营业税改征增值进行中的税会计核算申报风险防范-深圳

1、营业税改征增值进行中的税会计核算申报风险防范微信平台CCTAX1 CCTAX21、5-1 营改增 所属期5增值税-2016-6-27前申报增值税小规模=1季度 4营业税【5-15前申报】-【5-6】增值税-7-15前=小微企业-增值税起征点月=3不含税免税 小规模一季度=9万元免税 7-15前小微企业=5-6=6万元起征点免税 发票免税=开具发票增值税普通发票不能开具增值税专用发票=普通发票自开+代开普通发票=接收方不能抵扣低于起征点小微企业-客户需要增值税专用发票代开-小微企业国家税务总局【2015】90放弃免税增值税36个月=缴纳3%代开增值税专用发票-客户抵扣进项税额3%2、过期期【1】

2、营改增前项目-营业税没有缴纳发票没有开具-营改增后缴纳营业税补开增值税普通发票12-31前【房地产企业不收12-31限制】或6-30前手里营业税发票继续开具发票营改增前营业税-营改增后补交同时补开营业税发票会计分录营改增已经收款以下收入开具分录不要做营改增后收款-收营改增前应该收取款项借：银行存款100贷：主营业务收入1005-30开具营改增后开具营业税发票-补交营业税借：营业税金及附加5% 5贷：应交税费应交营业税56-27前交税营业税借：应交税费应交营业税5贷：银行存款5【2】营改增前营业税5万元没有缴纳-营改增后5-30补开增值税普通发票营改增后补交营业税5+开具增值税普通发票再缴纳增值

3、税=补开增值税发票税率0缴纳营业税完税凭证注明+补开增值税普通发票100 增值税申报增值税申报表附表一增加未开发票收入-100 + 营改增后补开营改增营业税增值税普通发票申报增值税时候发票不用申报备注栏注明补开那笔营业税发票5-30开具营改增后开具营业税发票-补交营业税借：营业税金及附加5% 5贷：应交税费应交营业税56-27前交税营业税借：应交税费应交营业税5贷：银行存款5【3】营改增前2015-12业税已经缴纳-款项已经收取-没有发票营改增后补开营业税发票或增值税普通发票5-30开具营改增前营业税业务100万元-不会重复交税=会计分录借：营业税金及附加5贷：营业税金及附加5或借：以前年度损

4、益调整-营业税金及附加5贷：以前年度损益调整-营业税金及附加53、过渡期增值税营业税=纳税义务时间=合同约定收款日期=不是实际收款的时间甲建设方-乙施工方=合同2016-2-10乙收取工程2000，由于甲资金困难-甲实际在2016-5-30向乙支付工程款2000万元乙在2016-5-30收款工程款=乙交税-缴纳营业税补开发票=6-30前可以手里营业税发票或12-31前补开增值税普通发票5-30借：银行存款2000贷：工程结算2000发票借：营业税金及附加60贷：应交税费-应交营业税60下个月6-27前交税营业税借：应交税费应交营业税5贷：银行存款5甲取得乙开具发票-甲不能不得抵扣营改增后甲选择

5、一般计算方法-甲希望抵扣增值税营业税=纳税义务时间=合同约定收款日期=修改合同=原营改增前应该收取工程款没有收取-合同修改收款日期营改增后5-30支付2000=注意问题：原甲+乙=合同建设局备案-修改合同后合同建设局备案甲支付给乙2000工程款-乙纳税义务时间营改增后=乙缴纳增值税-乙一般纳税人开具增值税专用发票为老项目乙选择简易计算方法3% 乙交税2000/(1+3%)*3%=58.25-甲抵扣乙会计借：银行存款2000贷：工程结算2000-58.25=不含税 应交税费应交增值税【或销项税额】58.25年终乙会计=外购百分比=主营业务收入 主营业务成本=差【2】甲建设方-乙施工方=10000

6、合同2015-12-31完工-实际完工=应该按原合同约定收取工程款已经收取+应该开具发票已经开具应该缴纳营业税已经缴纳营业税-但是过程没有决算-决算营改增后2016-5-30决算合同工程造价11000【8500】 最后甲营改增后2016-5-30继续向乙支付工程款1000万元乙收取1000-缴纳营业税-原营改增前营业税业务补充折扣折让或价外费用=发票手里营业税发票开具营业税发票或12-31前增值税普通发票乙会计借：银行存款1000贷：主营业务收入1000借：营业税金及附加30贷：应交税费-应交营业税30下个月交税借：应交税费应交营业税30贷：银行存款就30或结算8500-10000=1500借

