基础会计学课件-第四章PPT(北京大学)

1、第四章 会计科目与记账方法基础会计学课程建设组教学要求与难点了解会计科目与账户的关系，会计科目的编号，复式簿记的种类，借贷复式簿记产生的历史及其作用；熟悉并掌握会计科目的定义、设置的意义和原则，会计科目的分类，账户设置的意义及原则、账户的分类与基本结构，借贷记账法的基本理论要点及其运用，会计分录的编制方法。 2本章内容提要会计科目与账户复式簿记与借贷法则34第一节 会计科目与账户5会计科目及其设置会计科目的分类和编号账户及其设置账户的分类账户的结构账户和会计科目的关系会计科目及其设置思考：6公民身份的确认需要哪些条件？居民身份证号码代表的含义是什么？同为资产，银行存款和房屋在特点、管理方式等方

2、面有何不同？会计科目的含义：7简称“科目”，是为了满足会计核算的需要，对财务报表要素进行具体分类的项目。如第二章所述，会计事项反映企业“资金运动”，对于实际操作，这一概念过于抽象，故将其具体化为财务报表要素。但仅仅依靠六项要素来反映企业所有的经济业务仍然过于粗糙，因此，还需将六项要素再进行细分，这个层次的细分即为会计科目。如下图所示：8资金运动企业收入所有者权益负债资产利润费用现 金银行存款原材料固定资产资产合理地对会计要素按项目进行分类、设置会计科目是进行会计核算的重要基础。 9设置会计科目：设置会计科目是任何企业开展会计核算之前应进行的一项基础性、规范性工作，完整地说，它包括三个连续的具体

3、工作：第一，按照财务报表要素分类后的具体项目名称设置会计科目；第二，对每一个会计科目按照业务类别进行编号；第三，规范每一个会计科目的核算内容、业务范围和核算要求。 10会计科目的具体设置影响到会计信息是否能够全面、明晰地反映企业的经济活动，进而关系到会计信息的相关性。设置会计科目的意义：一类会计科目可以帮助信息使用者理解某类交易与事项，全部会计科目可以帮助信息使用者理解企业全部交易与事项。事前设置会计科目并规范其核算的内容与要求，实质上这也是对企业核算行为的控制和规范，即会计科目起到事前控制的作用。 设置会计科目是组织会计核算的首要环节和重要依据； 设置会计科目是人们认识和理解交易或事项的重要

4、方式 ；设置会计科目是进行会计监督的重要手段 。 11设置会计科目的原则：全面、系统地反映和控制会计对象和财务报表要素的原则； 符合企业内部实行经济管理和经济决策需要的原则；满足外部会计信息利用者需要的原则；统一性和灵活性相结合的原则；繁简适当原则；相对稳定原则。 会计科目的分类及编号会计科目的分类 ：12按核算的经济内容分类 资产类负债类共同类所有者权益类成本类会计科目 损益类来源不同在账户分类中详细介绍13会计科目分类与财务报表要素的关系 负债所有者权益利润费用收入资产财务报表要素资产类负债类共同类成本类损益类所有者权益类会计科目收入类费用类14总分类会计科目明细分类会计科目按核算信息的详

5、略程度分类 简称总科目或总账科目，是指用于总括核算财务报表要素并提供较为概括会计核算信息的科目，又称为一级会计科目。 总分类科目所核算的信息主要是为了满足外部信息使用者对会计信息的需求。简称明细科目，是指对某一总分类科目核算内容进行进一步分类的科目。根据需要设置二级、三级明细科目进行核算。明细分类科目所核算的信息主要是为了满足企业内部经营管理对会计信息的需求。15会计科目 盘存类 结算类 资本类 成本计算类 费用支出类 收益类 财务成果类 集合分配类 调整类 跨期摊配类 计价对比类 待处理损溢类按会计科目的经济用途分类16为了明确会计科目的性质和所属类别，便于正确使用会计科目并有助于会计电算化

