备考2019年税务师一次性通过税务师考试经验分享+税务代理实务原创学习笔记

1、一次性通过税务师考试经验分享一、关于心态调整我们基于各种原因参加考证，学习直接目的就是为了通过，我同时认为最终目的还是为了丰富，更新自己的知识，提高知识应用，和逻辑思维能力。所以报名后，就不再想怎么能通过考试了，放平心态，制定好学习计划，执行并动态调整，坚持、坚持直至考试到来。在学习中更多的以应用角色的身份去理解记忆，会发现更容易进入状态，比如学税法优惠政策时站在国家财政提倡鼓励的角度，和千方百计想得到优惠的企业角度去想去学，学法条时站在国家法官角度，秉持公平公正，你会发现法律也是很通情理，体会到法律严谨之美。财务会计和实务应用性很强，多从企业实际工作角度去理解学习，会很有收获感。备考学习时难

2、免有烦燥不安，学不进去的时候，这时就不要勉强自己硬头皮去学了。适时调整下自己，比如看不进讲义时，就听听课，听不进课时就做做题，不想学财务会计时就去学法律，实在不想学了就真的要停下来，找点家务活干，活动活动，想通了再进入学习状态。有效的学习对考试才管用。二、辅导资料选择我备考税务师时没有买教材的，我考会计初级、中级时也都没买过教材。但如果是第一次参加会计类考试，建议还是买，教材毕竟写的详细，更易理解。课件选择以网校基础班和串讲为主，习题训练着重历年真题。各科目听的课件主要是,财务会计选张志凤老师、闫华红老师，税法一选叶青老师,税法二选王亭喜老师，法律选黄洁洵老师，实务选刘忠老师，经过试听我觉得这

3、些老师课件比较适合我，网校的老师讲的都很好，每个人都有更合适的，要自己试听后去选择。要说下的是，除了课件，手机平板，笔记也很重要。我看讲议、做客观题大都是用手机、平板，手机屏建议用5.56寸的，使用方便。在家也可以用平板看。百度云盘、WPS很好用，有适应手机模式,建议大家使用。做电子版笔记,放到手机里,能充分利用等车、办事时一切碎片化时间。做题时，做错的题看完答案后就放下，不要马上重做，等第二轮复习完后再将错题重做一遍。再做错卅依旧不要马上重做，待第三轮复习后再做，这时也许快到考前了，如果这时再错，就必须考前重点记忆了。三、学习时间安排我五天工作制，工作中有时可以在不忙时学习，这保证了我足够的

4、学习时间，回家一般坚持晚上学一个小时左右，早上学半小时，等车、外出办事时也可拿出手机，重点看笔记。这样基本能保证平均每天3-4小时的学习时间。强调一点在备考时不要压缩和家人，小孩必要的相处时间，儿子今年6岁，每天晚上回家逗他玩，睡前帮他洗漱，陪他听故事是我学习之余的乐趣，也大大调节了我学习的紧张情绪。我们努力是为家人，为自己，人至中年，千万要注意把握好度，不要本末倒置。总的来说,税务师5科备考我用了将近500(120*4)小时左右，注会会计，税法两科大约用了300小时左右.要说明的是我考过了中级会计职称，三门成绩245分，有些基础。笔记在下面，供参考！税务师考试税务代理实务原创学习笔记学习笔记

5、考试题型：单选、多选、简答、综合考试重点：增值税营改增、旧物销售、一般小规模划分、出口退税、进销项税处理所得税收入确认、扣除项目、资产损失、税收优惠消费税计税依据、委托加工土地增值税新房、旧房*（有无评估）个人所得税财产租赁所得、财产转让所得印花税房地产开发企业纳税问题收入确认与纳税义务发生时间资产损失的税务处理进项转出、清单申报专项申报企业向个人借款利息处理个税、企业所得税、发票房屋建筑物后续支出企业为职工购买保险的个人所得税企业所得税处理境外所得抵免长期股权投资、持有、处置的税务处理、纳税筹划企业清算、企业重组发票管理丢失、红字发票、代开发票税收征管、行政复议、服务复议申请书内容目录 TO

6、C o 1-5 h z 第一章导论3第二章税务管理概述3第三章涉税服务业务5第四章税务登记代理5第五章发票领购与审查代理6第六章建账建制代理记账业务6第七章企业涉税会计核算7第八章代理纳税审查方法9第九章货物和劳务纳税申报与审核9第十章所得税纳税申报与审核15第十一其他税种纳税申报与审核21第十二章税务行政复议代理22第十三章税务咨询与税务顾问22第十四章税务师执业风险与税务师事务所质量控制23第一章导论.服务范围：涉税鉴证（企业所得税汇算清缴申报、土地增值税清算的签证、企业所得税前弥补亏损的鉴证、企业资产损失所得税税前扣除的鉴证）非鉴证服务（咨询类、申报准备类、代理类服务、其他）.执业规则：

7、应当拒绝出具报告的情形：委托人示意、故意、不合理要求；出具报告不得出现行为：明知而不指明；执行不得出现行为：买卖股票债券，不当得利，允许他人以本人名义执业，行贿，违法.权利与义务：权利：拒绝违法委托、查询法律法规、要求提供资料、提意见、可议可诉。义务：对执业结果负责,保守商业秘密，对助理工作结果负责，回避，后续教育。.法律关系的确立：以委托代理协议书的签立为标志，书面.法律关系的变更：代理项目变化、税务师发生变化、客观原因、双方签单生效.法律关系的终止：（1）委托方单方终止：未提供服务，被注销资格，破产、解体、解散；（2）受托方单方终止:违法行为劝告不停止，委托方提供虚假资料造成代理错误，委托

