高级财务会计典型核算题

1、高级财务会计典型核算题一、长江公司以人民币为记账本位币，设有现汇银行存款账户，有关外币资金均通过该账户 收付，有关外币业务资料如下：20X 0年12月1日有关美元账户的余额如下：账户名称美兀折合汇率人民币金额外汇存款（美兀户）1000008.7870000应收外汇账款200008.7174000短期外汇借款550008.7478500应付外汇账款150008.7130500长期外汇借款800008.7696000该公司记录外币采用按当月1日市场汇率作为折合汇率，按月计算汇总损益。20X 0年12月31日的市场汇率为1美元兑换人民币8.80元。该公司20X0年12月份发生下列经济业务：自营出口产

2、品一批，销售收入为 8000美元，产品已发出，同时收回货款，并存入银行外汇 账户；自营从国外进口一批材料，实际价款为 3000美元，材料已验收入库，货款尚未支付；偿还外币借款40000美元，其中：短期借款为15000美元，长期借款为25000美元。收回应收外汇账款20000美元，已存入银行外汇账户；用外币长期借款购入设备一台，实际用银行外汇存款支付10000美元，设备已交付生产使用。要求：根据上述经济业务，编制有关外币业务的会计分录；计算确定各外币账户的期末余额；期末计算出汇兑损益，并做出有关会计处理。借：应收外汇账款$8000/ 69600贷：商品销售收入一一自营出口借：银行存款贷：应收外汇

3、账款借：商品采购一一自营进口贷：应付外汇账款借：短期外汇借款长期外汇借款贷：银行存款借：银行存款贷：应收外汇账款借：固定资产贷：银行存款$ 8000/ 69600$ 8000/ 69600$ 8000/ 6960026100$ 3000/ 26100$ 15000/ 130500$25000/ 217500$40000/ 348000$ 20000/ 174000$ 20000/ 174000$ 10000/ 87000$ 10000/ 8700020X 0年12月31日有关美元账户余额如下:账户名称美兀折合汇率人民币金额外汇存款（美兀户）780008.8686400应收外汇账款08.80短期

4、外汇借款400008.8352000应付外汇账款180008.8158400长期外汇借款550008.8484000汇总损益=78000 (40000+18000+55000) X (8.8 -8.7)= 3500(元)编制会计分录： TOC o 1-5 h z 借：汇兑损益11300贷：应付外汇账款1800短期外汇借款4000长期外汇借款5500借：银行存款7800贷：汇兑损益7800二、日本兴旗商社于2000年12月1日向美国进口商Q公司赊销商品USD10000当月办妥托收。根据购销合同，销货60天后收回货款。当日汇率为 USD1 J110o为避60天后的外汇风险，兴旗商社与银行签订 60

5、天远期外汇合同，按远期汇率 USD1 J109,在2001年1月 31日，收到银行通知，Q公司汇来货款USD1000CE入账，当日将其归还期汇合同款并收到应收期汇合同款。该商社以日元为记账本位币，2000年12月31日汇率USD1 JY109. 5, 2001年1月31日汇率USD1 J 108。要求：根据上述业务编制会计分录。（答案）2000年12月1日赊销商品收入折合入账：借：应收外汇账款一一美元贷：商品销售收入收到期汇合同借：应收期汇合同款一一日元递延贴水J贷：应付期汇合同款一一美元2000年12月31日摊销本年度的贴水损失借：贴水费用J贷：递延贴水J按当日汇率调整应收外汇账款 借：汇兑

6、损益J贷：应收外汇账款一一美元 按当日汇率调整应付期汇合同款 借：应付期汇合同款一一美元贷：汇兑损益J在2001年1月31日收到赊销款借：外汇银行存款一一美元汇兑损益JUSD10000/J 1100000J1100000J 1090000 10000USD10000 /J 11000005000 50005000J 5000J 50005000USD10000/J 1080000 15000贷：应收外汇账款美元USD10000 /J 1095000支付期汇合同款借：应付期汇合同款 USD10000/J 1095000贷：外汇银行存款USD10000/J 1080000汇兑损益J 15000收到