7、：主营业务收入1500贷：银行存款1500贷：应交税费应交营业税45贷：营业税金及附加45收取退税-国税函【2011】19-申请核实30退税借：银行存款45贷：应交税费应交营业税45【3】甲建设方-乙施工方=合同2015-12合同10000发票应收账款税金=完成乙工程=获得市优质奖-2016-5-30甲向乙支付优质奖1000乙会计借：银行存款1000贷：主营业务收入1000借：营业税金及附加30贷：应交税费-应交营业税30下个月交税借：应交税费应交营业税30贷：银行存款就304、甲建设方-乙施工方=合同营改增前10000营改增前收款3000营业税缴纳没有开具发票+营改增后后收款7000=营改增

8、后一次开具10000营改增后缴纳增值税=7000缴纳对应税增值税备查簿5、房地产-甲房地产100简易计算方法=营改增前收取首付款30%【30】缴纳营业税营改增后补税营业税开具收据+2016-5-30营改增后按揭70% 70缴纳增值税=营改增后一次开具全额发票100【30缴纳营业税曾经】+70缴纳增值税房地产预收账款=预缴增值税3%-房地产增值税纳税义务时间=交房5%【1】正确：营改增后会计：借：银行存款70贷：预收账款70预缴增值税70/(1+5%)*3%=22016-5借：应交税费-未交增值税2贷：应交税费-预缴增值税2下个月借：应交税费预缴增值税2贷：银行存款2交房2017-5-1交房借：

9、预收账款100贷：主营业务收入100-3.33 应交税费应交增值税3.33借：应交税费-应交增值税3.33贷：应交税费未交增值税3.33-下个月借：应交税费未交增值税1.33贷：银行存款1.33【2】错误按揭营改增后70缴纳增值税房地产预收账款=预缴增值税3%-房地产增值税纳税义务时间=交房5%借：银行存款70贷：预收账款68 应交税费预缴增值税2下个月借：应交税费预缴增值税2贷：银行存款2交房借：预收账款68+30=98贷：主营业务收入98-3.33应交税费应交增值税3.33借：应交税费-应交增值税3.33贷：应交税费未交增值税3.33下个月借：应交税费未交增值税3.33贷：银行存款3.33

10、6、房地产=老项目=简易计算方法或一般计算方法房地产=新项目=一般计算方法建安企业=清包+甲供料+为老项目施工=简易计算方法或一般计算方法清包=甲建设方-乙施工方包工包料-丙纯劳务辅助材料丙可以选择简易计算方法【甲老项目新项目无关】甲建设方甲供料-乙纯劳务辅助材料清包简易计算方法分包丙纯劳务辅助材料简易计算方法【甲老项目新项目无关】甲供料甲建设方甲供料-乙施工方纯劳务辅助材料简易计算方法为老项目施工甲老项目-乙无论包工包料清包甲供料=均简易计算方法发甲老项目-乙包工包料总包-丙包工包料或清包【丙均选择简易计算方法】甲建设方老项目5%总包乙3%-分包丙3%=简易计算方法=均开具专用发票3% 5%

11、甲建设方老项目一般计算方法总包乙简易计算方法3%一般计算方法-分包丙简易计算方法3%一般计算方法11%纳税人选择简易计算方法-对应进项税额 不得抵扣7、甲房地产-乙建设方=包工包料100=可以简易计算方法+可以一般计算方法甲老项目-乙简易计算方法100/(1+3%)*3%=2.91【1】乙一般计算方法=销项税额100/(11+%)*11%9.91-进项税额7=应纳税额2.91采购17%含税成本=7/17%*(1+17%)=48.18含税成本/包工包料*100%=48.18%简易计算方法=一般计算方法含税成本/包工包料*100%48.18%一般计算方法乙有利含税成本/包工包料*100%48.18

12、%简易计算方法乙有利房地产甲=简易计算方法+一般计算方法甲房屋营改增后卖100=简易计算方法=100/(1+5%)*5%=4.76甲一般计算方法=销项税额【销售额100-土地价款】/(1+11%)*11%-进项税额=应纳税额4.76销售额100/(1+11%)*11%【9.91】-【土地价款/(1+11%)*11%+进项税额包工包料】5.15=应纳税额4.76【土地价款+包工包料】=5.15/11%*（1+11%）=51.97【土地价款+包工包料】/销售收入*100%=51.97%简易计算方法=一般计算方法【土地价款+包工包料】/销售收入*100%51.97%一般计算方法房地产有利【土地价款+

13、包工包料】/销售收入*100%51.97%简易计算方法房地产有利【3】甲房地产11%-乙施工方11%=较量一般计算方法=甲房地产甲供料17%-乙简易计算方法3%甲房地产-乙包工包料11%=100包工包料甲抵扣=100/(1+11%)*11%=9.91甲供料材料含税A/(1+17%)*17%+100-A/(1+3%)*3%=9.91A/包工包料*100%=60.3%包工包料=100-甲乙=增 材料/包工包料=60.3%乙=A简易计算方法36B一般计算方法C简易计算方法36D一般计算方法=甲房地产=A简易计算方法3637再选择B一般计算方法永远C简易计算方法36D一般计算方法项目动工=老项目新项目