8、人死亡、解体、破产.法律责任：税务师：1000-5000警告、责令改正、停止签字权、逾期不改正，向社会公告税务所：1000-1万警告、责令改正、停止签字权、逾期不改正，向社会公告师所共同责任：虚假文书，未少缴税款的，警告1000-3万并向社会公告代理人与税务所责任：少缴税款，50%以上3倍以下罚款，税务所连带责任.税务师执行应依托于税务师事务所.税收法律责任的不转嫁性.税务师事务所不得行使税务机关的行政权力第二章税务管理概述国税地税海关增值税、消费税车辆购置税营、城、教铁、银、保其余资源税海洋其余印花税股票其余个人所得税储蓄其余房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、烟叶税、文化事业建设费、社保费

9、V关税、船舶吨税企业所得税2002.1.1之前中央企业2002.1.1-2009.1.1之前国税2009.1.1以后按主税种2002.1.1之前地方企业2009.1.1以后按主税种1.外商企业、外国企业、三E居民企业、银行、保险所得税在国税.10%预提所得税按预提企业，既不缴纳增值税、也不缴纳营业税的，其企业所得税暂由地方税务局征管。.所得税征管原则上一经确定，不再调整4,设立税务登记，先工商后税务30日：变更税务登记，先工商后税务，30日：注销税务登记，先税务后工商15日.领取营业执照之日起30日内办理税务登记，税务机关30日内审核.领取营业执照之日起15日内建账（扣缴义务发生之日起10日内

10、建账），30日内办理税务登记，办理税务登记之日起15日内会计制度备案，开立银行账户之日起15日内税务备案。.变更税务登记的情形：变更名称、法人代表、住所经营地、经济性质、企业类型、经营范围、经营方式、产权关系、注册资金.注销税务登记的情形：解散、破产、撤消、吊销改变主管税务机关.提供税务登记证的情形：开立银行账户、领购发票其他情形出示。.税务登记实行定期验证、换证制度.税务登记证件遗失的，15日内报告主管税务机关，并登报声明作废.定期定额可简易申报，减并征期.延期申报金延期纳税，预缴税款按上期实际缴纳或税务机关核定的税额.纳税评估由基层税务机关税源管理部门或专管员进行，重点税源由上级税务机关进

11、行。纳税评估工作原则上在纳税申报到期之后进行，评估期限以纳税申报的税款所属当期为主，特殊情况可延长至往期或以往年度。评估程序:设立评估指标及预警值O筛选评估对象=做定量定性分析=采取措施=维护信息。评估对象:所有纳税人所有税种。重点分析对象：重点税源户、特殊行业重点企业、税负异常、信用低下、日常问题较多。根据属地管理原则，管户责任开展。.约谈纳税人经所在地税源管理部门批准，约谈对象为企业财务会计人员。.纳税评估分析报告工作底稿是内部资料，不发给纳税人，不作为行政复议诉讼依据。.税款征收方式：7种三查二代定委托：查账征收、查定征收、查验征收、代收代缴、代扣代缴、定期定额、委托代征。.税款征收措施

12、：7种二调二现保强阻：调整应纳税额、关联企业纳税调整、责令缴纳、责令提供纳税担保、税收保全、强制执行、阻止出境.纳税人拒绝委托代征的，应于拒绝24小时内上报.优先规定：税收优先于无担保债权，有担保看先后顺序。优先于罚款、没收违法所得。欠缴税款定期公告。.合并分立规定：合并后的企业应继续履行原欠缴税款的义务，原股东不承担连带责任。分立的企业承担连带责任。欠缴税款5万元以上，处分其不动产或大额资产应报告。税务机关有代位权，撤销权。22.调整应纳税额情况：无账可查、难以查账、计税依据不可信。23.责令担保：有根据、从事生产经营的纳税人、规定的纳税期前。保全措施一预防强制执行一补救对象从事生产经营从事

13、生产经营、扣缴义务人、纳税担保人前提未提供担保告诫在先一责令限期缴纳逾期未缴审批县以上税务局（分局）局长措施冻结存款、扣押查封以应纳税额为限从存款中扣缴税款扣押、查封、依法拍卖或变卖权税款+滞纳金24.税务检查：查账权、场地检查权（生活区除外）、责成提供资料、询问权、交通要道、邮政查证权、存款账户检查权（存款县以上批准、储蓄市以上批准）.我国城市分类：直辖市、省会市、地级市（设区）、县级市（无区）.追征税款权：税务机关责任，3年内，不得加收滞纳金；纳税人扣缴义务人失误，3年内加收滞纳金，10万元以上可延长至5年；纳税人扣缴义务人主观故意，无限期追征，加收滞纳金罚款。.滞纳金按日0.5%。，税款

14、期限届满次日至解缴之日止.加处罚款按日3%,最多不超过应纳税款.依法申请收回多缴税款：税务机关发现，无时间限制，无利息；纳税人发现，结算税款之日3年内，有利息.省、自治区、直辖市税务机关可以批准延期缴纳税款，最长不超过3个月.可延期缴纳税款的情形：特殊困难，因不可抗力或当期货币资金在扣除应付工资、社保费不足以缴纳税款。延期缴纳申请时限：缴纳税款期限届满前提出申请。申请材料：申请延期缴纳税款报告，当期货币资金余额情况及银行对账单、资产负债表、应付工资和社保费等税务机关要求提供的支出预算。税务机关应于收到20日内做出批/不批决定。32,必经复议：必须先缴税款和滞纳金或担保，然后可以申请行政复议。3