7、期汇合同款借：外汇银行存款J 1090000贷：应收期汇合同款日元J 1090000转销递延贴水借：贴水费用 J 5000贷：递延贴水J 5000三、（2001年考题）资料：华港公司系注册于香港的一家公司，采用港币为记账本位币。该公 司于20X0年12月1日，预测今后60天美元汇率上扬，与银行签订60天远期外汇合同。按 远期合同买进100万美元，用于在两个月后升值时售出。银行公布的汇率为：20X 0年12月1日60天远期汇率为1美元=8.12港元；20X0年12月31日30天远期汇率为1美元=8.13 港元；20X1年1月31日即期汇率为1美元=8.11港元。要求：编制华港公司20X0年12月

8、1日与银行签订远期外汇合同时的会计分录；编制华港公司20X0年12月31日调整的会计分录；编制华港公司20X 1年1月31日履行期汇合同以及在当日按即期汇率出售美元的会计分 录。（答案）20X 0年12月1日:借：应收期汇合同款一一美元贷：应付期汇合同款 一一港元20X 0年12月31日：借：应收期汇合同款一一美元贷：期汇合同损益20X 1年1月31日：借：应付期汇合同款一一港元贷：银行存款借：银行存款一一美元贷：应收期汇合同款一一美元借：银行存款一一港元期汇合同损益贷：银行存款一一美元四、某企业1990年12月25日购入$ 1000000/港元 8120000$ 1000000/港元 812

9、0000$ 10000港元10000港元 8120000港元 8120000$ 1000000/港元 8130000$ 1000000/港元 8130000港元 8110000港元20000$ 1000000/港元 8130000台设备，原价58000元，预计净残值200元。按税法规定可按年数总和法计提折旧，折旧年限 5年；会计上采用直线法计提折旧，折旧年限 8年。 在其他因素不变的情况下，假如该企业每年实现的税前会计利润为 20000元（无其他纳税调 整事项），所得税税率为33% 1991年至1998年会计折旧和税收折旧如表1,所得税计算过 程如表2。表1项目1991 年1992 年1993

10、 年1994 年1995 年1996 年1997 年1998 年会计折旧72257225722572257225722572257225税收折旧19267154131156077073853000税率不变时递延法、债务法计算的所得税费用及递延所得税金额金额单位：元项目1991 年1992 年1993 年1994 年1995 年1996 年1997 年1998 年税前会计利润2000020000200002000020000200002000020000时间性差异(12042)(8188)(4335)(482)3372722572257225应税所得79581181215665195182337

11、2272252722527225所得税率33%33%33%33%33%33%33%33%应交所得税(2626.14)(3897.96 )(5169.45)(6440. 94)(7712.76)(8984.25)(8984.25)(8984.25)时间性差异影响(3973.86 )(2702.04 )(1430.55 )(159.06 )1112.762384.252384.252384.25所得税费用660066006600660066006600660066001、1991 年本期应交所得税=7958X33险2626.14 （元）本期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额=12042X 33

12、险3973.86 （元）本期所得税费用=2626.14 +3973.86=6600 （元）借：所得税6600贷：应交税金一一应交所得税2626.14递延税款3973.862、1992 年本期应交所得税=11812X33险3897.96 （元）本期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额=8188X 33险2702.04 （元）本期所得税费用=3897.96 +2702.04=6600 （元）借：所得税6600贷：应交税金一一应交所得税3897.96递延税款2702.043、1993 年本期应交所得税=15665X33险5169.45 （元）本期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额=4335X

13、33险1430.55 （元）本期所得税费用=5169.45 + 1430.55=6600 （元）借：所得税6600贷：应交税金应交所得税5169.45递延税款1430.554、1994 年本期应交所得税=19518X33险6440.94 （元）本期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额=482X 33险159.06 （元）本期所得税费用=6440.94 + 159.06 = 6600 （元）借：所得税6600贷：应交税金应交所得税6440.94递延税款159.065、1995 年本期应交所得税=23372X33险7712.76 （元）本期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额=3372X 33

