中财第三章课件

1、第三章金融资产（）： 应收与预付(y f)项目本章要求掌握的主要内容： 1、应收票据的取得、转让、贴现及兑付的核算 2、商业折扣、现金折扣方式下应收账款业务的处理（总价法、净价法的运用） 3、其他应收款、预付账款的内容及账务处理 4、坏账(hui zhn)准备的计提及核算共五十一页第一节 应收票据(pio j) 应收票据是指企业因销售商品(shngpn)、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票与银行承兑汇票。本节主要讲解以下内容：一、应收票据的入账价值二、应收票据利息的计算三、应收票据的核算 设置“应收票据”总账科目、明细科目及“应收票据备查登记簿”。共五十一页一、应收票据的入账(

2、r zhn)价值我国的应收票据即指商业汇票。1、商业汇票按承兑人不同分为：商业承兑汇票与银行承兑汇票2、商业汇票按是否带息分为：不带息商业汇票与带息商业汇票。3、商业汇票按是否带追索权分为：带追索权（商业票据贴现或背书转让时承担连带偿付责任）与不带追索权（商业票据贴现或背书转让时约定不承担连带偿付责任）的票据。我国商业汇票的期限一般较短，利息金额相对来说不大，用现值记账不但计算麻烦，而且折价还要逐期摊销，过于繁琐。因此，应收票据一般按其面值计价。但对于带息的应收票据，按照现行制度的规定，应于期末(q m)（指中期期末(q m)和年度终了）按应收票据的账面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增

3、加应收票据的账面价值。共五十一页二、应收票据利息(lx)的计算 带息应收票据利息的计算，其计算公式如下： 应收票据利息=应收票据票面金额利率期限注意：1、利率一般是年利率。 2、期限指签发日至到期日的时间间隔。票据的期限可用日或月表示，注意年利率应予以折算。 3、票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。月末签发的票据不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。同时，年利率应换算成月利率。（年利率/12） 4、票据期限按日表示时，应从出票日起按实际(shj)日历天数计算。算头不算尾或算尾不算头。同时，年利率应换算（年利率/360）成日利率。例：P39共五十一页三、应收票

4、据(pio j)的核算（一）账户设置 应收票据此外企业还应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数、出票日期、票面金额(jn )、利率、合同号等有关情况。（二）业务处理：例题P39-401、收到的票据面值2、带息票据期末计提的利息票据贴现、背书转让、收回等转出应收票据的账面余额。余额：企业持有的商业汇票的票面价值和应计利息共五十一页应收票据(pio j)的核算注意(zh y)：票据到期后不能收到票据款时，应借记“应收账款”科目，贷记“应收票据” 、“财务费用”科目。 对于到期不能收回的带息票据转入“应收账款”科目后，期末不再计提利息。其所包含的利息，待实际收到后冲减当期的财务费

5、用。共五十一页应收票据(pio j)的核算例：某企业2002年9月1日销售产品一批给A公司，专用发票上注明的销售收入为100000元，增值税17000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。1、收到汇票(hupio)时：借：应收票据 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税(销项税额) 17000共五十一页应收票据(pio j)的核算2、年度终了（2002年12月31日），计提票据(pio j)利息票据利息=1170005%412=1950（元）借：应收票据 1950 贷：财务费用 19503、票据到期收回票款收款金额=117000（15%6

6、12）=119925（元）借：银行存款 119925 贷：应收票据 118950 财务费用 9754、票据到期收不回票款借：应收账款 119925 贷：应收票据 118950 财务费用 975共五十一页四、应收票据(pio j)贴现 1、票据贴现的涵义企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，可以持未到期的商业汇票向其开户银行申请贴现，以便获得所需资金。“贴现”就是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人的一种(y zhn)融资行为。可见，票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式。共五十一页四、应收票据(pi

7、o j)贴现 2、相关的计算：票据贴现的有关计算公式如下：票据到期值=票据面值（1+年利率票据到期天数/360） 或=票据面值（1+年利率票据到期月数/12）对于无息票据来说，票据的到期值就是其面值。贴现息=票据到期值贴现率贴现天数/360贴现天数是指贴现日至票据到期日的实际天数，计算时算头不算尾，或算尾不算头。贴现所得金额(jn )=票据到期价值贴现息按照中国人民银行支付结算办法的规定，承兑人在异地的，贴现利息的计算应另加3天的划款日期。共五十一页应收票据(pio j)贴现3、应收票据贴现的核算(属于金融资产转移问题)（1）如果申请贴现的企业负有连带还款(hi kun)责任时，比照以应收债权

