审计第9章风险评估与风险应对

1、第八章 审计风险评估(pn )与应对 风险(fngxin)评估概述风险导向审计的基本步骤与特点1.基本步骤 步骤 目的必要性类别了解被审单位及其环境评估报表层次和认定层次重大错报风险必要风险评估程序控制测试测试内控有效性，重新评估认定层次的重大错报风险非必要进一步审计程序实质性测试发现认定层次重大错报，降低检查风险必要进一步审计程序共五十七页2.特点：1.了解被审单位及其环境是“必须”实施的审计程序。2.在审计的所有阶段都要实施风险评估程序，不得未经风险评估，直接将风险设定(sh dn)为高水平3.实施的审计程序应当与识别和评估的风险相适应4.实质性程序是“必须”实施的审计程序。共五十七页了解

2、被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序针对会计报表层次重大错报风险的总体应对措施风险评估风险应对审计(shn j)风险模型期望(qwng)审计风险的确定审计风险审计风险模型影响因素共五十七页第一节 审计风险(fngxin)与审计风险(fngxin)模型一、审计风险的含义、特征和种类（一）审计风险的含义：审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险主要(zhyo)有两种表现：一是注册会计师认为公允的会计报表，但实际上却是未公允反映；二是注册会计师认为未公允反映的会计报表，但实际上是公允的。第一种情况出现的机率较高，且不

3、易发现，所以我们一般将审计风险局限于前者进行考虑。共五十七页第一节 审计(shn j)风险与审计(shn j)风险模型（二）审计风险(fngxin)特征：1.审计风险的客观性2.审计风险的普遍性3.审计风险的潜在性4.审计风险的可控性共五十七页第一节 审计风险(fngxin)与审计风险(fngxin)模型（三）审计(shn j)风险种类1.按构成要素分：2.按后果分误拒风险误受风险3.按作用分期望审计风险实际审计风险重大错报风险检查风险计划阶段确定的准备在审计项目完成后承担风险在审计过程中实际面临的客观风险，即发表审计意见时存在的最终风险共五十七页第一节 审计风险(fngxin)模型二、审计风

4、险模型(mxng)及构成要素：审计风险=固有风险控制风险检查风险审计风险=重大错报风险检查风险（1）重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。有两个层次。 共五十七页财务报表层次(cngc)的重大错报风险。它指战略经营风险。战略经营风险是财务报表整体不能反映实际经营情况的风险。这种风险来源于企业客观的经营风险或高层共同舞弊、虚构交易。 认定层次(cngc)的重大错报风险。它是指交易类别、账户余额、披露和其他相关具体认定层次(cngc)的风险。主要由于经济交易的事项本身的性质和复杂程度引起的错报，管理当局由于本身的认识和技术造成的错报。共五十七页（2）检查风险是指某一认定存在错报，该

5、错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。注：检查风险不可能降低为零：其原因：由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和列报进行检查；注册会计师可能选择(xunz)了不恰当的审计程序、审计过程执行不当，或者错误解读了审计结论。 共五十七页（3）审计风险(fngxin)构成要素之间的关系：要素排列是有序的；审计风险是两个要素共同作用结果；审计风险各要素与审计人员的关系不同；在特定的审计风险水平下，重大错报风险和检查风险成反向关系共五十七页三、审计风险与重要性水平的关系审计证据一定的条件下，重要性水平越高，审计风险越

6、低，即审计风险与重要性之间存在反向关系。将审计风险降低到可接受水平有两种方法：1.扩大控制测试的范围或实施追加(zhuji)的控制测试，降低评估的重大错报风险；2.通过修改计划实施实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。共五十七页第二节 期望(qwng)审计风险的确定考虑一些影响(yngxing)因素，确定期望风险的高低：1.外部使用者对财务报表的信赖程度；2.审计报告日以后客户陷入财务困难的可能性3.审计人员对管理当局正直性评价4.会计师事务所接受委托的情况实务界一般采用4%-6%的可接受水平，大多数定为5%共五十七页 第八章风险(fngxin)评估与风险(fngxin)应对第三节 重大

7、错报风险评估 一、风险评估程序 二、其他审计程序和信息(xnx)来源 三、评估重大错报风险共五十七页第八章 风险(fngxin)评估与风险(fngxin)应对一、风险评估程序 1、含义(hny): 是指为了解被审计单位及其环境而实施的程序。 2、具体程序 （1）询问（管理层、财务人员及其他人员） （2）实施分析程序 （3）观察和检查共五十七页 第八章风险(fngxin)评估与风险(fngxin)应对询问（1）管理层和财务负责人 管理层所关注的主要问题 被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量 可能影响财务报告的交易和事项，或目前发生的重大会计处理问题 被审计单位发生的其他重要变化。如所有权