14、险1112.76 （元）本期所得税费用=7712.76 1112.76=6600 （元）借：所得税6600递延税款1112.76贷：应交税金一一应交所得税7712.766、1996 年本期应交所得税=27225X33险8984.25 （元）本期转回的应纳税时间性差异的所得税影响金额=7225X 33险2384.25 （元）本期所得税费用=8984.25 -2384.25=6600 （元）借：所得税6600递延税款2384.25贷：应交税金一一应交所得税8984.257、同1996年8、同1996年税率不变，递延法和债务法处理方法相同五、假如所得税税率从1993年起改为30%其他资料如（例5）,

15、则递延法和债务法有关计 算和账务处理如下：1993年税率改变后递延法计算的所得税费用及递延所得税金额金额单位：元项目1991 年1992 年1993 年1994 年1995 年1996 年1997 年1998 年税前会计利润2000020000200002000020000200002000020000时间性差异(12042)(8188)(4335)(482)3372722572257225应税所得795811812156651951823372272252722527225所得税率33%33%30%30%30%30%30%30%应交所得税(2626.14 )(3897.96 )(4699.

16、5)(5855. 4)(7011.6)(8167. 5)(8167. 5)(8167. 5)时间性差异影响(3973.86 )(2702.04 )(1300.5 )(144.6 )1112.762384.252384.252239.74所得税费用66006600600060005898.845783.255783.255927. 761、采用递延法的处理 1991年同（例5）1992年同（例5）1993年本期应交所得税=15665X30险4699.5 （元）本期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额=本期所得税费用=4699.5 + 1300.5 =6000 （元）4335X 30险 1300

17、.5 （元）借：所得税6000贷：应交税金一一应交所得税，递延税款4699.51300.51994年本期应交所得税=19518X30险5855.4 （元）本期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额=本期所得税费用=5855.4 + 144.6 =6000 （元）482X30险 144.6 （元）借：所得税贷：应交税金一一应交所得税 递延税款60005855.4144.63372X 33险 1112.76 （元）（元）借：所得税，递延税款贷：应交税金一一应交所得税5898.841112.767011. 61995年本期应交所得税=23372X30险7011. 6 （元）本期转回的应纳税时间性差异

18、的所得税影响金额=本期所得税费用=7011. 61112.76=5898.847225X 33% 2384.25 （元）（元）1996年本期应交所得税=27225X30险8167. 5 （元）本期转回的应纳税时间性差异的所得税影响金额=本期所得税费用=8167. 5 2384.25=5783.25借：所得税，递延税款：贷：应交税金一一应交所得税5783.252384.258167. 51997年同1996年1998年本期应交所得税=27225X30险8167. 5 （元）本期转回的应纳税时间性差异的所得税影响金额=33% （4335+482） X 33%= 2239.74 （元）本期所得税费用

19、=8167. 5 2239.74=5927.76（12042+ 8188- 3372 7225 7225）义（元）借：所得税5927.762239.7460001011.6递延税款贷：应交税金一一应交所得税8167. 52、采用债务法的账务处理1993年税率改变后债务法计算的所得税费用及递延所得税金额金额单位：元项目1991 年1992 年1993 年1994 年1995 年1996 年1997 年1998 年税前会计利润2000020000200002000020000200002000020000时间性差异(12042)(8188)(4335)(482)3372722572257225应税

20、所得795811812156651951823372272252722527225所得税率33%33%30%30%30%30%30%30%应交所得税(2626.14 )(3897.96 )(4699. 5)(5855. 4)(7011.6)(8167. 5)(8167. 5)(8167. 5)时间性差异影响(3973.86 )(2702.04 )(693.6 )(144.6 )1011。.62167.52167.52167.5所得税费用660066005393.1600060006000600060001991年同（例5）1992年同（例5）1993年本期应交所得税=15665X30险4699