15、3.行为情况一般处罚情节严重违反税务管理行为未按规定2000元以下2000-1万转借、涂改、损毁、伪造2000-1万1-5万元扣缴义务人2000元以下2000-5000未申报2000元以下2000-1万元，未登记吊销执照欠税行为纳税人欠缴税款滞纳金50%-5倍罚款扣缴义务人欠缴税款滞纳金50%-3倍罚款逃避缴纳税款行为占应纳税额10%以上3年以下有期徒刑、拘役补缴税款滞纳金已受行政处罚的不予追究刑事责任，5年内受过刑事处罚或2次以上行政处罚的除外占应纳税额30%以上3-7年有期徒刑抗税行为以暴力威胁方法1-5倍3年以下3-7年行贿行为行贿达到少缴税款5倍以下罚金，5年以下5-10年,特别严重1

16、0年以上无期、没收财产骗税骗取出口退税1-5倍，停止出口退税，5年以下5-10年，特别严重10年以上无期、没收财产其他印制、转借、倒卖、变卖、伪造发票2000-1万1-5万元银行未登记账号2000-2万2-5万元车站、码头机场不配合检查1万元以下1-5万元第三章涉税服务业务1,涉税鉴证特点：委托人不是唯一服务对象，限于规定涉税鉴证项目，外部需求触发，出具规定种类的业务报务。.涉税鉴证分类：纳税申报类（企业所得税汇算清缴纳税申报的鉴证、土地增值税清算的鉴证）涉税审批类（所得税税前弥补亏损的鉴证、企业资产损失所得税税前扣除的鉴证）.证据有效性：证据资格（相关性、合法性）证明能力（真实性、充分性）.

17、底稿至少保存10年.未经委托人同意，不得对外提供底稿，以下三点除外：1税务机关检查2行业主管部门3公检法.涉税鉴证报告格式：文头（出具单位名称编号）、正文（标题、收件人、引言段、鉴证实施情况、鉴证结果、其他要素）、报告日期（签收日期）.鉴证结论，积极无保留意见和保留意见鉴证意见，消极无法表示意见或否定意见.完美、瑕眦、没看清、不好.非鉴证业务特点：以委托人或指向第三人为服务对象，服务结果一般限于委托人使用。范围广泛，因委托人自身需求触发，不一定出具涉税服务报告.非鉴证业务分类：税务咨询类服务、申报准备类服务、涉税代理类服务、其他涉税服务.非鉴证业务原则：合法、合理、胜任、责任.基本流程：业务承

18、接一一业务计划一一业务实施一一出具报告。报告基本结构同鉴证类业务报告13,未履行不适当履行的情形：1注意到政策更新或对政策判断、理解出现偏差造成失误2方法不当收集处理信息不当3超越委托权限4违反职业道德5违反保密义务6不提交结果或不符合约定要求和时限7违反业务约定书.迟延履行后发生不可抗力的，不能免除违约责任.在正式出具报告前，在不影响独立判断前提下，可与委托人进行沟通.第四章税务登记代理.自领取工商营业执照或有关部门批准30日内办理税务登记.无照户纳税义务发生30日，办理临时税务登记，限量供应发票.承包承租合同签订之日30日内办理临时税务登记.12个月内累计180天的，自期满之日起30日内办

19、理临时税务登记.境外自项目合同或协议签订30日内办理临时税务登记.其他纳税义务发生之日起30日内办理税务登记证7,办理税务登记提供资料：不包括银行账，政策有变化执照、合同、章程、身份证.变更主管税务机关的要注销税务登记9,自工商变更30日内，变更税务登记，提供资料：变更内容证明文件，原税务登记正副本，其他。.停业复业登记：适用定期定额个体户，停业期不得超过年。停业之前应结清税款、滞纳金、罚款。税务机关收存正副本、发票领购簿、未使用完的发票及其他。.注销，先税务后工商，15Bo变更主管税务机关注销之日起30日向迁达地申报登记.增值税一般纳税人认定登记，2015.4.1登记制政策有变化连续12个月

20、销售额达到标准认定一般纳税人，销售额包括稽查、调整、代开发票、免税销售额。纳税调整销售额计入申报当月销售额，不计入税款所属期销售额。县级以上国税机关认定，工业50商业80营改增500,个体工商户可以认定一般纳税人。达到标准未认定一般纳税人的进项不得抵扣，销项税额=销售额/1.17*0.17.税种认定登记在领到副本后申报之前.第五章发票领购与审查代理.发票的管理权限按流转税主体税种划分。.一般纳税人不得领购开具增值税专用发票：1核算不健全2违法行为拒不接受处理3责令限期改正而未改正、虚开、印制、买卖、借用，未按规定开具、保管专票和专用设备，未按规定办理防伪税控系统变更发行，未按规定接受检查4免税

21、项目5零售烟、酒、食品、服装、鞋帽、化妆品（劳保除外），销售不得抵扣且未抵扣进项的固定资产2009.1.1前购买未抵扣的，销售旧货、个人消费品6未按规定接受税务机关检查7专用发票最高开票限额不超过10万元的，主管税务机关不需要事前进行实地查验,2011年起全国使用通用普通发票.专业发票：国有金融、保险，国有邮政、电信，国有铁路、民用航空、交通，国有公路、水上运输。专业发票可由政府主管部门自行管理，不套印国家统一的发票监制章，也可以纳入统一管理。.发票领购：已办理税务登记的，是法定发票领购人，无需审批，5个工作日内领购发票；未办理税务登记的，代开发票；临时外出经营的，提供纳税担保，经营地领购。.

