固定制造费用分摊率×正常产能标准产能课件

1、第五章標準成本會計制度(一)著作權所有 未經正式書面授權 禁止轉載截錄12標準成本會計制度(一)標準成本之性質標準之訂定成本差異之分析附錄 製造費用差異分析之進一步探討5.1標準成本之性質34標準成本之性質標準成本之意義標準成本之功能標準成本制度之適用範圍標準成本與預算之比較5標準成本之意義標準成本係指為達成某一目標預計應耗用之資源的成本。標準之制定可採用下列三種基礎：理想標準又稱理論標準，係指在企業營運過程中，不允許任何浪費或無效率產生，所設定之標準。現行可達標準此項標準通常經合理之努力及較高之效率即可達成，為較為適用之標準。過去績效標準係指以上期或過去若干期平均之實際資料為依據所設定之標準

2、。6標準成本之功能可使員工具有成本意識而達控制成本或抑減成本之目的。可評估員工之工作績效，作為獎懲之依據。有助於管理人員實施例外管理。有助於決定之釐定及預算之編製。7標準成本制度之適用範圍標準成本制度僅能作為與實際成本比較之依據，而不能取代實際成本制度。一個企業是否應施行標準成本制度，應視其產品之性質及生產之過程而定，管理當局在作成決定之前應審慎評估。8標準成本與預算之比較標準成本係在特定績效下為完成某項工作應該發生之成本，成本預算則是為完成某項工作未來可能發生之成本。標準成本通常是單位的觀念，而成本預算則是總數的觀念。一般所論之標準成本主要是為產品之成本設定標準，而預算的範圍則不限於產品成本

3、。5.2標準之訂定910標準之訂定直接原料標準之訂定原料數量標準原料價格標準直接人工標準之訂定人工效率標準人工工資率標準製造費用標準之訂定變動製造費用率標準固定製造費用率標準標準之改進持續改善建立標竿11直接原料標準之訂定原料數量標準係指在正常生產過程中每單位產品所需耗用原料之標準數量。原料價格標準原料價格標準係指每單位直接原料之標準價格。此標準應由各相關部門商定品質之要求，根據過去之採購經驗計算經濟訂購量，經各廠商報價比價結果而訂定。在訂定價格標準時亦應考慮可能的價格波動情況，按全年預期加權平均價格訂定標準。12直接人工標準之訂定人工效率標準指完成每單位產品所需花費之標準工時，為一種數量標準

4、。此標準應由生產相關部門人員根據時間與動作分析之結果訂定。人工工資率標準指每直接人工小時之標準工資，為一種價格標準。13直接人工標準之訂定【釋例一】某產品每單位之標準工時為10小時，其中需要工資率$200之工人工作5小時，工資率$150及$120之工人分別工作2小時及3小時，則標準工資率宜如何訂定？又若工資率$200與$150之工人其工作性質相同，但前者工作年資較長，對工作較熟練故效率較高，其產量可提高20%，故某主管在實際生產時使用7個工資率$200及3個工資率$120之工時的組合方式派工生產，則其功過如何？14【解析】標準工資率宜採加權平均工資率計算之，其計算如下：（$2005$1502$

5、1203）10 $16615【解析】在實際生產時若各類工時之組合與標準組合不同，則即使每個工人之工資均依照原先之約定支付，亦會產生工資率差異。惟不同的人工組合，除影響每直接人工小時之平均工資率外，對人工之效率亦將同時造成影響，此為標準成本之應用不可不慎之處。上述不同組合方式之平均工資率為($2007$1203)10$176高於標準$166，但因產量提高20%，故每單位產品之實際直接人工成本$1761.2$147將低於標準值，故在未深入全面探討之前，其功過尚難論定。16製造費用標準之訂定訂定製造費用標準之重點，在於訂定每單位成本動因之製造費用預計分攤率，並將其轉換為單位產品之標準製造費用分攤率。

6、製造費用標準之訂定包括變動製造費用標準與固定製造費用標準二項。變動製造費用率標準之訂定與原料價格標準或人工工資率標準之訂定甚為類似，考慮組成變動製造費用之各項目每單位作業量應發生之金額，即可訂定。17製造費用標準之訂定在訂定固定製造費用率標準時，應透過下列二個步驟進行：訂定固定製造費用總數之標準選定分攤固定製造費用之標準產能 18標準之改進企業為確保營運之持續提升，通常採用訂立標準及例外管理之雙管齊下措施。持續改善落實持續改善的最佳手段乃借重改善預算的措施，訂立每月、每季或每年之改善目標。建立標竿應密切注意及蒐集競爭者之成本水準及數據，俾作為管理決策資訊。19【釋例二】和泰汽車代理日本豐田，裕