14、=没有建筑工程施工许可证-计算简易计算方法【现在签订合同合同注明合同开工日期营改增前-建设局备案】无论简易计算方法+一般计算方法=国税局备案表6-27前国家税务总局【2016】23号公告【5】营改增-一般计算方法备案一般纳税人如-简易计算方法有利=重复备案 只要所属期5月份没有申报前修改备案情况8、房地产-采购国土局招拍挂100000取得非应税收入一般缴款书+居民拆迁补偿30000契税财税【2004】134=130000*3%=3900甲会计分录借：开发成本土地价款100000开发成本土地补偿金30000=补偿款票据没有贷：银行存款130000缴纳契税借：开发成本-土地价款契税3900=税贷：

15、银行存款3900企业所得税+土地增值税=成本133900增值税甲房地产=一般计算方法=销项税额【销售额-土地价款100000】-进项税额=应纳税额想希望-告诉甲房地产-土地国家招拍挂=条件=土地价款+拆迁补偿=招拍挂房地产支付国土局130000=130000票据非应税收入一般缴款书130000 拆迁补偿国土局支付委托房地产拆迁补偿工作增值税甲房地产=一般计算方法=销项税额【销售额-土地价款130000】-进项税额=应纳税额销售环节200000万元-预交增值税3%-简易计算方法简易计算方法=收款/(1+5%)*5%=不能减去土地价款+没有进项税额抵扣借：银行存款200000贷：预收账款20000

16、0借：应交税费-未交增值税5714.29贷：应交税费-预缴增值税5714.29交房收入借：预收账款200000贷：主营业务收入200000-9523.81 应交税费-应交增值税9523.81借：应交税费-应交增值税9523.81贷：应交税费-未交增值税9523,81下个月交税9523,81-5714.29借：应交税费-未交增值税9523,81-5714.29贷：银行存款9523,81-5714.29一般计算方法预收账款200000预缴增值税借：银行存款200000贷：预收账款200000200000/(1+11%)*3%借：应交税费-未交增值税5405.41贷：应交税费-预缴增值税5405.4

17、1开发过程中材料采购包工包料工程款支付借：工程物资20000应交税费-应交增值税进项税额3400贷：银行存款23400领用工程物资借：开发成本建安成本20000贷：工程物资20000包工包料支付建安公司工程款借：开发成本建安成本30000 应交税费-应交税费进项税额3300贷：银行存款33300交房=预收账款200000 土地成价款100000销项税额【200000-100000】/(1+11%)*11%-进项税额6700=应纳税额3209.91-预缴增值税5405.4100国家不退税 留抵-其他项目减项=清算为止借：预收账款200000主营业务收入200000-19819.82A应交税费-应

18、交增值税销项税额【200000】/(1+11%)*11%=19819.82=A错误=【200000-100000】/(1+11%)*11%=B借：主营业务成本=土地价款100000+建安服务+材料+拆迁补偿贷：开发成本误差100000/(1+11%)*11%=9909.91借：应交税费-营改增抵减销项税额9909.91贷：主营业务成本9909.919、房地产工业商业土地无形资产营改增后前-营改增后接受股东投资子公司母公司招拍挂国土局10000-营改增后2016-5评估作价20000投资子公司子公司接受投资进项税额抵扣 母公司视同销售缴纳增值税母公司=简易计算方法【20000-10000】/(1

19、+5%)*5%=476.19母公司向子公司开具发票简易计算方法=可以专用发票20000 20000/(1+5%)*5%=952.38发票20000=价款【20000-952.38】+税款952.38财会【1993】83 财会字【1995】22+财会【2012】13借：长期股权投资-子公司20000应交税费营改增抵减销项税额476.19 无形资产摊销500贷：无形资产10000营业外收入=20000+500+476.19-10000-952.38应交税费应交增值税952.38借：应交税费应交增值税952.38贷：应交税费未交增值税952.38借：应交税费未交增值税476.19贷：应交税费营改增抵

20、减销项税额476.19下个月交税借：应交税费-未交增值税476.19贷：银行存款476.19子公司会计=营改增后接受投资-将来一般计算方法借：开发成本土地成本【工业商业无形资产】20000-952.38应交税费应交增值税进项税额952.38贷：实收资本20000子公司接受母公司投资=子公司缴纳契税3%*20000？【20000-952.38】*3%？正确=财税【2016】43号=接受投资+卖土地+接受抵债+接受捐赠=进项税额 抵扣=契税不含税土地价款*3%10、甲工业商业房地产建设方=甲供料=买材料11700=价款10000+进项税额1700【1】2016-5采购材料取得+没有发票=货款支付借

