财务会计第五章长期股权投资

1、上海立信会计学院1 财 务 会 计主编 应淑仪副主编 徐兵 上海立信会计学院2 第五章 长期股权投资 学习目标与要求 通过本章学习，你应当： 1.了解长期股权投资的概念及类型 2.掌握长期股权投资初始成本的计量 3.掌握长期股权投资核算的成本法和权益法 4.了解长期股权投资的核算方法转换及处置 上海立信会计学院3 第五章 长期股权投资 第一节 长期股权投资概述 第二节 长期股权投资的初始计量 第三节 长期股权投资的后续计量 第四节 长期股权投资产的减值和处置 上海立信会计学院4第一节长期股权投资概述一、长期股权投资的概念及特点 长期股权投资的概念 是指通过取得被投资单位的股权 投资企业成为被投

2、资单位的股东 按所持有股份的比例 享有权利并承担责任的一种投资 目的控制或影响被投资单位；或实现企业经营及其他长远的发展目标等。上海立信会计学院5第一节长期股权投资概述方式购买其他企业的股票；以现金、实物资产或无形资产直接投资于其他企业。 长期股权投资的特点 投资期限较长，准备长期持有 是一项以要求取得较多收益或利益权利的资产 实质是以期获得更多的现金流入，以让渡其他资产所获得的另一项资产。上海立信会计学院6第一节长期股权投资概述 二、长期股权投资的类型 （一）控制 指有权决定一个企业的 财务和经营政策。 并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 （投资企业） （被投资企业）母公司子公司子公司子

3、公司上海立信会计学院7第一节长期股权投资概述（二）共同控制 指按合同约定由若干投资企业共同决定一个企业的财务和经营政策，投资企业中任何一方都不能单独作出决策。（共同控制实体） 合营企业 合营者C 合营者B合营者A （投资企业） （被投资企业）上海立信会计学院8第一节长期股权投资概述（三）重大影响 指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但不能决定这些政策。 联营企业 （被投资企业）上海立信会计学院9第一节长期股权投资概述（四）无控制、无共同控制且无重大影响 即指不包括上述三种类型的股权投资。 若权益性投资对被投资单位不具有控制、共 同控制或重大影响，且在活跃市场上有报价、公 允价值能够可

4、靠计量，则应纳入金融资产核算。 对于投资类型的确定，应当考虑投资企业对 被投资单位具有的实质性的影响程度。上海立信会计学院10第二节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的形成方式 （一）企业合并形成 1. 企业合并的方式 吸收合并 新设合并 控股合并 企业合并 是指将两个或两个以上的单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 上海立信会计学院11第二节长期股权投资的初始计量吸收合并（兼并） 合并方取得被合并方的全部资产和负债 被合并方被注销法人资格新设合并 合并中注册成立新的法人企业 新企业持有参与合并各方的资产和负债 参与合并各方均注销法人资格 上海立信会计学院12第二节长期股权投资的初

5、始计量 控股合并 合并方取得对被合并方的控制权 被合并方仍保持独立的法人资格 被合并方被纳入合并方合并财务报表范围形 成一个报告主体（企业集团）上海立信会计学院13第二节长期股权投资的初始计量 2.形成长期股权投资的企业合并企业合并同一控制下合并非同一控制下合并参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制（且非暂时性）参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制 上海立信会计学院14第二节长期股权投资的初始计量 合并前 合并后母公司M母公司M子公司A子公司B子公司A子公司B孙公司B1孙公司B1 A公司取得对B1公司的控制权 同一控制下的合并通常是集团内部企业之间的控股合并同

6、一控制下企业合并的形式之一：上海立信会计学院15第二节长期股权投资的初始计量（二）非企业合并形成 以企业合并以外方式形成长期股权投资上海立信会计学院16第二节长期股权投资的初始计量 确定长期股权投资初始成本，不应包括： 为形成长期股权投资发生的评估、审计、咨询等费用。 所支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利作“应收股利”处理。上海立信会计学院17 第二节长期股权投资的初始计量二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量 （一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资 初始计量原则：以被合并方所有者权益的账面价值为计 量基础 1.以支付现金、转让非现金资产等作为合并对价 初始成本： 按取得被合并

7、方所有者权益账面价值的份额确定。 初始成本与合并对价账面价值的差额： 调整资本公积；资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公 积、未分配利。 上海立信会计学院18第二节长期股权投资的初始计量 借:长期股权投资投资成本 贷:有关资产等账户 资本公积资本溢价/股本溢价 投资成本小于合并对价的账面价值时： 借:长期股权投资投资成本 资本公积/盈余公积/利润分配未分配利润 贷:有关资产等账户 上海立信会计学院19第二节长期股权投资的初始计量 2.以发行权益性证券作为合并对价 初始投资成本的确定方法同前 按发行股份的面值总额计入股本 两者差额的处理方法同前 借:长期股权投资投资成本 贷:股本 资本公积股本溢价

