中级财务会计存货p课件

1、第四章 存货存货的概念及确认31存货的初始计量32存货的发出和结存计量33存货的期末计量34存货的清查35本章内容提示重点难点存货的初始计量31存货减值准备计提及会计核算32工业企业存货核算的基本流程原材料银行存款生产成本等库存商品 入库 生产领用材料产品完工入库 主营业务成本出售 在产品 已销售商品的成本50万存货：是指企业在日常活动中持有的以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 存货1 存货概述一、存货的确认（一）概念 1. 定义 存货企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品， 处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务 过程中耗

2、用的材料、物料等。持有存货的最终目的出售直接出售加工后出售区别于长期资产的特征为使用而持有2.存货的特点： （1）有形资产； （2）非货币性资产； 货币性资产：企业所持有的货币资金和将以固定或可确 定的金额收取的资产，包括货币资金、应 收款项以及持有至到期投资等。 （3）持有目的：出售或耗用 工程物资不属于存货，属于长期资产； 特准储备物资不属于存货，属于其他资产； 视该资产与企业生产经营的特点、性质、用途的关联而定 （4）有发生潜在损失的可能。员工绩效考核团队管理存货即一、存货的概念及确认 日常生产活动中以备出售的产成品或商品处在生产过程中的在产品在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等

3、存货即确认条件（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业（2）该存货的成本能可靠计量(三)确认 符合存货定义同时满足以下2个条件：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业 资产的有用性（2）该存货的成本能够可靠地计量 满足货币计量假设基本标准专业标准存货的确认： 在盘存日期，拥有法定所有权,不论其存放地点。 注意：实质重于形式10二、存货的确认标准：企业对货物是否具有法定所有权1、存货的确认条件（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量2、存货确认的特殊项说明（1）关于代销商品：售出前作委托方存货、受托方账内核算但不在资产负债表内确认（2）关于在途商品：作购入

4、方存货（3）关于购货约定：不作为购入方存货（1）在途物资 购方已取得购货单据（2）委托代销商品 所有权属于委托方（3）受托代销商品 所有权属于委托方 为加强管理，也纳入受托方账内核算（4）关于购货约定 购货方尚未取得物资的所有权，不确认（5）委托加工物资：委托方确认（6）售后回购：销售方存货（7）分期收款销售：购货方确认（8）附有销售退回条件的销售存货的范围原则：以盘存日的法定所有权的归属而不以物品的存放地点为依据确定企业存货的范围。判断已开票售出但尚未发运的商品受托代销商品展销的存货已经购入尚未入库的存货委托代销商品工程物资委托加工物资1. 按经济用途分存货原材料在产品半成品产成品、商品周转

5、材料原料及主要材料辅助材料燃料修理用备品、备件包装物低值易耗品存货的分类用于工程建造的物资、特种储备资产不属于存货一次性包装材料应列为原材料按存放地点分类 库存存货 在途存货 加工中存货 在售存货 委托代销存货 寄存的存货 本企业加工：在成品委外加工：委托加工物资存货的分类按来源分类存货 外购存货 自制存货 委托加工存货 投资者投入存货 接受捐赠存货 非货币性交换取得存货 债务重组取得存货 企业合并取得存货取得方式不同会影响存货的计价练习下列项目中，哪些不属于存货的核算范围（ ）。A半成品 B特种储备物资C在建工程物资 D委托加工材料企业期末编制资产负债表时，下列各项应包括在“存货”项目的是（

6、 ）。A委托代销商品 B已发出尚未确认销售的商品C为在建工程购入的工程物资 D未来约定购入的商品 BCAB第二节 存货的计量不同来源渠道取得的存货成本发出和结存存货的成本计算存货减值准备的计提与会计处理期末计量发出和结存计量初始计量二、存货的计量 仓 库供应商 生产车间客户 加工厂 制造成本销售成本加工成本采购成本不同来源的存货取得成本三、存货的初始计量取得方式基本成本构成外购买价 + 运杂费 + 途中合理损耗 + 保险税金自制直接材料 + 直接人工 + 直接/间接制造费用委托加工加工耗用材料 + 加工费 + 运费 + 税金投资者投入合同或协议约定的，但合同或协议不公允的除外接受捐赠1、捐赠方

7、提供的有关凭据金额+相关税费2、同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货市场价格确定3、同类或类似存货不存在活跃市场的，按预计未来现金流量的现值入账以非货币性交换取得公允价值或账面价值债务重组取得公允价值不同来源的存货实际成本的构成：(一)外购存货购买价款相关税费运输费、装卸费、保险费其他可归属于存货采购成本的费用不包括按规定可予抵扣的增值税进项税额 直接计入存货采购成本 先归集，后分摊对于已售商品的进货费用，计入当期主营业务成本对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本工业企业外购存货所支付的税金，哪些计入存货成本，哪些不计入存货成本?1、支付的价内税，均计入所购存货的采购成本；2、支付