22、发票代理印制和领购原则：向省级税务机关申请自制发票。发票准印证，国家税务总局统一监制，省级核发。全国统一发票防伪措施、事凡国家税务总局确定。省级可增加本地区防伪，并向国家税务总局备案。专库保管，残次在监督下集中销毁。.发票换版应公告。全国的发票由国家税务总局公告，省级范围发票由省税务局公告。.发票领购方式：批量供应、交旧购新、验旧购新.纳税担保人：可以是公民、法人、其他组织。.发票作废：1收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月2销售方未抄税并且未记账3购买方未谁或认证结果为纳税人识别号认证不符，专用发票代码号码不符。电子纸质同时作废。.红字增值税专用发票填开：在防伪税控系统申请后即可

23、填开，不用再备案（不用送原发票复印件、审批申请单）.发票丢失书面报告税务机关并登报作废.税务机关提取发票查验应出具发票换票证，发票换票证仅限于本县市使用。.代理发票审查的基本方法：对照审查法（领用存）、票面逻辑推理法、发票真伪鉴别法.销售清单应加盖财务章，卖边角料也应开发票.第六章建账建制代理记账业务1.代理建账建制范围：有固定经营场所的个体私营业户，名为国有实为个体私营经营业户，个人租赁承包经营企业。.复式建账的情况：1.注册资金在20万元以上的。2.提供增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售（营业）额在40000元以上的:从事货物生产的增值税纳税人月销售额在60000元以上的:从事货物

24、批发或零售的增值税纳税人月销售额在80000元以上的。3.省级税务机关确定应设置复式账的其他情形。.设置简易账的情况：1.注册资金在10万元以上20万元以下的。2.提供增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售（营业）额在15000元至40000元之间的:从事货物生产的增值税纳税人月销售额在30000元至60000元之间的:从事货物批发或零售的增值税纳税人月销售额在40000元至80000元之间的。3省级税务机关确定应当设置简易账的其他情形。.简易账包括：经营收入账、经营费用账、商品购进账、库存商品盘点表、利润表。会计制度财务制度与复式账相同，核算科目、方法简单。可根据实际情况自行增减或合并某

25、些会计科目。.复式账按月编制资产负债表、应税所得表、留存利润表。简易账只编制应税所得表。.生产经营费用与个人家庭费用混用，40%视为与生产经营有关准予扣除。.补充养老、医疗保险从业人员不超过工资总额5%据实扣除。业主本人按上年社平3倍为基数分另在不超过计算基数5%部分允许扣除。8,研发设备单台价值10万元以下的开发费用，允许一次性扣除9,个体工商户公益捐赠不超过应纳税所得额30%的部分允许扣除.税务师审核原始凭证、代制记账凭证，现金日记账银行存款日记账由纳税人登记，总账应采用订本账.本年应税所得本年利润留存利润未分配利润.不能在税前列支的成本费用通过税后列支费用核算，转入留存利润。.个体工商户

26、个人所得税年度终了三个月内汇算清缴.借：留存利润贷：应交税费一应交个人所得税.第七章企业涉税会计核算1,科目设置：应交税费-负债类（核算非税款：如保险保障基金、教育费附加、矿产资源补偿费。非本企业税款：如代扣代缴的个税。不能过本科目核算的有不需计提的印花税、耕地占用税、车辆购置税、契税）营业税金及附加-损益类所得税费用-损益类递延所得税资产/负债-资产负债类以前年度损益调整-权益类营业外收入-损益类其他应收款-应收出口退税款-资产类.应交税费二级科目：应交增值税、未交增值税、增值税检查调整、增值税留抵税额、应交消费税、应交营业税、应交资源税、应交城建税、应交所得税、应交土地增值税、应交房产税、

27、应交土地使用税、应交车船税、应交个人所得税、应交教育费附加、应交矿产资源补偿费、应交保险保障基金。.应交增值税有10个专栏，借方6个；进项税额、已交税金、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、营改增抵减的销项税额、转出未交增值税。贷方4个：销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税。借方贷方不能互换，冲减用红字。期末借方大于贷方不做处理。.进项税额.已交税金本月交纳的本期税金.减免税款专用设备和技术维护费可以全额抵减应交增值税。借：应交税费-应交增值税（减免税款）贷：管理费用.出口抵减内销产品应纳税额出口退税的平衡项.营改增抵减的销项税额借：主营业务成本应交税费-应交增值税（营改增抵减的销

28、项税额）贷：银行存款.转出未交增值税期末销项大于进项时转出到未交增值税.销项税额适用税率的销项税额，简易征收的按征收率计算的是应纳税额，不能抵扣，计入未交增值税.出口退税.进项税额转出改变用途、非正常损失、不得免征和抵扣税额（借：主营业务成本贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）.转出多交增值税本月真金白银多交的增值税转出，进项大于销项的不做处理.未交增值税一般纳税人按征收率计算的增值税计入本科目。.增值税检查调整本科目只在税务机关检查时调账使用。自查和税务师事务所都用原科目。与增值税有关账户有其替代，结出余额转入未交增值税.留抵税额抵减欠税借：应交税费-应交增值税（进项税额）红字贷：应交税