8、上海立信会计学院20第二节长期股权投资的初始计量（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 非同一控制下合并视为购买行为 初始计量原则：以公允价值为计量基础 初始成本： 按购买日付出的资产等的公允价值确定 付出资产等的公允价值与其账面价值差额： 计入当期损益（营业外收入或支出等）非同一控制下，该差额作为资产处置损益处理上海立信会计学院21第二节长期股权投资的初始计量二、非企业合并方式形成的长期股权投资的 初始计量 （一）以支付现金取得的长期股权投资 按实际支付的价款和直接相关的税费确定初始 成本。 （二）以发行权益性证券取得的长期股权投资 按发行权益性证券的公允价值确定初始成本 按发行股份的

9、面值总额计入股本 按两者差额调整资本公积 上海立信会计学院22第二节长期股权投资的初始计量 （三）接受投资者投入的长期股权投资 按投资合同或协议约定的价值作为初始成本， 约定的价值不公允的，以公允价值作为其初始成 本。 借：长期股权投资（约定的价值） 贷：实收资本 （投资者在企业注册资本 中所占份额） 资本公积资本溢价上海立信会计学院23第三节长期股权投资的后续计量 后续计量： 确认投资持有期间的投资损益 根据投资类型采用成本法或权益法处理 会计期末进行减值测试，反映投资减值损失（详见第九章）上海立信会计学院24投资企业对被投资单位的投资类型与会计处理的关系 投资类型 后续核算方法纳入合并报表

10、范围 控制纳入合并报表(按权益法调整) 权益法 共同控制 权益法 不纳入合并报表 重大影响成本法不纳入合并报表无控制、共同控制且无重大影响成本法不纳入合并报表上海立信会计学院25 一、长期股权投资的成本法 成本法：指投资按照投资成本计价。投资企 业追加或收回投资应调整投资成本。 （一）成本法的适用范围 1.能够实施控制权的长期股权投资。 2.不具有共同控制或重大影响，且在市场上 没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投 资。 第三节长期股权投资的后续计量上海立信会计学院26第三节长期股权投资的后续计量（二）成本法的会计处理 初始投资或追加投资时： 按投资成本增加投资的账面价值 被投资单位宣告

11、分派现金股利或利润时： 投资企业对所获分配额中 属于在被投资单位接受投资后产生的累积净利 润中享有的份额确认为投资收益 超过应享有份额的部分作投资成本收回 （冲减投资的账面价值）上海立信会计学院27第三节长期股权投资的后续计量 二、长期股权投资的权益法 权益法：投资取得时按初始成本计价；其后根据享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的变动，调整投资的账面价值。 （一）权益法的适用范围 具有共同控制的长期股权投资 具有重大影响的长期股权投资 上海立信会计学院28第三节长期股权投资的后续计量（二）权益法的会计处理 权益法下： 长期股权投资账户设三个明细账户： “投资成本” “损益调整” “其他权益

12、变动”（所有者权益其他变动）上海立信会计学院29第三节长期股权投资的后续计量 1.取得投资时的处理 （1）按初始成本增加投资的账面价值 （2）初始成本的调整 初始成本应享有可辨认净资产公允价值的份额 按差额调增投资成本，并计入当期损益（营业外收入） 初始成本应享有可辨认净资产公允价值的份额 不调整投资成本（隐含的商誉）上海立信会计学院30第三节长期股权投资的后续计量 2.对被投资单位发生净损益的处理 （1）对被投资单位的净利润或净亏损 按持股比例计算应享有净损益的份额 调增或调减投资账面价值（“损益调整”） 并确认投资损益 （2）从被投资单位分得现金股利或利润 一般应冲减投资账面价值（“损益调

13、整”）上海立信会计学院31第三节长期股权投资的后续计量 在确认投资损益时，应注意的问题： 投资损益的确认应以取得投资时被投资单位各项可辨认净资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净损益进行调整后确认。 当存在下列情况之一时，投资企业可以按被投资单位的账面净损益为基础计算确认，但需在财务报表附注中说明： 无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认净资产等的公允价值或公允价值与账面价值的差额较小； 无法按相关规定对被投资单位净损益进行调整。上海立信会计学院32第三节长期股权投资的后续计量 对于被投资单位发生的超额亏损，确认投资损 失时，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实 质上构成对被投资企业净投资

14、的长期权益减记至零 为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。上海立信会计学院33第三节长期股权投资的后续计量 3.对被投资单位除净损益外所有者权益其他变动 的处理 （1）对被投资单位各种原因形成的资本公积 应按持股比例计算应享有份额 调整投资账面价值（“其他权益变动”） 并相应形成资本公积（“其他资本公积”） （2）在处置该项投资时 因上述原因形成的资本公积应转入当期损益 上海立信会计学院34成本法与权益法会计处理比较成本法权益法 核算账户长期股权投资单位长期股权投资单位下设三个三级明细账户 取得投资时按投资成本入账按成本入账（投资成本）成本应享有的权益： 不调整成本。 享有被投资单位可辨认 净资产公允价值的份额上海立信会计学院35成本法权益法 被投资单位宣告分配利润或现金股利 确认投资收益或：冲减投资成本 冲减投资账面价值（损益调整；投资成本）被投资单位非损益原因引起所有者权益变动（资本公积增减） 按持股比例调整投资账 面价值（其他权益变 动） ；增减资本公 积。被投资单位因净损益引起所有者权益变动