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1、.：.；章财务报告 第二十三章cpa政策、cpa估计变卦和过失更正 考情分析本章内容根本无变化，是历年考试的重点章节，cpa政策变卦和过失更正是经常出综合题的内容，考生应予以特别注重。从近三年试题看，各种题型均有出现。客观题主要涉及cpa政策变卦和cpa估计变卦的判别；计算及cpa处置题主要是cpa政策变卦的核算，详细涉及cpa政策变卦累积影响数确实定、cpa政策变卦的cpa处置和财务报表的调整等内容。资产负债表日后事项结合前期过失更正的cpa处置是综合题中非常典型的标题，cpa过失能够与其他很多章节结合进展调查，如固定资产、无形资产、收入、债务重组和非货币性资产交换等。最近三年本章考试题型、

2、分值分布 年份单项选择题多项选择题计算及cpa处置题综合题合计2007年2分2分2006年1分16分17分2005年2分10分12分本章主要考点1.cpa政策变卦的概念及判别2.cpa估计变卦的概念及判别3.cpa政策变卦追溯调整法的cpa处置和cpa报表的调整4.cpa估计变卦的cpa处置5.前期过失更正的cpa处置6.与资产负债表日后事项有关的过失更正的cpa处置重要考点解析：追溯调表调账2324章追溯调表调账有三种情况留意：下面所讲的口诀根据我国报表的情况总结，不涉及提供延续几年比较报表的情况：1、cpa政策变卦方法、原那么、根底的改动。如2000年、2001年用了旧方法，2003年开场

3、用新方法，那么就是政策变卦，cpa处置时用追溯调整法，追溯到2000年。cpa政策变卦追溯调账时分两种情况：资产负债表上的科目正常写利润表上的科目换成“利润分配未分配利润cpa政策变卦不允许用以前年度损益调整。追溯调表时分两种情况：资产负债表上的科目变化年度年初数利润表上的科目变化年度上年数2.前期艰苦cpa过失更正追溯调账时，资产负债表上的科目正常写利润表上的科目换成“以前年度损益调整3.资产负债表日后事项中的调整事项。假设2007年的报告于2021年12月31日同意对外报出，2007年销售的产品于2021年2月1日被退回，那么应该作为日后调整事项。追溯调账时资产负债表上的科目正常写利润表上

4、的科目换成“以前年度损益调整第一节cpa政策及其变卦一、cpa政策概述cpa政策，是指企业在cpa确认、计量和报告中所采用的原那么、根底和cpa处置方法。原那么，是指按照企业cpa准那么规定的、适宜于企业cpa核算所采用的详细cpa原那么；根底，是指为了将cpa原那么运用于买卖或者事项而采用的根底，主要是计量根底即计量属性，包括历史本钱、重置本钱、可变现净值、现值和公允价值等；cpa处置方法，是指企业在cpa核算中按照法律、行政法规或者国家一致的cpa制度等规定采用或者选择的、适宜于本企业的详细cpa处置方法。cpa政策具有以下特点：第一，cpa政策的选择性。cpa政策是在允许的cpa原那么、

5、计量根底和cpa处置方法中作出指定或详细选择。第二，cpa政策的强迫性。在我国，cpa准那么和cpa制度属于行政法规，cpa政策所包括的详细cpa原那么、计量根底和详细cpa处置方法由cpa准那么或cpa制度规定，具有一定的强迫性。企业必需在法规所允许的范围内选择适宜本企业实践情况的cpa政策。第三，cpa政策的层次性。cpa政策包括cpa原那么、计量根底和cpa处置方法三个层次。其中，cpa原那么是指点企业cpa核算的详细原那么，cpa根底是为将cpa原那么表达在cpa核算而采用的根底。cpa处置方法是按照cpa原那么和计量根底的要求，由企业在cpa核算中采用或者选择的、适宜于本企业的详细c

6、pa处置方法。cpa原那么、计量根底和cpa处置方法三者之间是一个具有逻辑性的、密不可分的整体，经过这个整体，cpa政策才干得以运用和落实。企业该当披露重要的cpa政策，不具有重要性的cpa政策可以不予披露。企业该当披露的重要cpa政策包括：1发出存货本钱的计量，企业发出存货本钱的计量是采用先进先出法，还是采用其他计量方法。2长期股权投资的后续计量，企业对被投资单位的长期股权投资是采用本钱法，还是采用权益法核算。3投资性不动产的后续计量，企业对投资性不动产的后续计量是采用本钱方式，还是公允价值方式。4固定资产的初始计量，企业获得的固定资产初始本钱是以购买价款，还是以购买价款的现值为根底进展计量

7、。5生物资产的初始计量，企业为获得生物资产而产生的借款费用，该当予以资本化，还是计入当期损益。6无形资产确实认，企业内部研讨开发工程开发阶段的支出是确以为无形资产，还是在发生时计入当期损益。7非货币性资产交换的计量，非货币性资产交换是以换出资产的公允价值作为确定换人资产本钱的根底，还是以换出资产的账面价值作为确定换入资产本钱的根底。8收入确实认，是指收入确认所采用的cpa原那么。9合同收入与费用确实认，企业确认建造合同的合同收入和合同费用采用完工百分比法。10借款费用的处置，即是采用资本化，还是采用费用化。11合并政策，是指编制合并财务报表所采用的原那么。12其他重要cpa政策。二、cpa政策