29、费-未交增值税红字.试点纳税人差额征税的处理：1营改增抵减的销项税额专栏用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额借：应交税费-应交增值税（营改增抵减的销项税额）主营业务成本贷：银行存款或者借：应交税费-应交增值税（营改增抵减的销项税额）贷：主营业务成本小规模2014.1.1后，试点纳税人提供知识产权代理服务、货物运输代理服务和代理报关服务，以收取的全部价款和价外费用扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额借：应交税费-应交增值税主营业务成本贷：银行存款或者借：应交税费-应交增值税贷：主营业务成本2增值税期末留抵额的会计处理：原留抵税额不能抵减营改增的销项

30、税额，开始试点当月月初借：应交税费-增值税留抵税额贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）以后期间允许抵扣时借：应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应交税费-增值税留抵税额3取得过渡性财政扶持资金的会计处理借：其他应收款贷：营业外收入4首次购买增值税税控系统专用设备抵减增值税的会计处理：购买时：借：固定资产贷：银行存款抵减时：借：应交税费-应交增值税（减免税额）贷：递延收益折旧时：借：管理费用贷：累计折旧借：递延收益贷：管理费用每年技术维护费抵减增值税的会计处理：借：管理费用贷：银行存款借：应交税费-应交增值税（减免税额）贷：管理费用小规模企业无三级科目，其他处理同一般纳税人。.应交消费税、应

31、交营业税、应交资源税、应交城建税、应交教育费附加这些科目与经营有关的借：营业税金及附加贷：应交税费-应交*税处置固定资产的借：固定资产清理贷：应交税费-应交*税.应交土地增值税房地产企业通过营业税金及附加核算，非房地产企业通过固定资产清理核算.应交房产税、城镇土地使用税、车船税通过管理费用核算.应交个人所得税借：应付职工薪酬利润分配-未分配利润贷：应交税费-应交个人所得税.应交矿产资源补偿费、保险保障基金借：管理费用贷：应交税费-应交*23,所得税费用一一会计准则应交税费-应交所得税一一税法，两者差异有永久性差异和暂时性差异，暂时性差异可形成递延所得税资产/负债。借：所得税费用递延所得税资产贷

32、：应交所得税递延所得税负债.以前年度损益调整-相当于本年利润，以前年度损益类错账通过本科目调整，注意提相应的所得税，余额转入利润分配-未分配利润。错账更正补提所得税余额结转.营业外收入-损益类核算企业即征即退、先征后退、先征后返的增值税和直接减免的增值税。借：银行存款贷：营业外收入-政府补助.出口退税一一免退税不具生产能力，收购货物出口企业。应退税额=购进金额*退税率.出口退税免抵退税生产企业.免税销售时借：应收外汇账款贷：主营业务收入-一般贸易出口（进料加工贸易出口、来料加工贸易出口）.委托出口借：应收外汇账款销售费用贷：主营业务收入借：汇总损益银行存款贷：应收外汇账款.免抵退税不得免征和抵

33、扣税额的抵减额=免税购进原材料金额*（出口征税率-出口退税率），自2013.7.1起采用实耗法。借：主营业务成本红字贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）红字.免抵退税不得免征和抵扣税额=离岸出口价格*（出口征税率-出口退税率）-当期免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额=（离岸出口金额-免税购进原材料金额）*（出口征税率-出口退税率）借：主营业务成本贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）以离岸价格做计税基础。.以到岸价格成交时处理：到岸价CIF-运保佣=FOB离岸价先以到岸价*（出口征税率-出口退税率）做进项税额转出借：主营业务成本贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）再以运保佣*（出口征

34、税率-出口退税率）做抵减借：主营业务成本红字贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）红字支付运保佣时借：主营业务收入贷：银行存款.来料加工一一免税不退税借：主营业务成本-来料加工贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）.抵税当期应纳税额=内销销项税额-（进项税额-免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额.退税步骤：计算免抵退税不得免征和抵扣税额计算免抵退税额=（出口货物离岸价-免税购进材料）*出口退税率=净出口*出口退税率与当期应纳税额比较确定应退税额收到退税的账务处理借：其他应收款-应收出口退税款应交税费应将增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费-应交增值税（出口退税）.材料采购（

35、计划成本）在途物资（实际成本）.零售企业含税零售价与不含税购进价差额计入商品进销差价。采购时，借：在途物资应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：库存商品贷：在途物资商品进销差价零售时，借：银行存款贷：主营业务收入（含税）借：主营业务成本贷：库存商品冲减税金和成本借：主营业务收入贷：应交税费-应交增值税（销项税额）借：商品进销差价贷：主营业务成本委托代销业务处理：非包销的视同买断的账务处理业务交付商品会计处理委托方委托代销商品 贷：库存商品受托方实际销售商品，委托方收到代销 清单收到手续费结算发票:应收账款受托方贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：委托代销

36、商品借：销售费用应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：应收账款一受托方结算货款银行存款借:贷：应收账款受托方受托方借：受托代销商品贷：受托代销商品款：银行存款贷：主营业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）借；主营业务成本贷：受托代销商品借：受托代销商品款应交税费一一应交增值税（进项税额）贷；应付账款委托方借：应付账款委托方贷：其他业务收入借：营业税金及附加贷：应交税费-应交营城建应付账款一一委托方贷：银行存款.第八章代理纳税审查方法.错账调整：会计制度红字冲销法、补充登记法、综合账务调整法.纳税调整：税法.纳税审查方法：顺查法和逆查法：详查法和抽查法：核对法和查询法：比较分析法和控制计算法

