财务会计第七章无形资产和商誉

1、上海立信会计学院1财 务 会 计主编 应淑仪副主编 徐兵 上海立信会计学院2 第七章 无形资产和商誉 学习目标与要求 通过本章学习，你应当： 1.理解无形资产的定义、特征及构成 2.掌握无形资产的确认及其初始计量 3.掌握无形资产摊销及处置的会计处理 4.了解商誉的概念及其确认与计量 上海立信会计学院3 第七章 无形资产和商誉 第一节 无形资产 第二节商誉 第三节 长期待摊费用 上海立信会计学院4第一节 无形资产 一、无形资产的特点及内容 无形资产的概念 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 （一）无形资产的特征 1.不具有实物形态 通常表现为由法律或合同关系所赋予

2、企业的权利或为企业特有的技术优势等。上海立信会计学院5第一节 无形资产概述 2.具有可辨认性 一般指其可以从企业中分离或划分出来。因而区别于商誉。 3.属于非货币性资产 其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是不固定的或不确定的。 必须与企业其他资源相结合才能发挥作用 创造经济利益的能力受企业外部因素影响较大 为企业提供未来经济利益的大小具有不确定性上海立信会计学院6无形资产专利权经营特许权非专利技术商标权著作权土地使用权（二）无形资产的内容第一节 无形资产上海立信会计学院7第一节 无形资产 无形资产的确认 无形资产项目的确认： 必须符合无形资产的定义； 同时满足两个条件： 与该无形资产有

3、关的经济利益很可能流入企业 该无形资产的成本能够可靠地计量上海立信会计学院8二、无形资产的初始计量（一）购入的无形资产 一般，其成本按实际支付的价款确定 包括：购买价款、相关费用、达到预定用途所发 生的其他支出 超过正常信用条件延期支付价款 以购买价款的现值为入账价值 借：无形资产（购买价款的现值） 未确认融资费用 贷：长期应付款（应支付金额） 上海立信会计学院9第二节无形资产的初始计量 一揽子购入的无形资产 其成本按该无形资产和其他资产的公允价值相对比例确定。 取得的土地使用权 其成本按实际支付的价款及相关税费确定。 单独确认为无形资产（房地产开发企业计入建造商品房屋建筑物的开发成本）。 上

4、海立信会计学院10阶段 内 容支出的处理研究 具有独创性和有计划 的调查研究 费用化，计入当期损益。开发 开始商业性生产或使 用前，将研究成果应 用于某项计划或设计 符合条件的，予以资本化不符合条件的，费用化， 计入当期损益。二、无形资产的初始计量（二）研究与开发的无形资产分为两个阶段，支出作费用化或资本化处理。上海立信会计学院11二、无形资产的初始计量研发支出费用化支出研发支出资本化支出管理费用无形资产（期末） （形成无形资产时）归集归集从满足资本化条件开始至达到预定用途前的支出结转结转上海立信会计学院12 三、投资者投入的无形资产 其成本按投资合同或协议约定的价值确定 借：无形资产 贷：实

5、收资本/股本 资本公积资本溢价/股本溢价二、无形资产的初始计量上海立信会计学院13二、无形资产的初始计量 四、接受捐赠的无形资产 入账价值按下列顺序确定：捐赠方提供凭据凭据上标明的金额税费 捐赠方未提供凭据： 存在活跃市场同类或类似资产市场价税费 不存在活跃市场该资产的未来现金流量现值同时，受赠金额计入当期损益（营业外收入）上海立信会计学院14 （一）使用寿命有限（确定）的无形资产 其成本在使用寿命期限内摊销 源自合同性权利或其他法律权利取得的无形资 产，其使用寿命不应超过合同或法律规定的期限； 没有明确的法律或合同规定的无形资产，应综 合各方面因素确定该资产能为企业带来经济利益的 期限。 三

6、、无形资产的后续计量上海立信会计学院15 1.应摊销额（总额）的确定 应摊销额成本预计残值（一般视为零） 已计提减值准备的，还应扣除已计提的减值准备金额。 2.摊销的起止时间 自可供使用时起，至终止确认时止。 即：当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。 三、无形资产的后续计量上海立信会计学院16 3.摊销的方法 直线法、工作量法或加速摊销法 所选方法应能反映资产所含经济利益的预期实 现方式 4.摊销的会计处理 摊销额一般计入当期损益 借：管理费用（自用的） 其他业务成本（出租的） 贷：累计摊销 三、无形资产的后续计量上海立信会计学院17 （二）使用寿命不确定的无形

7、资产 即无法合理估计其为企业带来经济利益的期限 其成本不摊销 ，但每年应进行减值测试 二、无形资产的复核与减值 企业至少应当于每年年度终了 对无形资产的使用寿命进行复核 对使用寿命不确定的无形资产和出现减值迹象的无形资产，进行减值测试。三、无形资产的后续计量上海立信会计学院18四、无形资产的期末计价会计期末，无形资产应按账面价值与预计可收回金额孰低计价，对预计可收回金额低于账面价值的，计提减值准备。上海立信会计学院19五 无形资产的处置 （一）无形资产的出售 即无形资产所有权的转让 应转销无形资产账面价值 所得价款与账面价值及相关税费之和的差额计入当期损益（营业外收入或支出）出售无形资产所得价

8、款不符合“收入”要素的定义。上海立信会计学院20 所得价款= 账面价值相关税费净损益 借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产 应交税费应交营业税 营业外收入或营业外支出五、 无形资产的处置计入当期损益的利得或损失上海立信会计学院21 （二）无形资产的出租 即无形资产使用权的转让 不转销无形资产账面价值 所得租金记入“其他业务收入”账户 摊销额记入“其他业务成本”账户 相关税金记入“营业税金及附加”账户 五、 无形资产的处置上海立信会计学院22五、无形资产的处置 借：银行存款 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 贷：累计摊销 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税 若出租取得

9、的土地使用权，则应将其账面价值转为投资性房地产进行核算。上海立信会计学院23 五、 无形资产的处置 （三）无形资产的报废 某项无形资产预期已不能为企业带来经济利 益时，应终止对其的确认。 将其账面价值转销，计入当期损益（营业外支出）。 上海立信会计学院24第二节 商誉一、商誉的概念与特征 商誉的概念 商誉是指企业拥有的获取超额利润的能力。 商誉的特征 商誉与企业作为同一整体、不能单独存在,不 具有可辨认性。 商誉形成的各种因素，不能单独地采用有效的 方式进行计量。 上海立信会计学院25第二节 商誉 商誉所具有的超额获利能力有很大的不确定性，且未必一定有为其而发生的各种成本。上海立信会计学院26

10、第二节 商誉二、商誉的确认与计量商誉的确认 商誉自创商誉企业内部发展形成，会计上不 予以确认外购商誉企业购并形成；会计上予以确认 自创商誉： 企业内部发展所形成 成本难以可靠地计量 有关经济利益能否流入企业难以合理估计上海立信会计学院27第二节 商誉商誉的计量 外购商誉初始成本： 按收购企业所支付价款与取得被购买企业可辨认净资产公允价值份额之间的差额进行计量。商誉购买企业实际支付的价款被购企业可辨认净资产的公允价值总额购买企业所享有的股权比例上海立信会计学院28第二节 商誉 三、外购商誉的会计处理 （一）企业购买日商誉产生的会计处理非同一控制下企业合并控股合并吸收合并商誉只在合并报表中单独反映商誉