7、隆汽車代理日產。前者長期申請在台成立製造廠未獲日方許可；裕隆則係於自行研發而市場反應不佳後改變策略，在日產支持下以40%自製率大量採用國產鋼材、塑膠製品及零件而降低成本。經此改變組裝方式後，遂以在日業績並不醒目之Cefiro主攻百萬元級以上市場，並在台造成轟動，取得銷售冠軍。【釋例二】和泰在偶然機緣下獲得政府特許，承接嚴重虧損求售之華同重工並建立製造廠，再命員工購入一台頂級Cefiro全車拆解，逐項比較，找出成本降低之秘密，遊說豐田支持，但未獲回應，經數年努力建議及爭取，終利用豐田營運衰退機會獲得支持，在台採用合作生產降低成本之組裝方式，一舉贏得各車種之銷售冠軍，重回龍頭地位，裕隆再度陷入苦戰

8、。205.3成本差異之分析2122成本差異之分析實際成本與標準成本之差異，簡稱成本差異，又可分為有利差異與不利差異二種。實際成本小於標準成本時即產生有利差異。實際成本大於標準成本則為不利差異。23成本差異之分析原料成本差異分析購料價格差異用料價格差異原料數量差異人工成本差異分析人工工資率差異人工效率差異製造費用差異分析製造費用二項差異分析法製造費用三項差異分析法差異分析結果之彙總與功過之歸屬24成本差異之分類25購料價格差異若購入原料時係按標準價格入帳，則原料價格差異在購入原料時即已形成。購料價格差異 （實際單價標準單價）實際購量當實際價格高於標準價格時，其差異為不利差異，此時差異值為正數；反

9、之，若差異值為負數，則為有利差異。26用料價格差異若購入原料時係依實際價格入帳，則需至耗用原料時始產生價格差異。用料價格差異 （實際單價標準單價）實際用量購料或用料價格差異一般認為應由採購部門負責。27原料數量差異原料數量差異為生產一定之產品，實際耗用之原料數量與標準應耗之原料數量不一致，所產生之成本差異。原料數量差異 （實際用量標準用量）標準單價28原料數量差異原則上原料數量差異應由生產部門負責，惟仍應仔細查明差異發生之原因，並給予生產部門主管解釋之機會。29展開式之原料成本差異分析30原料成本差異分析【釋例三】寶華公司採用標準成本制，其所產之某一產品之標準成本及X7年8月份之實際成本與生產

10、狀況如下表所示：31【釋例三】試計算下列各項成本差異：(1)原料數量差異，(2)購料價格差異，(3)用料價格差異。32【解析】購料價格差異購料價格差異（$22$20）28,000 $56,000（不利）用料價格差異用料價格差異（$22$20）26,800 $53,600（不利）原料數量差異原料數量差異(26,8009,0003)$20 $(4,000)（有利）33人工成本差異分析人工工資率差異人工效率差異34人工工資率差異人工工資率差異係實際工資率與標準工資率不同而產生之成本差異。人工工資率差異 (實際工資率標準工資率)實際工時35人工效率差異 人工效率差異係指為生產特定產品，實際工作時數與標

11、準工作時數不同而產生之成本差異。人工效率差異 （實際工時標準工時）標準工資率36展開式之人工成本差異分析37人工成本差異分析【釋例四】試使用釋例三中寶華公司之資料，計算其X7年8月份之人工工資率差異與人工效率差異。38【解析】人工工資率差異人工工資率差異（$100$100）18,200 $0人工效率差異人工效率差異 （18,2009,0002）$100 $20,000（不利）39【解析】若以展開式之形式表現，則上述二項差異之計算如下：40製造費用差異分析製造費用差異係指實際發生之製造費用與實際產量應分攤之標準製造費用二者間之差額。不論何種分析分法，均需配合彈性預算，將製造費用之總差異再細分為二