21、：工程物资-暂估入账11700贷：银行存款117002016=6领用材料-开发成本借：开发成本材料11700贷：工程物资暂估入账117002016-7取得专用发票-没有认证借：应交税费-待抵扣进项税额1700贷：开发成本材料 1700专用发票供应商开具之日起180内认证金税盘【开票+认证抄税】+报税盘【报税】=防伪系统专用设备进项税额发票=认证国税局-信息-上传国税局借：应交税费-应交增值税进项税额1700贷：应交税费待抵扣进项税额1700【2】2016-5材料取得专用发票取得没有认证借：工程物资材料10000应交税费待抵扣进项税额1700贷：银行存款117002016-8认证借：应交税费应交

22、增值税-进项税额1700贷：应交税费待抵扣进项税额1700领用材料2017-9借：开发成本材料10000贷：工程物资材料10000【3】发票先取得没有认证-材料没有货款支付11700借：在途物资10000应交税费-待抵扣进项税额1700贷：银行存款11700认证抄税借：应交税费应交增值税进项税额1700贷：应交税费-待抵扣进项税额1700材料收到借：工程物资材料10000贷：在途物资材料100002016-5支付材料款11700=材料没有收到发票没有收到借：预付账款11700贷：银行存款117002016-6取得材料取得发票没有认证借：工程物资材料10000 应交税费待抵扣进项税额1700贷：

23、预付账款117002017-7认证抵扣借：应交税费应交增值税进项税额1700贷：应交税费待抵扣进项税额170011、进项税额 发票=180认证抵扣供应商开具发票之日起180内认证抵扣供应商2016-5-10开具-180最后一天10-710-7认证-10抵扣-11申报报税万一1020日发现没有认证价款1000+税款170【1】170进项税额计入材料成本开发成本=将来企业所得税土地增值税成本扣除【2】认证抵扣=国家税务总局国家税务总局【2011】49号公告50号公告条件=战争+自然灾害+经办人员死亡+企业搬迁+财务人员未按规定辞工+其他程序=企业分局市局-省局国家税务总局=周期12、2016-5取

24、得专用发票-2016-7认证=当月认证当月抄税-当月抵扣当月认证-当月没有抄税-下个月抄税锁死期=不能抵扣挽救【1】170进项税额计入材料成本开发成本=将来企业所得税土地增值税成本扣除【2】国家税务总局认证条件=战争+自然灾害+经办人员死亡+企业搬迁+财务人员未按规定辞工+其他程序=企业分局市局-省局国家税务总局=周期国家税务总局【2011】7813、2016-2一次开具2016-22017-2=出租房一次营业税一次缴纳房产税2016-4-一次开具4-5-6=租金10*3=30*5%-一次营业税30*12%2016-6一次 4-5-6收取合同6收款=营改增后30/(1+5%)*5%增值税房产税

25、=30/(1+5%)不是说*12%14、甲建设方老项目2016-1合同-10000总包包工包料乙施工方一级资质-2016-5合同-3000分包丙包工包料三级资质深证市国税局分包丙-一般计算方法财政部=丙为老项目丙选择简易计算方法一般计算方法甲建设方老项目=简易计算方法=取得乙包工包料发票无论普通发票专用发票=均不得抵扣发票=丙-乙-甲丙开具3000-收入 乙接受丙开开具3000工程施工合同成本 乙向甲开具10000发票=乙收入10000 甲取得发票房地产开发成本 甲工业商业在建工程错误=甲+丙=关联方丙认为给甲工程 甲认为丙给我工程=丙工程发票直接开具甲 甲工程款支付丙结果：丙虚开增值税发票董

26、事长无期徒刑会计5有期徒刑-甲接受虚开增值税发票=进项税额抵扣不得11%+甲企业所得税国税发【208】80国税发【2008】88未按规定取得合法有效凭证不能税前扣除25%+甲房地产国税发【2006】187国税发【2009】91土地增值税未按规定取得合法有效凭证不能成本扣除30%15、甲建设方老项目福田2016-1合同-10000总包包工包料乙施工方一级资质-2016-5合同-3000分包丙南山包工包料三级资质=均简易计算方法甲工业商业=营改增前不得抵扣+营改增后抵扣不动产2年甲房地产=简易计算方法=进项税额抵扣丙会计-异地+同城深证市=工程跨区-要就地预缴增值税2016-5收款3000借：银行

27、存款3000贷：工程结算3000-87.38 应交税费应交增值税是87.38计算预缴增值税3000/(1+3%)*3%=87.38预缴借：应交税费未交增值税87.38贷：应交税费预缴增值税87.38机构所在地申报南山申报=3000/(1+3%)*3%【87.38】-预缴3000/(1+3%)*3%=0借：应交税费应交增值税87.38贷：应交税费未交增值税87.382016-6-1-15下个月预缴借：应交税费预缴增值税87.38贷：银行存款87.3816、建安采购材料-一般计算方法=总工程成本12700=材料10000+进项税额1700+1000工资福利折旧=总收入20000借：工程物资1000