8、变卦cpa政策变卦，是指企业对一样的买卖或者事项由原来采用的cpa政策改用另一cpa政策的行为。普通情况下，企业采用的cpa政策，在每一cpa期间和前后各期该当坚持一致，不得随意变卦。在下述两种情形下，企业可以变卦cpa政策：第一，法律、行政法规或者国家一致的cpa制度等要求变卦。按照法律、行政法规以及国家一致的cpa制度的规定，要求企业采用新的cpa政策，那么企业该当按照法律、行政法规以及国家一致的cpa制度的规定改动原cpa政策，按照新的cpa政策执行。第二，cpa政策变卦可以提供更可靠真实、更相关有用的cpa信息。由于经济环境、客观情况的改动，使企业原采用的cpa政策所提供的cpa信息，

9、已不能恰当地反映企业的财务情况、运营成果和现金流量等情况。在这种情况下，应改动原有cpa政策，按变卦后新的cpa政策进展cpa处置，以便对外提供更可靠、更相关的cpa信息。以下两种情况不属于cpa政策变卦：第一，本期发生的买卖或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的cpa政策。企业以往租入的设备均为暂时需求而租入的，企业按运营租赁cpa处置方法核算，由于该企业原租入的设备均为运营性租赁，本年度起租赁的设备均改为融资租赁，运营租赁和融资租赁有着本质差别两项业务，因此改动cpa政策不属于cpa政策变卦。第二，对初次发生的或不重要的买卖或者事项采用新的cpa政策。该企业低值易耗品在企业消费运营中所占

10、的费用比例并不大，改动低值易耗品按照新的cpa准那么，低值易耗品经过“周转资料核算处置方法后，对损益的影响也不大，属于不重要的事项，cpa政策在这种情况下的改动不属于cpa政策变卦。三、cpa政策变卦与cpa估计变卦的划分第一，以cpa确认能否发生变卦作为判别根底。普通地，对cpa确认的指定或选择是cpa政策，其相应在的变卦是cpa政策变卦。cpa确认的变卦普通会引起列报工程的变卦。 第二，以计量根底能否发生变卦作为判别根底。规定了历史本钱、重置本钱、可变现净值、现值和公允价值等5项cpa计量属性，是cpa处置的计量根底。普通地，对计量根底的断定或选择是cpa政策，其相应的变卦是cpa政策变卦

11、。第三，以列报工程能否发生变卦作为判别根底。例如，某商业企业在前期将商品采购费用列入营业费用，当期根据的规定，将采购费用列入存货本钱。由于列报工程发生了变化，所以该变卦是cpa政策变卦。第四，根据cpa确认、计量根底和列报工程所选择的、为获得与资产负债表工程有关的金额或数值如估计运用寿命、净残值等所采用的处置方法，不是cpa政策，而是cpa估计，其相应的变卦是cpa估计变卦。由于企业所确定的公允价值是与该项资产有关的金额，所以为确定公允价值所采用的处置方法是cpa估计，不是cpa政策。企业可以采用以下详细方法划分cpa政策变卦与cpa估计变卦：分析并判别该事项能否涉及cpa确认、计量根底选择或

12、列报工程的变卦，当至少涉及上述一项划分根底变卦时，该事项是cpa政策变卦；不涉及上述划分根底变卦时，该事项可以判别为cpa估计变卦。【例题1多项选择题】以下各项中，属于cpa政策变卦的有。2007年A.存货跌价预备由按单项存货计提变卦为按存货类别计提B.固定资产的折旧方法由年限平均法变卦为年数总和法C.投资性不动产的后续计量由本钱方式变卦为公允价值方式D.发出存货的计价方法由先进先出法变卦为加权平均法E.应收账款计提坏账预备由余额百分比法变卦为账龄分析法答疑编号812230101【答案】CD 【解析】选项ABE属于cpa估计变卦。四、cpa政策变卦的cpa处置发生cpa政策变卦时，有两种cpa

13、处置方法，即追溯调整法和未来适用法，两种方法适用于不同情形。一追溯调整法追溯调整法，是指对某项买卖或事项变卦cpa政策，视同该项买卖或事项初次发生时即采用变卦后的cpa政策，并以此对财务报表相关工程进展调整的方法。对于比较财务报表可比期间以前的cpa政策变卦的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关工程的数字也应一并调整。追溯调整法通常由以下步骤构成：第一步，计算cpa政策变卦的累积影响数；第二步，编制相关工程的调整分录追溯调账；第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关工程及其金额追溯调表；第四步，附注阐明。cpa政策变卦累积影响数，是指按照变卦后的cpa政策对以

14、前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。cpa政策变卦的累积影响数可以分解为以下两个金额之间的差额：1在变卦cpa政策当期，按变卦后的cpa政策对以前各期追溯计算，所得到列报前期最早期初留存收益金额；2在变卦cpa政策当期，列报前期最早期初留存收益金额。上述留存收益金额，包括盈余公积和未分配利润等工程，不思索由于损益的变化而该当补分的利润或股利。累积影响数通常可以经过以下各步计算获得： 对照P474页表格232第一步，根据新cpa政策重新计算受影响的前期买卖或事项；第二步，计算两种cpa政策下的差别；第三步，计算差别的所得税影响金额；第四步，确定前期中的每一期的税

