标准成本法课件

1、第九章 标准成本法本章内容及要求：掌握成本控制的基本概念掌握标准成本极其制定方法掌握标准成本差异分析掌握标准成本的帐务处理第1页，共68页。单项选择题成本降低与成本控制的区别是（ ）。A.成本降低以完成预定成本限额为目标，而降低成本以成本最小化为目标B.成本控制仅限于有成本限额的项目，而成本降低不受这种限制，涉及企业的全部活动C.成本降低是绝对控制，成本控制是相对控制D.成本控制包括成本的预测决策分析，成本降低不包括答案B第2页，共68页。 【单选题】以下原则中，不属于成本控制原则的是（ ）。 （2019年）A.经济原则 B.因地制宜原则C.以顾客为中心原则 D.全员参与原则【答案】C【解析】

2、本题的主要考核点是成本控制的原则。关于成本控制的原则，教材中提到经济原则、因地制宜原则、全员参与原则和领导推动原则共四条。第3页，共68页。多项选择题关于成本控制的下列表述，正确的有（ ）。A.成本控制受到大多数的欢迎B.对费用很小的费用项目，控制可以从略C.不存在适用于所有企业的成本控制方式D.成本控制的根本目的是确定成本超支的责任答案BC第4页，共68页。多项选择题经济性原则要求在成本控制中，对正常成本费用支出从简控制，而格外关注各种例外情况，成为（ ）。A.重要性原则 B.实用性原则C.例外管理原则 D.灵活性原则答案C第5页，共68页。 标准成本：是通过精确的调查、分析与技术测定而制定

3、的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。 单位产品的标准成本（成本标准）：是根据单位产品的标准消耗量和标准单价计算出来的。 成本标准单位产品标准成本 单位产品标准消耗量标准单价 实际产量的标准成本：是根据实际产品产量和单位产品成本标准计算出来的。 标准成本实际产量 单位产品标准成本一、标准成本的概念第6页，共68页。二、标准成本的种类 (一)理想标准成本和正常标准成本 按照生产技术条件和经营管理水平分为： 理想标准成本：是指在最优的生产条件下，利用现有的规模和设备能够达到的最低成本。 正常标准成本：是指在效率良好的条件下。根据下期一般应该发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产经营能

4、力利用程度制定出来的标准成本。 正常标准成本具有：客观性和科学性、现实性、激励性、稳定性。第7页，共68页。 （二）现行标准成本和基本标准成本 按照适用期长短分为： 现行标准成本：是根据其适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本。用于评价实际成本，存货和销货成本计价。 基本标准成本：是指一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的一种标准成本。用于各期比较。 生产的基本条件的重大变化：是指产品的物理结构变化，重要原材料和劳动力价格的重要变化，生产技术和工艺的根本变化等。只有这些条件发生变化，基本标准成本才需要修订。第8页，共68页。单项选择题基本标准成本，在发

5、生（ ）变化时，就需要进行调整。A.产品的物理结构发生变化B.市场供求变化导致的售价变化C.市场供求变化导致的生产经营能力利用程度变化D.由于工作方法改变而引起的效率变化答案A第9页，共68页。单项选择题以资源无浪费、设备无故障、产出无废品、工时都有效的假设前提为依据而制定的标准成本是（ ）。A.基本标准成本B.理想标准成本C.正常标准成本D.现行标准成本答案B第10页，共68页。单项选择题（ ）可以成为评价实际成本的依据，也可以用来对存货和销货成本计价。A.基本标准成本B.理想标准成本C.正常标准成本D.现行标准成本答案D【判断题】正常标准成本从数额上看，它应当大于理想标准成本，但又小于历史

6、平均成本。（ ）【答案】【解析】正常标准成本考虑了难以避免的损耗，所以大于理想标准成本，正常标准成本应低于历史平均水平以体现激励性。第11页，共68页。直接材料标准成本=直接材料标准消耗量直接材料价格标准 （一）直接材料标准成本 直接材料的标准消耗量：是现有技术条件生产单位产品所需的材料数量，包括必不可少的消耗以及各种难以避免的损失。用统计方法、工业工程方法或其他技术经济分析方法确定。 直接材料的价格标准：是预计下一年度实际需要支付的进料单位成本，包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成本，是取得材料的完全成本。第12页，共68页。 1、变动制造费用标准成本 变动制造费用的数量标准：通常采用单位