12、項、三項，以利評估績效及歸屬責任。所謂彈性預算係指按不同的作業量編製之預算。41製造費用差異分析【釋例五】試使用釋例三關於製造費用之資料，編製相關之製造費用彈性預算。42【解析】標準工時18,000小時實際工時18,200小時正常產能20,000小時變動製造費用(每小時$40)$ 720,000$ 728,000$ 800,000固定製造費用 600,000 600,000 600,000製造費用預算$ 1,320,000$ 1,328,000$ 1,400,00043製造費用二項差異分析法二項差異分析法係將製造費用之總差異分為預算差異與能量差異二項。預算差異又稱可控制差異，係指實際製造費用與

13、標準產能預算製造費用間之差額。能量差異又稱不可控制差異，為標準產能預算製造費用與標準製造費用間之差額。44製造費用二項差異分析45製造費用二項差異分析法不可控制差異標準產能預算製造費用標準製造費用 （）（） 固定製造費用分攤率（正常產能標準產能） 46製造費用二項差異分析法【釋例六】試用釋例三及釋例五之資料，試為寶華公司作製造費用二項差異分析。47【解析】計算實際製造費用實際製造費用$732,500$591,600$1,324,100計算標準製造費用標準製造費用（$40$30）18,000$1,260,000計算製造費用差異總數製造費用差異總數$1,324,100$1,260,000 $64,

14、100（不利）48【解析】計算可控制差異與不可控制差異標準產能預算製造費用 $4018,000$600,000 $1,320,000可控制差異$1,324,100$1,320,000 $4,100（不利）不可控制差異$1,320,000$1,260,000 $60,000（不利）49【解析】上述計算可圖示如下：50不可控制差異不可控制差異係因實際產量之標準產能與正常產能不一致所致，故又稱能量差異。實際產量之標準產能與正常產能有異，常見之原因如：產品之需求減少或有季節性變化。原料或工人供應不足或訓練欠佳。機器故障或增添改良。以上產生能量差異之原因多非生產部門所能控制，故稱其為不可控制差異。51可

15、控制差異可控制差異多因實際開銷金額與預計有差異而導致，亦即為實際費用與預算費用之差額，故又稱預算差異，多可經由生產部門績效之提高而避免。可控制差異產生之原因可分為三類：實際使用之產能異於標準應耗產能。實際變動製造費用率異於預計變動製造費用率。實際固定製造費用總數異於預算數。52製造費用三項差異分析法三項差異分析法係將二項差異分析法中之可控制差異再區分為效率差異與費用差異二項。能量差異 標準產能預算製造費用標準製造費用 固定製造費用分攤率（正常產能標準產能） （與二項差異分析法同）53製造費用三項差異分析法效率差異 實際產能預算製造費用標準產能預算製造費用 變動製造費用分攤率（實際產能標準產能）

16、費用差異 實際製造費用實際產能預算製造費用54製造費用三項差異分析甲法55製造費用三項差異分析甲法【釋例七】 沿釋例三試按三項差異分析法計算製造費用各項差異之金額。56【解析】利用化簡公式計算能量差異$30（20,00018,000）$60,000（不利）效率差異$40（18,20018,000）$8,000（不利）實際產能預算製造費用 $4018,200$600,000$1,328,000費用差異$1,324,100$1,328,000$（3,900）（有利）57【解析】利用展開式驗算 58差異彙總及功過歸屬表 59附錄 製造費用差異分析之進一步探討製造費用三項差異分析乙法製造費用四項差異分

17、析法各種分析方法之比較60製造費用三項差異分析乙法將製造費用差異總數區分為：效率差異 實際產能標準製造費用標準製造費用 標準製造費用分攤率（實際產能標準產 能）能量差異 實際產能預算製造費用實際產能標準製造費用 固定製造費用分攤率(正常產能實際產能)費用差異 實際製造費用實際產能預算製造費用61製造費用三項差異分析乙法62製造費用三項差異分析乙法【釋例八】 沿釋例三，試按三項差異分析乙法計算各項製造費用差異之金額。63【解析】利用化簡公式計算效率差異$70（18,20018,000） $14,000（不利）能量差異$30（20,00018,200） $54,000（不利）費用差異$1,324,100$1,328,000 $（3,900）（有利）64【解析】利用展開式驗算65製造費用四項差異分析法該法係將乙法中所計算之固定製造費用另行分出，稱為固定效率差異，而甲法下之效率差異則稱為變動效率差異，乙法下之能量差異及二法共同之費用差異則予保留