审计学原理-05-审计目标ppt课件

1、第5章 审计目的刘学华中国海洋大学会计系2021年11月本章主要内容5.1 财务报告审计的总目的5.2 财务报告审计的责任划分5.3 财务报表循环5.4 确定详细审计目的5.5 审计过程和审计目的的实现5.6 审计业务商定书引例审计目的从馨蔻公司(Cenco Inc.)审计案例说起案例出处:Wanda A.Wallace.1986.AuditingM.Macmillan Publishing Company,P161一、诉讼案回想馨蔻公司舞弊案从1968年不断继续到1981年，SEC指控该公司虚拟了7500万美圆存货问1：伴随存货还能够虚拟了什么？随着舞弊被揭露和报表数据的调整，公司1981年

2、第三季度由稳定盈利转为估计亏损4700万美圆。陪审团(jury)发现，虽然审计师未能揭露馨蔻公司管理层舞弊问2：手法？，但不存在过失问3：审计师过失？有利于审计师的判例该案支持的理念是：审计师不因未能侦查管理舞弊而被判决支付赔偿金。Judge Posner在法庭判决中写到：“审计师并非受雇查找舞弊的侦探。 法庭甚至支持审计师向馨蔻公司提起诉讼，以讨回在1980的一次集体诉讼中审计师向馨蔻公司公司股东支付的350万美圆赔偿金。 CPA职业侦查管理舞弊(detect management fraud)的责任诉讼案引发的思索：存在管理舞弊风险时，审计师的专业程度有多高？假设存在舞弊风险，审计师该当进

3、展调查，但调查难度是相当大的。馨蔻公司诉讼案之所以作出了有利于审计师的判决，正是由于管理层经过提供虚伪信息和舞弊手段误导审计师签署了无保管意见的审计报告，而其中审计师并无过失。二、诉讼案对审计的影响该诉讼案使审计界坚信：只需审计师执业无过失，既使没有侦查出客户舞弊行为，也不承当法律责任。类似诉讼案判决1982年迈阿密州的Cedars of Lebanon Hospital公司及其董事会，控诉其审计师塔奇罗丝事务所未能侦查出公司管理层阴谋。案例出处:Wanda A.Wallace.1986.AuditingM.Macmillan Publishing Company,P161诉讼结果是审计师获胜

4、。法庭记录：“存在上层管理者串通舞弊。证听阐明，外部审计师无法得知公司上层串通舞弊行为(collusive fraud)。法庭判令Cedars of Lebanon Hospital 公司向审计师支付50万美圆的惩罚性赔偿金。三、思索：存在管理层舞弊风险的情况下，如何定位审计目的？ 汪泽霞(2004)以为：风险导向审计方式无法有效地发现和揭露管理舞弊，开展创新现行审计方式成为审计实际和实务界急待处理的难题。风险导向审计的缺陷(汪泽霞,2004)风险导向审计方式发现和揭露管理舞弊存在先天实际缺陷，即有限的审计资源分配重点偏离管理舞弊这一能够存在艰苦错报的高风险审计领域。商业风险导向审计异化审计理

5、念控制风险导向审计存在实际假设缺陷，本质性测试程序发现管理舞弊存在缺乏。思索:如何贯彻新审计准那么风险导向审计?5.1 财务报告审计的总目的5.1.1 审计总目的的演化胡春元 ，1999以查错揭弊为主审计产生之初20世纪30年代；以验证财务报表的真实与公允为主20世纪30年代80年代；验证财务报表的真实与公允与揭弊查错并重1988年1995年；降低信息风险1995至今思索审计业务委托人所期望的审计目的是什么？能否缺乏真正的审计需求者?结合委托人对审计的期望思索审计目的定位5.1.2 我国财务报表审计的总目的第四条财务报表审计的目的是注册会计师经过执行审计任务，对财务报表的以下方面发表审计意见：