37、.影响多个项目的调整：1计算分摊率=错误数/（相关项目期末数）2计算各环节分摊数额=相关项目期末数*分摊率3调账第九章货物和劳务纳税申报与审核.征税范围6个方面：销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、销售无形资产、销售不动产、进口货物。.具体规定：货物期货，按销售货物17%13%在实物交割环节纳税；过网费销售有形动产17%；电压调节属提供劳务17%：一并销售：有形动产按销售货物17%13%属不动产11%。.不征税项目：体育彩票发行收入不征：会员费收入：资产重组；中央财政补贴：存款利息：保险陪付。.属于增值税征税范围应同时具备发生在境内经营性的服务活动为他人提供有偿四方面条件.属于境内的应税

38、行为审核：销售货物起运地或者所在地在境内：加工修理修配劳务发生在境内；销售服务无形资产不动产的销售方或购买方在境内，不动产在境内，自然资源在境内，其他；.不属于境内销售服务或无形资产：境外向境内提供完全在境外发生的服务、无形资产、有形动产.境外单位或者个人在境内发生的应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税的扣缴义务人。特殊外.审核是否属于经营活动：向非应税行为购买方收取的补贴、资助或赞助，与应税行为无关的赔偿、违约金，发生搬迁补偿收入、无需缴纳增值税.审核是否属于有偿的：取得货币、货物或其他经济利益（以物异物、获取股权、豁免债务等）.不属于增值税征税范围的：同时符合三项条件的政府性

39、基金或者行政事业性收费：合法、省级以上票据、全额上缴（非经营）员工为本单位提供服务（非他人）单位为员工提供的服务（非他人）11.视同销售8+3视同销售行为纳税义务发生时间视同销售行为纳税义务发生时间交他人代销收到代销清单、货款、180天销售代销货物销售时非同一县市移送用于销售移送当天将自产、委托加工用于非增移送当天将自产、委托加工用于集体福利、个人消费移送当天将自产、委托加工、外购用于投、分、赠移送当天除公益公众外的无偿服务（单位和个体工商户，不包自然人）除公益公众无偿转让无形资产不动产（单位和个人）12.混合：混合一项兼营多，混合按主兼营分，批零销售其他服，混业一税多税率计税方法的审核：一般

40、纳税人：一般情况下采用一般计税方法；可以选择适用简易计税办法-需要备案；暂按或按简易计税办法。小规模纳税人：简易计税办法一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。一般纳税人选择适用简易计税办法-需要备案的情形：建筑业老项目、甲供、清包3%不动产销售原有不动产，转让房地产老项目5%租赁原有不动产转租之前租入的不动产5%个人住房1.5%收取试点前开工的一二级公路、桥、闸通行费5%收取试点前开工的高速公路的车辆通行费减按3%其他：公共交通服务、电影放映服务、劳务派遣服务3%16.建筑服务业计税方法对比销售额税率跨县市预缴进项税

41、额一般全额11%不含税差额*2%可抵简易差额（全部-分包）3%不含税差额*3%不可抵17.销售不动产原有不动产非自建全部价款和价外费用-购置原价或作价）/1.05*5%自建全额/1.05*5%房地产老项目（简易）建筑工程施工许可证或合同注明开工日期在4.30之前的房地产项目5%不可抵扣房地产老项目（一般）差额计税：全部价款-支付土地价款11%可抵扣18.其他应税服务：征收率3%公共交通运输服务电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务以2013.8.1之前取得的有形动产为标的提供的经营租赁服务在2013.8.1之前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同.13%税率：生活必需品（

42、粮、油、奶、盐、水气煤）、文化用品类（书、报、杂志、音像、电子）农业生产资料（饲料、化肥、农机、农药、农膜）、初级农产品、其他（二甲醛、密集型拷房设备、频振式杀虫灯、虫情测报灯、粘虫板）.17%税率：环氧大豆油、氢化植物油、调制乳、麦芽、复合胶、人发、肉桂油、枝油、香芋油、淀粉.免增值税：自产人工合成牛胚胎.羡慕程湿期，随员搞运输11%、光干不配人，有形一十七。.出租车公司向使用本公司自有出租车的司机收到的管理费用（份钱）11%无运输工具承运业务11%.货物运输代理服务、装卸搬运服务6%.融资性售后回租，按金融服务（贷款服务）6%差额征税，超过3%即征即退。仓储服务、物流辅助6%.征收率，有形

43、动产3%不动产5%税率有形动产17%不动产11%.销售软件产品17%软件开发、咨询、维护、测试服务6%。销售自行开发生产软件，嵌入式软件、将进口软件进行本地化改造（非汉化处理）后对外销售，按17税率征收后，对实际税负超过3%部分实行即征即退。.邮政服务：中国邮政提供邮件寄递、汇兑、机要通信、邮品销售、邮政代理11%其他企业销售邮品17%.电信：基础电信：通话和带宽波长租售业务增值电信：其他.代理业：邮政代理11%其他代理6%.一般纳税人销售不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产：依照3%征收率减按2%征收，含税售价/1.03*2%,通过应交税费-未交增值税核算，只能开具普通发票放弃减税，含税售价/

44、1.03*3%,通过应交税费-未交增值税核算，可以开增值税专用发票。由于自身原因未抵扣的，视同抵过进项税额。.小规模纳税人和个人销售使用过的固定资产，小规模纳税人处理同一般纳税人，个人免税。.2012.1.1免征蔬菜流通环节增值税，2012.10.1免征部分鲜活肉蛋产品（猪牛羊鸡鸭鹅）流通环节增值税.只有增值税有放弃免税权的规定，纳税人放弃免税后可以登记为一般纳税人，开具专用发票，下游可以抵扣，放弃后36个月内不得再申请免税。放弃免税权以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案。.放弃免税权，采购的进项可抵扣，成本下降，销售价格虽然上升但包含销项税收入可能下降，但总利润会上升。下游企业虽

