审计第六章 风险评估及应对ppt课件

1、第六章 风险评价及应对.第一节 风险评价的含义 一、风险评价的含义 风险评价是指注册会计师经过延续和动态地搜集、更新与分析被审计单位有关信息，在对被审计单位及其环境进展了解的根底上，对被审计单位财务报表的艰苦错报风险进展识别与评价，以便于设计和实施进一步审计程序的过程。 .二、风险评价程序、信息来源以及工程组内部的讨论一风险评价程序和信息来源 1.风险评价程序 1讯问被审计单位管理层和内部其他相关人员。 2分析程序。 3察看和检查。 .2.信息来源 1被审计单位外部猎取的信息。 2承接客户或续约获取的信息。 3前期获取的信息。二工程组的内部的讨论 1.要求与意义。 2.讨论内容与参与成员。.第

2、二节 了解被审计单位及其环境 一、行业情况、法律环境与监管环境以及其他外部要素 一行业情况 二法律环境及监管环境 三其他外部要素.二、被审计单位的性质一一切权构造二治理构造三组织构造四运营活动五投资活动六筹资活动 .三、被审计单位对会计政策的选择和运用 在了解被审计单位对会计政策的选择和运用是适当时，注册会计师该当关注以下重要事项： 1.重要工程的会计政策和行业惯例。 2.艰苦和异常买卖的会计处置方法。 3.在新领域和缺乏权威规范或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响。 4.会计政策的变卦。 5.被审计单位何时采用以及如何采用新公布的会计准那么和相关会计制度。.四、被审计单位的目的、战略以及

3、相关运营风险 注册会计师该当了解被审计单位能否存在与以下方面有关的目的和战略，并思索相应的运营风险：1.行业开展，及其能够导致的被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长等风险。2.开发新产品或提供新效力，及其能够导致的被审计单位产品责任添加等风险；3.业务扩张，及其能够导致的审计单位对市场需求的估计不准确等风险；.4.新公布的会计法规，及其能够导致的被审计单位执行不当或不完好或会计处置本钱添加等风险；5.监管要求及其能够导致的被审计单位法律责任添加等风险；6.本期及未来的融资条件，及其能够导致的由于无法满足融资条件而失去融资时机等风险；7.信息技术的运用，及其能够导致的被审计单位信

4、息系统与业务流程难以交融等风险。 .五、被审计单位财务业绩的衡量和评价 在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，注册会计师该当关注以下信息：一关键业绩目的；二业绩趋势；三预测、预算和差别分析；四管理层和员工业绩考核与鼓励性报酬政策；五分部信息与不同层次部门的业绩报告；六与竞争对手的业绩比较；七外部机构提出的报告。六、被审计单位的内部控制 .第三节 了解被审计单位的内部控制 一、内部控制的根本实际一内部控制的内涵和要素 内部控制包括控制环境、风险评价过程、信息系统与沟通、控制活动和控制的监视五项要素。二与审计相关的控制 1.为实现财务报告能够性目的设计和实施的控制 2.其他与审计相关的内部控制

5、 .三对内部控制了解的深度 注册会计师通常实施以下风险评价程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据： 1.讯问被审计单位的人员。 2.察看特定控制的运用。 3.检查文件和报告。 4.跟踪买卖在财务报告信息系统中的处置过程。.四内部控制的人工自动化成分五内部控制的局限性 内部控制存在的固有局限性： 1.在决策时人为判别能够出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效； 2.能够由于两个或更多的人员进展串通或管理层凌驾于内部控制之上而被躲避。 .二、控制环境 控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。 在评价控制环境的设计时，注册会计师该当思索构成控制环

6、境的以下要素，以及这些要素如何被纳入被审计单位业务流程：一对诚信和品德价值观念的沟通与落实二对胜任才干的注重三治理层的参与程度四管理层的理念和运营风格五组织构造六职权与责任的分配七人力资源政策与实务 .三、被审计单位的风险评价过程 风险评价过程的作用是识别、评价和管理影响其运营目的实现才干的各种风险。 风险评价过程包括识别与财务报告相关的运营风险，以及针对这些风险所采取的措施。.四、信息系统沟通一与财务报告相关的信息系统的内容二与财务报告相关的信息系统的职能1.识别与记录一切的有效买卖；2.及时、详细地描画买卖，以便在财务报告中对买卖作出恰当分类；3.恰当计量买卖，以便在财务报告对买卖的金额作