8、的价外税-增值税，应分别按以下情况处理：（1）采购企业经确认为小规模人：无论其是否取得增值税专用发票（或完税证明），其采购存货时支付的增值税均计入所购物资的成本；（2）采购企业为一般纳税人：采购时取得了增值税专用发票（或完税证明），如果所购物资预计用于应交增值税项目，则采购存货时支付的增值税不计入所购物资的成本，作为增值税进项税处理；如果所购物资准备用于非应交增值税项目或用于免交增值税项目，则采购存货时支付的增值税计入所购物资的成本；如果未取得增值税专用发票（或完税证明），其采购存货时支付的增值税计入所购物资的成本；（3）支付运输费用：进项税额运输费用7% （4）一般纳税人采购免税农副产品，按

9、其买价的13%作为增值税进项税，其余的87%计入所购物资的成本；3、进口物资支付的关税应计入进口物资的成本。所谓合理损耗即正常损耗，指标的物正常磨损、挥发、氧化 货物运输与产品制造加工中，因自然原因或说非人为因素的损耗，也就是说在规定的技术和程序下无法避免的损耗，属于合理损耗。 例、某工业企业为增值税一般纳税人。购入乙种原材料5 000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为1 200元，增值税额为1 020 000元。另发生运输费用60 000元，装卸费用20 000元，途中保险费用18 000元。该原材料的入账价值为（ ）元。A、6 078 000 B、6 098 000 C、6 093

10、 800 D、6 089 000答案：C 解答：6 000 00060 00093%20 00018 000 例、某增值税一般纳税企业购进农产品一批，支付买价12 000元，装卸费1 000元，入库前挑选整理费400元。该批农产品的采购成本为（ ）。A12 000 B11 840 C13 000 D13 400【答案】B 解答：12 00087%+1 000+400= 11 840 （二）自制存货采购成本加工成本其他成本由自制存货所使用或消耗的原材料采购成本转移而来的指存货制造过程中发生的直接人工和制造费用。加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。自制存货成本计量的重点是确定存货的加

11、工成本。1、非正常消耗的直接材料，直接人工和制造费用；2、运输途中的短缺；3、市内零星货物运杂费、采购人员差旅费、采购机构的经费以及供应部门经费；4、不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。 -计入当期损益不能计入存货成本的（四）投资者投入的存货不公允？公允价值投资合同或协议约定的价值借：原材料 650 000 应交税费-应交增值税（进项税额）110 500 贷：股本甲股东 500 000 资本公积股本溢价 260 500华联实业股份有限公司收到甲股东作为资本投入的原材料。原材料计税价格为650 000元，增值税专用发票上注明的进项税额为110 500元，投资各方确认按该金额作为甲股东的

12、投入资本，可折换华联公司每股面值1元的普通股股票500 000股 例3-13接受捐赠有有关凭证凭据上标明的金额+应支付的相关税费无有关凭证同类或类似固定资产存在活跃市场的同类或类似固定资产的市场价格估计的金额+应支付的相关税费同类或类似固定资产不存在活跃市场的该接受捐赠的固定资产预计未来现金流量的现值+应支付的相关税费确定账面价值（五）接受捐赠取得的存货借：库存商品251 000 贷：银行存款 1 000 营业外收入捐赠利得 250 000 华联实业股份有限公司接受捐赠一批商品，捐赠方提供的发票上标明的价值为250 000元，华联公司支付运杂费1 000元。例3-14三、存货的发出计价 个别计

13、价法 加权平均法 移动加权平均法 先进先出法 后进先出法 3 存货 但我国企业会计准则（2006）未建议使用后进先出法。！存货成本流转假设企业的存货是不断流动的，流入与流出相抵后的结余即为期末存货，本期期末存货结转到下期，即为下期的期初存货，下期继续流动，就形成了生产经营过程中的存货流转。 期初存货+本期采购=本期发出+期末存货 （可供销售或使用的存货）存货流转包括实物流转和成本流转。存货的实物流转和成本流转顺序是可以分离的，根据不同的存货成本流转假设，产生了不同的确定发出存货成本的计价方法。 3 存货存货的成本流程：期初存货本期入库存货可供销售的存货直接销售或进一步加工已售存货成本期末库存存

14、货列示在利润表列示在资产负债表费用资产思考：如果高估存货的已售存货的成本，会对本期利润和资产产生什么影响？低估呢？个别计价法按各种存货分别辨认并确定其成本。这一方法假设存货的成本流转与实物流转相一致。适用条件：1）各批存货必须是容易辨认的；2）各批存货必须备有详细的批号、数量及单价等记录。企业会计准则存货中规定，对于不能替代使用的存货，以及为特定项目专门购入或制造的存货，一般应采用此方法。（一）个别计价法 3 存货本期可供销售A商品总成本=1006+1007+1008=2100（元）本期A商品销售成本=期末结存的A商品成本=注：12月4日销售的20件A商品属于期初存货；12月15日销售的40件