45、然多支付货款，但可抵扣的进项增加更多，降低成本。.销项税额的审核：结算方式、价外费用、差额、特殊销售方式、视同销售.营改增纳税义务发生规定：发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开为开具当天；书面合同确定的付款日当天；服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更当天；纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，为收到预收款的当天；工期超过12个月的大型设备，收到预收款当天；.价外费用是否计入销售额：一般规定：全部价款和价外费用；财税【2016】36号，不包括以下项目：依法批准开省级以上财政票据全额上缴的代收政府性基金或行政事业性收费以委托方名义代委托方收取的款项。.价

46、外费用不包括的内容-未形成纳税人的收入-过路财神：受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税代垫运费代办保险费、代购买人缴纳的车辆购置税、牌照费航空，不包括代收的机场建设费和代收转付价款.价外费用的判断：who是否为销售方或劳务提供方收取why是否发生流转税应税行为是否属于排除事项.审核特殊销售方式的销售额-折扣折让折扣销售（商业折扣）销售折扣（现金折扣）销售折让；以旧换新金银首饰例外销售洗衣机1170收旧洗衣机作价100实收1070借：银行存款1070销售费用（原材料）100贷：主营业务收入1000应交-增值税（销）170金银首饰按销售方实际收取的不含税的收入征税还本销售不得扣减还本支出还

47、本支出应计入财务费用或销售费用。正常做收入结转成本，然后借：财务费用或销售费用贷：其他应付款。以物易物双方均作购销处理，开具票据带包装销售货物按所包装货物所适用税率计税包装物押金一般货物逾期征税；啤酒、黄酒从量征收包装物租金借银行存款贷：其他业务收入应交税费-应交增值税（销）或应交税费-未交增值税（简易征收，营改增之前未执行完合同）.组成计税价格的确定：只征增值税成本*（1+成本利润率）从量定额消费税从价定率消费税复合计税消费税（成本+利润+视同销售数量*定额税率）/（1-消费税比例税率）增值税成本利润率10%消费税成本利润率另规定.应税销售额扣除的审核允许差额纳税的项目：金融商品转让、经纪代

48、理服务、融资租赁企业、客运场站服务、旅游服务、建筑服务、销售房地产项目、劳务派遣。通过应交税费-应交增值税（营改增抵减的销项税额）核算.金融商品转让按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额；企业转让理财产品征增值税，个人转让免。买入价可选择加权平均法或移动加权平均法，选择后36个月内不得变更。正负差年内可以相抵、年未不得转入下一年度，不得开具专票。.经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。.融资租赁企业：须经央行、银监会或商务部批准。融资性售后回租服务（金融服务6%）其他融资租赁服务（有形动产租赁17%）.客运场站服务：试

49、点纳税人中的一般纳税人提供的客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。.旅游服务：试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。.建筑服务：简易计税方法才能差额试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额.销售房地产项目：一般计税方法才能差额。房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和

50、价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。扣减土地价款：仅限于房地产开发企业适用仅限于一般计税项目只有支付给政府、土地管理部门或受政府委托收取土地价款的单位，才能差额取得省级以上（含省）财政部门的财政票据仅限于土地价款，不包括其他支出和税费不是在支付土地价款时差额计税，而是在开民产品时才可以差额.劳务派遣：一般6%小规模3%可选择差额5%（差额部分只能开普票）差额计税：全部价款扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金。.差额计税的账务处理：借：财务费用主营业务成本等应交税费-应交增值税（营改增抵减的销项税额）一般应交税费-未交增值税简易

51、贷：银行存款（或应付账款等）53.销售不动产（结合第七章119T24页）不包括房开销售自行开发的房地产项目，不包括自然人销售不动产分为销售非自建不动产和自建两种情形可以简易计税一般纳税人4.30以前可选择小规模简易不包括自然人和房开销售非自建不动产销售自建不动产简易计税一般计税简易计税一般计税计税依据差额差额全额全额税率或征收率5%11%5%11%预缴（预征率）差额/I.05*5%全额/1.05*5%预缴地点不动产所在地，地税申报纳税机构所在地，国税个人销售住房（旧房），向住房所在地主管地税机关申报纳税购买不足2年购买超过2年（含2年）其他地区北上广深普通住房全额征收5%增值税免征增值税免征增

52、值税非普通住房（别墅）（卖出价-买入价）/I.05*5%房地产开发企业销售开发产品（新房）一般计税方法简易计税方法计税销售额差额计税：全部-地价全额税率或征收率11%5%进项税额可抵进项不得抵扣进项预缴.可抵扣进项税额6项接受投资捐赠费用取得专票对于进口货物增值税专用缴款书上若标明两个单位名称，只准予其中取得专用缴款书原件的单位抵扣税款。己申请稽核但未取得结果的借：应交税费-待抵扣进项税额贷：银行存款等，比对相符允许抵扣借：应交税费-应将增值税（进）贷：应交税费-待抵扣进项税额，比对不符不得抵扣红字借：应交税费-待抵扣进项税额红字贷记原材料等相关科目。从境外单位或个人购进服务、无形资产或者不动