8、结构、组织结构的变化，以及(yj)内部控制的变化等共五十七页第八章风险评估(pn )与风险应对（2）内部审计人员、采购人员、生产人员、销售 人员等其他人员 询问的事项要针对不同人员而变化，目的(md)是获取对识别重大错报风险有用的信息。共五十七页第八章 风险(fngxin)评估与风险(fngxin)应对分析程序 是指审计人员通过研究不同财务数据之间及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价 在了解被审计单位(dnwi)及其环境并评估重大错报风险时使用的分析程序是将其用作风险评估程序练习共五十七页第八章 风险评估(pn )与风险应对观察和检查 观察和检查程序可以印证对管理层和其他相

9、关人员的询问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息，具体如下： （1）观察被审计单位的生产经营(jngyng)活动 （2）检查文件、记录和内部控制手册 （3）阅读由管理层和治理层编制的报告共五十七页第八章 风险(fngxin)评估与风险(fngxin)应对二、其他审计程序(chngx)和信息来源 1、其他审计程序 询问外部法律顾问、专业评估师、投资顾问和财务顾问 阅读外部信息，如证券分析师、银行、评级机构出具的有关被审计单位及其所在行业的经济或市场环境等状况的报告，贸易与经济、法律或金融等方面的期刊或出版物。 2、其他信息来源（包括提供其他服务所获得的信息）共五十七页第三节 评估(pn )

10、重大错报风险三、识别和评估(pn )报表层和认定层的重大错报风险(一）识别和评估重大错报风险程序 步 骤 程 序风险评估了解被审单位及其环境，识别风险识别报表层次风险评估识别出风险，并评价其是否与报表整体相关，进而影响多项认定识别认定层次错报将识别出风险与认定层次可能发生错报领域相联系评估重大性和可能性考虑发生错报的可能性，以及错报的重大程度是否足以导致重大错报共五十七页（二）识别两个层次(cngc)的重大错报风险（1）可能表明被审单位存在重大错报的事项和情况（P115，28项）（2）识别两个层次的重大错报风险(报表层次和认定层次)2.内部控制对评估重大错报影响（1）控制环境对评估财务报表层次

11、重大错报风险的影响(整体)（2）控制对评估认定层次重大错报风险的影响(直接或间接(jin ji)3.考虑财务报表的可审计性 被审单位的会计记录存在重大问题，不能获取充分证据； 对管理层的诚信存在严重疑惑。共五十七页第八章 风险(fngxin)评估与风险(fngxin)应对（三）需要特别考虑的重大错报风险（四）仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险（五）对风险评估的修正(xizhng)（六）与治理层和管理层的沟通（七）审计风险评估工作记录入审计工作底稿评估出的重大错报风险及讨论结果通过实质性程序无法应对的重大错报风险确定特别风险考虑事项6（P116)导致特别风险的交易和事项4项共五十七页第四节

12、检查(jinch)风险评估一、评估基础重大错报风险的水平，决定着审计人员可接受的检查风险水平，两者成反向关系二、检查风险对实质性测试的影响1.可接受的检查风险高，以分析程序和交易测试为主，需要较小样本较少证据2.可接受的检查风险中等，以分析程序、交易测试和余额测试结合运用，需要适中样本适量(shling)证据。3.可接受的检查风险低，以余额测试为主，需要较大样本、较多证据。共五十七页第9章 风险(fngxin)评估与风险(fngxin)应对 第5节 风险(fngxin)应对针对报表层次重大错报风险-确定总体应对措施针对认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序共五十七页第八章 风险(fngx

13、in)评估与风险(fngxin)应对 第5节 风险应对(yngdu) 一、针对报表层重大错报风险（一）总体应对措施 1、强调收集和评判审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；（态度上） 2、分派更有经验、更有技能的审计人员；（技能上） 3、提供更多的督导；（管理上） 4、选择进一步审计程序时更加隐蔽；（技术上） 5、对拟实施的审计程序的性质、时间和范围作出总体修改共五十七页第八章 风险(fngxin)评估与风险(fngxin)应对（二）实施方案控制环境影响对报表层(biocng)重大错报风险的评估 拟实施的进一步审计程序的总体方案有： 实质性方案仅实施实质性程序 综合性方案将测试控制运行的有效

14、性与实 质性程序结合使用共五十七页第八章 风险评估(pn )与风险应对二、针对认定层重大错报风险(fngxin)进一步审计程序 1、进一步审计程序的含义和要求 （1）含义 是相对于风险评估程序而言的，指注会针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序。 它包括控制测试和实质性程序 共五十七页第八章 风险评估(pn )与风险应对 （2）要求 根据对认定层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案 实质性方案仅实施实质性程序（什么情况下？） 综合性方案将测试控制运行(ynxng)的有效性与实质性程序结合使用（什么情况？）共五十七页第八章 风险(fngxin)评