15、A商品是12月8日购进的； 12月25日销售的120件A商品中有60公斤属于期初存货，另外60件是12月18日购入的。 即本期期末结存的120件A商品中，有20件系期初存货，60件系12月8日进货，40件系12月18日进货。2005年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售208购进100770015销售4018购进100880025销售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 7 280 80 6 480 60 7 420 80 6 480 60 7 420 100 8 800 20 6 120 60 7 4

16、20 40 8 320 206+ 407+（606+608）=1240（元）21001240=860（元）或206+60 7+40 8=860（元）6060 6 360 8 480计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账毛利=18001240=560（元） 3 存货个别计价法个别计价法，也称个别认定法或具体辨认法： 本期发出存货和期末结存存货的成本，完全按照该存货所属购进批次或生产批次入账时的实际成本进行确定的一种方法。要求各批发出存货必须可以逐一辨认所属的购进批次或生产批次，因此，需要对每一存货的品种规格、入账时间、单位成本、存放地点等做详细记录。适用：不能代替使用的存货、为

17、特定项目专门购 入或制造的存货，品种数量不多、单位价值较高的存货。如房产、飞机、船舶、珠宝首饰、名画、古董等。二、先进先出法先进先出法是以先入库的存货先发出为成本流转的假定条件。 3 存货特点：近似吻合商品的实物流转避免盈余操纵期末存货接近于当前成本无法实现当期成本与当期收入的配比本期A商品的销售成本=期末结存的A商品成本=2005年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售208购进100770015销售4018购进100880025销售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 40 6 240 100 7 7

18、00 6 240 40 6 240 100 7 700 100 8 800 40 80 20 7 140 100 8 800 6 240 7 560206+ 406+（406+807）=1160（元）21001160=940（元）计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账毛利=18001160=640（元） 3 存货先进先出法3、加权平均法加权平均法用存货的加权平均单价作为存货发出单位成本。计算公式为：加权平均单位成本=（某种存货期初结存金额+本期购进金额）/（期初结存数量+本期购进数量）本期结存存货成本=本期结存存货数量加权平均单位成本本期发出存货成本=期初结存存货成本+本期购

19、入存货成本-本期结存存货成本 3 存货加权平均单位成本=1006+1007+1008 100+100+100=7（元）本期A商品销售成本=1807=1260（元）期末结存的A商品成本=1207=840（元）毛利=18001260=540（元） 3 存货加权平均法移动平均法在每次进货后计算一个加权平均单价，作为下次存货发出的单位成本。每次进货后的加权平均单价=本次进货前结存数量单价+ 单价本次进货数量本次进货前结存数量+本次进货数量4、移动平均法 3 存货五、毛利率法基本概念:毛利、毛利率、销售成本率销售毛利 = 销售收入 - 销售成本销售成本率 = 销售成本 / 销售收入毛 利 率 = 销售毛

20、利 / 销售收入 = 1 - 销售成本率销售成本（即发出成本）= 销售收入销售毛利 = 销售收入（1-毛利率）（注：销售收入为净额 销售净额 = 销售收入 - 销售退回与折让）期末存货成本 =期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本采用毛利率法估算存货成本的基本程序如下：毛利率可以是前期实际毛利率，也可以是本期计划或本期估计毛利率 例 .武汉批发商场上季度A类商品的销售毛利率为25%。假定该商场4月初A类商品结存成本为21000元，本月购进成本40000元，销售收入净额65000元。 本期已销商品成本 = 65000 X ( 125% ) = 48750(元) 期末结存商品成本 = 21000

21、 + 40000 48750 = 12250 (元)六、零售价法：步骤 计算方法1期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额2本期销货只按售价记录。期末存货售价总额=本期可供销售的存货售价总额-本期销售存货售价总额3计算存货成本占零售价的百分比，即成本率 期初存货成本+本期购货成本 成本率 = - 期初存货售价+本期购货售价4计算期末存货成本 = 期末存货售价总额 成本率5计算本期销售成本 = 期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本例.某商店某年3月份的期初存货成本10万元,售价总额12.5万元;本期购货成本45万元,售价总额67.5万元;本期销售收入64

22、万元。成本率 = (10 + 45)/(12.5 + 67.5) = 68.75%期末存货售价 = 12.5 + 67.5 - 64 = 16期末存货成本 = 16 X 68.75% = 11本期销售成本 = 10 + 45 - 11 = 44 3 存货 例题1 例：某公司对A商品采用永续盘存制进行核算，12月份A商品的购入、销售（销售单价均为10元/件）和结存情况如下表所示。 要求：分别按个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。本期可供销售A商品总成本=1006+1007+1008=2100（元）本期A商品销售成本=期末结存的A商品成本=注：1