15、后差别；第五步，计算cpa政策变卦的累积影响数。对以前年度损益进展追溯调整或追溯重述的，该当重新计算各列报期间的每股收益。【例23-1】甲公司205年、206年分别以4 500 000元和1 100 000元的价钱从股票市场购入A、B两只以买卖为目的的股票假设不思索购入股票发生的买卖费用，市价不断高于购入本钱。公司采用本钱与市价孰低法对购入股票进展计量。公司从207年起对其以买卖为目的购入的股票由本钱与市价孰低改为公允价值计量，公司保管的cpa资料比较齐备，可以经过cpa资料追溯计算。假设所得税税率为25%，公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取恣意盈余公积。公司发行股票份额

16、为4 500万股。答疑编号812230201两种方法计量的买卖性金融资产账面价值如表231所示：表231两种方法计量的买卖性金融资产账面价值单位：元本钱与市价孰低205年年末公允价值206年年末公允价值A股票4 500 0005 100 0005 100 000B股票1 100 0001 300 000根据上述资料，甲公司的cpa处置如下：1.计算改动买卖性金融资产计量方法后的累积影响数如表232所示：表232改动买卖性金融资产计量方法后的积累影响数单位：元时间公允价值本钱与市价孰低税前差别所得税影响税后差别205年末5 100 0004 500 000600 000150 000450 00

17、0206年末1 300 0001 100 000200 00060 000150 000合计6 400 0005 600 000800 000200 000600 0002.编制有关工程的调整分录：1对205年有关事项的调整分录：对205年有关事项的调整分录：借：买卖性金融资产公允价值变动600 000贷：利润分配未分配利润600 000替代公允价值变动损益借：利润分配未分配利润替代所得税费用150 000贷：递延所得税负债150 000合起来就是：借：买卖性金融资产公允价值变动600 000贷：利润分配未分配利润450 000递延所得税负债150 000调整利润分配：借：利润分配未分配利润4

18、50 00015%67 500贷：盈余公积67 5002对206年有关事项的调整分录：调整买卖性金融资产：借：买卖性金融资产公允价值变动200 000贷：利润分配未分配利润200 000借：利润分配未分配利润50 000贷：递延所得税负债50 000合起来就是：借：买卖性金融资产公允价值变动200 000贷：利润分配未分配利润150 000递延所得税负债50 000调整利润分配：借：利润分配未分配利润150 00015%22 500贷：盈余公积22 5003.财务报表调整和重述财务报表略。甲公司在列报207年财务报表时，应调整207年资产负债表有关工程的年初余额、利润表有关工程的上年金额及一切

19、者权益变动表有关工程的上年金额和本年金额也应进展调整。资产负债表工程的调整：调增买卖性金融资产年初余额800 000元；调增递延所得税负债年初余额200 000元；调增盈余公积年初余额90 000元；调增未分配利润年初余额510 000元。利润表工程的调整：调增公允价值变动收益上年金额200 000元；调增所得税费用上年金额50 000元；调增净利润上年金额150 000元；调增根本每股收益上年金额0.0033元。一切者权益变动表工程的调整：调增cpa政策变卦工程中盈余公积上年05年金额67 500元，未分配利润上年金额382 500元，一切者权益合计上年金额450 000元。调增cpa政策变

20、卦工程中盈余公积本年06年金额22 500元，未分配利润本年金额127 500元，一切者权益合计本年金额150 000元。二未来适用法未来适用法，是指将变卦后的cpa政策运用于变卦日及以后发生的买卖或者事项，或者在cpa估计变卦当期和未来期间确认cpa估计变卦影响数的方法。在未来适用法下，不需求计算cpa政策变卦产生的累积影响数，也无须重编以前年度的财务报表。【例23-2】乙公司原对发出存货采用后进先出法，由于采用新准那么，按其规定，公司从207年1月1日起改用先进先出法。207年1月1日存货的价值为2 500 000元，公司当年购入存货的实践本钱为18 000 000元，207年12月31日

21、按先进先出法计算确定的存货价值为4 500 000元，当年销售额为25 000 000元，假设该年度其他费用为1 200 000元，所得税税率为25%。207年12月31日按后进先出法计算的存货价值为2 200 000元。乙公司由于法律环境变化而改动cpa政策，假定对其采用未来适用法进展处置，即对存货采用先进先出法从207年及以后才适用。答疑编号812230202计算确定cpa政策变卦对当期净利润的影响数如表233所示：表233当期净利润的影响数计算表单位：元项目先进先出法后进先出法营业收入25 000 00025 000 000减：营业本钱16 000 00018 300 000减：其他费用

22、1 200 0001 200 000利润总额7 800 0005 500 000减：所得税1 950 0001 375 000净利润5 850 0004 125 000差额1 725 000公司由于cpa政策变卦使当期净利润添加了1 725 000元。三cpa政策变卦的cpa处置方法的选择1.法律、行政法规或者国家一致的cpa制度等要求变卦的情况下，企业该当分别以下情况进展处置：1国家发布相关的cpa处置方法，那么按照国家发布的相关cpa处置规定进展处置；2国家没有发布相关的cpa处置方法，那么采用追溯调整法进展cpa处置。2.cpa政策变卦可以提供更可靠、更相关的cpa信息的情况下，企业该当