8、为质押取得借款方式处理（不符合金融资产转移终止确认的条件） 。理论上带追索权票据贴现的处理：企业贴现的若为带追索权的票据（如商业承兑汇票），企业可能成为被追索人而产生“或有负债”。对此项或有负债的会计处理方法有：为“应收票据”账户设“应收票据贴现”备抵账户核算；冲减“应收票据”账户，并以报表附注形式说明该项或有负债；比照以应收债权为质押取得借款方式处理，企业作为短期借款。我国会计制度过去按、现在按的方式处理（2）如果申请贴现的企业不负连带还款责任时，比照应收债权出售的会计处理，企业作冲减应收债权处理（符合金融资产转移终止确认的条件）。共五十一页企业会计准则应用指南规定，企业持未到期的商业汇票向

9、银行贴现，应按实际收到的金额(jn )（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目（符合金融资产转移终止确认的条件）或“短期借款” （不符合金融资产转移终止确认的条件）科目。借：银行存款（按实际收到的金额） 财务费用 等科目 贷：应收票据（符合金融资产转移终止确认的条件）或“短期借款” （不符合金融资产转移终止确认的条件）科目共五十一页应收票据(pio j)贴现 1如果申请贴现的企业负有连带还款责任时，比照以应收债权为质押取得借款方式处理（不符合金融资产转移终止确认的条件） 。 例：2007年3月1日，甲公司(n s)

10、销售一批商品给乙公司(n s)，开出的增值税专用发票上注明销售价款为20万元，增值税销项税额为3.4万元，乙公司(n s)签发并承兑了一张不带息商业汇票，期限为3个月。假设在票据到期前，甲公司(n s)因急需流动资金，将此票据贴现给银行，银行支付231660元的贴现款，同时甲公司(n s)对此票据的如期偿付承担连带责任。则甲公司(n s)应收票据贴现有关的账务处理如下： 共五十一页应收票据(pio j)贴现 3月1日销售实现时： 借：应收票据 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费应交增值税（销项税额）34000 取得贴现(tixin)款时： 借：银行存款 231660 短期借

11、款利息调整 2340（贴现息应在票据贴现期间采用实际利率法确认为利息费用）（根据重要性原则金额不大时也可以直接记入当期“财务费用”） 贷：短期借款 成本 234000 6月1日票据到期对方按期偿还票据款： 借：短期借款 成本 234000 贷：应收票据 234000 共五十一页应收票据(pio j)贴现 6月1日乙公司无法兑付票款而由甲公司代为偿付时： 借：短期借款(ji kun)成本 234000 贷：银行存款 234000 同时，将应收票据转为应收账款： 借：应收账款 234000 贷：应收票据 234000 共五十一页应收票据(pio j)贴现2如果申请贴现的企业(qy)不负连带还款责任

12、时，比照应收债权出售的会计处理（符合金融资产转移终止确认的条件） 。 例：如果上例甲公司贴现后对此票据的如期偿付不承担连带责任，则账务处理为：共五十一页应收票据(pio j)贴现 3月1日销售实现时： 借：应收票据(pio j) 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费应交增值税（销项税额）34000 取得贴现款时： 借：银行存款 231660 财务费用 2340 贷：应收票据 234000 6月1日票据到期不论对方是否按期偿还票据款均与甲企业无关。 共五十一页第二节 应收账款(zhn kun) 一、应收账款的概念应收账款指企业销售商品、产品或提供(tgng)劳务而形成的债权。具

13、体来说，应收账款是指企业因销售商品、产品或提供(tgng)劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费等。会计上的应收账款有其特指的范围。是指因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款；是指流动性质的债权，不包括长期债权；是应收客户款项，不包括企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金等。应收账款应于收入实现时予以确认。 共五十一页第二节 应收账款(zhn kun)二、应收账款的计价及核算 应收账款通常应按实际发生额计价入账。计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。 （一）商业折扣 商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾

14、客，在商品标价上给予的扣除。一般情况下，它是为了鼓励(gl)客户多购货而给予的价格优惠，是企业常用的促销手段。 商业折扣一般在交易发生时即已确定，它仅仅是确定实际销售价格的一种手段，不需在买卖双方任何一方的账上反映，所以，商业折扣对应收账款的入账价值没有什么实质上的影响。因此，存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。共五十一页第二节 应收账款(zhn kun) （二）现金折扣 现金折扣指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。即为鼓励客户尽早付款而给予的价格优惠。企业为了鼓励客户提前偿付货款，通常与债务人达成协议，债务人在不同期限内

15、付款可享受不同比例的折扣。现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。存在现金折扣的情况下，应收账款(zhn kun)入账金额的确定会计上有两种核算方法，即总价法和净价法。共五十一页第二节 应收账款(zhn kun)1、总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值，现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认(qurn)。在这种方法下，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。我国的会计实物中通常采用此种方法。2、净价法是将扣除最大的现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。这种方法将客户取得折扣视为正常现象，认为客户都会提

16、前付款。而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入。共五十一页第二节 应收账款(zhn kun) 应收账款(zhn kun)不单独设置预收账款的企业，预收的账款也在本科目核算。1、发生的应收账款及垫付的运杂费2、应收票据改为应收账款3、已作为坏账转销的应收账款又收回1、收回应收账款及垫付运杂费2、应收账款改用票据结算3、债务重组转销的应收账款4、经批准作为坏账转销的应收账款余额：期末尚未收回的应收账款共五十一页第二节 应收账款(zhn kun)（三）销货退回与折让销货退回是企业因售出商品的质量、品种等不符合合同规定，而被购货方退回的现象。销售折让是指企业因售出商品的质量、品

17、种等不符合合同规定或不合格等原因而在售价上给予(jy)的减让.在会计实务中，发生销货退回业务时，一般根据红字发票直接冲减销售收入和应交税费，并同时调整存货记录；对于发生的销售折让业务，只是根据红字发票直接冲减销售收入和应交税费。共五十一页第二节 应收账款(zhn kun)例：某企业销售甲产品200件，单件售价1000元，按价目表标明的价格为200000元，因是成批销售，决定给予10%的商业折扣(zh ku)。同时规定现金折扣(zh ku)条件为2/10，1/20，n/30，适用增值税税率为17%，代购货方垫付运杂费2000元，产品交付并办妥托收手续。（假设计算折扣(zh ku)时不考虑增值税）

18、共五十一页第二节 应收账款(zhn kun)（1）借：应收账款(zhn kun) 212600 贷：主营业务收入 180000 应交税费应交增值税（销项税额） 30600 银行存款 2000（2）10天内收回货款及代垫运杂费借：银行存款 209000 财务费用 3600 贷：应收账款 212600 共五十一页第二节 应收账款(zhn kun)（3） 20天内收回(shu hu)货款及代垫运杂费借：银行存款 210800 财务费用 1800 贷：应收账款 212600（4） 30天内收回货款及代垫运杂费借：银行存款 212600 贷：应收账款 212600共五十一页第二节 应收账款(zhn ku

19、n)若上例中，购货方在验收货物时发现有50件产品与购销合同不符，经双方协商，其中10件退回，另40件按实际售价的20%给予折让。销货退回应冲减销售收入额=10900=9000（元）销货退回应冲减增值税税额=900017%=1530（元）销货折让应冲减销售收入额=4090020%=7200（元）销货折让应冲减增值税税额=720017%=1224（元）借：主营业务收入 16200 应交税费应交增值税（销项税额） 2754 贷：应收账款 18954若销货退回及折让是发生在已经结清了货款并实际发生了现金折扣的情况(qngkung)下，则销货退回及折让的金额应按扣除现金折扣后的金额计算。上题若已经收到货