53、产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额购进农产品的进项税额=买价*13%凭增值税专用发票、海关进口增值税专用发票、农产品收购发票或者销售发票。收购烟叶可抵进项税额=收购价*1.1*1.2*13%10%价外补贴20%烟叶税价外补贴在同一张发票上分别注明的可扣税。核定扣除：2012.7.1起液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油核定扣除，201391各地区结合实际开展核定扣除试点投入产出法当期农产品耗用数量*农产品平均购买单价*扣除率/（1+扣除率）扣除率为销售货物的适用税率成本法当期主营业务成本*农产品耗用率*扣除率/（1+扣除率）不动产进项税额的抵扣201651后分2年

54、抵扣：按固定资产核算不动产、新建不动产、改扩修装新增原值超过50%的分期抵扣60%取得扣税凭证当期40%于13个月。一次性抵扣：按流动资产核算不动产、融资租入、临时建筑、改扩修装未过50%。借：固定资产应交税费-应交增值税（进）应交税费-待抵扣进项税额贷：银行存款13个月借：应交税费-应交增值税（进）贷：应交税费-待抵扣进项税额特殊情况：购进时已全额抵扣的进项税额的货物和服务用于不动产在建工程的，已抵扣的进项税额的40%做进项税额转出计入待抵扣进项税额，于转用的当月起第13个月从销项税额中抵减。按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，在改变用途的次月计算可抵

55、扣进项税额=增值税扣税凭证注意或计算的进项税额*不动产净值率道路通行费进行税额的抵扣-47号文件:2016-5.1-7.31,一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据）上注明的收费金额计算可抵扣的进项税额。财政票据-不得抵扣：高速公路/1.03*3%：一二级公路桥闸/1.05*5%.不可抵扣进项税额7项纳税人未按照规定取得并保存增值税扣税凭证不得抵扣用于简易计税方法的计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。涉及的固定资产、无形资产、不动产仅指专用于上述项目的；固定资产、无形资产、不动产既用于一般项目又用于

56、免简项目可以全部抵扣，其他资产按比例（销售额、面积）抵扣。非正常损失的购进非正常损失的在产非正常损失的不动产非正常损失的在建购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务不得抵扣，但住宿费允许抵扣，91个城市允许小规模纳税人自开增值税专用发票。财政部和国家税务总局规定的其他56.非正常损失：因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质、以及因违反法律法规造成的货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。自然灾害的损失不再规定为非正常损失，合理损耗的进项税额允许抵扣。.进项税额抵扣的相关规定：认证期限自开具之日起180天内认证（查询）无法认证、纳税人识别号认证不符和发票代码号码认证不符

57、的发票，退回用开；密文有误，认证不符的和抵扣联重号的发票，通知2日内上门认证,上门认证不符扣留逾期抵扣：真实交易逾期发票（专票和海关缴款书）客观原因：自然灾害、社会突发事件等不可抗力原因；依法扣押封存；税务机关信息系统网络故障；企业办税人员伤亡、突发危重疾病或擅自离职未办理交接手续；其他。.发票丢失的处理：发票联、抵扣联丢失前已认证相符，凭销售方记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单作为扣税凭证发票联、抵扣联丢失前未认证相符，凭销售方记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单去主管税务机关认证并作为扣税凭证发票联和抵扣联只丢失

58、一联的，用留存原件认证记账，复印件留存备查。.无法区分进项处理：一般企业按销售额比例，主管税务机关年度清算；房地产开发企业简免项目建筑面积在项目总建设规模面积比例计算。.进项税额转出用于简易计税项目、免税项目、集体福利或个人消费非正常损失的转出：专票海关缴款书损失货物的账面价值*税率；农产品收购发票或销售发票的外购货物损失货物的账面价值/（1-13%）*13%；在产品产成品损失账面价值*（外购/总成本）*适用税率进项税额的扣减一红字借：进项税额。因进货退出或折让而收回的增值税额，审核时注意是否有红字发票；销售返还应冲减的进项税额61.预缴税款的审预缴税款的基本规定:预缴地点机关预缴金额一般计税

59、（未交增值税）简易计税（应交增值税）跨县市提供建筑服务建筑发生地国税差额/1.11*2%差额/1.03*3%房地产开发企业预售自行开发房地产项目主管国税预收款/1.11*3%预收款/1.05*3%销售非自建不动产不动产所在地地税差额/1.05*5%差额/1.05*5%销售自建不动产不动产所在地地税全额/1.05*5%全额/1.05*5%62,应纳税额的计算，全额抵减问题自2011.12.1起增值税纳税人首次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及每年缴纳的技术维护费可在增值税应纳税额中全额抵减一一应通过“应交税费-应交增值税（减免税款）”核算。.申报表填写预缴申报：1、只有在国税机关预缴增值税

60、时填写；2、适用情形:纳税人（不含其他个人）跨县市提供建筑服务房地产开发企业预售自行开发的房地产项目纳税人（不含其他个人）出租与机构所在地不在同一县市的不动产3、销售额和扣除金额都按照含税金额填写纳税申报：一张主表9张附表。.按适用税率计税销售额：包括视同销售货物和价外费用销售额，检查调整销售额。营改增的纳税人，服务不动产和无形资产有扣除项目的，本栏应填写扣除之前的不含税销售额。.免税销售额：包括适用零税率的销售额，和本期免征增值税的销售额。不含本期适用免抵退办法出口的销售额。.27栏本期已缴税额，纳税人本期实际缴纳的增值税额，但不包括本期入库查补税额37栏。.28栏分次预缴税额，填写纳税人本