28、0 应交税费应交增值税-进项税额1700贷：银行存款11700领用材料借：工程施工材料10000贷：工程物资10000借：工程施工成本1000贷：应付职工薪酬短期报酬工资福利600 累计折旧400借：应付职工薪酬短期报酬工资福利600贷：银行存款600建安收取工程款20000借：银行存款20000 贷：工程结算20000-1981.98 应交税费-应交增值税销项税额1981.98工程12-31工程完工借：主营业务成本11000 工程施工毛利【20000-1981.98】-11000贷：主营业务收入20000-1981.98借：工程结算20000-1981.98贷：工程施工材料10000 工程施

29、工成本1000工程施工毛利【20000-1981.98】-1100017、甲建设方老项目福田2016-6合同-10000总包包工包料乙施工方一级资质-2016-6合同-3000分包丙南山包工包料三级资质=均简易计算方法乙增值税=【总包10000-分包3000】/(1+3%)*3%=203.88乙开具发票10000给甲=价款9709+税款291=普通发票或专用发票乙接受丙开具3000发票乙会计分录借：工程施工分包3000-87.38 应交税费-未交增值税87.38贷：银行存款3000乙向甲开具发票收取甲10000工程款乙会计分录借：银行存款10000贷：工程结算9709 应交税费应交增值税291

30、借：应交税费-应交增值税291贷：应交税费未交增值税291下个月借：应交税费未交增值税203.88贷：银行存款203.88甲工业商业=办公楼=乙2016-6开具发票简易计算方法开具发票10000给甲=价款9709+税款291甲会计分录甲进项税额291=60%-1 240%2016-6甲取得乙开具专用发票=1年60%第一年 2016-6-2017-5=甲291*60% 第13个月2017-6甲抵扣291*40%甲会计分录2016-6借：在建工程固定资产应交税费应交增值税进项税额291*60%应交税费待抵扣进项税额291*40%贷：银行存款10000甲取得一张专用发票=2016-6认证一次认证甲取

31、得乙建安公司发票=总金额10000-进项税额291乙陆陆续续8张=2016- 【1000】【2】 7【2000】【2】-8【500】【2】-9-10-11-12取得抵扣凭证之日起2年2016- 6【1000】【2】=第一年2016-6-2017-5=60% 40%2017-62016-7【2000】【2】=第一年2017-6=60% 40%-2017-7备查簿18、甲建设方-乙施工方总包-分包丙【1】甲建设方甲供料10000-3000乙施工方总包-分包丙乙3000缴纳自己增值税选择简易计算方法 甲购买材料与乙的税无关【2】甲建设方老项目-乙施工方总包包工包料10000含税-分包丙3000含税乙

32、简易计算方法=【总包10000含税-分包3000含税无论丙向乙开具增值税在普通发票还专用发票】/(1+3%)*3%丙选择一般计算方法3000/(1+11%)*11%-进项税额=应纳税额 丙简易计算方法=3000/(1+3%)*3%【3】甲建设方老项目2016-1-乙施工方总包包工包料10000含税2016-4-分包丙3000含税乙简易计算方法=【总包增值税发票-分包营业税发票】/(1+3%)*3%=可以=条件乙【总包-分包】=分包减项2016-6-30前营业税发票减项-6-30前减项 超过6-30营业税发票不能减项=作废丙在2016-4-30向乙开具3000营业税发票2016-6乙向甲开具10

33、000发票-增值税发票简易计算方法=专用发票或普通发票【4】甲建设方老项目2016-1-乙施工方总包包工包料10000含税2016-4-分包丙3000含税丙在2016-4-30向乙开具3000营业税发票甲+乙=合同乙在2016-9向甲开具10000发票乙2016-9开具增值税发票=【总包10000-分包0】/(1+3%)*3%乙不利-挽救乙2016-6提前开具3000给甲乙2016-6=【总包3000-分包3000】/(1+3%)*3%=02016-9补开7000/(1+3%)*3%【5】甲建设方老项目2016-1-乙施工方总包包工包料10000含税2016-4-分包丙3000含税乙简易计算方

34、法=【总包10000-分包0】/(1+3%)*3%有的月份=乙先开具总包发票没有取得分包发票=先交税将来取得分包=将来减项=如果总包已经开具完毕-后取得分包发票=这个过程【总包0-分包3000】/(1+3%)*3%=负数=国家不退税-留抵-企业注销为止正确=先取得分包发票后开具总包发票如果出现上面不利后果=处理-A项目分包得不到减项-可以B其他项目减项备查簿=登记=A-+B+C 6 乙简易计算方法=【总包-分包】/(1+3%)*3%每月公式计算-不是工程做完了计算【7】建安异地深圳跨区-预缴增值税=简易计算方法【总包-分包】/(1+3%)*3%=一般计算方法=【总包-分包】/(1+11%)*2