7、出准确记录；4.恰当确定买卖生成的会计期间；5.在财务报表中恰当列报买卖。.三注册会计师该当从以下方面了解与财务报告相关的信息系统：1.在被审计单位运营过程中，对财务报表具有艰苦影响的各类买卖；2.在信息技术和人工系统中，对买卖生成、记录、处置和报告的程序；3.与买卖生成、记录、处置和报告有关的会计记录、支持性信息和财务报表中的特定工程；4信息系统如何获取除各类买卖之外的对财务报表具有艰苦影响的事项和情况；5.被审计单位编制财务报告的过程，包括作出的艰苦会计估计和披露。 .四与财务报告相关的沟通 与财务报告相关的沟通包括使员工了解各自在与财务报告有关的内部控制方面的角色和职责，员工之间的任务联

8、络，以有向适当级别的管理层报告例外事项的方式。 .五、控制活动 控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，包括：一授权二业绩评价三信息处置四实物控制五职责分别等相关的活动 .六、对控制的监视 对控制的监视是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运转有效性的过程，该过程包括及时评价控制的设计和运转，以及根据情况的变化采取必要的纠正措施。 .第四节 评价艰苦错报风险 一、识别和评价财务报表层次和认定层次的艰苦错报风险一识别和评价艰苦错报风险的审计程序注册会计师在识别和评价艰苦错报风险时，该当实施以下审计程序：1.在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并思索各类买卖、账户余额、列

9、报； .2.将识别的风险与认定层次能够发生错报的领域相联络；3.思索识别的风险能否艰苦；4.思索识别的风险导致财务报表发生艰苦错报的能够性。二能够阐明被审计单位存在艰苦错报风险的事项和情况三两个层次的艰苦错报风险以及控制环境和控制对评价财务报表层次艰苦错报风险的影响 .二、需求特别思索的艰苦错报风险简称特别风险一确定特别风险时应思索的要素在确定风险的性质时，注册会计师该当思索以下事项：1风险能否属于舞弊风险。2风险能否与近期经济环境、会计处置方法和其他方面的艰苦变化有关。3买卖的复杂程度。 .4风险能否涉及艰苦的关联方买卖。5财务信息计量的客观程度，特别是对不确定事项的计量存在较大区间。6风险

10、能否涉及异常或超出正常运营过程的艰苦买卖。.二非常规买卖和判别事项导致的特别风险由于非常规买卖具有以下特征，与艰苦非常规买卖相关的特别风险能够导致更高的艰苦错报风险：1管理层更多地介入会计处置；2数据搜集和处置涉及更多的人工成分；3复杂的计算或会计处置方法；4非常规买卖的性质能够使被审计任务单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。 .由于以下缘由，与艰苦判别事项相关的特别风险能够导致更高的艰苦错报风险：1对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原那么存在不同的了解；2所要求的判别能够是客观和复杂的，或需求对未来事项作出假设。 .三管理层凌驾于控制之上导致的特别风险简称凌驾风险针对这类风险，注册会

11、计师应有针对性地实施审计程序：1.针对日常核算过程中存在的凌驾风险，注册会计师该当测试日常测试日常核算过程中作出的会计分录以及为编制财务报表做出的调整分录能否适当；2.针对会计估计存在的凌驾风险，注册会计师应复核会计估计能否有失公允；3.对于留意到的、超出正常运营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的艰苦买卖，注册会计师应了解其商业理由的合理性。.四思索与特别风险相关的控制三、仅经过本质性程序无法应对的艰苦错报风险四、对风险评价的修正.第五节 针对财务报表层次艰苦错报风险的总体应对措施 一、财务报表层次艰苦错报风险与总体应对措施一针对评价的财务报表层次艰苦错报风险确定的总体应对措施1.