7、产品直接人工工时标准，它在直接人工标准成本制定时已经确定。 变动制造费用的价格标准：是每一工时变动制造费用的标准分配率，它根据变动制造费用预算和直接人工总工时计算求得。每小时变动制造费用标准分配率变动制造费用预算总数直接人工标准总工时变动制造费用标准成本单位产品直接人工的标准工时每小时变动制造费用的标准分配率第13页，共68页。 固定制造费用标准成本 固定制造费用的用量标准：与变动制造费用的用量标准相同，包括直接人工工时、机器工时、其他用量标准等，并且两者要保持一致，以便进行差异分析。这个标准的数量在制定直接人工用量标准时已经确定。 固定制造费用的价格标准：是其每小时的标准分配率，它根据固定制

8、造费用预算和直接人工标准总工时来计算求得。固定制造费用标准分配率固定制造费用预算总数直接人工标准总工时固定制造费用标准成本单位产品直接人工的标准工时每小时固定制造费用的标准分配率第14页，共68页。单项选择题下列各项中，属于“直接人工标准工时”组成内容是（ ）。A.由于设备意外故障产生的停工工时B.由于更换产品成生的设备调整工时C.由于生产作业计划安排不当产生的停工工时D.由于外部供电系统故障产生的停工工时答案B第15页，共68页。多项选择题直接材料的数量标准是指现有生产技术条件下生产单位产品所需要的各种材料消耗量，包括（ ）。A.构成产品实体的材料数量B.生产产品的辅助材料数量C.生产中必要

9、的材料损耗量D.不可避免的废品所消耗的材料数量答案ABCD第16页，共68页。多项选择题确定直接材料消耗量的方法可以是（ ）。A.经验估计法B.统计方法C.工业工程法D.历史平均法答案BC第17页，共68页。多项选择题制造费用的用量标准可以使用（ ）。A.直接人工工时B.机器工时C.直接材料消耗量D.直接工资总额答案AB第18页，共68页。单项选择题下列有关制定正常标准成本的表述中，正确的是（ ）。A.直接材料的价格标准不包括购进材料发生的检验成本B.直接人工的标准工时包括自然灾害造成的停工工时C.直接人工的价格标准是指标准工资率，它可能是预定的工资率，也可能是正常的工资率D.企业可以在采用机

10、器工时作为变动制造费用的数量标准时，采用直接人工工时作为固定性制造费用的数量标准答案C。解析固定制造费用的用量标准与变动制造费用的用量标准相同，包括直接人工工时、机器工时、其它用量标准，并且两者要保持一致，以便进行差异分析，所以D错误。第19页，共68页。判断题在标准成本系统中，直接材料的价格标准是指预计下一年度实际需要支付的材料市价。（ ）答案错解析直接材料的价格标准，是指预计下一年度实际需要支付的进料单位成本，包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成本。第20页，共68页。判断题标准成本都是未来的成本，不应计入账簿。（ ）答案错解析标准成本属于计划和控制使用的成本，可以通过账簿系统处理，也可

11、以在账外记录和加工。判断题如果企业采用变动成本法计算成本，固定制造费用不计入产品成本，因此单位产品的标准成本中不包括固定制造费用的标准成本。不需要制定固定制造费用的标准成本。（ ）答案对解析在这种情况下，不需要制定固定制造费用的标准成本，固定制造费用的控制则通过预算管理来控制。第21页，共68页。一、变动成本差异分析 成本差异=价格差异+数量差异=价差+量差 价格差异（价差）：是在实际用量下，由于实际价格脱离标准价格造成的差异。 价格差异实际数量（实际价格标准价格） 数量差异（量差）：是在标准价格下，由于实际用量脱离标准用量造成的差异。 数量差异（实际数量标准数量）标准价格第22页，共68页。

12、价格差异标准成本数量差异标准用量 实际用量 实际产量下 的用量价格 实际价格 标准价格第23页，共68页。 公式推导：成本差异实际成本标准成本 实际数量实际价格标准数量标准价格 实际数量实际价格（实际数量 标准价格实际数量标准价格）标准数量标准价格 实际数量（实际价格标准价格）（实际数量标准数量）标准价格 价格差异数量差异第24页，共68页。 用连环替代法验证公式：1、预算指标：标准成本=标准数量标准价格 2、替代数量： =实际数量标准价格 3、替代价格：实际成本=实际数量实际价格 数量差异=- =实际数量标准价格-标准数量标准价格 =（实际数量-标准数量）标准价格价格差异=- =实际数量实际