35、%深圳=房屋出租跨区=不用就地应交增值税-机构所在地缴纳增值税建安=跨区=异地就地预缴增值税国税局=异地税务机关征税完税凭证机构所在地国税局=申报=简易计算方法=【总包-分包】/(1+3%)*3%-异地预缴【总包-分包】/(1+3%)*3%=0交税 申报一般计算方法=机构所在地申报=销项税额-进项税额=应纳税额-完税凭证异地预缴增值税【总包-分包】/(1+11%)*2%0补税异地预缴增值税操作=增值税预缴税款表+总包合同原件及其复印件+分包合同原件及其复印件+提供取得分包发票=预缴增值税次月1-15 2016-5所属期6-27=完税凭证次月1-5-机构所在地国税局申报=先预交增值税取得完税凭证

36、-机构所在地国税局申报-减项如果先机构所在地申报=销项税额-进项税额=应纳税额100-0完税凭证异地预缴增值税=100后预缴增值税完税凭证60下个月减项【8】甲建设方老项目2016-4合同-乙施工方包工包料10000-丙分包3000乙简易计算方法【总包10000-分包3000】/(1+3%)*3%时间2017-5-甲+乙=补签合同追加金额10000变更18000=8000简易计算方法19、甲建设方-乙施工方-丙分包【1】营改增后2016-6甲工业商业服务非房地产企业买【政府】土地10000委托乙施工8000=18000-甲自建房屋-若干年后2026-5甲房屋卖20000甲卖=销项税额【2000

37、0】/(1+11%)*11%-进项税额建设甲供料=应纳税额甲房屋固定资产-取得进项税发票=2抵扣【2】营改增后2016-6甲工业商业服务非房地产企业买【向丁公司购买】土地10000委托乙施工8000=18000-甲自建房屋-若干年后2026-5甲房屋卖20000甲抵扣取得土地价款增值税进项税额甲卖=销项税额【20000】/(1+11%)*11%-进项税额建设甲供料土地=应纳税额甲房屋固定资产-取得进项税发票=2抵扣【3】一般计算方法营改增后甲房地产企业向政府招拍挂土地10000+开发成本包工包料8000-卖商品房20000甲房地产=销项税额【20000-土地价款10000】/(1+11%)*1

38、1%-进项税额=应纳税额问题：2016-12-31甲自产自用1000=办公楼=视同销售不用=增值税土地增值税企业所得税契税=不用视同销售2020-12-31-甲办公楼卖20000一般计算方法=销项税额【20000】/(1+11%)*11%-进项税额=应纳税额房地产商品房存货=大证-自产自用房产证小证固定资产折旧【4】甲房屋买卖=异地跨区跨市跨省房屋买卖=预缴增值税非房地产=简易计算方法=销售额/(1+5%)*5%应交增值税异地地税局【深圳二手房买卖缴纳增值税房屋登记中心代征】-完税凭证=甲一般纳税人自开普通发票自开专用发票甲机构所在地甲小规模=自开普通发票机构所在地+代开增值税普通发票房屋登记

39、中心代开5%+小规模代开专用发票国税局不动产所在地5%没有跨区跨市跨省=不用预缴【5】一般计算方法营改增后甲房地产企业向丁够买土地10000+开发成本包工包料8000-卖商品房20000甲房地产=销项税额【20000】/(1+11%)*11%-进项税额土地=应纳税额【6】营改增后一般计算方法=销项税额【销售额-土地价款】/(1+11%)*11%-进项税额土地=应纳税额土地价款=招拍挂支付取得=无论是营改增前取得土地还是营改增后取得【7】营改增后一般计算方法=销项税额【销售额-土地价款70000】/(1+11%)*11%-进项税额土地=应纳税额甲营改增后国土局招拍挂土地100000万元-国土局招

40、拍挂后价格返利30000甲契税100000*3%土地增值税企业所得税成本=70000【8】甲房地产营改增后2016-5国土局招拍挂土地100000万元-时间2017-12-31 房地产交房增值税纳税义务时间=交房时刻甲欠国土局支付地价款30000售价200000一般计算方法=销项税额【销售额200000-土地价款70000】/(1+11%)*11%-进项税额土地=应纳税额-预缴增值税完税凭证【9】甲房地产营改增后2016-5国土局招拍挂土地100000万元支付政府100000+拆迁补偿30000+土地闲置费10000+城市建设费100+其他一般计算方法=销项税额【销售额200000-土地价款1