23、采用追溯调整法进展cpa处置，将cpa政策变卦累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关工程的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也该当一并调整。3.确定cpa政策变卦对列报前期影响数不真实可行的，该当从可追溯调整的最早期间期初开场运用变卦后的cpa政策；在当期期初确定cpa政策变卦对以前各期累积影响数不真实可行的，该当采用未来适用法处置。 不真实可行，是指企业在采取一切合理的方法后，依然不能获得采用某项规定所必需的相关信息，而导致无法采用该项规定，那么该项规定在此时是不真实可行的。例如，企业因账簿、凭证超越法定保管期限而销毁，或因不可抗力而毁坏、遗失，如火灾、水灾等，或因人为要素，如盗

24、窃、故意毁坏等，能够使当期期初确定cpa政策变卦对以前各期累积影响数无法计算，即不真实可行，此时，cpa政策变卦该当采用未来适用法进展处置。五、cpa政策变卦的披露企业该当在附注中披露与cpa政策变卦有关的以下信息：1.cpa政策变卦的性质、内容和缘由。2.当期和各个列报前期财务报表中受影响的工程称号和调整金额。3.无法进展追溯调整的，阐明该现实和缘由以及开场运用变卦后的cpa政策的时点、详细运用情况。需求留意的是，在以后期间的财务报表中，不需求反复披露在以前期间的附注中已披露的cpa政策变卦的信息。第二节cpa估计及其变卦 一、cpa估计概述cpa估计，是指企业对结果不确定的买卖或者事项以最

25、近可利用的信息为根底所作的判别。cpa估计具有如下特点：第一，cpa估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性要素的影响。有些经济业务本身具有不确定性。例如，坏账、固定资产折旧年限、固定资产剩余价值、无形资产摊销年限等，因此需求根据阅历作出估计。可以说，在进展cpa核算和相关信息披露的过程中，cpa估计是不可防止的。第二，进展cpa估计时，往往以最近可利用的信息或资料为根底。企业在进展cpa估计时，通常应根据当时的情况和阅历，以一定的信息或资料为根底进展。但是，随着时间的推移、环境的变化，进展cpa估计的根底能够会发生变化，因此，进展cpa估计所根据的信息或者资料不得不经常发生变化。由于最新的信

26、息是最接近目的的信息，以其为根底所作的估计最接近实践，所以进展cpa估计时，应以最近可利用的信息或资料为根底。第三，进展cpa估计并不会减弱cpa确认和计量的可靠性。企业根据当时所掌握的可靠证据作出的最正确估计，不会减弱cpa核算的可靠性。企业该当披露重要的cpa估计，不具有重要性的cpa估计可以不披露。企业该当披露的重要cpa估计包括：1存货可变现净值确实定。2采用公允价值方式下的投资性不动产公允价值确实定。3固定资产的估计运用寿命与净残值；固定资产的折旧方法。4生物资产的估计运用寿命与净残值；各类消费性生物资产的折旧方法。5运用寿命有限的无形资产的估计运用寿命与净残值。6可收回金额按照资产

27、组的公允价值减去处置费用后的净额确定的，确定公允价值减去处置费用后的净额的方法。7合同完工进度确实定。8权益工具公允价值确实定。9债务人债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修正其他债务条件后债务的公允价值确实定。债务人债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修正其他债务条件后债务的公允价值确实定。10估计负债初始计量的最正确估计数确实定。11金融资产公允价值确实定。12承租人对未确认融资费用的分摊；出租人对未实现融资收益的分配。13探明矿区权益、井及相关设备的折耗方法。与油气开采活动相关的辅助设备及设备的折旧方法。14非同一控制下企业合并

28、本钱的公允价值确实定。15其他重要cpa估计。二、cpa估计变卦cpa估计变卦，是指由于资产和负债的当前情况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期耗费金额进展调整。cpa估计变卦的情形包括：第一，赖以进展估计的根底发生了变化。企业的某项无形资产摊销年限原定为10年，以后发生的情况阐明，该资产的受害年限已缺乏10年，相应调减摊销年限。第二，获得了新的信息、积累了更多的阅历。企业原根据当时可以得到的信息，对应收账款每年按其他额的5%计提坏账预备。如今掌握了新的信息，断定不能收回的应收账款比例已达15%，企业改按15%的比例计提坏账预备。cpa估计变卦，并不意味着以

29、前期间cpa估计是错误的，假设以前期间的cpa估计是错误的，那么属于前期过失，按前期过失更正的cpa处置方法进展处置。三、cpa估计变卦的cpa处置企业对cpa估计变卦该当采用未来适用法处置。不改动以前期间的cpa估计，也不调整以前期间的报告结果。第一，cpa估计变卦仅影响变卦当期的，其影响数该当在变卦当期予以确认。第二，既影响变卦当期又影响未来期间的，其影响数该当在变卦当期和未来期间予以确认。cpa估计变卦的影响数应计入变卦当期与前期一样的工程中。【例235】丙公司有一台管理用设备，原始价值为84 000元，估计运用寿命为8年，净残值为4 000元，自202年1月1日起按直线法计提折旧。20