13、价格-实际数量标准价格 =实际数量（实际价格-标准价格）成本差异=-=-+-= （-）+（-） =价格差异+数量差异注意：替代顺序，先数量，后价格。第25页，共68页。 （一）直接材料成本差异分析 直接材料成本差异（总差异）：是指直接材料实际成本与标准成本之间的差额。直接材料成本差异等于价差与量差之和。 价差（价格差异）：实际价格脱离标准价格，按实际用量计算；采购过程形成。 量差（数量差异）：实际用量脱离标准用量，按标准价格计算；生产过程形成。 材料价格差异实际数量(实际价格标准价格) 材料数量差异(实际数量标准数量)标准价格第26页，共68页。例题设C公司购进甲种材料2000公斤，每公斤的实

14、际价格为2.2元，其标准价格为2元；购进乙种500公斤，每公斤的实际价格为7.8元，其标准价格为8元。求这两种材料发生的价格差异。甲种材料价格差异2000(2.20-2.00)+400(不利差异)乙种材料价格差异500（7.80-8.00）-100(有利差异)例题设C公司本期生产中领用甲、乙两种材料，甲材料的实际用量2000公斤，其标准用量应为1800公斤，乙种材料的实际用量500公斤，其标准用量应为450公斤。标准价格，前者为每公斤2元，后者为每公斤8元。求这两种材料发生的数量差异。甲种材料数量差异（2000-1800）2+400(不利差异)乙种材料数量差异（500-450）8-400(有利

15、差异)第27页，共68页。例题本月生产某产品400件，使用材料2500千克，材料单价为0.55元/千克；直接材料的单位产品标准成本为3元，即每件产品耗用6千克直接材料，每千克材料的标准价格为0.5元。单位产品标准成本（成本标准）=材料耗用标准6材料单价标准0.5=3元实际产量下的标准成本=400*3=1200元2500400*6=24000.50.55实际产量下的用量价格第28页，共68页。直接材料成本差异实际成本标准成本 25000.5540060.5元)直接材料价格差异2500(0.550.5)125(元)直接材料数量差异(2500400 6)0.550(元)验算

16、：直接材料成本差异价格差异+数量差异 125+50175(元)第29页，共68页。 (二)直接人工成本差异分析 直接人工成本差异（总差异）：是指直接人工实际成本与标准成本之间的差额。 价差：是指实际工资率脱离标准工资率，其差额按实际工时计算确定的金额，又称为工资率差异。 量差：是指实际工时脱离标准工时，其差额按标准工资率计算确定的金额，又称人工效率差异。 工资率差异实际工时(实际工资率标准工资率)人工效率差异(实际工时标准工时)标准工资率效率是指单位时间内完成的工作量。人工效率是指一个人工在一个小时内生产产品的数量，生产的多则效率高。人工效率差异是指由于人工效率低而多使用人工工时。 “磨洋工”

17、第30页，共68页。例题设C公司又研磨和装配两个工种，其标准工资率，研磨每小时4元，装配每小时5元。本期实际完成的工作：研磨500小时，实际的平均工资率3.9元；装配800小时，实际的平均工资率为5.25元。求两种工种发生的工资率差异。解研磨工种工资率差异500（3.90-4.00）-50（有利差异）装配工种工资率差异800（5.25-5.00）+200（不利差异）例题设上述C公司又研磨和装配两个工种，实际研磨500小时所完成的工作，其标准工时应为400小时；实际装配800小时所完成的工作，其标准工时应为900小时；标准工资率，前者为每小时4元，后者为每小时5元。求两种工种发生的效率差异。解研

18、磨工种效率差异（500-400）4.00+400（不利差异）装配工种效率差异（800-900）5.00-500（有利差异）第31页，共68页。例题本月生产产品400件，实际使用工时890小时，支付工资4539元；直接人工的标准成本是10元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准工资率为5元/小时。890400*2=80054539/890=5.1实际产量下的用量价格第32页，共68页。人工成本差异实际人工成本-标准人工成本 4539-400*10=539(元)工资率差异（价差）=890*（4539/890-5） =890*（5.1-5）=89元人工效率差异（量差）=（890-400*2）*5 =

