第三章+消费税会计

1、 税务会计学第四章 消费税会计第四章 消费税会计教学目的与要求通过本章内容的学习，学生不仅要掌握消费税的税制构成要素、正确计算应纳消费税额，还必须熟练掌握消费税的会计处理，简单了解消费税的纳税申报。教学内容一、消费税概述二、消费税的计算与纳税申报三、消费税的会计处理教学重点与难点1.应纳消费税额的计算2.消费税的会计处理教学课时：4H第一节 消费税概述本节主要内容：一、消费税的概念及特点二、消费税的基本要素三、消费税的征收管理消费税属于中央税，由国税局负责征收。消费税和增值税一起并称为“两税” 。消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人所课征的一种流转税。消费税一般也可称

2、为货物税（excise tax）。一、消费税的特点一、消费税的特点与其他的流转税相比，消费税有如下主要特点：调节收入和引导消费方向的功能强，具有“寓禁于征”的作用。在生产环节单环节征收（少数在零售环节）。征税对象与增值税重叠。实行价内征收，避免与增值税混淆。消费税税额是增值税税基的一部分。消费税实行差别税率，一目一率。消费税的征税范围小于增值税的征税范围本部分将介绍：消费税的征税范围消费税的纳税人消费税的税目税率消费税的减免二、消费税的基本要素消费税的征税范围为在中国境内生产、委托加工和进口“应税消费品”。 应税消费品包括：有害的特殊消费品，如烟、酒、酒精、鞭炮、焰火等。非生活必需品、奢侈品，

3、如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品等。高能耗及高档次的消费品，如小汽车，摩托车等。不可再生和替代的资源性消费品，如汽油，柴油等。消费税的征税范围纳税义务人为在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。委托加工应税消费品的纳税人为委托方，但由受托方代收代缴。消费税的纳税人并不是实际的税负承担人。即纳税人非负税人。消费税的纳税人消费税的税目按不同的消费品划分，共设置14个税目，21个子目。税率在税目的基础上，采用“一目一率”的方法，设置了若干档不同的税率或税额。税率分为比例税率和定额税率、比例和定额相结合的复合税率三种类型。消费税的税目税率消费税税目、税率（税额）表税 目税 率一、烟1.卷

4、烟工业（1）甲类卷烟56% 加0.003元/支（70元以上，含）（2）乙类卷烟36% 加0.003元/支（70元以下）商业批发5%2.雪茄烟363.烟丝30二、酒及酒精1.白酒20加0.5元/500克（500毫升）2.黄酒240元/吨3.啤酒（1）甲类啤酒250元/吨（2）乙类啤酒220元/吨4.其他酒105.酒精5%三、化妆品30四、贵重首饰及珠宝玉石1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品 5%2.其他贵重首饰和珠宝玉石 10税 目税率五、鞭炮、焰火 15六、成品油1.汽油 (1)无铅汽油 1.0元/升(2)含铅汽油 1.4元/升2.柴油 0.8元/升3.航空煤油 0.8元/升4.石脑油1.

5、0元/升5.溶剂油 1.0元/升6.润滑油 1.0元/升7.燃料油 0.8元/升七、汽车轮胎3%八、摩托车1.气缸容量在250毫升（含）以下的32.气缸容量在250毫升以上的10税 目税 率九、小汽车1.乘用车（1）气缸容量（排气量）在1.0升以下（含）的 1%（2）气缸容量在1.0升 1.5升（含）的3（3）气缸容量在1.5升2.0升（含）的5（4）气缸容量在2.0升 2.5升（含）的9（5）气缸容量在2.5升3.0升（含）的12（6）缸容量在3.0升4.0 升（含）的25（7）气缸容量在4.0升以上的40%2.轻型商用客车5%十、高尔夫球及球具 10% 十一、高档手表 20% 十二、游艇

6、10% 十三、木制一次性筷子 5% 十四、实木地板 5% 设计税率的原则体现产业政策和消费政策；正确引导消费方向；能够适应消费者的支付能力和心理承受能力；要有一定的财政意义；兼顾应税消费品改革前的税负；只分品种，不分进口和国产，公平竞争。兼营不同的应税消费品，应当分别核算。未分别核算，从高适用税率。将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。消费税的税目税率只限于对纳税人出口的应税消费品免税。由生产企业直接出口的，可在生产环节直接免税。由外贸企业出口或代理出口时，退税。应退税额购进金额（或量）税率（或单位税额）消费税的减免消费税的减免对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小