23、2月4日销售的20件A商品属于期初存货；12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的； 12月25日销售的120件A商品中有60公斤属于期初存货，另外60件是12月18日购入的。 即本期期末结存的120件A商品中，有20件系期初存货，60件系12月8日进货，40件系12月18日进货。2005年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售208购进100770015销售4018购进100880025销售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 7 280 80 6 480 60 7 420 80 6 480 60

24、 7 420 100 8 800 20 6 120 60 7 420 40 8 320 206+ 407+（606+608）=1240（元）21001240=860（元）或206+60 7+40 8=860（元）6060 6 360 8 480计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账毛利=18001240=560（元） 3 存货个别计价法本期A商品的销售成本=期末结存的A商品成本=2005年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售208购进100770015销售4018购进100880025销售120 6 120 80 6 48

25、0 80 6 480 100 7 700 40 6 240 100 7 700 6 240 40 6 240 100 7 700 100 8 800 40 80 20 7 140 100 8 800 6 240 7 560206+ 406+（406+807）=1160（元）21001160=940（元）计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账毛利=18001160=640（元） 3 存货先进先出法本期A商品的销售成本=期末结存的A商品成本=2005年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售208购进100770015销售4018

26、购进100880025销售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 80 6 480 60 7 420 7 280 80 6 480 60 7 420 100 8 800 100 20 80 6 480 40 7 280 8 800 7 140206+ 407+（1008+207）=1340（元）21001340=760（元）计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账毛利=18001340=460（元） 3 存货后进先出法加权平均单位成本=1006+1007+1008 100+100+100=7（元）本期A商品销售成本=1807=1260（元）期

27、末结存的A商品成本=1207=840（元）毛利=18001260=540（元） 3 存货加权平均法 3 存货先进先出法加权平均法后进先出法结果本期销售商品成本116012601340小大期末结存商品成本940840760大小毛利640540460大小不同存货计价方法应用结果比较（物价上涨趋势环境） 存货会计的目的计量存货资产的价值：财务状况 =期末存货数量 X 存货单价2. 计算销售成本：财务成果 期初存货+本期购进期末存货=本期销售成本 原则：配比原则计价方法的不同，对企业财务状况、盈亏情况会产生不同的影响（1）存货计价对企业损益的计算有直接影响；（2）存货计价对于资产负债表有关项目数额的计

28、算有直接影响；（3）存货计价方法的选择对计算缴纳所得税的数额有一定的影响。不同的计价方法，对结转当期销售成本的数额会有影响。期末存货的价值计量为什么提出这个问题?期末存货的计量 账面历史成本 市 价甲商品 200万 250万乙商品 100万 60万例：资产负债表日，“库存商品”价值情况以市价为准!以历史价为准以低者为准以高者为准?我们必须贯彻“谨慎原则”!一种稳健的方法:成本与可变现净值孰低一、“成本与可变现净值孰低法”含义 成 本存货的历史成本（实际成本）若为计划成本需调整为实际成本。可变现净值 存货估计售价减除至完工时估计将发生的成本、估计的销售费用及相关税费后的金额。 孰 低 (以低者为

29、准)当存货跌价时，马上确认跌价损失。当存货升值时，并不确认其增值。谨慎性的体现: 避免将这种损失推迟到以后期间，也有助于各期间的财务状况和经营成果相对正确，使企业偿债能力建立在较为可靠的基础上。资产定义的体现： 当存货的可变现净值低于成本，表明存货给企业带来的经济利益低于其账面价值，应将这部分损失从资产中扣除。使存货符合资产的定义。二、可变现净值的确定为预计未来净现金流量，非售价（市价）或合同价 估计售价 - 至完工时估计追加成本 - 估计销售费用及相关税费应考虑因素：1.应以取得的可靠证据为基础： （产品市价、同类产品市价、生产成本资料等）2.应考虑持有存货的目的： （持有以备出售、持有以备

30、耗用）1.用于出售的产品、商品可变现净值=产品估计售价-估计销售费用及 相关税费估计售价的确定：有销售合同期末存货数量合同数量：按合同价格期末存货数量合同数量 合同数量部分：按合同价格 超出合同数量部分：按一般销售价格无销售合同：按一般销售价格（市场价格）2.材料(1)用于出售可变现净值 =材料估计售价-估计销售费用及相关税费 有销售合同：按合同价格 无销售合同：按一般销售价格（市场价格）生产用原材料、自制半成品等还需进一步加工的存货先判断其生产的产成品是否成本低于可变现净值，成本可变现净值 原材料以可变现净值计量可变现净值=存货估计售价进一步加工所需的成本和相关税金估计的销售费用相关税费 3