19、（890-800）*5=450元验算： 人工成本差异工资率差异（价差）+人工效率差异（量差） 89+450=539(元)第33页，共68页。 (三)变动制造费用差异分析 变动制造费用的差异：是指在实际产量下，实际变动制造费用与标准变动制造费用之间的差额。 价差：是指变动制造费用的实际小时分配率脱离标准，按实际工时计算的金额，反映耗费水平的高低，故称为耗费差异，也称变动制造费用分配率差异。 量差：是指实际工时脱离标准工时，按标准的小时费用率计算确定的金额，反映工作效率变化引起的费用节约或超支，故称为变动制造费用效率差异。 变动制造费用耗费差异=实际工时（变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分

20、配率） 变动制造费用效率差异(实际工时-标准工时) 变动费用标准分配率注意：变动制造费用是按照直接人工工时分配的第34页，共68页。例题本月实际产量400件，使用工时890小时，实际发生变动制造费用 l958元；变动制造费用标准成本为4元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准的变动制造费用分配率为2元/小时。890400*2=80021958/890=2.1实际产量下的用量价格第35页，共68页。变动制造费用成本差异（总差异）=实际变动制造费用-标准变动制造费用=l958-400*4=358(元)变动制造费用耗费差异=890*（1958/890-2） =890*（2.2-2）178(元)变动制

21、造费用效率差异=（890-400*2）*2 =（890-800）*2180(元) 验算： 变动制造费用成本差异变动制造费用耗费差异*变动制造费用效率差异=178+180=358(元)第36页，共68页。 固定制造费用差异（总差异）=固定制造费用实际数-固定制造费用标准成本 固定制造费用标准成本=实际产量下的标准工时固定制造费用标准分配率二、固定成本差异分析实际工时标准工时标准价格实际产量下的用量价格实际价格总差异第37页，共68页。 （一）二因素分析法 二因素分析法：是将固定制造费用差异分为耗费差异（预算差异）和能量差异（能力差异）。 耗费差异（预算差异）：是指固定制造费用的实际金额与固定制造

22、费用预算金额之间的差额，考察预算其执行情况。 固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数 二、固定成本差异分析第38页，共68页。（1）实际数（已知）（3）实际工时P标（4）标准成本=实际产量下的标准工时P标（2）预算数=预算产量下的标准工时P标（1）-（2）耗费差异（2）-（4）能量差异（1）-（2）耗费差异（2）-（3）闲置能量差异（3）-（4）效率差异三差异二差异第39页，共68页。 能量差异（能力差异）：是指固定制造费用预算与固定制造费用标准成本的差额，考察内正常能量是否发挥出来。 固定制造费用能量差异=固定制造费用预算数-固定制造费用标准成本 固定制造费用能量差异=

23、（生产能量-实际产量标准工时）*固定制造费用标准分配率第40页，共68页。固定制造费用预算数=500*3=1500元=1000*1.5=1500元例题本月实际产量400件，发生固定制造成本1424元，实际工时为890小时；企业生产能量（预算的生产能力）为500件即1000小时；每件产品固定制造费用标准成本为3元/件（2*1.5），即每件产品标准工时为2小时，标准分配率为1.50元小时。固定制造费用成本差异（总差异）=实际固定制造费用-标准固定制造费用l424-4003224(元)固定制造费用耗费差异=1424-1000*1.5=-76(元)（没有超预算）固定制造费用能量差异=（500*2-40

24、0*2）*1.5 =（1000-800）*1.5=300（元）（少生产了100件，应该低于预算金额100*3=300元，但是实际低于预算金额是（耗费差异）76元，总起来还发生不利差异300-76=224元） 验算：固定制造费用成本差异=耗费差异+能量差异 =-76+300=224(元)第41页，共68页。 （二）三因素分析法 三因素分析法：是将固定制造费用成本差异分为耗费差异、效率差异和闲置能量差异三部分。 耗费差异：与二因素分析法相同。 闲置能量差异：是实际工时未达到标准能量而形成的差异，生产能力未能充分利用的损失。 效率差异：是实际工时脱离标准工时而形成的差异，实际工时生产效率低下造成的损

25、失。 固定制造费用闲置能量差异=（生产能量-实际工时）*固定制造费用标准分配率 固定制造费用效率差异=（实际工时-实际产量标准工时）*固定制造费用标准分配率第42页，共68页。例题依据上题资料计算三因素分析法下的固定制造费用差异。生产能量（预算数）：1000工时，500件。 实际产量实际工时： 890工时，400件。 实际产量标准工时： 800工时，400件。 固定制造费用闲置能量差异=（1000-890）*1.5 =110*1.5=165(元)（预算（/能量/能力）比实际多了110工时，没有被利用的110闲置工时所分配的固定制造费用需要被利用的890工时承担（/分摊），因此产生闲置差异165