7、客车减征30的消费税。减征税额按法定税率计算的消费税额30应缴税额按法定税率计算的消费税额减征税额 按法定税率计算的消费税额（130）航空煤油暂缓缴纳消费税。子午线轮胎免缴消费税。三、消费税的征收管理本部分内容包括： 消费税的纳税环节消费税的纳税义务发生时间消费税的缴纳 消费税的纳税环节纳税人生产的应税消费品，在销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的不纳税，用于其他方面的在移送时纳税。委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。进口应税消费品，在报关进口时纳税。批发环节征收仅限于卷烟批发（5%）。零售环节征收仅限于金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品（5

8、%）。注意：纳税义务发生的时间基本同于增值税。 消费税的纳税地点销售或自产自用的应税消费品，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税；委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关申报纳税（受托方为个人的除外）；进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。到外县销售或者委托外县代销自产应税消费品的，于销售后向机构所在地或者居住地主管税务机关缴纳税款。总分支机构不在同一县（市）的，应分别缴纳税款；要汇总需批准。消费税的纳税期限纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限

9、纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。 本节主要内容:一、应纳税额的从价定率计算二、应税销售额的确定三、应纳税额的从量定额计算四、从价定率和从量定额混合计算方法五、消费税计算的特别方法 第二节 消费税额的计算与纳税申报按从价定率计算应纳消费税的计税依据是应税消费品的应税销售额，适用比例税率。应纳税额计算公式： 应纳消费税额应税消

10、费品的销售额适用税率一、应纳税额的从价定率计算二、应税销售额的确定1.应税销售额的组成销售额是指纳税人销售应税消费品时向对方收取的全部价款和价外费用。下列款项不包括在内：（1）符合条件的代垫运输费用；（2）符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费 。2.价款和增值税款合并收取时应进行换算 3.自产自用时应税销售额的确定按同类消费品的销售价格计算；无同类消费品时，按组成计税价格计算纳税。 4.委托加工应税销售额的确定 按受托方的同类消费品的销售价格计算； 没有同类消费品的，采用组成计税价格。 二、应税销售额的确定5.进口应税消费品，按照组成计税价格计算纳税 6.有包装物时的应税销售额确定连

11、同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，均应并入应税消费品的销售额。收取押金时，押金不并入销售额。但对因逾期不再退还的和一年以上的押金，应并入销售额。对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中征消费税。二、应税销售额的确定 例1：某酿酒厂为小规模纳税人，该企业销售自产的粮食白酒一批，普通发票注明的销售价款为12,360元(含增值税)，增值税的征收率为3，消费税率为20。计算该企业应纳消费税和增值税。（只考虑从价定率税）解: 应税销售额12,360(13) 12,000（元） 应纳消费税额12,000202,400（元） 应纳增

12、值税额12,0003360（元）二、应税销售额的确定二、应税销售额的确定例2：某公司今年1月进口珠宝首饰一批，到岸价格为18万美元，关税税率为40，增值税税率17，报关当天就结算付款，该日汇率为1:8.50，计算该公司应纳的消费税。解：查得珠宝首饰的适用税率为10 组成计税价格 (188.5188.540)(110) 238（万元） 应纳消费税额2381023.8（万元）其他例题：教材P.94-95 从量定额计算应纳消费税时的计税依据是应税消费品的应税销售量，适用定额税率。应纳税额的计算公式为： 应纳税额应税销售数量单位税额应税销售数量的确定：销售应税消费品的，为销售数量；自产自用应税消费品的

13、，为移送使用数量；委托加工应税消费品的，为纳税人收回的数量；进口应税消费品的，为海关核定的进口征税数量。三、应纳税额的从量定额计算应税消费品计量单位的换算标准啤酒： 1吨988升 黄酒： 1吨962升汽油： 1吨1388升 柴油： 1吨1176升石脑油： 1吨1385升 溶剂油：1吨1282升润滑油： 1吨1126升 燃料油：1吨1015升航空煤油：1吨1246升例3：P.94三、应纳税额的从量定额计算四、从价定率和从量定额混合计算方法只有工业卷烟、白酒两种应税消费品采用混合计算方法。计算公式：应纳税额销售数量定额税率销售额比例税率例4：某酒厂4月份以粮食白酒10000箱（每箱120元，每箱6

14、瓶，每瓶500克），换取建筑材料，满足基建项目需要。计算应纳消费税额。解：应纳消费税额 10000120201000060.5 24000030000 270000（元）五、消费税计算的特别方法1.企业用外购的已税消费品生产的应税消费品，准予从应纳消费税税额中扣除外购已纳消费品的已纳税额。这类应税消费品是指：以外购已税烟丝连续加工生产的卷烟；以外购已税化妆品连续加工生产的化妆品；以外购已税珠宝玉石连续加工生产的贵重首饰及珠宝玉石；以外购已税鞭炮焰火连续加工生产的鞭炮焰火；以外购已税汽车轮胎连续加工生产的汽车轮胎；以外购已税摩托车连续加工生产的摩托车；以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫

15、球杆；以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；以外购已税实木地板为原料生产的实木地板；以外购已税石脑油为原料生产的石脑油；以外购已税润滑油为原料生产的润滑油。以外购的汽油、柴油用于连续生产甲醇汽油、生物柴油。五、消费税计算的特别方法准予扣除的外购应 当期准予扣除的外 外购应税消费 税消费品已纳税款 购应税消费品买价 品适用税率例5：P.99期初库存的外购 当期购进的应税 期末库存的外购 应税消费品的买价 消费品的买价 应税消费品的买价五、消费税计算的特别方法2.委托加工收回的已税消费品计税方法用委托加工收回的已税消费品为原材料生产的应税消费品，在对外销售计税时可以扣除原材料已纳的消

16、费税。原材料已纳税额按当期生产领用数量计算准予扣除的税额。应纳消费税销售额适用税率当期领用材料已纳税委托加工收回的已税消费品直接对外销售的，不再征收消费税。例6：P.100 3.自产自用应税消费品纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。用于其他方面的，于移送使用时纳税。4.将应税消费品用于投资等方面用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应以纳税人同类应税消费品的最高售价作为计税依据。五、消费税计算的特别规定应纳消费税额的计算（举例）例7：某精细化工企业以外购已税化妆品连续生产高档的化妆品，某年9月初库存外购化妆品买价40,000元，当月购进30

17、,000元，月底库存20,000元。当期销售高档化妆品90,000元。该化妆品消费税的税率为30%，求该企业应纳消费税额。解：生产领用化妆品数额40 00030 00020 000 50 000（元）应纳消费税额90 00030%50 00030% 12 000（元） 应纳消费税额的计算（举例）例8：某机车制造公司将自产乘用车（气缸容量2.0升）一辆，转作自用（固定资产），该种汽车没有同类消费品的销售价格，其生产成本为150,000元，计算应纳消费税额、增值税额。解答：消费税组成计税价格150000（18）（15） 170526（元）应纳消费税元）增值税组成计税价格1

18、50 000（18）8526 170526（元）应纳增值税额17052617%=28989（元）第三节 消费税的会计处理本节主要内容：一、账户设置二、正常销售应税消费品的会计处理 三、应税消费品视同销售的会计处理四、委托加工应税消费品的会计处理五、进口应税消费品应交消费税的会计处理六、应税消费品包装物应交消费税的会计处理一、账户设置 应交税费应交消费税借 方 贷 方实际缴纳或待扣的消费税应缴纳的消费税余额：多缴的消费税 余额：尚未缴纳的消费税 负债类账户二、正常销售应税消费品的会计处理 由于消费税是价内税，因此，企业缴纳的消费税应记入损益类账户，由销售收入来补偿。销售实现时： 借：营业税金及附

19、加 贷：应交税费应交消费税实际缴纳消费税时：借：应交税费应交消费税 贷：银行存款 例9：P.104三、应税消费品视同销售的会计处理（一）以生产的应税消费品作为投资 借：长期股权投资 存货跌价准备 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税销项税额 应交税费应交消费税注意：结转成本。例10：P.105计税价格以售价或组成计税价格为依据具有商业实质三、应税消费品视同销售的会计处理（二）以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务借：材料采购 应付账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税销项税额借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税例11：P. 106用最高售价用平均售价三、应税消费品视同销售

20、的会计处理（三）以生产的应税消费品用于在建工程、职工福利等 借：在建工程 应付职工薪酬 营业外支出 销售费用 贷：库存商品 主营业务收入 应交税费应交增值税销项税额 应交税费应交消费税 四、委托加工应税消费品的会计处理委 托 方受 托 方收回后直接销售收回后连续生产1.发出材料时：借：委托加工物资 贷：原材料2.支付加工费时：借：委托加工物资 应交税费应交增值税 进项税额 贷：银行存款3.支付代收代缴消费税时：借：委托加工物资 贷：银行存款4.收回委托加工物资：借：库存商品 原材料 贷：委托加工物资5.再对外销售不缴消费税。1.发出材料时：借：委托加工物资 贷：原材料2.支付加工费时：借：委托加工物资 应交税费应交增值税进项 贷：银行存款3.支付代收代缴消费税时：借：应交税费应交消费税 贷：银行存款4.收回委托加工物资：借：原材料（库存商品）