31、 存货生产的产成品的可变现净值成本，材料按成本计量例： 07.12.31 甲持有B材料账面成本：500万市价：460万生产W机器B材料市价下跌W机器市价下跌原售价：1050万现市价：980万将B加工成W，还需投入400万，估计销售税费60万B材料的价值=？ 成本 W机器（产品）的可变现净值=估计售价-估计税费 =980-60=920产品成本500+400生产的产成品的可变现净值成本，材料按可变现净值计量例： 07.12.31 甲持有B材料账面成本：600万市价：500万生产W机器B材料市价下跌W机器市价下跌10%原售价：1500万现市价：1350万将B加工成W，还需投入800万，估计销售税费6

32、0万B材料的价值=？可变现净值（1）W机器的可变现净值=估计售价-估计税费 =1350-60=1290产品成本600+800（2）B材料的可变现净值=W机器售价-估计成本-估计税费 =1350-800-60 =490万材料成本600万 例题3-14 2004年12月31日，甲公司库存原材料B材料的账面价值（成本）为120万元，市场购买价格总额为110万元，假设不发生其他购买费用；由于B材料市场销售价格下降，市场上用B材料生产的W2型机器的市场销售价格也发生了相应下降，下降了10%。由此造成甲公司W2型机器的市场销售价格总额由300万元降为270万元，但生产成本仍为280万元，将B材料加工成W2

33、型机器尚需投入160万元，估计销售费用及税金为10万元。 3 存货分析：根据上述资料，可按照以下步骤进行确定：第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值 W2型机器的可变现净值=W2型机器估计售价-估计销售费用及税金=2 700 000-100 000= 2 600 000（元）第二步，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较 W2型机器的可变现净值2 600 000元小于其成本2 800 000元，即B材料价格的下降表明W2型机器的可变现净值低于成本，因此B材料应当按可变现净值计量。 3 存货第三步，计算该原材料的可变现净值，并确定其期末价值 B材料的可变现净值=W2型机

34、器的售价总额-将B材料加工成W2型机器尚需投入的成本-估计销售费用及税金=2 700 000-1 600 000-100 000=1 000 000（元） B材料的可变现净值1 000 000元小于其成本1 200 000元，因此B材料的期末价值应为其可变现净值1 000 000元，即B材料应按1 000 000元列示在202年12月31日的资产负债表的存货项目之中。 3 存货（四）存货跌价准备的计提方法期末存货的价值确定方法：(1)单项比较法，也称逐项或个别比较法，是将存货中每一项存货的成本和可变现净值进行比较来确定期末结存存货的价值。(2)分类比较法，是将存货中每一类存货的成本与可变现净值

35、进行比较来确定期末存货价值。(3)总额比较法，也称综合比较法，是将全部存货的总成本与可变现净值总额进行比较，以较低者作为期末结存存货的价值。 3 存货项 目成 本可变现净值单项比较法分类比较法总额比较法A存货B存货甲类C存货D存货乙类l 0002 0003 0003 0004 0007 000l 500l 8003 3003 2003 7006 8001 0001 8003 0003 7003 0006 800总 计1000010 1009 5009 80010 000 例题3-15 3 存货（五）成本与可变现净值孰低法的账务处理1.成本低于可变现净值 如果期末结存存货的成本低于可变现净值，则

36、不需作账务处理，资产负债表中的存货仍按期末账面价值列示。2.可变现净值低于成本 如果期末存货的可变现净值低于成本，则必须在当期确认存货跌价损失，并进行有关账务处理。 3 存货若应提大于计提前的余额应按差额补提跌价准备 借：资产减值损失计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备如以后存货价值得以恢复应冲减跌价准备至零为限 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失计提的存货跌价准备 1.帐户设置存货跌价准备 2.存货跌价损失的核算方法备抵法 3 存货 A公司采用“成本与可变现净值孰低法”进行期末存货计价。2001年年末存货的账面成本为200000元，可变现净值为190000元，应计提的存货跌价准备为10000

37、元；若存货的账面成本不变，2002年可变现净值为180000元，2003可变现净值为210000元。2001年借：资产减值损失 10000 贷：存货跌价准备 100002002年借：资产减值损失 10000 贷：存货跌价准备 100002003年借：存货跌价准备 20000 贷：资产减值损失 20000 例题3-15 3 存货 例题3-16 甲公司对存货按照单项计提存货跌价准备，209年年末关于计提存货跌价准备的资料如下。要求：计算下述存货的期末可变现净值和应计提的跌价准备，并进行相应的账务处理：（1）库存商品甲，账面余额为300万，已计提存货跌价准备30万元。按照一般市场价格预计售价为400

38、万元，预计销售费用和相关税金为10万元。 3 存货分析： 库存商品甲的可变现净值=400-10=390万元，库存商品的成本为300万元，小于可变现净值，所以应将已经计提的存货跌价准备30万元转回。 借：存货跌价准备 30万 贷：资产减值损失 30万 3 存货 例题3-16（续）（2）库存商品乙，账面余额为500万，未计提存货跌价准备。库存商品乙中，有40%已签订销售合同，合同价款为230万元；另60%未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为290万元。库存商品乙的预计销售费用和税金为25万元。 3 存货分析： 库存商品乙 有合同部分的可变现净值=230-2540%=220（万） 有合同部分的