26、元） 固定制造费用效率差异=(890-400*2）*1.5 =90*1.5=135(元)（实际比标准多用了90个工时，产生效率差异135元） 三因素分析法的闲置能量差异(165元)与效率差异(135元)之和为300元，与二因素分析法中的“能量差异”数额相同。第43页，共68页。【判断题】利用三因素法分析固定制造费用差异时，固定制造费用闲置能量差异是根据生产能量工时与实际产量标准工时的差额，乘以固定制造费用标准分配率计算得出的。（ ）（2019年）【答案】 【解析】题中的表述是二因素法下能量差异的公式。固定制造费用闲置能量差异是根据生产能量工时与实际工时的差额，乘以固定制造费用标准分配率计算得出

27、的。第44页，共68页。【单选题】固定制造费用的实际金额与固定制造费用的预算金额之间的差额称为( )。A耗费差异 B效率差异C闲置能量差异 D能最差异 【答案】 A 【解析】耗费差异= 固定制造费用实际数-固定制造费用预算数第45页，共68页。单项选择题通常应对不利的材料数量差异负责的部门是（ ）。A.质量控制部门B.采购部门C.工程设计部门D.生产部门答案D第46页，共68页。单项选择题固定制造费用差异是（ ）的差异。A.预算产量下的实际固定制造费用与实际产量下的标准固定制造费用B.预算产量下，实际固定制造费用与标准制造费用C.实际产量下的实际固定制造费用与预算产量下的标准固定制造费用D.

28、实际产量下，实际固定制造费用与标准制造费用答案D第47页，共68页。单项选择题固定制造费用的闲置能量差异是指（ ）。A.固定制造费用预算与固定制造费用标准成本的差额B.实际工时未达到标准能量而形成的差异C.实际工时脱离标准工时而形成的差异D.固定制造费用的实际金额脱离预算金额而形成的差异答案B。A为能量差异。C为效率差异。D为耗费差异。第48页，共68页。单项选择题在标准成本差异分析中，材料价格差异是根据实际数量与价格脱离标准的差额计算的，其中实际数量是指材料的（ ）。A.采购数量B.入库数量C.领用数量D.耗用数量答案D。实际产量下的耗用量。第49页，共68页。单项选择题本月生产甲产品800

29、0件，实际耗用A材料32000公斤，其实际价格为每公斤40元。该产品A材料的用量标准为3公斤，标准价格为45元，其直接材料用量差异为（ ）。A.360000B.320000C.200000D.-160000答案A。材料用量差异=（32000-8000*3）*45=360000（元）第50页，共68页。单项选择题某产品的单位产品标准成本为：工时消耗3小时，变动制造费用每小时分配率5元，固定制造费用每小分配率为2元，本月生产产品500件，实际是用工时1400小时，生产能量为1620小时，实际发生变动制造费用7700元，实际发生固定制造费用3500元，则下列有关制造费用差异计算不正确的有（ ）。A.

30、变动制造费用耗费差异为700元B.变动制造费用效率差异为-500元C.固定制造费用耗费差异260元D.固定制造费用效率差异-200元E.固定制造费用闲置能量差异240元答案E。第51页，共68页。多项选择题下列各项中，能够造成变动制造费用耗费差异的有（ ）。A.直接材料质量次，废料过多B.间接材料价格变化C.间接人工工资调整D.间接人工的人数过多答案BCD。变动制造费用耗费差异是实际小时分配率脱离了标准分配率，按实际工时计算的金额，使价格差异，而B、C、D都是影响实际小时分配率的因素。第52页，共68页。多项选择题在成本差异分析中，变动制造费用耗费差异类似于（ ）。A.直接材料用量差异B.直接

31、材料价格差异C.直接人工工资率差异D.直接人工效率差异答案BC。价差。第53页，共68页。多项选择题在成本差异分析中，变动制造费用效率差异类似于（ ）。A.直接材料用量差异B.直接材料价格差异C.直接人工工资率差异D.直接人工效率差异答案AD。量差。第54页，共68页。多项选择题在完全成本法下，产品的标准成本由（ ）构成。A.直接材料标准成本B.变动制制造费用标准成本C.直接人工标准成本D.固定制造费用标准成本答案ABCD第55页，共68页。多项选择题在直接材料价格差异产生的原因主要有（ ）。A.供应单位和供应价格的变化B.废品、次品率的变动C.材料质量的变化D.运输方式和运输路线的变化答案A