6、一财务报表能否按照适用的会计准那么和相关会计制度的规定编制；二财务报表能否在一切艰苦方面公允反映被审计单位的财务情况、运营成果和现金流量。5.2 财务报告审计的责任划分5.2.1 被审计单位管理层和治理层的责任在治理层的监视下，管理层作为会计任务的行为人，对编制财务报表负有直接责任。5.2.2 注册会计师的责任 1财务报表审计的普通原那么1遵守职业品德规范2遵守质量控制准那么3遵守审计准那么2财务报表的审计范围3职业疑心态度4合理保证 5.3 财务报表循环5.3.1 财务报表审计的循环法5.3.2 循环的划分及其相互关系5.4确定详细审计目的管理层对财务报表各组成要素均做出了“认定(asser

7、tions)，注册会计师的审计任务就是要确定管理层的认定能否恰当。5.4.1 被审计单位管理层的认定(assertions)什么是“认定?管理层在财务报表上的认定有些是明确表达，有些那么是隐含表达。关于存货认定1与各类买卖和事项相关的认定1发生2完好性3准确性4截止5分类 2与期末账户余额相关的认定1存在2权益和义务3完好性4计价和分摊3与列报相关的认定1发生以及权益和义务2完好性3分类和可了解性4准确性和计价5.4.2 详细审计目的由管理层认定推导出详细审计目的，以此作为评价艰苦错报风险以及设计和实施进一步审计程序的根底。什么是“进一步审计程序？1与各类买卖和事项相关的审计目的(1)发生(2

8、)完好性(3)准确性(4)截止确认收入的条件，主营业务收入截止测试(5)分类2与期末账户余额相关的审计目的1存在2权益和义务3完好性4计价和分摊3与列报相关的审计目的1发生以及权益和义务2完好性3分类和可了解性4准确性和计价5.5 审计过程和审计目的的实现5.5.1 接受业务委托5.5.2 方案审计任务5.5.3 实施风险评价程序5.5.4 实施控制测试和本质性测试5.5.5 完成审计任务和编制审计报告 5.5.1 接受业务委托审计师该当平衡审计收入与审计风险思索:何种情况下才干接受业务委托?5.5.2 方案审计任务1初步业务活动2总体审计战略3详细审计方案准那么规定见于： 1初步业务活动第六

9、条 注册会计师该当在本期审计业务开场时开展以下初步业务活动：一针对坚持客户关系和详细审计业务虚施相应的质量控制程序；二评价遵守职业品德规范的情况，包括评价独立性；三就业务商定条款与被审计单位达成一致了解。第七条 注册会计师开展初步业务活动有助于确保在方案审计任务时到达以下要求：一注册会计师已具备执行业务所需求的独立性和专业胜任才干；二不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师坚持该项业务志愿的情况；三与被审计单位不存在对业务商定条款的误解。2总体审计战略第九条 总体审计战略用以确定审计范围、时间和方向，并指点制定详细审计方案。总体审计战略的制定该当包括：(一)确定审计业务的特征，包括采用的会计准那

10、么和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围；(二)明确审计业务的报告目的，以方案审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等；三思索影响审计业务的重要要素，以确定工程组任务方向，包括确定适当的重要性程度，初步识别能够存在较高的艰苦错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价能否需求针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的艰苦变化等。在制定总体审计战略时，注册会计师还应思索初步业务活动的结果，以及为被审计单位提供其他效力时所获得的阅历。第十

11、条 针对本准那么第九条确定的事项，注册会计师该当在总体审计战略中清楚地阐明以下内容：一向详细审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当阅历的工程组成员，就复杂的问题利用专家任务等；二向详细审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地察看存货清点的工程组成员的数量，对其他注册会计师任务的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；三何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；四如何管理、指点、监视这些资源的利用，包括预期何时召开工程组预备会和总结会，预期工程担任人和经理如何进展复核，能否需求实施工程质量控制复核等。注册会计师该当根据实施风险评价程序的结果对上述内

12、容予以调整。3详细审计方案第十四条 详细审计方案比总体审计战略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低程度，工程组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。 第十五条 详细审计方案该当包括以下内容：一按照的规定，为了足够识别和评价财务报表艰苦错报风险，注册会计师方案实施的风险评价程序的性质、时间和范围；二按照的规定，针对评价的认定层次的艰苦错报风险，注册会计师方案实施的进一步审计程序的性质、时间和范围；三根据中国注册会计师审计准那么以下简称审计准那么的规定，注册会计师针对审计业务需求实施的其他审计程序。5.6审计业务商定书普通情况下，由于客户对于审计不太熟习，所以合同普通是按