6、的处理，我国企业会计准则附录中，对总分类会计科目采用四位数码进行了统一编号，以供企业应用时作为参考。具体内容见下图所示： 会计科目的编号：17总分类科目代码 二级明细科目代码 1 4 0 3 0 1 0 2 0 4 原材料金属材料钢材螺纹钢三级明细科目代码四级明细科目代码科目的自然顺序码 业务类别代码科目类别代码会计科目编号图例账户及其设置账户的含义：18账户是会计账户的简称，是以会计科目为依据设置的具有一定格式和结构、可以按照一定方法用来系统、连续地记录交易或事项内容的记账实体或记账载体。 账户与会计科目有何不同？ 19设置账户是会计核算系统中的一个专门方法。企业设置了相应的会计科目后，可以

7、一一对应地设置账户。即在满足经济管理要求的基础上，以会计科目的名称和性质为直接依据，按照每一个会计科目的核算内容，设置具有专门结构和专门格式的记账实体，规定记录各会计科目增减金额和方 向的过程。 设置账户的意义：在实务中，并没有严格区分会计科目和账户的设置过程，而是把两者结合在一起直接来处理 20能够连续系统地反映财务报告要素和整个会计核算对象；能够满足企业编制和对外提供会计信息的需要，同时满足企业内部决策与管理的需要；各账户之间在形式和结构上具有统一性，在内容上具有独立性。 设置账户的原则：注意与会计科目设置原则的对比。尤其是第三条反映了什么？ 账户的分类按照账户核算的经济内容分类：21资产

8、类负债类所有者权益类共同类用于记录和反映企业衍生金融工具、套期保值工具等具有资产负债共同性质项目的增减变化及其实有金额情况。 成本类用于记录和反映费用归集、成本计算情况。 损益类按照经济用途分类（一）22盘存类如：库存现金、原材料 结算类如：应收帐款、短期借款 资本类如：实收资本、资本公积成本计算类如：材料采购、生产成本 集合分配类如：制造费用 跨期摊配类如：长期待摊费用按照经济用途分类（二）23收益类如：主营业务收入、利息收入 费用支出类如：主营业务成本、管理费用 财务成果类如：本年利润调整类如：坏帐准备、材料成本差异计价对比类如：固定资产清理 待处理损溢类如：待处理财产损溢24关于调整类账

9、户的说明调整类账户是指用于按照相关规定调整有关资产等要素金额的账户。按照与被调整账户的关系不同，调整账户可以分为备抵账户、附加账户、备抵附加账户三种：备抵账户，也称为“抵减账户”，以抵减的方式对被调整户进行调整。 即：被调整账户的实际余额被调整账户的账面余额备抵账户的余额 附加账户，以附加的方式对被调整户进行调整。 即：被调整账户的实际余额被调整账户的账面余额+附加账户的余额 备抵附加账户，根据该账户的余额方向不同，以抵减或附加方式对被调整账户进行调整。即：被调整账户的实际余额被调整账户的账面余额备抵账户的余额按照账户提供核算信息详略程度分类25总分类账户明细分类账户按照体现经济内容的实体情况

10、分类 26指在核算中能够体现资产、债权债务人、投资人等具有实际存在实体、并且期末可以存在余额的经常性存在的账户。是指在核算中没有对应的实际存在实体，只是为了会计信息的需要而存在于观念上且期末不应有余额的账户。实账户虚账户资产类、负债类、所有者权益类、共同类、成本类均属于实账户类。 一般是指各种损益类账户账户的结构27账户结构是指账户各组成部分的构成形式，即账户的组成部分以及各部分之间的关系。运用账户结构，可以在每个组成部分中记录并反映交易或事项对会计科目影响的增加、减少金额及期末结余金额。 即“四柱清册”中的四项内容。账户的基本结构28所有账户都有一个共同的基本结构模式，这是账户结构的共性，称