12、向工程组强调在搜集和评价审计证据过程中坚持职业疑心态度的必要性；2.分派更有阅历或具有特殊技艺的审计人员或利用专家的任务；3.提供更多的督导；4.在选择进一步审计程序时，该当留意使某些程序不被管理层预见或事先了解；5.对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修正。.二针对评价的舞弊导致的财务报表层次艰苦错报风险确定的总体应对措施1.思索人员的适当分派和指点2.思索被审计单位采用的会计政策3.防止某些进一步程序被被审计单位预见或事先了解三注册会计师在对财务报表层次艰苦错报风险进展评价时，需求思索控制环境的影响。二、对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响 .第六节 针对认定层次艰苦错报风险的进一

13、步程序 一、进一步程序的内涵和要求在设计进一步审计程序时，注册会计师该当思索以下要素：1.风险的重要性；2.艰苦错报发生的能够性；3.涉及的各类买卖、账户余额、列报的特征；4.被审计单位采用的特定控制的性质；5.注册会计师能否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正艰苦错报方面的有效性。 .二、进一步程序的性质一进一步审计程序的性质的含义进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。二进一步审计程序的性质的选择 .三、进一步程序的时间 进一步程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。 注册会计师在确定何时实施审计程序时，该当思索以下要素：1控制环

14、境。2何时能得到相关信息。3错报风险的性质。4审计证据适用的期间或时点。.四、进一步程序的范围 进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的察看次数等。 注册会计师在确定审计程序的范围时该当思索以下要素：1确定的重要性程度。2评价的艰苦错报风险。3方案获取的保证程度。 .第七节 控制测试一、控制测试的内涵和要求 控制测试:是指在测试控制运转的有效。 注册会计师该当从以下方面获取关于控制能否有效运转的审计证据：1控制在所审计期间的不同时点是如何运转的；2控制能否得到一向执行；3控制由谁执行；4控制以何种方式执行。 .作为进一步审计程序的类型之一，控制测试并

15、非在任何情况下都需求实施。当存在以下情况之一时，注册会计师该当实施控制测试：1在评价认定层次艰苦错报风险时，预期控制的运转是有效的。2仅实施本质程序缺乏以提招认定层次充分、适当的审计证据。 .二、控制测试的性质一控制测试采用审计程序的类型二确定控制测试性质的要求1.思索特定控制的性质2.思索测试与认定直接相关和间接相关的控制3.思索如何对一项自动化的运用控制实施控制测试4.思索实施控制测试时实现双重目的5.思索实施本质性程序的结果对控制测试结果的影响.三、控制测试的时间一控制测试的时间的含义控制测试的时间包含两方面的含义：一是何时实施控制测试；二是测试所针对的控制适用的时点或期间。二对期中实施

16、控制测试获取的审计证据的思索1获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据2.确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据 .注册会计师在确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据时，该当思索以下要素：1评价的认定层次艰苦错报风险的艰苦程度。2在期中测试的特定控制。3在期中对有关控制运转有效性获取的审计证据的程度。4剩余期间的长度。5在依赖控制的根底上拟减少进一步本质性程序的范围。6控制环境。.三对以前审计获取的审计证据的思索 1.根本思绪：思索拟信任的以前审计测试的控制在本期能否发生变化2.当控制在本期发生变化时注册会计师的做法3.当控制在本期发生变化时注册会计师的做法 .四、控制测试的范围 在确定某项控

17、制的测试范围时，注册会计师通常思索以下要素：1在整个拟信任期间，被审计单位执行控制的频率。2在所审计期间，注册会计师拟信任控制运转有效性的时间长度。3为证明控制可以防止或发现并纠正认定层次艰苦错报，所需获取审计证据的相关性和可靠性。4经过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。5在风险评价时拟信任控制运转有效性的程度。6控制的预期偏向。 .第八节 本质性程序 一、本质性程序的内涵和要求本质性程序是指注册会计师针对评价的艰苦错报风险实施的直接用以发现认定层次艰苦错报的审计程序，包括对各类买卖、账户余额、列报的细节测试以及本质性分析程序。.对注册会计师实施本质性程序提出了总体要求，即注册会计

18、师实施的本质性程序该当包括以下与财务报表编制完成阶段相关的审计程序：1.将财务报表与其所根据的会计记录相核对；2.检查财务报表编制过程中作出的艰苦会计分录和其他会计调整。.二、本质性程序的性质一细节测试 细节测试是对各类买卖、账户余额、列报的详细细节进展测试，目的在于直接识别财务报表认定能否存在错报。 细节测试适用于对各类买卖、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试。.二本质性分析程序 在设计本质性分析程序时，注册会计师该当思索以下要素：1.对特定认定运用本质性分析程序的适当性；2.对已记录的金额或比率作出预期时，所根据的内部或外部数据的可靠性；3.作出预期的准确程度能否足以在方案的保证程度上识别艰苦错报；4.已记录金额与预期值之间可接受的差别额。 .三、本质性程序的时间 一对能