15、估与风险(fngxin)应对 2、设计进一步审计程序(chngx)包括审计程序(chngx)性质、时间和范围： 性质：是指进一步审计程序的目的和类型 目的：控制测试目的是确定内控运行的有效 性，实质性程序目的是发现认定层次的 重大错报。 类型：具体收集审计证据的方法，如检查、 观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序等共五十七页第八章 风险(fngxin)评估与风险(fngxin)应对 3、进一步审计程序的时间 包含两个层面的时间含义 第一个层面：注会何时(h sh)实施进一步审计程序； 第二个层面：审计证据适用的期间和时点共五十七页第八章 风险评估(pn )与风险应对 4、进一步审计程

16、序的范围 是指实施进一步审计程序的数量。 数量抽取的样本量 对某项控制的观察次数应当考虑因素：确定的重要性水平；评估的重大错报风险(fngxin)；计划获取的保证程度 共五十七页第八章 风险评估(pn )与风险应对三、控制测试 （一）控制测试的含义 （1）定义(dngy)： 测试内部控制运行的有效性 （2）“控制测试”与“了解内部控制”的区别 内容不同 要求不同相同点：采用的审计程序的类型基本相同共五十七页内容不同： 了解内控内容：评价内部控制(kngzh)的设计 确定控制是否得到执行 控制测试内容：控制由谁执行 控制以何种方式运行 控制是否得到一贯执行共五十七页要求不同 “了解内控”是必要程

17、序(chngx)，需要审计证据可少些，即注会只需抽取少量的交易进行检查或观察某几个时点；“控制测试”是选择程序，需要审计证据较多，即注会需要抽取足够数量的交易进行检查或对多个不同时点进行观察共五十七页（二）控制测试要求：控制测试并不是任何情况下都需要实施(shsh)，当存在下列情形之一时，应当实施(shsh)：一是，在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；二是，仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据共五十七页第八章 风险(fngxin)评估与风险(fngxin)应对 （三）控制测试的性质 1.含义：是指控制测试所使用的审计程序(chngx)的类型及其组合。 2.类

18、型：询问、观察、检查、重新执行、穿行测试穿行测试：是指追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，来了解内部控制的有效性的一种审计程序。 共五十七页（四）控制测试的范围和和时间1.范围：指某项控制活动的测试次数2.时间：包含两层含义一是何时实施控制测试；二是测试所针对的控制适用的时点或期间，因此，应根据控制测试的目的确定(qudng)控制测试的时间，并确定(qudng)拟信赖的相关控制的时点或期间。共五十七页第八章 风险评估(pn )与风险应对四、实质性程序 1、含义 是指注会针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定(rndng)层次重大错报的审计程序， 包括： 细节测试 实质性分析程序共五十

19、七页第八章 风险评估(pn )与风险应对2、针对特别风险实施的实质性程序 （1）特别风险含义 是指注会应当运用职业判断，确定识别的风险哪些是需要特别考虑的重大(zhngd)错报风险 （2）实质性程序（仅实施实质性程序） 注会应当使用细节测试或将细节测试和分析程序结合使用。 案例共五十七页第八章 风险(fngxin)评估与风险(fngxin)应对 3、实质性程序的性质 是指实质性程序的类型(lixng)及其组合 类型：细节测试、实质性分析程序 细节测试是对各类交易、账户余额、列报 的具体细节进行测试，目的在于直接识别认定是否存在错报实质性分析程序即分析程序，目的在于帮助识别相关认定是否存在错报共

20、五十七页第八章 风险评估(pn )与风险应对细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试。实质性分析程序适用于在一段时期内存在可预期关系(gun x)的大量交易。前者是必须要进行的程序，后者不是必须执行的程序共五十七页第八章 风险评估(pn )与风险应对实质性分析程序的运用包括以下几个步骤：（1）识别需要运用分析程序的账户余额或交易(jioy)（2）确定期望值（3）确定可接受的差异额（4）识别需要进一步调查的差异（5）调查异常数据关系（6）评估分析程序的结果共五十七页第八章 风险评估(pn )与风险应对注册会计师在设计实质性分析程序时应当考虑的因素包括

21、： （1）对特定(tdng)认定使用实质性分析程序的适当性 （2）对已记录的金额或比率做出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性 （3）做出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报 （4）已记录金额与预期值之间可接受的差异额共五十七页五、实质性程序的范围和时间：1.实质性程序的范围：确定范围时应当考虑：评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试结果(ji gu)重大错报风险高范围广控制测试结果不满意-范围广2.实质性测试的时间：期中加期末延伸 期末实施共五十七页思考：甲公司2009年度的借款规模(gum)、存款规模(gum)分别与2008年度基本持平，但财务费用比2008年度有所下降