41、00000】/(1+11%)*11%-进项税额土地=应纳税额-预缴增值税完税凭证【10】甲向国土局招拍挂土地100000万元-土地面积50000平方米开发小区=可售建筑面积500000平方米一般计算方法交房时刻时间卖400000平方米可售面积160000万元交房时刻=增值税纳税义务时间=销项税额【160000-土地价款80000】/(1+11%)*11%-进项税额=应纳税额-预缴增值税400000/500000*100%*土地价款100000=80000【11】甲房地产=项目可售住房写字楼商铺+配套设施车库开始面积增值税分摊土地成本【没有房产证-一次收取50年租金=买卖合同】销项税额【销售额含

42、车库-土地价款车库】/(1+11%)*11%-进项税额=应纳税额-预缴增值税=筹划机会20、甲发包方-总公司1000-分公司1000分公司开具1000 向总公司=分公司1000/(1+6%)*6%总公司向甲开具销项税额1000/(1+6%)*6%-进项税额1000/(1+6%)*6%=0分公司总公司=不适用关联方政策错误：总公司向甲开具销项税额1000/(1+6%)*6%-进项税额分公司没有开发票给总公司0=56.6分公司+总公司=各自营业执照税务登记证=三证合一=两个纳税主体=稽查分公司没有交税分公司补税1000/(1+6%)*6%=56.621、甲建设方-总公司总包1000-分公司分包90

43、0分公司开具1000 向总公司=分公司900/(1+6%)*6%总公司向甲开具销项税额1000/(1+6%)*6%-进项税额900/(1+6%)*6%=分公司总公司=不适用关联方政策错误：总公司向甲开具销项税额1000/(1+6%)*6%-进项税额分公司没有开发票给总公司0=56.6分公司+总公司=各自营业执照税务登记证=三证合一=两个纳税主体=稽查分公司没有交税分公司补税900/(1+6%)*6%=错误=分公司发票开具甲=虚开发票22、甲建设方-丁园林公司=园林绿化合同1000=丁建安11%-进项税额化肥工具甲+丁=苗圃树苗800=卖初级农产品增值税免税企业所得税免税 种植-甲+丁子公司丙=

44、种植200纯劳务简易计算方法3%筹划丁高兴-愁苦甲少抵扣=甲不愁简易计算方法老项目甲不用抵扣 甲老项目简易计算方法-丁简易计算方法10003%丁筹划23、工商商业=卖自产设备9000+安装1000=10000营业税时=销售自产设备9000缴纳增值税17%+同时安装3%营业税1000*3%=包工包料营业税时代工业建安分包甲客户-乙自产设备9000安装1000-安装分包丙营业税时代=丙1000*3%发票开具乙乙总包设备900017%=乙工程【总包1000-分包1000】=0乙开具发票甲=9000增值税发票17%+1000营业税发票0增值税暂行条例实施细则5-6 营业税暂行条例实施细则6-7 国家税

45、务总局【2011】23号公告营改增后甲工业-乙自产外购卖设备+安装=混合销售财税【2016】36附件2 二 （三）=设备9000【17%】+安装1000【11%】=混合销售=货物+服务+同一客户+关联性=混合销售合并一种税率17%？11%？乙销售货物生产为主-10000-17%乙建安服务为主-10000-11%历史数据=上一年 前几个月 当月无论乙合并缴纳17%？11%？-乙进项税额抵扣17%-建安分包3%抵扣甲工业-乙外购设备卖甲9000+包安装1000=包工包料10000合同买卖二字-分包工程分包丙1000纯劳务/(1+3%)*3%=29.1乙增值税=销售为主销项税额10000/(1+17

46、%)*17%-进项税额采购设备自产7000*17%-分包29.1=应纳税额24、如果乙完毕外购7000-甲+乙=包工包料=合同没有买卖10000=建安工程=销项税额10000/(1+11%)*11%-进项税额=应纳税额25、甲工业-乙自产设备+安装=包工包料10000合同没有买卖二字=混合销售？17% 甲生产为主=混合销售税=应税行为交税=合同看乙生产为主销售为主-17%销项税额10000/(1+17%)*17%-进项税额=应纳税额26、物流=物流代理=国际运输【1】国内运输公司=运输=11%小规模3%【2】运输公司=国际运输=国内-国外 国外国内 国外-国外=运输工具=许可证有=免抵退=免（

47、退）=收入免税+进项税额退税【3】国际运输=国内-国外 国外国内 国外-国外=运输工具=许可证没有=收入免税 进项税额=不退税+不得抵扣 【4】皮包公司甲发货方货物运输美国-乙代理运输包干但是乙没有运输工具-分包-实际运输丙由运输工具丙提供国际运输=免抵退乙=无运输工具=国际运输=免税 进项税=不退税不抵扣国际运输有证-免抵退+没有证-免税港澳台+其他国家国家税务总局【2016】29号公告第三条-深圳保税区国内=缴纳增值税【7】国际运输-深圳宝安区出发-10-前海港口船-90-美国=报关指点起运地国际运输代理=不参与运输=免税货物出口-=快递=免税国内运输代理=物流辅助-缴纳=总包-分包=差额