39、成本=50040%=200（万） 因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备 无合同部分的可变现净值=290-2560%=275（万） 无合同部分的成本=50060%=300（万） 因为可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备25万元。 借：资产减值损失 25万 贷：存货跌价准备 25万 3 存货 例题3-16（续）（3）库存商品丙因改变生产结构，导致无法使用，准备对外销售。丙材料的账面余额为120万元，预计销售价格为110万元，预计销售费用和税金为5万元，未计提跌价准备。 3 存货分析： 库存商品丙的可变现净值=110-5=105（万） 材料成本为120万元，需计提存货跌价准备15万元 借：资

40、产减值损失 15万 贷：存货跌价准备 15万 3 存货什么时候确认跌价?跌价损失究竟是多少?三、存货跌价准备的计提（一）存货减值的判断依据企业应定期或年末对存货进行全面清查。在存货出现“五种情况”之一时，应当计提存货跌价准备。在存货出现“四种情况”之一时，可全额计提跌价准备。五种情况：应当计提跌价准备（86页）1.市价持续下跌，且在可预见的未来无回升希望2.使用该原材料生产的产品，其成本大于销售价格3.由于产品更新换代，原有材料已不适合需要而该原 料的市价又低于账面成本4.由于商品过时或消费者偏好改变，使市场需求发生变化，导致市价逐渐下跌5.其他足以证明该存货实质上已经发生减值的情形 四种情况

41、：应全额计提跌价准备（86页）1.已霉烂变质的存货2.已过期且无转让价值的存货3.生产经营中已不再需要，并且已无使用价值转.让 价值的存货4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货存货跌价准备1.每期末，成本 - 可变现净值 = 期末“存货跌价准备”账户应存有余额2.与提取前“存货跌价准备”余额比较，不足补提，多余转回3.减值迹象消失，转回已计提数（存货跌价准备余额减至零为限）（四）存货跌价准备的结转已经计提了跌价准备的存货，在生产经营领用、销售或其他原因转出时，应当根据不同情况，对已计提的存货跌价准备进行适当的会计处理。（1）生产经营领用的存货，领用时一般可不结转相应的存货跌价准备，待期末

42、计提存货跌价准备时一并调整。如果需要同时结转已计提的存货跌价准备，应借记“存货跌价准备”科目，贷记“生产成本”等科目。（2）销售的存货，在结转销售成本的同时，应结转相应的存货跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目如果存货是按类别计提跌价准备的，在转出存货时，应按比例同时结转相应的存货跌价准备。 如何看待存货跌价损失计提？1避免将这种损失推迟到以后期间2 符合“谨慎性原则”和“配比原则”3 有利于提高资产质量。4 使企业偿债能力建立在较为可靠的基础上。5可以增强企业抗风险的能力。6 促进企业重视公司资产质量管理 7 对哪些企业绩影响很大？ 存货跌价准备是

43、一项 资产减值存货在财务报表中的反映一、资产负债表 以账面价值列示二、附注存货发出及期末计价方法等会计政策存货种类各种存货跌价准备的详细情况第三节 原材料存货采购部门 仓储部门财会部门2订货采购3验收4付款、记账仓储、使用部门1请购关注：采购各环节涉及的原始凭证？存货采购业务流程与管理注意：采购各环节的先后顺序根据实际情况可能不同仓储部门 生产等使用部门财会部门2验收4清查盘点3领料采购部门1采购存货仓储、领料业务流程与管理记账合格产品原材料产品完工，产品入库销售产品，产品出库购买材料，材料入库要记录吗？谁负责填写？怎样填写？某公司的业务流程业务部接订单采购部采购财务部结算材料入库生产部领料生

44、产产成品入库销售给客户（产品出库）仓管员的工作任务在企业仓库专门从事材料、产品收发业务工作在材料验收入库时填写收料单在产品验收入库时填写产品入库单在发货时填写产品出库单单据填制实际成本法指原材料的收入、发出和结存，无论是总账还是明细账都以实际成本登记。即“原材料”总账和明细账按实际成本登记 一、实际成本法采购原材料核算科目在途物资原材料外购原材料的基本程序：2、原材料装上车等待运输4、材料出库1、采购结束3、材料入库每个阶段都按照“实际成本”入账！一、实际成本法 货款未付材料已验收入库本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程序入账。1.外购原材料货款已付已验收入库借：原材料 （实际采购成本

45、） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等科目货款已付未验收入库借：在途物资（实际采购成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等科目借：原材料 （实际采购成本） 贷：在途物资（实际采购成本） 例题49 A公司系增值税一般纳税人企业，2003年6月28日以银行汇票从S公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为100万元、增值税17万元。现材料已验收入库。借：原材料甲材料 100万 应交税费应交增值税（进项税额）17万 贷：其他货币资金银行汇票存款 117万借：在途物资 100万 应交税费应交增值税（进项税额）17万 贷：应付票据 117万 假定7月3日该材料运抵A公司