32、D第56页，共68页。多项选择题在进行标准成本差异分析时，形成直接材料数量差异的原因经常有（ ）。A.操作疏忽致使废品增加B.机器或工具不适用C.供应厂家材料价格增加，迫使降低材料用量D.紧急订货形成的采购成本增加E.操作技术改进而节省用料答案ABE第57页，共68页。【例题1】期末标准成本差异的下列处理中，错误的是（ ）。（2019年）A.结转成本差异的时间可以是月末，也可以是年末B.本期差异全部由本期损益负担C.本期差异按比例分配给期末产成品成本和期末在产品成本D.本期差异按比例分配给已销产品成本和存货成本【答案】C【解析】各成本差异账户的累计发生额，反映了本期成本控制的业绩。在月末（或年

33、末）对成本差异的处理方法有两种，一是结转本期损益法，按照这种方法，在会计期末将所有差异转入“利润”账户，或者先将差异转入“主营业务成本”账户，再随同已销产品的标准成本一起转至“利润”账户；二是调整销货成本与存货法，按照这种方法，在会计期末将成本差异按比例分配至已销产品成本和存货成本。第58页，共68页。举例下面通过举例说明标准成本账务处理的程序。1、有关的资料(1)单位产品标准成本直接材料(100千克*0.3元/千克) 30元直接人工(8小时*4元小时) 32元变动制造费用(8小时*1.5元/小时) 12元固定制造费用(8小时*1元/小时) 8元 单位产品标准成本 82元 (2)费用预算生产能

34、量（预算数） 4000小时变动制造费用 6000元 固定制造费用 4000元第59页，共68页。变动制造费用标准分配率(60004000) 1.5元/小时 固定制造费用标准分配率(40004000) 1元/小时 变动销售费用 2元/件固定销售费用 24000元管理费用 3000元(3)生产及销售情况 本月初在产品存货50件，其标准成本为2800元。由于原材料一次投入，在产品存货中含原材料成本1500元(50件*30元/件)，其他成本项目采用约当产量法计算，在产品约当完工产品的系数为0.5；50件在产品的其他成本项目共1300元50件*0.5*（32元/件+12元/件+8元/件）。本月投产450

35、件，完工人库430件，月末在产品70件。 本月初产成品存货30件，其标准成本为2460元(30件*82元/件)。本月完工人库430件，本月销售440件，月末产成品存货20件。销售单价125元/件。第60页，共68页。2、原材料的购入与领用。本月购人第一批原材料30000千克，实际成本每千克0.27元，共计8100元。 标准成本；30000*0.3=9000（元） 实际成本：30000*0.27=8100(元） 价格差异：30000*（0.27-0.3)-900（元）（1）借：原材料 9000 贷：应付账款 8100 材料价格差异 900本月购人第二批原材料20000千克，实际成本每千克0.32

36、元，共计6400元。 标准成本：20000*0.3=6000元 实际成本：20000*0.32=6400元 价格差异：20000*（0.32-0.3）=400元（2）借：原材料 6000 材料价格差异 400 贷：应付账款 6400 标准成本实际成本节约差异轧差（净额netting ）：借9000-贷8100=贷900第61页，共68页。 本月投产450件，领用材料45500干克。 应耗材料标准成本；450*100*0.3=13500元 实际领料标准成本：45500*0.313650元 材料数量差异：(45500-450*100)*0.3=150元（3）借：生产成本 13500 材料数量差异

37、150 贷：原材料 13650 3、直接人工工资。本月实际使用直接人工3500小时，支付工资14350元，平均每小时4.10元。（4）借：应付职工薪酬 14350 贷：银行存款 14350第62页，共68页。 为了确定应记人“生产成本”账户的标准成本数额，需计算本月实际完成的约当产量。在产品约当完工产品的系数为0.5，月初在产品50件，本月完工入库430件，月末在产品70件。本月完成的约当产品为：70*0.5+430-50*0.5=430+（70-50）*0.5=440件 标准成本：440*8小时*4元/小时=14080元 实际成本：3500*4.1=14350元 人工效率差异：（3500-440*8)*4=-80元 人工工资率差异：3500*（4.1-4）=350元（5）借：生产成本 14080 直接人工工资率差异 350 贷：直接人工效率差异 80 应付工资 14350 第