21、.5 （元）本期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额=4335X 30险1300.5 （元）本期由于所得税税率变动调减递延所得税负债的金额=（12042+8188） X3限606.9 （元）本期递延税款贷方发生额=1300.5 606.9 = 693.6 （元）本期所得税费用=4699.5 +693.6=5393.1 （元）借：所得税5393.1贷：应交税金一一应交所得税4699.5递延税款693.61994年本期应交所得税=19518X30险5855.4 （元）本期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额=482X 30险144.6 （元）本期所得税费用=5855.4 + 144.6 =60

22、00 （元）借：所得税6000贷：应交税金一一应交所得税5855.4递延税款144.61995年本期应交所得税=23372X30险7011. 6 （元）本期转回的应纳税时间性差异的所得税影响金额=3372X 30险1011.6 （元）本期所得税费用=7011. 61011.6 = 6000 （元）借：所得税递延税款贷：应交税金一一应交所得税7011. 61996年本期应交所得税=27225X30险8167. 5 （元）本期转回的应纳税时间性差异的所得税影响金额=7225X 30险2167.5 （元）本期所得税费用=8167. 5 2167.5 = 6000 （元）借：所得税6000递延税款21

23、67.5贷：应交税金一一应交所得税8167. 5同1996年同1996年六、进口商外币交易套期保值的账务处理。（P45）七、出口商外币约定套期保值的账务处理。（P48）八、进口商外币约定套期保值的账务处理。（P50）九、承租人经营租赁业务账务处理。（P134）十、出租人经营租赁业务账务处理。（P137）H一、企业合并购买法的账务处理。（P197）十二、企业合并权益集合法的账务处理。（P204）十三、现实成本会计固定资产的核算。（P384）十四、某合营企业合营期满，清算结果，转账后各账户余额如下：银行存款2500000元（借方）， 实收资本1800000元（贷方），资本公积300000元（贷方）

24、，盈余公积200000元（贷方），未分 配利润200000元（贷方）。合营双方出资情况为甲方60%,乙方40%,根据决定将银行存款 提出归还各方投资。要求：编制以上结清合营公司账目的会计分录。答案：按投资比例计算甲、乙双方应收回的投资和分配的剩余财产。甲方应分：（1800000+300000+200000+200000）X 60% =1500000（元）乙方应分：（1800000+300000+200000+200000）X 40% = 1000000（元）根据以上结果，以银行存款支付时的会计分录，如下：借：实收资本一一甲方1080000乙方720000资本公积300000盈余公积200000

25、利润分配未分配利润 200000贷：银行存款2500000十五、几年前，P公司以权益集合方式获得S公司所有表决权普通股。20X 2年P公司及S公 司考虑内部交易前的单独利润数据如下：P公司 S 公司产品销售收入 1000000 600000产品销售成本600000300000毛利400000300000营业费用200000200000营业利润 200000 10000020 X2年，P公司将成本为140000元的商品销售给 S公司，获200000元。20X 2年12 月31日，这部分商品有2/5仍为S公司的存货。当年为公司内部交易的第一年，且除以上 交易外，当年无其他内部交易。要求：(1)计算

26、20X 2年合并销售成本。(2)为P公司及其子公司编制20X2年的合并利润表。(所得税忽略不计)答案：(1)首先将P的内部销售收入与内部销售成本和 S存货价值中所包含的未实现内部利 润加以抵消。借：产品销售收入 200000贷：产品销售成本176000存货 2400020 X 2 年合并销售成本：（600000+300000-176000）=724000（元） 合并产品销售收入=1000000+600000-200000=1400000（元）项目上期累计数本期累计数产品销售收入1400000减：产品销售成本724000毛利676000减：营业费用400000营业利润276000十六、资料：某清算企业售出固定资产一批，收进价款305000元存入银行，同时按5%税率计交营业税，该批固定资产账面价 745000元，已提折旧528000元。要求：根据上述经