46、。借：原材料甲 100万 贷：在途物资 100万 A公司系增值税一般纳税人企业，2003年6月28日以商业汇票从S公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为100万元、增值税17万元。月底材料尚未入库。 续前例购进或销售货物以及在生产经营过程中支付的运输费，其专用发票中的增值税可以抵扣，取得普通发票的可按运费及建设基金的7%计算进项税额抵扣。2、运输费抵税2.货款已结算但原材料尚在运输途中（票先到、款付，货未到）存货类：原材料、库存商品、周转材料等。原材料55725572应付票据（或银行存款）在途物资应交税费（增- 进项）55728786450计算：增值税进项税额=500017%+40

47、07%=850+28=878（元）原材料采购成本=5000+（600-4007%）=5572（元） 某公司从外地购进一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为5 000元，增值税进项税额为850元。同时，销货方代垫运杂费600元，其中，运费400元。上列货款及销货方代垫的运杂费已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。借：原材料甲 98万 贷：应付账款 98万下月初（7月1日）红字冲回借：原材料甲 98万 贷：应付账款 98万 A公司系增值税一般纳税人企业，2003年6月28日以银行汇票从S公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为100万元、增值税17万元。假定6月30日该批材料已运达

48、A公司，但发票未到，根据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为98万元。3.原材料已验收入库但货款尚未结算（料到、票未到，款未付）3500035000应付票据（或银行存款）应交税费（增- 进项）36000612042120原材料应付账款-估价3500035000 华联公司3月28日购入一批原材料，材料已运达并验收入库，但发票账单等尚未到达。月末时凭证仍未到达，企业对该材料估价入账其估价金额为35000元 （1）当时暂时不作记录，到月末仍未到达时，按估价入账； （2）到下月初时，将上月末记录的金额冲回，待相关凭证到达时，重新记录。 4月3日，结算凭证到达，增值税专用发票上注明的材料价款为36 0

49、00元，增值税进项税额为6 120元。上列款项以银行存款支付。月初将估价入账的材料用红字冲回。4.原材料已验收入库但货款尚未结算（料到、票到，款未付-赊购业务）存货类：原材料、库存商品、周转材料等。应付票据（或银行存款）7020070200应付账款乙公司应交税费（增- 进项）存货类702006000010200某年3月20日，华联公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为60 000元，增值税进项税额为10 200元。根据购货合同约定，华联公司应于3月30日之前支付货款。5.外购原材料发生短缺的会计处理上列短缺原材料涉及增值税的，还应进行相应处理。情况会计处理运输途中的定额

50、（合理）损耗计入有关存货的采购成本超定额损耗供货单位或运输单位的责任造成的存货短缺由责任人补足存货或赔偿货款，不计入存货的采购成本将其实际成本及应负担进项税额不能弥补部分由计入期间费用（即管理费用）自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损先转入“待处理财产损溢”科目核算；待报经批准处理后，将扣除保险公司和过失人赔款后的净损失，计入营业外支出尚待查明原因的存货短缺先转入“待处理财产损溢”科目核算；待查明原因后，再按上述要求进行会计处理业务流程收到材料收到“收料单”、“材料采购溢缺报告单”查明原因后根据批准的报告单核算科目：原因不明先计入“待处理财产损溢”收到发票付款途中合理损耗？运输部门造成？

51、供货单位造成？自然灾害造成？其他损耗？审核发票编制记账凭证登账审核收料单、溢缺报告单、编制记账凭证登账根据报告单编制记账凭证登账归纳：采购途中发现短缺或毁损实际成本法转销处理如下：A、途中合理损耗计入材料成本（原材料）B、供货单位少发货供货单位造成补发、退货、赔偿C、运输部门、个人或保险赔偿其他应收款D、自然灾害或意外事故造成 保险赔偿部分其他应收款 不能赔偿的部分营业外支出E、其他损失管理费用实际成本法注意进项税额问题华联公司从甲公司购入原材料100吨，单位价格1000元，增值税专用发票上注明的增值税进项税额为17 000元。运输费每吨100元，计10000元。保险费1000元。款项已通过银

52、行转账支付，但材料尚在运输途中。待所购材料运达企业后，验收时发现短缺10吨，经查，华联公司确认短缺的存货中有5吨残损系为运输单位责任造成；5吨缺少系本单位在提货后、验收入库前被盗，保险公司同意赔偿5000元。购买材料：成本=1000100+100100（1-7%)+1000=110300元 进项税额=17000+1001007%=17700元银行存款在途物资应交税费（增）128000110300 177009927099270购买材料材料入库及短缺短缺中被盗保险公司负责5000元短缺中运输公司负责，修复后入库 5件1103=5515元 被盗损失=11915-5515-5000=1400元原材料