30、6年1月，由于新技术的开展等缘由，需求对原估计运用寿命和净残值作出修正，修正后的估计运用寿命为6年，净残值为2 000元。两公司适用所得税税率均为25%。假定税法允许按变卦后的折旧额在税前扣除。答疑编号8122303011.分析：不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数。2.计算：按原估计，每年折旧额为10 000元，已提折旧4年，合计40 000元，固定资产净值为44 000元，那么第5年相关科目的年初余额如表234所示：表234相关科目年初余额表 单位：元项目金额固定资产84 000减：累计折旧40 000固定资产净值44 000改动估计运用寿命后，206年1月1日起每年计提的折旧费用为21

31、 000元44 0002 00064。只需按重新估计的尚可运用寿命和净残值计算确定的年折旧费用。3.编制cpa分录如下：借：管理费用 21 000贷：累计折旧 21 000【参见P482】此估计变卦影响本年度净利润减少数为8 25021 00010 000125%元。企业经过判别cpa政策变卦和cpa估计变卦划分根底依然难以对某项变卦进展区分的，该当将其作为cpa估计变卦处置。四、cpa估计变卦的披露企业该当在附注中披露与cpa估计变卦有关的以下信息：1cpa估计变卦的内容和缘由。2cpa估计变卦对当期和未来期间的影响数。3cpa估计变卦的影响数不能确定的，披露这一现实和缘由。第三节前期过失及

32、其更正 一、前期过失概述前期过失，是指由于没有运用或错误运用以下两种信息，而对前期财务报表呵斥省略或错报：1编报前期财务报表时预期可以获得并加以思索的可靠信息；2前期财务报告同意报出时可以获得的可靠信息。前期过失通常包括计算错误、运用cpa政策错误、忽略或曲解现实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。没有运用或错误运用上述两种信息而构成前期过失的情形主要有：1计算以及账户分类错误。2采用法律、行政法规或者国家一致的cpa制度等不允许的cpa政策。假设企业固定资产已到达预定可运用形状后发生的借款费用，也计入该项固定资产的价值，予以资本化，那么属于采用法律或cpa准那么等行政法规、规章所不允

33、许的cpa政策。3对现实的忽略或曲解，以及舞弊。4在期末对应计工程与递延工程未予调整。5漏记已完成的买卖。6提早确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入。7资本性支出与收益性支出划分过失，等等。需求留意的是，就cpa估计的性质来说，它是个近似值，随着更多信息的获得，估计能够需求进展修正，但是cpa估计变卦不属于前期过失更正。二、前期过失更正的cpa处置重要的前期过失，是指足以影响财务报表运用者对企业财务情况、运营成果和现金流量作出正确判别的前期过失。不重要的前期过失，是指缺乏以影响财务报表运用者对企业财务情况、运营成果和现金流量作出正确判别的cpa过失。前期过失所影响的财务报表工程的金额或性质，

34、是判别该前期过失能否具有重要性的决议性要素。企业该当采用追溯重述法更正重要的前期过失，但确定前期过失累积影响数不真实可行的除外。追溯重述法，是指在发现前期过失时，视同该项前期过失从未发生过，从而对财务报表相关工程进展更正的方法。一不重要的前期过失的cpa处置对于不重要的前期过失，企业不需调整财务报表相关工程的期初数，但应调整发现当期与前期一样的相关工程。【例237】A公司在206年12月31日发现，一台价值9 600元，应计入固定资产，并于205年2月1日开场计提折旧的管理用设备，在205年计入了当期费用。该公司固定资产折旧采用直线法，该资产估计运用年限为4年，假设不思索净残值要素。那么在20

35、6年12月31日更正此过失的cpa分录为：答疑编号812230302错误：借：管理费用 9 600贷：银行存款 9 600正确：借：固定资产 9 600贷：银行存款 9 600借：管理费用232004 600贷：累计折旧 4 600借：固定资产 9 600贷：管理费用 5 000累计折旧 4 600假设该项过失直到209年2月后才发现，那么不需求做任何分录，由于该项过失曾经抵销了。二重要的前期过失的cpa处置对于重要的前期过失，企业该当在其发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。1追溯重述过失发生期间列报的前期比较金额；2假设前期过失发生在列报的最早前期之前，那么追溯重述列报的最早前期的资产、

36、负债和一切者权益相关工程的期初余额。确定前期过失影响数不真实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开场调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关工程的期初余额也该当一并调整，也可以采用未来适用法。对于当期发现的、属于当期的cpa过失，应调整本期相关工程。对于年度资产负债表日至财务报告同意报出日之间发现的报告年度的cpa过失及报告年度前不重要的前期过失，应按照的规定进展处置。【例238】B公司在206年发现，205年公司漏记一项固定资产的折旧费用150 000元，所得税申报表中未扣除该项费用。假设205年适用所得税税率为25%，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的10%、5%提取法定盈余公积和恣意盈余

37、公积。公司发行股票份额为1 800 000股。假定税法允许调整应交所得税。答疑编号812230303编制有关工程的调整分录1补提折旧：借：以前年度损益调整 150 000贷：累计折旧 150 0002调整应交所得税：借：应交税费应交所得税37 500贷：以前年度损益调整37 5003将“以前年度损益调整科目余额转入利润分配：借：利润分配未分配利润 112 500贷：以前年度损益调整 112 5004调整利润分配有关数字：借：盈余公积 16 875贷：利润分配未分配利润 16 875财务报表调整和重述财务报表略3.财务报表调整和重述财务报表略B公司在列报206年财务报表时，应调整206年资产负债

