第43讲_货币资金的核算

1、第九章流动资产（一）本章考情分析本章近3年考试题型为单选题和多选题， 分数在8分左右。本章涉及货币资金、 应收及 预付款项、交易性金融资产和外币核算等内容，难度不大，但内容比较重要。最近三年本章考试题型、分值年份题型2017 年2016 年2015 年单选题4题6分4题4分4题4分多选题2题4分-2题4分综合分析题-2分-合计10分6分8分本章教材变化重新编写金融资产及其分类、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产相关内 容。第1节货币资金的核算知识点框架及历年考情本节知识点年份/题型考点1.现金的核算-2.银行存款的核算2017年/单选题2016年/单选题2015年/单选题银行存款余额

2、调节表3.其他货币资金的核算2015年/单选题其他货币资金的核算内容-外押存款粮打汇票存款银打本票存款信用P存款一Q1用让保证金春款|-存出投资款一、库存现金的核算1.库存现金的概念库存现金仅指企业为满足日常零星开支而存放在财会部门 金库中的各种货币，是企业中流动性最强的一项资产。【提示】企业的现金存放地点不同，根据不同的用途，应使用不同的科目核算：(1)银行存款是企业存入银行或其他金融机构的各种款项；(2)其他货币资金是指企业除现金、 银行存款以外的各种货币资金， 具体内容见本节“三、 其他货币资金”的核算；(3)企业内部各部门周转使用的备用金，一般应在“其他应收款一备用金”科目核算， 也可

3、以单独设置“备用金”科目进行核算。2.库存现金的限额企业库存现金的数额，由开户银行根据企业 3-5天日常零星开支所需的现金核定。边远 地区、交通不便地区可适当放宽，但不得超过15天的日常零星开支所需现金。3.库存现金的账务处理企业应设置“库存现金”科目。由负责总账的财会人员 进行总分类核算。收到现金，借记“库存现金”科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记“库存现金”科目； 该科目月末余额在借方，表示库存现金的余额。企业应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收、付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。有多币种现金的企业，应当按照币种分别设置“现金日记账”进行明细核算。【补充】现金清查的账务

4、处理清查 结果账务处理批准前批准后现金 短缺借：待处理财产损溢 贷：库存现金借：其他应收款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿的 部分）管理费用（无法查明原因）贷：待处理财产损溢现金 溢余借：库存现金贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位） 营业外收入（无法查明原因）【例题？单选题】企业在现金清查中发现有待查明原因的现金短缺或溢余，已按管理权限批准，下列各项中，有关会计处理不正确的是（）。A.属于无法查明原因的现金溢余，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目B.属于应支付给有关单位的现金溢余，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“其他应 付款”科目C.

5、属于应由保险公司赔偿的现金短缺，应借记“其他应收款”科目，贷记“待处理财产 损溢”科目D.属于无法查明原因的现金短缺，应借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目【答案】D【提示】无法查明原因的现金短缺，按管理权限批准后，应借记“管理费用”科目，贷 记“待处理财产损溢”科目。二、银行存款的核算（一）银行结算方式支付结算办法规定的国内人民币的支付结算方式包括支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、信用卡、托收承付、委托收款、汇兑 8种，另外还有国内信用证结算方式等。单位、个人和银行办理支付结算必须遵守下列原则：.恪守信用，履约付款（付款方）.谁的钱进谁的账，由谁支配(收款方).银行不垫款(银

6、行)(二)银行存款业务的账务处理1.银行存款账户的开立回要点基本 存款 账户(1)是企业办理 日常转账结算和现金收付 的账户，工资、奖金等现金的支取 只 能通过本账户办理；(2) 一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得 在多家银行机构同时开立基本存款账户。存款 账户(1)在基本000存款账户以外的银行借款转存或与基本存款户的存款人不在向一地点的附属不独立核算单位开立的账户，本账户可办理转账结算和现金交存 ，但不能办理现金的支取；(2)不得在同一家银行的几个分支机构同时开立一般存款账户。【提示】企业可以自主选择银行，银行也可以自愿选择存款人。临时 存款 账户企业因临时经

7、营活动需要而开立的账户，本账户可以办理转账和根据国家现金管理的规定办理现金收付。【补充】有效期最长不得超过 2年。专用 存款 账户(略).银行存款的核算企业应当设置“银行存款”科目，借方登记企业银行存款的增加，贷方登记企业银行存款的减少，借方余额反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项的余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对， 至少每月核对一次。月末，企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。有确凿证据表明已经部分不能收回或者全部不能收回的银行存款，根据企业管理权限 报经批准后，计入营业外支出。.银行存款的对账银行存款的对账包括三个

8、方面：(1)银行存款日记账与银行存款收、付款凭证相互核对，做到账证相符；(2)银行存款日记账与银行存款总账相互核对，做到账账相符；(3)在账证、账账相符的基础上，银行存款日记账与银行对账单相互核对，做到账单相符。银行存款日记账余额与银行对账单余额如有不符， 除记账错误外，未达账项的影响是主 要原因。所谓未达账项，是指银行与企业之间，由于凭证传递上的时间差， 一方已登记入账， 而另一方尚未入账的收支项目。对于未达账项，应编制“银行存款余额调节表”进行调节。银行存款余额调节表X年X月X日单位：元项目金额项目金额银行存款日记账余额银行对账单余额力口：银行已收、企业未收款力口：企业已收、银行未收款减：