11、为账户的基本结构。账户的基本结构包括：用于记录交易或事项增减金额的左方、右方和余额方。账户结构的两个方向可以用不同的符号表示。在借贷记账法下，用借方和贷方表示账户的两个方向。至于哪方记录交易或事项的增减数额应由账户性质和记账方向决定。 29 年凭证号摘要左方(借)右方(贷)余额方向余额月日12345678账户名称： 第 页记录会计人员对交易或事项的处理时间记录交易或事项所依据的记账凭证号码 描述对交易或事项发生情况的扼要说明 记录增加或减少的数额 登记账户的期初或期末余额 说明本行记录的余额所在方向 账户基本结构图例期末余额期初余额本期增加发生额-本期减少发生额 30教学中的账户结构图例为了教

12、学和学习便利，可采用账户的简化格式，即 “丁”字账或“T”型账。如下图所示：（左方） 账户名称 （右方）期初余额（期初余额）本期增加（减少）本期减少（增加）本期左方发生额合计本期右方发生额合计期末余额（期末余额）31账户的方向与金额的关系任何一个账户的左方和右方是分别记录增加数和减少金额。 每一个账户的左方或右方连续地记录交易或事项金额，会计上把一个会计期间内按照账户左方或右方所记录的各项交易或事项金额的合计数称为本期发生额。 至于是左、右哪方记录交易或事项的增加数（或减少数），应由该账户的性质和记账方法来决定。 32账户的余额要根据一定期间内所记录的增减变化结果而定，包括期初余额和期末余额。

13、按照记账要求，在账户中每一行只登记一个交易或事项的金额，并需要计算出本行记录交易或事项发生后的余额（即本行余额）。 一般来说，一个账户正常的余额所在方向与记录增加数据的方向一致。 33任何一个时期的期末余额可以根据期初余额和当期发生的增加额、减少额用下列公式计算确定：期末余额期初余额本期增加发生额-本期减少发生额 账户和会计科目的关系账户和会计科目的联系：34二者的经济内容相同，都是会计对象的具体内容，即对财务报表要素的具体分类； 使用二者的目的相同，都是为了能够系统地记录各种交易或事项，反映财务报表要素具体项目的增减变化情况； 会计科目是账户的设置依据，一个会计科目可以对应地设置一个账户。

14、账户和会计科目的区别：35“名”和“实”的差别，即会计科目是账户的名称，账户是会计科目的实体；“形式”和“内容”的差别，即会计科目是被核算要素的形式，账户则是被核算要素的内容；设置依据和程序的差异，即先设置会计科目，然后根据会计科目再设置账户；结构和格式上的差异，会计科目本身不具有结构和格式，账户则存在一定的结构和格式。在实际工作中，一般对会计科目和会计账户两个概念不加区别地加以应用。第二节 复式簿记与借贷法则36复式簿记的含义及种类借贷法则会计分录复式簿记的含义和种类记账方法37记账方法是指会计在核算中利用账户记录交易或事项的具体手段和方式。 会计记账方法有单式记账法和复式记账法两种，也称为

15、单式簿记和复式簿记。单式簿记38单式记账法是对发生的交易或事项引起的财务报表要素增减变化，在一个账户中进行单方面记录的一种记账方法。 单式记账法通常仅用来记录货币资金、债权、债务的增减变化，而对引起这种变化的原因所表现的其他要素的变化不做记录。 在单式记账法下，通常只设置“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应付账款”等少数账户。 39单式记账法业务举例【例1】用银行存款购买原材料60000元。 分析：该交易一方面导致银行存款（货币资金）减少60000元，另一方面导致原材料（非货币资金和债权债务）增加60000元。因此在单式记账法下只记录“银行存款”账户减少60000元，而不记录“原材料