38、表有关工程的年初余额、利润表有关工程及一切者权益变动表的上年金额也应进展调整。1资产负债表工程的调整：调减固定资产150 000元；调减应交税费37 500元；调减盈余公积16 875元；调减未分配利润95 625元。2利润表工程的调整：调增管理费用上年金额150 000元；调减所得税费用上年金额37 500元；调减净利润上年金额112 500元；调减根本每股收益上年金额0.0625元112 500/1800000。3一切者权益变动表工程的调整：调减前期过失更正工程中盈余公积上年金额16 875元，未分配利润上年金额95 625元，一切者权益合计上年金额112 500元。三、前期过失更正的披露

39、企业该当在附注中披露与前期过失更正有关的以下信息：1.前期过失的性质。2.各个列报前期财务报表中受影响的工程称号和更正金额。3.无法进展追溯重述的，阐明该现实和缘由以及对前期过失开场进展更正的时点、详细更正情况。在以后期间的财务报表中，不需求反复披露在以前期间的附注中已披露的前期过失更正的信息。【例题2单项选择题】在以下事项中，属于cpa政策变卦的是。A.某在用机器设备的运用年限由6年改为4年B.坏账预备的计提比例由应收账款余额的5%改为10%C.固定资产改扩建后将其运用年限由5年延伸至8年D.cpa准那么的变化导致对子公司的长期股权投资原按权益法核算改按本钱法核算答疑编号812230304【

40、答案】D【解析】选项AB属于cpa估计变卦，选项C属于新的事项，与cpa政策变卦和cpa估计变卦无关；只需D选项是关于准那么变卦后长期股权投资的核算方法变卦，属于cpa政策变卦。【例题3单项选择题】企业该当采用更正重要的前期过失，但确定前期过失累积影响数不真实可行的除外。A.追溯重述法B.追溯调整法 C.未来适用法D.备抵法答疑编号812230305【答案】A【解析】企业该当采用追溯重述法更正重要的前期过失，但确定前期过失累计影响数不真实可行的除外。应选项A正确。【例题4多项选择题】按照我国cpa准那么的规定，以下各项中该当在财务报表附注中披露的有。A.当期和各个列报前期财务报表中受影响的工程

41、称号和调整金额B.cpa估计变卦的累积影响数C.cpa政策变卦的性质、内容和缘由D.cpa估计变卦的内容和缘由E.前期过失的性质答疑编号812230306【答案】ACDE【解析】cpa估计变卦应采用未来适用法，不需求计算累计影响数。【例题5多项选择题】按照准那么规定，前期过失通常包括等。A.舞弊产生的影响B.运用cpa政策错误C.忽略或曲解现实D.固定资产盘盈E.计算错误答疑编号812230307【答案】ABCDE【解析】按cpa准那么规定，前期过失通常包括计算错误、运用cpa政策错误、忽略或曲解现实以及舞弊产生的影响以及固定资产盘盈等。本章考情分析本章主要考点1.资产负债表的编制2.利润表的

42、编制3.一切者权益变动表的编制4.现金流量的详细分类5.现金流量表详细工程的计算6.报告分部确实定7.分部信息的披露8.关联方关系的判别9.关联方信息的披露10.金融工具的披露11.中期财务报告的编制要求12.中期财务报告附注的编制要求 第一节财务报告概述 财务报告包括财务报表和其他该当在财务报告中披露的相关信息和资料。一、财务报表的定义和构成财务报表至少该当包括以下组成部分：1资产负债表；2利润表；3现金流量表；4一切者权益变动表；5附注。财务报表可以按照不同的规范进展分类：1按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。中期财务报表包括月报、季报和半年报等。2按财务报表编报

43、主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。二、财务报表列报的根本要求一遵照各项cpa准那么进展确认和计量二列报根底在编制财务报表的过程中，企业管理层该当对企业继续运营的才干进展评价。在非继续运营情况下，企业该当在附注中声明财务报表未以继续运营为根底列报，披露未以继续运营为根底的缘由以及财务报表的编制根底。三重要性和工程列报1.性质或功能不同的工程，普通该当在财务报表中单独列报，比如存货和固定资产在性质上和功能上都有本质差别，必需分别在资产负债表上单独列报。2.性质或功能类似的工程，普通可以合并列报，比如原资料、低值易耗品等工程在性质上类似，可以合并列报，合并之后的类别统称为“存货进展单独

44、列报。四列报的一致性五财务报表工程金额间的相互抵销财务报表工程该当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵销，即不得以净额列报。以下两种情况不属于抵销，可以以净额列示：1资产工程按扣除减值预备后的净额列示，不属于抵销。参照教材P284页资产负债表 2非日常活动产生的损益以收入扣减费用后的净额列示，更有利于报表运用者的了解，也不属于抵销。处置固定资产六比较信息的列报企业在列报当期财务报表时，至少该当提供一切列报工程上一可比cpa期间的比较数据。七财务报表表首的列表要求八报告期间企业至少该当编制年度财务报表。能够存在年度财务报表涵盖的期间短于一年的情况，比如企业在年度中间如3月1日开场设立等，