9、银行已付、企业未付款减：企业已付、银行未付款调节后的余额调节后的余额【提示1】调节后，若无记账差错，双方调整后的银行存款余额应该相等；调节后，双 方余额如果仍不相符，说明记账有差错，须进一步查对，更正错误记录。【提示2】调节后的银行存款余额，反映了企业 可以动用的银行存款实有数额。【提示3】银行存款余额调节表是用来核对企业和银行的记账有无错误，不能作为记账的依据。对于未达账项，无需进行账面调整，待结算凭证收到后再进行账务处理。【2017年?单选题】下列关于银行存款余额调节表的表述中，正确的是()。A.银行存款日记账余额反映企业可以动用的银行存款实有数额B.未达账项无需进行账面调整，待结算凭证收

10、到后再进行账务处理C.银行对账单余额反映企业可以动用的银行存款实有数额D.银行存款余额调节表用于核对企业和银行的记账有无错误，并作为原始凭证记账【答案】B【解析】月末，企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应按月编制“银行存款余额调节表”调节相符，针对未达账项调节后的银行存款余额，反映了企业可以动用的银行存款实有数额，选项A和C错误；银行存款余额调节表是用来核对企业和银行的记账有无错误，不能作为记账的依据，选项 D错误。【2016年?单选题】甲公司 2016年6月30日银行存款日记账余额为 7500万元，银行对 账单余额为9750万元。经核对存在下列账项：(1)银行计提公司存款利息

11、 180万元，公司尚未收到通知；（2）公司开出转账支票支付购料款 2175万元，银行尚未办理入账手续；（3） 公司收到转账支票一张，金额为 105万元，公司已入账，银行尚未入账；（ 4）公司财务部 门收到销售部门月末上缴的现金销售款1万元，尚未缴存银行。则甲公司 6月30日可动用的银行存款实有金额是（）万元。A.7690B.7860C.7680D.7670【答案】C【解析】银行对账单余额 =7500+180=7680 （万元）或者银行日记账余额 =9750-2175+105=7680 （万元）。【2015年?单选题】下列未达账项在编制“银行存款余额调节表”时，应调增企业银行存款日记账账面余额的

12、是（）。A.企业已将收到的银行汇票存入银行，但银行尚未收到相应的款项B.银行已为企业支付电费，企业尚未收到付款通知C.企业已开出支票，持票人尚未到银行办理结算手续D.银行已为企业收取货款，企业尚未收到收款通知【答案】D【解析】选项 D,银行已为企业收取货款，企业尚未收到收款通知，说明企业银行存款 日记账没有登记该笔业务，应调增银行存款日记账账面余额。【例题？单选题】2017年9月30日，某企业银行存款日记账账面余额为 216万元，收到 银行对账单的余额为 212.3万元，经逐笔核对，该企业存在以下记账差错及未达账项，从银行提取现金6.9万元，会计人员误记为9.6万元；银行为企业代付电话费 6.

13、4万元，但企业 未接到银行付款通知，尚未入账。 9月30日调节后的银行存款余额为（）万元。A.225.1B.218.7C.205.9D.212.3【答案】D【解析】银行对账单不存在记账差错和未达账项，因此银行对账单的余额212.3万元即为调节后的银行存款余额。如果从企业银行存款日记账出发，那么调节后的银行存款余额 =216+ （9.6-6.9 ） -6.4=212.3 （万元），选项 D正确。三、其他货币资金的核算.其他货币资金的核算内容核算内容含义外埠存款指企业到外地进行临时和零星米购 时，汇往米购地银行开立米 购专户存款的款项。银行汇票存款指企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项银行本票

14、存款指企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项/闱卡存款指企业为取得信闱卡按照规定存入银行的款项信用证保证金存款指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金存出投资款指企业已存入证券公司 但尚未进行交易性投资的现金【链接1】存出保证金通过“其他应收款”科目核算。P174【链接2】“货币资金” 项目，根据“库存现金” “银行存款”和“其他货币资金”科目期末余额合计数填列。P472【提示1】收到或签发票据的核算票据收到签发1.支票借：银行存款贷：银行存款2.银行本票借：银行存款贷：其他货币资金一银行本票3.银行汇票借：银行存款贷：其他货币资金一银行汇票4.商业汇票借：应收票据贷：应付票据【提示2】有确凿证据表明已经部分不能收回或者全部不能收回的其他货币资金，根据企业管理权限报经批准后，计入营业外支出 。.其他货币资金（以外埠存款为例）账务处理，如下图所示。接仃存收其他货币资金一外埠存强存入使用应交税费一应交增值税（进项税额）余额退回【提示】对于已经部分不能收回或者全部不能收回的其他货币资金，应当查明原因进行处理，有确凿证据表明无法收回的，应当根据企业管理权限 报经批准后，借记“营业外支出”科目，贷记“其他货币资金”科目。【2015年?单选题】下列各项存款中，不应通过“其他货币资金”科