22、。甲公司提供的以下理由中，不能解释财务费用变动趋势的是（）。A.甲公司于2008年1月初借入3年期的工程项目专门借款10 000 000元，该工程项目于2005年1月开工建设，预计在2010年6月完工B.甲公司在2009年度以美元结算的货币性负债的金额一直大于以美元结算的货币性资产的金额。人民币对美元的汇率在2009年上半年保持稳定，从2009年下半年开始有较大上升C.为了缓解流动资金紧张的压力，甲公司从2009年4月起增加了银行承兑汇票的贴现规模D.根据甲公司与开户银行签订的存款协议，从2009年7月1日起，甲公司在开户银行的存款余额超过1 000 000元的部分所适用的银行存款利率上浮0.

23、5%返回(fnhu)共五十七页 习 题 注册会计师就会计报表审计中如何了解内部控制提出以下观点，请代为做出正确的专业判断。（1）如果不拟信赖内部控制，注册会计师就无需对内部控制进行了解。 （2）无论内部控制设计多么合理(hl)、运行多么有效，注册会计师都应对会计报表的重要账户余额和交易类别实施实质性测试程序。 （3）如果被审计单位已聘请其他会计师事务所对其内部控制进行专项审核，并获得了“内部控制是有效的”审核结论，注册会计师可以据此相应减少会计报表审计的实质性测试程序。返回(fnhu)共五十七页作业：案例分析案例资料： 华兴玩具公司是国内最大的生产厂家之一。多年来，这家公司的经营非常成功，利润

24、稳步增长。但在2008年，随着行业竞争的加剧及生产线的扩张，华兴玩具公司的盈利能力和变现能力出现了问题。当2009年玩具业的销售遭受重大损失时，华兴玩具公司发现遭受到威胁，除非可以筹集到额外资金，否则公司将面临资金周转的危机，并可能(knng)拖欠债务。共五十七页 华兴玩具公司管理当局认为，如果2009年财务报表能够显示公司利润在以前年度的基础上仍有所增长，就能够有办法筹集到资金。为了达到利润增长的目的，华兴玩具公司财务主管伙同主管市场的副总，编制了12月份的销售数据，仅12月份的最后一个星期公司对外发运了超过1800万元的玩具，并编制了配套的原始凭证：订货单、发货单、提货单和销售发票。客户是

25、真实的，但销售和发运均为虚假。在华兴公司管理当局创造利润的不懈努力下，华兴玩具公司2009年度的财务报表显示出稳定增长的财务状况。案例分析要求：（1）在本案例的风险评估中，注会应发现哪些预警信号？什么程序能够帮助注会发现这些预警信号（2）结合本案例，分析注会会根据什么特征，识别公司存在的特殊风险。（3）结合本案例，说明注会在年报审计中应当从哪些方面了解被审计单位及其环境，才能(cinng)不被报表的假象所蒙蔽。返回(fnhu)共五十七页案例(n l)分析案例资料：甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以甲公司仓库(cngk)为交货地点。甲公司日常交易采用自动化信息系统和手工控制相结

26、合的方式进行。系统自2006年至今没有发生变化。甲公司的产品主要销往国内各主要城市的电子消费品经销商。注会A和B负责审计甲公司2007年度财务报表。 共五十七页 注会A和B在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务 报表数据，部分内容(nirng)摘录如下： 项目 2007年2006年 C产品 D产品 C产品 D产品产成品 2000 1800 2500 0存货跌价准备 0 0主营业务收入 18500 8000 20000 0主营业务成本 17000 5600 16800 0销售费用：运输费 1200 1150利息支出 300 25减：利息资本化 250 25净利息支出 50 0单位(dnwi)：

27、万元共五十七页注会A和B在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下： 1、在2006年实现销售收入增长10%的基础上，甲公司董事会确定的2007年销售收入增长目标为20%。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。甲公司所处行业2007年的平均销售增长率是12%。 2、甲公司财务总监已为甲公司工作超过6年，于2007年9月劳动合同(lo dn h tn)到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，甲公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。共五十七页 3、甲公司的产品面临快速更新换代的压力，市场

28、竞争激烈。为了巩固市场占有率，甲公司于2007年4月将主要产品（C产品）的售价下调8%10%。另外，甲公司在2007年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在2008年全面扩大产量，并在2008年1月停止C产品的生产。为了加快资金周转，甲公司于2008年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销(c xio)，平均降价幅度达到10%。共五十七页 4、甲公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运费由甲公司承担，但运输途中的风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，2007年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。 5、2007年度甲公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化。但由于技术要求(yoqi)发生变化，D产品所耗高档金属材料比例比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。 共五十七页 6、除了于2006年12月借入的2年期、年利率为6%的银行借款5000万元外，甲公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，2006年12月开工，2