税务处理 长期待摊费用，是指企业已经发生但由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。 企业在计算应纳税所得额时准予扣除的按照规定摊销的长期待摊费用包括： 1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出。 2.租入固定资产的改建支出。 3.固定资产的大修理支出。 4.其他应当作为长期待摊费用的支出。82（五）投资资

51、产的税务处理 投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。 企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。投资资产按照以下方法确定成本： 1.通过支付现金方式取得的投资资产,以购买价款为成本; 2.通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。 企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。83（六）存货的税务处理 存货，是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。 存货成本的计算方法

52、：企业使用或者销售的存货的成本，计算时可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。84（七）转让资产的税务处理 企业转让资产时，该项资产的净值准予在计算应纳税所得额时扣除。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。 所谓财产净值，是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。85七、非居民企业应纳税所得额 非居民企业取得以下所得，按照下列方法计算其应纳税所得额： （1）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许

53、权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额； （2）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额； （3）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。86八、清算所得 清算所得是指纳税人清算时的全部财产或资产扣除各项清算费用、损失、负债、企业未分配利润、公益金、公积金后的余额。 纳税人依法清算时，以清算所得为应纳税所得额。 87九、差异调整方法 在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。88第四节 企业所得税的计算 一、一般计算： 企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照本法关于税收优惠的规定减免和抵免的

54、税额后的余额，为应纳税额。 应纳所得税应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额 公式中的减免税额和抵免税额，是指依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。89第四节 企业所得税的计算【例1】某企业为居民企业，2011年发生经营业务如下：（1）取得产品销售收入4000万元；（2）发生产品销售成本2600万元；（3）发生销售费用770万元（其中广告费650万元）；管理费用480万元（其中业务招待费25万元）；财务费用60万元；（4）销售税金l60万元（含增值税l20万元）；（5）营业外收入80万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6

55、万元）；（6）计入成本、费用中的实发工资总额200万元、拨缴职工工会经费5万元、发生职工福利费31万元、发生职工教育经费7万元。要求：计算该企业2011年度实际应纳的企业所得税。90第四节 企业所得税的计算【答案】（1）会计利润400080260077048060405080（万元）（2）广告费和业务宣传费调增所得650400015%65060050（万元）（3）业务招待费调增所得252560%251510（万元）4000520（万元）大于2560%15（万元）（4）捐赠支出应调增所得308012%20.4（万元）（5）工会经费应调增所得52002%1（万元）（6）职工福利费应调增所得3120

56、014%3（万元）（7）职工教育经费应调增所得72002.5%2（万元）（8）应纳税所得额80501020.46132172.4（万元）（9）2011年应缴企业所得税172.425%43.1（万元）91 例2：某企业为工业企业，2010年资产总额2800万元，在职职工人数80人，全年经营业务如下：（1）取得销售收入2500万元。（2）销售成本1343万元。（3）发生销售费用670万元(其中广告费450万元）；管理费用400万元（其中业务招待费15万元）；财务费用60万元。（4）销售税金160万元（含增值税120万元）。（5）营业外收入70万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区

57、捐款10万元，支付税收滞纳金6万元）。（6）计入成本、费用中的实发工资总额150万元，拨缴职工工会经费3万元，支出职工福利费和职工教育经费29万元。 计算企业应纳的企业所得税。 7/20/202292解析：会计利润总额250070134367040060（160120）507（万元）广告费和业务宣传费调增所得额450250015%45037575（万元）2500512.5（万元）1560%9（万元）业务招待费调增所得额151560%1596（万元）捐赠支出扣除的限额712%0.84（万元）税收滞纳金不可以税前扣除，因此营业外支出调整100.84615.16（万元） 职工工会经费扣除限额1502

58、3（万元），实际发生3万元，不用调整，职工福利费和职工教育经费应调增的数额2915016.54.25（万元） 应纳税所得额7756+15.164.25107.41（万元），应纳税所得额大于30万元，不符合小型微利企业的标准，因此不可以享受20的优惠税率， 应缴企业所得税107.4125%26.85（万元） 7/20/202293二、境外所得抵扣税额的计算纳税人来源于我国境外的所得，在境外实际缴纳的所得税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中抵免。但抵免限额不得超过其境外所得按我国企业所得税法规定计算的应纳税额限额抵免法1.限额抵免的计算方法分国不分项税收抵免限额境内、境外所得按税法计算的应纳税总

59、额（来源于某国的所得额境内、境外所得总额） 【解释1】公式中要用所得税额（税前利润），若从国外分回的是税后利润，需换算为税前利润，换算方法：所得额（分回利润国外已纳税款）或所得额分回利润（1某外国所得税税率）【解释2】公式中计算应纳税总额时税率为25%法定税率。 关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知.doc94二、境外所得抵扣税额的计算 2.限额抵免方法：境外已纳税款与扣除限额比较，二者中的较小者，从汇总纳税的应纳税总额中扣减3.限额抵免使用范围：（1）居民企业来源于中国境外的应税所得；（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税

60、所得。 95二、境外所得抵扣税额的计算 【例3】某企业2011年度境内应纳税所得额为100万元，适用25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B两国设有分支机构（我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定），在A国分支机构的应纳税所得额为50万元，A国税率为20%；在B国的分支机构的应纳税所得额为30万元，B国税率为30%。假设该企业在A、B两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额一致，两个分支机构在A、B两国分别缴纳了l0万元和9万元的企业所得税。要求：计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额。96二、境外所得抵扣税额的计算 【答案】（1）该企业按我国税