16、”账户增加60000元（不反映资金的去向）。至于原材料的结存数量和价值，则等到对原材料盘存后方可查明。 40【例2】销售产品，取得收入120000元，收到款项20 000存入银行，余款暂欠。 分析：该交易一方面导致银行存款（货币资金）增加20000元，应收账款（债权）增加100 000元，另一方面导致营业收入（非货币资金和债权债务）增加120000元。因此单式记账法下只记录“银行存款”账户及“应收账款”账户增加，而不记录“主营业务收入”账户增加（不反映资金的来路）。至于一段时期以来的营业收入，则不予以反映，一般也无法反映。 41单式簿记的缺陷不利于考核和分析有关业务数据； 各个记录的数据之间不

17、存在牵制关系，一旦记录错误，不易查找； 不能反映每个交易或事项的来龙去脉； 由于其账户体系不完整，因此单式记账法所记录的数据也是不完整的，不符合现代会计核算要求和信息质量要求。 鉴于这些无法弥补的缺陷，单式记账法逐步失去了它原有的会计市场，慢慢地退出会计历史舞台。复式簿记的含义42复式簿记是单式记账法的对称，它是把发生的交易或事项以相等的金额，同时在两个或者两个以上的账户中相互联系、相互制约地进行登记的会计记账方法。43复式记账法业务举例【例1】用银行存款购买原材料60000元。 分析：在复式簿记下，一方面要记录“银行存款”账户减少60000元，同时要记录“原材料”账户增加60000元。这样，

18、既可以根据“银行存款”账户及时查明银行存款的结余数，又可以根据“原材料”账户查明其结存数量和价值，而且可以反映资金的来龙去脉。44【例2】销售产品，取得收入120000元，收到款项20 000存入银行，余款暂欠。 分析：在复式簿记下，一方面要记录“银行存款”账户增加20000元，“应收账款”账户增加100 000元，同时要记录“主营业务收入”账户增加120000元。这样，既可以及时查明银行存款的结余数，又可以根据所记的“主营业务收入”账户了解营业收入的情况，而且可以反映资金的来龙去脉。45复式簿记的优点设置了完整的账户体系，能够完整、全面地反映交易或事项的发生情况； 至少在两个对应账户中进行记

19、录，使得交易或事项的来龙去脉关系在账面上一目了然； 对于每一笔交易或事项至少在两个账户中进行“等额”记录，因此形成了账户与账户之间的数据“等额”牵制关系，有利于及时发现记录错误和进行试算平衡； 有利于对交易或事项的分析、考核和控制。 思考：为什么复式记账能够形成账户之间的牵制关系？有何意义？复式簿记的基础46任何一个事物的存在和发生都不是孤立的，它必然和其他事物相互联系，任何事物的形成都存在因果关系，都可以表现为内容与形式的统一。以事物相互联系的哲学原理为逻辑基础 以会计恒等式为理论基础 一个交易或事项的发生必然影响一个方面财务报表要素的增减变化，同时会影响至少另一个与之相关联财务报表要素以相

20、同金额的增减变化，只有这样才能保持各财务报表要素之间的数学恒等关系。复式簿记的核心内容47设置相应的多个相互关联的账户，直至设置全部的、科学的账户体系； 对于每一笔交易或事项的发生，在相关联的账户中分别以相同的金额做出双向记录。 复式簿记的种类481增减记账法过去的商业企业、中小型工业企业等运用3借贷记账法目前世界上广泛采用的记账方法。2收付记账法过去的事业单位、金融企业、农业企业等运用按照记账符号的不同，复式簿记主要可分为以下三种： 我国1992年颁发的企业会计准则规定“会计记账采用借贷法记账”，这是为了适应我国会计改革与国际会计惯例接轨的需要。从1993年7月1日起，我国各类企业包括其他行