53、待处理财产损溢119155515其他应收款（保）5000营业外支出14008851191511030入库：单位成本=110300100=1103元 入库总成本=901103=99270元 入库短缺：总成本=11030010010=11030元 进项税额转出=177001005=885元 （2）投资者投入的存货投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。实收资本（或股本）存货类按注册资本所占份额合同、协议规定价值应交税费增（进项）进项税额资本公积（股本溢价）出资额大于注

54、册资本的差额华联公司收到甲股东作为资本投入的原材料。原材料计税价格为650 000元，增值税专用发票上注明的进项税额为110 500元，投资各方确认按该金额作为甲股东的投入资本，可折换华联公司每股面值1元的普通股股票500 000股。实收资本（或股本）原材料500000650000应交税费增（进项）110500资本公积（股本溢价）260500 （3）接受捐赠取得的存货企业接受捐赠取得的存货，应当分别以下情况确定入账成本：（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账成本。（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定入账成本：同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或

55、类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账成本；同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠存货预计未来现金流量的现值，作为入账成本。华联公司接受捐赠一批商品，捐赠方提供的发票上标明的价值为250 000元，华联公司支付运杂费1 000元。例311营业外收入（捐赠利得）库存商品250000251000银行存款1000 “委托加工物资”科目（三）委托加工材料账户用途：用来反映企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。委托加工物资发出物资成本加工完成验收入库物资成本月末尚未完成的委托加工物资的实际成本支付加工费和运费原材料4000040000原材料委托加工物资25000

56、250001500015000银行存款华联实业股份有限公司委托乙公司加工一批B材料（属于非应税消费品）。发出A材料的实际成本为25 000元，支付加工费10000元（不含增值税）和往返运杂费5 000元。支付由受托加工方代收代交的增值税1 700元。委托加工的B材料收回后作为原材料处理。应交税费（增- 进项）17001700（三）委托加工存货（1）收回后直接用于销售 （2）收回后继续加工委托加工企业受托加工企业委托加工企业受托加工企业顾客顾客委托加工存货的具体核算经济交易与事项帐务处理发出材料 借：委托加工物资 贷：原材料/库存商品等 支付加工费、运杂费及增值税 借：委托加工物资 应交税费应交

57、增值税（进项税额） 贷：银行存款支付消费税收回后继续加工 借：应交税费应交消费税 贷：银行存款等收回后直接销售（不再征收消费税） 借：委托加工物资 贷：银行存款等收回物资 借：原材料、库存商品等 贷：委托加工物资 需要交纳消费税的委托加工存货，由受托加工方代收代交，根据不同情况处理，有如下相关会计处理：银行存款委托加工物资应交税费（消费税）1.委托加工的应税消费品直接对外出售的，不再征收消费税，将其代收代交的消费税计入委托加工物资的成本；2.委托加工的应税消费品，用于连续生产加工的，所纳税款准予按规定抵扣。发出委托加工物资（应税消费品）原材料委托加工物资存货类20000200001200001

58、20000银行存款100000100000甲公司委托乙公司加工一批B材料（属于应税消费品）。发出A材料的实际成本为100000元，支付加工费20000元（不含增值税）。支付由受托加工方代收代交的增值税3400元和消费税（税率为20%）30000元。委托加工的B材料收回后用于连续生产加工。应交税费（增- 进项）34003400应交税费（消费税）3000030000原材料委托加工物资存货类5000050000150000150000银行存款100000100000甲公司委托乙公司加工一批B材料（属于应税消费品）。发出A材料的实际成本为100000元，支付加工费20000元（不含增值税）。支付由受托

59、加工方代收代交的增值税3400元和消费税（税率为20%）30000元。委托加工的B材料收回后直接对外出售。应交税费（增- 进项）34003400发出材料的计价方法先进先出法月末一次加权平均法移动加权平均法个别计价法1.发出材料的计价方法（八）发出材料的计算与结转我国企业会计准则存货准则2.原材料的发出借：生产成本（生产车间生产领用） 制造费用（生产一般性消耗领用） 管理费用（管理部门领用） 其他业务成本（销售原材料） 在建工程（工程领用） 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）（存货用于非应税项目） 为在建工程而领用原材料时，增值税该如何处理？ 3 存货127原材料生产经营用借：生产成

60、本、制造费用 管理费用、营业费用等 贷：原材料工程福利用借：在建工程、应付职工薪酬 贷：原材料 应交税费应交增值税 （进项税额转出）委托加工用借：委托加工物资 贷：原材料（二）、原材料发出的核算发出材料凭证汇总表应借科目应贷科目：原材料原料及主要材料辅助材料合 计生产成本制造费用管理费用销售费用委托加工材料50000100030001000024001100800700060005240021003800700016000合 计640001730081300 2.发出材料的会计处理根据原材料的消耗特点，企业应按发出原材料的用途，将其成本直接计入产品成本或当期费用。生产成本52400原材料813