45、在这种情况下，企业该当披露年度财务报表的实践涵盖期间及其短于一年的缘由，并该当阐明由此引起财务报表工程与比较数据不具可比性这一现实。江苏中大土地不动产评价Jiangsu Zhongda Real Estate Appraisal Co., Ltd.联络人:桑经理 联络:-515-044-13，133-820-368-13邮箱:2295347524#应交换为公司总部地址：南京市广州路228号南京大学鼓楼高校国家大学科技园江苏中大土地不动产评价中大发轫于我国著名高等学府南京大学，专职从事土地不动产不动产评价的专业性技术型股份制有限责任公司。中大自1996年注册成立以来，历经南京南大不动产评价中心校

46、、南京南大工程检测中心合、江苏中大不动产评价咨询等，于2005年更名为现名。中大取名于“天下正道不偏为中，海纳百川有容乃大的儒学理念。目前，中大拥有土地评价全国级资质、不动产评价贰级资质和地质灾祸危险评价丙级资质，是江苏省不动产评价师协会常务理事单位，拥有江苏省土地评价师协会与江苏省不动产评价师协会常务理事各1人，南京市仲裁员不动产类1人，南京市房屋征收评价专家2人，注册土地评价师28人，注册不动产评价师17人，南京市认定的房屋征收评价专业人员5人，是江苏省、南京市房屋征收评价与司法仲裁鉴定评价的入选机构，与众多金融机构有继续而良好的业务协作关系。在苏州、无锡、常州、镇江、扬州、南通、泰州、淮

47、安、连云港、盐城等市以及张家港、常熟、宜兴、启东、江阴、东海等市县设有分支机构。中大紧紧信托南京大学学科与人才综合优势，学习日本式管理，瞄准德国式质量，以运营行业一流的标杆性企业为目的，建立了比较完好的企业管理制度和相关管理方法，树立品牌认识、质量认识和效力认识，强化风险管理，博得了良好的社会声誉和商业信誉。效力类型无论您有怎样的物业评价与咨询需求，中大将为您提供优质的效力，助推您期望的实现。中大提供的效力类型主要有： 土地评价 1.城镇与农用土地分等定级； 2.城镇基准地价评价与地价动态监测； 3.土地征收价钱评价； 4.国有建立用地运用权出让评价； 5.司法仲裁与纳税涉及的土地评价； 6.

48、企业上市、股份制改造涉及的土地评价； 7.抵押、转让、租赁等市场行为的土地评价。 不动产评价 1.房屋征收评价； 2.不动产涉税评价； 3.司法仲裁涉及的不动产评价； 4.资产处置涉及的不动产评价； 5.抵押、转让、租赁、承继等行为的不动产评价； 6.其他特殊类型如岸线资源、海域运用权的不动产评价。 其他 1.地质灾祸危险性评价； 2.土地利用规划编制； 3.土地整治工程规划设计； 4.不动产投资可行性研讨； 5.不动产市场分析与咨询。质量效率协作共赢中大在积极投身于市场经济浪潮的过程中，非常注重企业本身内功的修炼与提升，在规范企业构造的同时，不断吸收优质的有阅历的土地评价师与不动产评价师，鼓

49、励员工积极参与土地评价师与不动产评价师的考试与注册任务，并逐渐完善企业的相应专业效力资质，成为公司业务拓展、质量管理和效力社会的根底和平台。严谨务虚诚信规范业务流程中大情愿提供涉及土地与不动产领域的各种类型、不同目的的评价效力，并努力于为各级政府部门、金融机构以及各类大型经济实体提供不动产领域全方位高程度的咨询顾问式效力，如宏观决策论证、艰苦课题调研、区域开发分析、投资工程咨询等，并做到及时与业务协作单位联络、沟通，努力为客户提供专业、周到、高效、优质的效力。评价业务流程 1.双方接洽沟通； 2.签署委托协议； 3.提供根底资料； 4.外业现场勘查； 5.内业测算评价； 6.支付评价费、交付评

50、价报告； 7.技术资料归档； 8.后续效力与完善。 客观公正独立合法学术与奖励依托南京大学综合优势，中大在积极参与市场、效力社会的同时，非常注重土地不动产评价领域的学术研讨。曾出版、等著作，发表、等论文数十篇，在土地不动产评价领域奠定了坚实的实际根底。此外，中在积极参与国家及省、市土地不动产评价学会协会的任务，曾多次参与中国不动产评价师执业资历考试辅导教材审核、考试命题与阅卷等任务，参与江苏省及其他省市土地评价师、不动产评价师继续教育培训授课等任务，曾获全省不动产评价行业先进企业等荣誉称号。源于著名高校基于专业质量联络人:桑经理联络:-515-044-13，133-820-368-13邮箱:2

51、295347524#应交换为公司总部地址：南京市广州路228号南京大学鼓楼高校国家大学科技园运营范围土地和不动产评价、土地登记代理、土地规划、土地整理、不动产经纪、地质灾祸危险性评价、地质灾祸治理工程设计、土地信息系统软件开发、环境影响评价与治理；编制工程建议书、工程可行性研讨报告。主要业绩中大非常注重市场开辟与质量效力。近年承接的土地不动产评价业务数量逐年上升，涉及的评价目的不断增多，评价类型不断丰富，评价区域不断拓展。每年评价的土地超越1000宗，评价面积超越800万平方米；房产超越3000宗含个人房产，评价面积超越500万平方米；各种类型的房屋征收评价超越5万平方米。同时还涉及军事用地、