20、款并实际发生2%的现金折扣，则：共五十一页第二节 应收账款(zhn kun)销货退回应冲减销售收入额=10900（12%）=8820（元）销货退回应冲减增值税税额=882017%=1499.4（元）销货折让应冲减销售收入额=4090020% （12%）=7056（元）销货折让应冲减增值税税额=705617%=1199.52（元）借：主营业务收入 15876 应交税费应交增值税（销项税额） 2698.92 贷：银行存款 18574.92对于销货退回的部分，如果原来已经做了成本结转的分录，则应根据(gnj)原产品的成本做转回的记录：借：库存商品 贷：主营业务成本共五十一页第三节 其他(qt)应收及

21、预付款项一、预付账款的会计处理 预付账款是指企业按照购货合同，或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的账款。 账户设置：设置“预付账款”账户或并入“应付账款”账户反映(fnyng)。但在编制会计报表时，仍然要将预付账款与应付账款、应收账款的金额分开报告。 企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤消等原因已无法再收到所购货物的，应按规定计提坏账准备。 共五十一页第三节 其他应收及预付(y f)款项 预付(y f)账款例431、预付的款项2、补付的款项1、应付购货款及增值税2、退回多付的款项3、企业预计不能收回的预付款（冲减坏帐准备）余额：企业期末预付的款

22、项余额：企业尚未补付的款项共五十一页第三节 其他(qt)应收及预付款项 二、其他应收款 其他应收款是指企业发生的非购销活动的应收债权。对于这类应收项目，通常与应收账款、预付账款分开。如企业发生的各种赔款、存出保证金、备用金以及应向职工(zhgng)收取的各种垫付款项等。将这类项目单独归类，以便会计报表的使用者把这些项目与由于购销业务而发生的应收项目识别清楚。共五十一页第三节 其他应收及预付(y f)款项 其他应收款例：P44 企业应当定期或者至少于每年年度终了对其他应收款进行(jnxng)检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。对于不能收回的其他应收款应查明原因，追究责任。对确实无法收

23、回的按照企业的管理权限，经股东大会或董事会、或经理（厂长）会议或类似机构批准作为坏账损失，冲减提取的坏账准备。1、发生的各种其他应收款2、已作为坏账转销的其他应收款又收回1、收回的各种其他应收款2、作为坏账转销的其他应收款余额：企业尚未收回的其他应收款共五十一页第四节 坏账(hui zhn)及坏账(hui zhn)损失 坏账是指企业无法收回的或收回的可能性极小的应收账款(zhn kun)，由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。一、坏账损失的确认二、坏账损失的账务处理共五十一页一、坏账损失(snsh)的确认 企业确认坏账时，应遵循财务报告的目标和会计核算的基本原则，具体分析各应收款项的特性、金

24、额大小、信用期限、债务人的信誉和当时的经营情况等因素。一般来说，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账。企业会计制度规定：1、有确凿证据表明，应收账款不能收回。如债务单位破产撤销等。2、有证据表明，该应收账款收回的可能性不大。如债务单位资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致(dozh)停产而在短期内无法偿付债务的。3、应收账款逾期3年以上，债务人仍没有履行债务义务的。 共五十一页原制度规定：1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；3、债务人较长时期内未履行偿债(chn zhai)义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可

25、能性极小。书P45 共五十一页一、坏账损失(snsh)的确认 为了避免企业建立秘密(mm)准备操纵利润，制度规定除有确凿证据表明应收账款不能收回或收回的可能性不大外（如债务单位破产撤销、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短期内无法偿付债务等，以及逾期3年以上的应收款项），下列各种情况不能全额计提坏账准备。1、当年发生的应收款项2、计划对应收款项进行重组3、与关联方发生的应收款项4、其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的款项共五十一页一、坏账损失(snsh)的确认 企业应当定期或至少于年度终了对应收款项进行检查(jinch)，并预计可能产生的坏账损失，对预计可能发生的坏

26、账损失，计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当规定计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律和行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地。坏账准备提取方法一经确定不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。共五十一页二、坏账(hui zhn)损失的账务处理 坏账的核算有两种方法，直接转销法和备抵法。 1、直接转销法：直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收款项。直接转销法的优点：账务处理简单。直接转销法的缺点：这种方式忽视了坏账损失与赊销业务的联系，在转销坏账损失的前期，对于坏账的情况不作任何(rnh)