21、业都全面采用借贷记账法。 借贷法则借贷记账法是以“借”和“贷”为记账符号的一种复式簿记方法。借贷法则是指借贷记账法的规则。它与其他复式簿记方法相比较，在记账符号、账户设置、账户结构、记账规则等方面都有着一定的不同。49记账符号：“借”、“贷”50“借、贷”将每一个账户都固定的分为两个相互对立的部分，账户左方为借方，右方为贷方；“借”(Debit)和“贷”(Credit)作为纯粹的记账符号，既不单纯的代表增加，也不单纯的代表减少，对于一个账户而言，借方和贷方究竟哪方记增加，哪方记减少，则要根据账户的性质及其核算内容来决定。账户类别借的含义贷的含义余额方向资产类增加减少借负债类减少增加贷共同类增加

22、或减少减少或增加借或贷所有者权益类减少增加贷成本类增加减少借或无损益类中的收入类减少增加无损益类中的费用类增加减少无51“借”和“贷”含义表52 （借方） 账 户 （贷方）资产项目的增加成本项目的增加费用支出项目的增加负债项目的减少所有者权益项目的减少收入收益项目的减少或转出资产项目的减少成本项目的减少或转出费用支出项目的减少或转出负债项目的增加所有者权益项目的增加收入收益项目的增加账户结构53基本结构： 年凭证号摘要借方贷方借或贷 余额月日账户名称： 第 页每个账户的左方为借方，右方为贷方各账户的期初余额、期末余额与账户记录增加金额的所在方向一致本期借方发生额本期贷方发生额54利润（分配前）

23、费用收入所有者权益所有者权益负债负债资产资产从会计恒等式推导账户的结构确立账户结构的理论依据是会计恒等式。账户结构的确立是以其在会计恒等式中的位置来决定的。如下图所示：等式右边的项目用账户的“右方”即贷方记增加，用“左方”即借方记减少，余额一般在贷方。等式左边的项目用账户的“左方”即借方记增加，用“右方”即贷方记减少，余额一般在借方。55借贷记账法的账户主要是按照会计科目进行设置，即包括资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类。不同类别的账户结构也不尽相同，现分述如下： 以下讲解中除资产类账户外，其他类别账户均只采用“T”型账户进行描述，特此说明。56资产类账户结构 年凭证号摘要借

24、方贷方借余额月日账户名称： 第 页增加方减少方表示资产类账户期初、期末余额在借方借方反映资产增加，贷方反映资产减少。57（借方） 资产类账户 （贷方）期初余额本期增加本期减少本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额资产类账户期末余额期初余额（借方）本期借方发生额-本期贷方发生额 58负债及所有者权益类账户结构 负债类 （借方） 所有者权益类账户 （贷方）期初余额本期减少本期增加本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额负债/所有者权益类账户期末余额期初余额（贷方）本期贷方发生额-本期借方发生额 59共同类账户结构共同类账户同时具有资产、负债账户性质，在记录过程中需要根据交易或事项的发生情

25、况以及账户期末余额情况分析确定；若期末余额在借方，表明它是资产类账户，以后对发生的交易或事项就按照资产类账户结构进行记录 ；若期末余额在贷方，表明它是负债类账户，以后对发生的交易或事项就按照负债类账户结构进行记录。 60成本类账户结构（借方） 成本类账户 （贷方）期初余额本期增加本期减少本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额成本类账户中，“生产成本”账户与资产类账户完全一致；“制造费用”账户则在会计期末将汇集的各项费用按一定标准分配到“生产成本”账户中，期末一般没有余额。61损益类账户结构（一）（借方） 收入/收益类账户 （贷方）本期减少本期增加本期减少发生额合计本期增加发生额合计收入/

26、收益类账户结构与负债类账户基本一致；由于期末结账时需按规定把全部收入转出并与费用比较，以计算当期最后财务成果，故该类账户一般没有期末余额。表示“平”的意思，即期末本账户已结平无余额。62损益类账户结构（二）（借方） 费用/支出类账户 （贷方）本期增加本期减少本期增加发生额合计本期减少发生额合计费用/支出类账户结构与成本类账户基本一致；由于期末结账时需按规定把全部费用转出并与收入比较，以计算当期最后财务成果，故该类账户一般没有期末余额。记账规则63将交易或事项的金额记入一个账户借(贷)方的同时，必然要记入另一个(或几个)账户的贷(借)方；记入账户借方的金额与记入贷方的金额必然相等。 有借必有贷借