52、海域运用权、岸线资源等特殊类型的评价。镇江新城四期工程 评价目的为征收 评价标的45000平方米南京S122省道拓宽改造工程 评价目的为征收 评价标的30000平方米安徽五河县某商业用地 评价目的为出让 评价标的245971平方米宜兴市丁蜀镇某宗地规划调整 评价目的为补缴出让金 评价标的98014.7平方米南京沿江工业园某宗地多宗不动产 评价目的为投资价值咨询 评价标的190647.20平方米宿豫县江山大道西侧某商业用地 评价目的为司法仲裁 评价标的9687.5平方米昆山玉山镇江浦路东侧某办公商业用地 评价目的为司法仲裁 评价标的82196.9平方米南通如东某海水养殖场 评价目的为海域运用权

53、评价标的3394700.1平方米苏州新区枫桥镇某军事用地划拨 评价目的为转让价值咨询 评价标的20007.3平方米苏州市吴中区某公寓式酒店用地 评价目的为抵押 评价标的100483.2平方米南京市鼓楼区某在建工程不动产 评价目的为抵押 评价标的15696.85平方米南京市第九中学新建宿舍食堂大楼 评价目的为地质灾祸评价 评价标的8177平方米南京农副产品物流配送中心 评价目的为可行性研讨 评价标的350000平方米近期公司部分地域客户清单镇江市港龙交通工程建立有限责任公司张家港市炜辰纺织品张家港市建业印染机械张家港市佳通电子机械张家港市虹雨针织张家港市福源纺织张家港瀚康化工张家港艾莎园艺制品优

54、必胜苏州轴承宜兴云海制陶宜兴御锦特种纺织品宜兴阳升装饰资料宜兴协联热电宜兴市宇神铸造宜兴市信立织造宜兴市天一精细铸造宜兴市金锻金属制品宜兴市嘉力杆塔宜兴市佳技通用环保设备宜兴市华威建筑环保工程宜兴市鸿顺电器元件宜兴市恒洋麻纺宜兴市恒强机械制造宜兴市海邦环保科技宜兴诺伏电工资料宜兴结合陶瓷扬州天俊置业开展扬州瘦西湖旅游开展有限责任公司扬州市城建国有资产控股集团有限责任公司扬州利豪置业开展扬州江新电子扬州建松置业堰市东进织带盐城江南新能源科技兴市迪新钢管无锡中邦不动产开发无锡兴想不动产开发无锡苏源置业无锡四方电炉无锡市中沪化纤无锡市鑫益达皮塑泰州市口岸粮库泰州市高港科技创业园开发投资有限责任公司苏

55、州远东苹果服饰苏州永新置地苏州新创建设开展苏州泰岳太阳能玻璃苏州市相城区欧风新天地经济开展苏州市金艺置业苏州市恒园不动产开发苏州市福鑫商品房开发苏州世茂置业苏州乐园开展苏州嘉和欣实业苏州工业园区安泰国际商务大酒店苏州高新区城市重建苏州东渡不动产开发有限责任公司苏州艾思飞精细零部件生活良品中国日用品如皋永林国际大酒店如皋市花神糖业有限责任公司鹏远南通纺织宁波市中之国际贸易南通伊蒂柯服饰南通纬纶纺织南通纬纶纺织南通三圣石墨设备科技股份南通南铭电子南通华滋奔腾船业南通宏基缝纫设备南通豪天置业南通航天万源安迅能风电设备制造南通成龙建立工程南京中油恒燃石油燃气南京通达彩印南京天浦置业南京太湖世家不动产南

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57、新型资料连云港连昆创劲建立开发连云港景秀不动产开发连云港金蔷薇化工连云港金川海藻连云港佳普包装资料连云港佳殿轻工连云港恒顺化工位连云港桂衡食品连云港广连宏昌实业连云港东鸿集装箱连云港东海水晶城连云港东堡公用车连云港宝诚照明电器溧水县昱达商贸集团杰佳针织服装张家港姜堰优宾晶圆科技姜堰市城市建立投资开展江苏洲艳服饰江苏中骏伟实业江苏中加重工江苏宇豪纺织江苏迎阳无纺机械江苏耀中铝车轮江苏扬源电缆江苏迅达电磁线江苏兴邦环保工程科技江苏鑫丰塑业江苏沃尔得化工江苏同禾药业江苏泰达纺织江苏太平洋齿轮传动江苏索特包装资料江苏苏云医疗器材江苏瑞丰医药江苏融泰化工江苏荣生工程机械江苏清拖农业配备江苏美迪制衣集团江

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60、ngsu Zhongda Real Estate Appraisal Co., Ltd. 江苏中大土地不动产评价简称“江苏中大系由始于1997年成立的南京南大不动产评价中心经脱钩改制而成的股份制有限责任公司。“中大 取 名于“天下正道不偏为中，海纳百川有容乃大的公司理念，亦隐含南京大学前身中央大学的简称之意。江苏中大注册资金200万元，现拥有土地评价机构A 级 资质注册号：202132021、不动产评价机构贰级资质南京PG00010、价钱评价机构资质证书国J10000060和地质灾祸危险 性评 估丙级资质(2006131003号)。江苏中大是江苏省不动产评价协会常务理事单位。 公司在苏州、无锡