27、处理，显然不符合权责发生制及收入与费用相配比的会计原则，而且，核销手续繁杂，致使企业发生大量陈账、呆账、常年挂账得不到处理，虚增了利润，也夸大了前期资产负债表上的应收款项的可实现价值。 共五十一页坏账(hui zhn)损失的账务处理 2、备抵法备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额。采用这种方法，一方面按期估计坏账损失记入“资产减值损失” ，一方面设置“坏账准备”科目，待实际(shj)发生坏账时冲销坏账准备和应收款项金额，使资产负债表上的应收款项反映扣减估计坏账后的净值。备抵法首先要按期估计坏账损失，

28、估计坏账损失主要有以下方法，即余额百分比法，账龄分析法，销货百分比法，个别认定法。共五十一页坏账(hui zhn)损失的账务处理 无论采用何种方法，我们首先都应确定计提坏账的基础及计提的比例。 按照现行会计制度的规定，计提坏账的基础包括所有应收款项。具体包括应收票据、应收账款、预付账款、其他(qt)应收款和长期应收款等。 共五十一页坏账(hui zhn)损失的账务处理 在确定坏账准备的计提比例时，企业应根据(gnj)以往的经验、债务单位实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。 根据现行减值准则规定，在计算坏账金额时，一般企业应根据本单位的实际情况将应收款项分为单项金额重大和非重大的应收款

29、项。对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。对于单项金额非重大的应收款项以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，应当采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值。通常情况下，可以将这些应收款项按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例，计算确定减值损失，计提坏账准备。 应当指出：对已确认的坏账，并不意味着企业放弃了追索权，如重新收回，应及时入账。 共五十一页坏账(hui zhn)损失的账务处理（1）余额百分比法采用应收款项余额百

30、分比法，是根据会计期末应收款项的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此计算提取坏账准备。坏账率应根据经验、并参考应收款项余额的数量与形成(xngchng)时间的长短等因素来确定。这里应特别注意，这里所讲的应收款项期末余额与“应收账款”等总账科目的期末余额是不同的。这里所讲的应收款项期末余额是企业按编制资产负债表的方法计算确定的应收款项数额，即根据“应收账款”、“预收账款”等科目所属的明细科目的借方余额加总计算。因为某些应收账款所属的明细科目的贷方余额反映的是预收账款情况。共五十一页坏账损失(snsh)的账务处理 坏账(hui zhn)准备举例：P481、发生坏账，冲销坏账准备2、冲销

31、多提的坏账准备1、期末计提的坏账准备及补提的坏账准备2、转销的坏账又收回余额：公司已提取的坏账准备共五十一页坏账损失(snsh)的账务处理判断：1、在应收款项余额百分比法下，坏账准备科目的期末(q m)余额一定等于会计期末(q m)资产负债表上计算确定的应收款项数额与估计坏账率的乘积。2、在应收款项余额百分比法下，坏账准备科目的期末余额一定等于应收款项总账的期末余额与估计坏账率的乘积。3、在应收款项余额百分比法下，期末估计的坏账损失数一定等于会计期末资产负债表上计算确定的应收款项数额与估计坏账率的乘积。4、在应收款项余额百分比法下，期末计入本期的坏账损失数（资产减值损失）一定等于会计期末资产负

32、债表上计算确定的应收款项数额与估计坏账率的乘积。5、在应收款项余额百分比法下，期末计提的坏账准备金额一定等于会计期末资产负债表上计算确定的应收款项数额与估计坏账率的乘积。 想一想共五十一页坏账损失(snsh)的账务处理（2）账龄分析法 账龄分析法是根据应收款项入账时间的长短来估计坏账损失的方法。虽然应收款项能否收回以及能收回多少，不一定完全取决于时间的长短，但一般来说，账款拖欠的时间越长(yu chn)，发生坏账的可能性就越大。例P47共五十一页坏账(hui zhn)损失的账务处理 （3）赊销百分比法该方法是根据赊销金额的一定(ydng)百分比来估计坏账损失的一种方法。在采用销货百分比法的情况下，估计坏账损失百分比可能由于企业生产经营情况的不断变化而不相适应，因此，需要经常检查百分比是否能足以反映企业坏账损失的实际情况，倘若发现过高或过低的情况，应及时调整百分比。举例：（4）个别认定法