27、贷必相等交易类型 资产 = 负债 + 所有者权益两边同增记借方 记贷方两边同减记贷方 记借方左边等额增减增加记借方减少记贷方右方等额增减 增加记贷方 减少记借方64交易或事项对财务报表要素的影响 65借贷记账规则下的交易或事项类型 记入借方资产类账户的增加成本类账户的增加费用类账户的增加记入贷方负债类账户的增加所有者权益类账户的增加收入类账户的增加负债类账户的减少所有者权益类账户的减少收入类账户的减少记入借方记入贷方资产类账户的减少成本类账户的减少费用类账户的减少66运用借贷记账规则的基本程序 步骤一：正确分析交易或事项对哪些财务报表要素的增减变化具有影响；【例】从银行借款60000元，款项已

28、收到。 分析：该交易导致对资产及负债要素产生影响，其中资产要素增加，负债要素增加。分析：该交易导致资产要素中“银行存款”项目及负债要素中“短期借款”项目的增加。步骤二：正确分析交易或事项对各财务报表要素的哪些具体项目（即会计科目）增减变化具有影响； 67步骤四：正确分析这些账户的性质(类别)和结构如何，分析增减金额应分别记入各个对应账户的借方(或贷方)，然后进行记账。 分析：“银行存款”账户及“短期借款”账户分别增加60 000元。分析：“银行存款”账户借方及“短期借款”账户贷方各增加60 000元。步骤三：正确使用这些会计科目对应的账户，并分析在哪些账户中记录增加金额、在哪些账户中记录减少金

29、额； 业务举例（教材P112-P114）68【例1】1日，收到M公司归还的前欠货款600 000元，存入银行。 借方 应收帐款 贷方 期初余额 800000600000借方 银行存款 贷方 期初余额 1000000有借必有贷借贷必相等60000069【例2】购买原材料1 000 000元，其中800 000元用银行存款支付，另200 000元根据合同以后支付。 借方 应付帐款 贷方 借方 银行存款 贷方 期初余额 1000000 6000008000002000001000000借方 原材料 贷方 期初余额 70000070【例3】5日，用银行存款支付上月应交税金200 000元。借方 应交税

30、费 贷方 期初余额 200000200000借方 银行存款 贷方 期初余额 1000000 600000 80000020000071【例4】8日，生产部门领用原材料1 200 000元用于生产A产品。借方 生产成本 贷方 1200000借方 原材料 贷方 期初余额 700000 1000000120000072【例5】10日，销售A产品1 500 000元，收到货款并存入银行。借方 主营业务收入 贷方 1500000借方 银行存款 贷方 期初余额 1000000 600000 800000 200000 150000073【例6】15日，用银行存款支付上月前欠货款500 000元。50000

31、0借方 银行存款 贷方 期初余额 1000000 600000 800000 1500000 200000 500000借方 应付帐款 贷方 期初余额 50000074【例7】20日，用银行存款支付水电费用400 000元，其中300 000元属于生产A产品的车间耗用，100 000元属于公司管理部门耗用。400000借方 银行存款 贷方 期初余额 1000000 600000 800000 1500000 200000 500000 300000借方 制造费用 贷方 借方 管理费用 贷方 10000075【例8】25日，用资本公积转增资本金500 000元。借方 实收资本 贷方 期初余额 3000000500000借方 资本公积 贷方 期初余额 90000050000076【例9】30日，结转本月已经销售A产品的成本1 000 000元。借方 库存商品 贷方 期初余额 13000001000000借方 主营业务成本 贷方 100000077期初余额 1000000 600000 800000 1500000 200000 500000 400000 本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计 2100000 1900000期末余额 1200000根