48、交税国内没有运输工具=皮包公司=包干-运输11%船租赁-光租-有形动产租赁17% 船+船长=运输11%=程租【里程】+期租【日期】推土机挖土机=出租有形动产17% 推土机挖土机+司机=建安11% 汽车-有形动产17% 汽车+司机=交通11%飞机-干租-经营租赁17%融资租赁17%税负3%即征即退=有形动产17% 飞机+飞行员=交通11%-湿租【14】甲船+船长=租赁乙=程租=交通-国际运输境内的单位或个人提供程租服务，如果租赁的交通工具用于国际运输服务和港澳台运输服务，由出租方按规定申请适用增值税零税率=甲【15】甲船+船长=租赁乙=期租=交通-国际运输境内的单位和个人向境内单位或个人提供期租

49、、湿租服务，如果承租方利用租赁的交通工具向其他单位或个人提供国际运输服务和港澳台运输服务，由承租方适用增值税零税率。=乙【16】甲船+船长=租赁乙外=期租=交通境内的单位或个人向境外单位或个人提供期租、湿租服务，由出租方适用增值税零税率。=甲【17】甲销售货物1000+自己有汽车包运输10=合同销售货物总金额1010-合同没有分别注明货物+运输款项货物+运输服务+同一+关联性=混合销售1010-17%子公司运输乙甲+客户=货物买卖=100017%乙+客户=运输-10-11%如果甲没有子公司-甲+客户=两个合同=货物买卖+运输合同=混合销售17%【18】深圳=混合销售=会计分别核算=分别计算甲销

50、售货物1000-17%+自己有汽车包运输10-11%=合同销售货物总金额1010没有分别核算=混合销售征收=17% 或 11%【19】甲销售商品-给-乙100017%丙运输公司-费用10-丙运输发票开具乙甲垫付丙运输10-甲收取乙运输10=甲代收代付10-甲不是价外费用【20】甲销售商品-给-乙100013%丙运输公司-费用10-丙运输发票开具乙甲甲垫付丙运输10-甲收取乙运输10=甲价外费用10/(1+13%)*13%25、餐饮业=-美团网外卖送餐17%增值税 =-美团网-运营场所就餐6% =现场吃饭+酒+烟=一般纳税人6% 项目部对外销售-就餐卖烟酒17%酒店+本身-餐饮业24=一个营业执

51、照=客户17楼房间-餐馆送餐=湖北省=不算外卖6%酒店=标准间500一间一天=【早餐免费50+房间拖鞋洗漱用品免费20+矿泉水免费10】不用视同销售=收款5006%酒店=标准间500一间一天=【早餐免费50+房间拖鞋洗漱用品免费20+矿泉水免费10】不用视同销售+房间烟酒方便面不免费100=收款500【6%】+100【17%】=兼营销售酒店5006%+酒店项目部对外经营=兼营销售酒店500-6%营业执照-项目部独立营业执照=两个纳税人酒店-5006%-酒店洗衣6%酒店500-6%-酒店客户-酒店电话长途电话100=600=500【6%】+100【11%】26、餐饮业+酒店餐饮业=蔬菜没有发票+

52、油盐酱醋要发票100/(1+6%)=5.66%-0.66税销项税额-进项税额0.66=5%0.66/17%*(1+17%)=4.56含税蔬菜没有发票=国家税务总局【2016】26号公告=餐饮业酒店向国税局申请发票农产品收购发票-向农业生产者【农民居委会证明+公司+个体户】购买=餐饮业酒店向农业生产者开具收购发票=10000*13%=1300进项税额抵扣餐饮业酒店-小规模二道贩子3%=个体户向酒店餐饮业开具普通发票=10000*13%抵扣小规模二道贩子3%代开专用发票3%-餐饮业酒店抵扣3%二道贩子经营蔬菜肉蛋=二道贩子免税财税【2011】137财税【2012】57=纳税人购进蔬菜肉内蛋-卖免税=不得开具增值税专用发票-采购方不得进项税额抵扣27、餐饮业酒店-吃饭-剩菜打包=不是外卖28、酒店=重要客户-接送价格=运输11%29、酒店=会议室=出租5%或11%+会议服务6%30、酒店500=停车费免费=增值税0酒店500-停车费80=580=住房6%+停车费老项目5%新项目11%31、长租客户=酒店=酒店6%32、客户-货物-费用-保管6%33、酒店宾馆餐饮业=会员=会费100万元=其他权益性无形资产6% 500*80%=400折扣折让*6%酒店-公司